Prólogo

Acerca de este documento

i. Este documento actualiza la versión publicada en 2007. Al igual que el

original, establece los principios principales para el manejo de recursos en
las organizaciones del sector público del Reino Unido. Algunos de los
detalles específicos, especialmente los de los anexos, se relacionan con
Inglaterra más que con las administraciones descentralizadas, que tienen
sus propios reglamentos detallados. Sin embargo, los mismos principios
básicos generalmente se aplican en todas las partes del sector público del
Reino Unido, con ajustes según el contexto.

ii. Los temas clave también se mantienen. Estos son los deberes fiduciarios de
quienes manejan recursos públicos para trabajar con altos estándares de
probidad; y la necesidad de que el sector público trabaje en armonía con el
parlamento.

iii. Aunque estos principios son invariables, el consejo en este documento no

puede permanecer para siempre. La ley, las prácticas comerciales y las
expectativas públicas cambian. Por lo tanto, las organizaciones del sector
público pueden y deben innovar en el cumplimiento de sus
responsabilidades, utilizando nueva tecnología y adoptando buenas
prácticas comerciales. A lo largo de todo esto, el parlamento siempre espera
que el gobierno y sus servidores públicos cumplan con los estándares
éticos de este documento y operen de manera transparente.

iv. Como antes, el texto principal del documento está destinado a ser
atemporal. El Tesoro revisará los anexos de vez en cuando según sea
necesario. Todo el texto está disponible gratuitamente en el sitio web gov.uk.

v. Sin embargo, nada en este documento debería desalentar la aplicación de

puro sentido común.

1
Capítulo 1
Responsabilidades

La relación entre el gobierno, que actúa en nombre de la Corona, y el parlamento, que

representa al público, es fundamental para la gestión de los recursos públicos. Los
ministros implementan las políticas gubernamentales y prestan servicios públicos a
través de funcionarios públicos, pero sólo pueden hacerlo cuando el parlamento les
concede el derecho de recaudar, comprometer y gastar recursos. Corresponde al Tesoro
respetar y garantizar los derechos tanto del gobierno como del parlamento en este
proceso.

1.1 Gestión del dinero público: principios

1.1.1 Los principios de gestión de los recursos públicos se aplican a muchas

organizaciones diversas que prestan servicios públicos en el Reino Unido. Los requisitos
para los distintos tipos de organismos reflejan sus funciones, responsabilidades y
expectativas públicas. Los exigentes estándares que se esperan de los servicios públicos
se exponen en el recuadro 1.1.
Recuadro 1.1: estándares esperados de todos los servicios públicos

honestidad imparcialidad franqueza responsabilidad precisión

justicia integridad transparencia

objetividad fiabilidad
ejecutado
en el espíritu y la letra de la ley en interés público con altos estándares éticos logrando
una buena relación calidad-precio

1.1.2 Los principios de este manual complementan las orientaciones sobre buena
gobernanza del Código de Gobierno Corporativo que se aplican a los departamentos del
gobierno central. Algunos de los detalles se aplican únicamente a Inglaterra o a los
departamentos de estado. Existen orientaciones independientes para las administraciones
descentralizadas. Cuando se aplican restricciones, se indican.

1.1.3 Gran parte de este documento trata sobre cómo satisfacer las expectativas del
parlamento. Estas disciplinas también implican rendir cuentas al público en general, en
cuyo nombre opera el parlamento. Los métodos de rendición de cuentas utilizados deben
evolucionar a medida que lo permita la tecnología. Los servicios públicos deben continuar
con sus actividades y rendir cuentas de sus actos.

1 El Código de Gobierno Corporativo- ver https:/www.gov.uk/government/oublications/corporate-governance-code-for-central-

government-departments

2
gestión de los recursos públicos de manera adecuada a sus funciones y al contexto y que
conduzca a la eficiencia.

1.2 Ministros
1.2.1 En ausencia de una constitución escrita, los poderes que se utilizan para desplegar
los recursos públicos son una combinación de derecho consuetudinario, legislación
primaria y secundaria, procedimiento parlamentario, deberes de los ministros y otras
prácticas de larga data.
Por supuesto, esta combinación puede cambiar de vez en cuando.
1.2.2 Como lo establece claramente el Código de Gobierno Corporativo, el ministro a cargo
de un departamento es responsable de su política y sus actividades como parte de la
amplia gama de políticas gubernamentales determinadas en el Gabinete.

• determina las políticas del grupo departamental;

• preside la junta departamental;
• asigna responsabilidades entre los ministros del departamento;
• elige qué áreas de negocio delegar a los funcionarios y en qué condiciones;
• recurre al funcionario contable del departamento (véase el capítulo 3) para que
delegue dentro del departamento la ejecución de las decisiones del ministro y el
apoyo al ministro en la toma de decisiones políticas y el manejo de los fondos
públicos; y
• también tiene la supervisión general de otros organismos en cuyo nombre pueden
responder ante el parlamento, incluidos los órganos independientes del
departamento (ALB).

1.2.3 El Código Ministerial exige que los ministros tengan en cuenta el asesoramiento de
sus funcionarios contables sobre la correcta gestión de los asuntos públicos. Véase la
sección 3.4 para saber cómo el ministro puede ordenar al funcionario contable que
proceda con una política si no se puede resolver un punto de este tipo.
1.2.4 El ministro a cargo de un departamento puede delegar áreas definidas de su
actividad o de su trabajo parlamentario en sus ministros subalternos. Los ministros tienen
amplios poderes para formular políticas y dar instrucciones a los funcionarios.
1.2.5 Sólo los ministros pueden proponer leyes al parlamento para recaudar ingresos
públicos a través de impuestos o para utilizar fondos públicos para alcanzar sus objetivos
de política. Normalmente se requiere una legislación primaria específica para gastar
fondos públicos (véase la sección 2.1). De manera similar, sólo se pueden recaudar
impuestos y se pueden extraer fondos públicos con autorización parlamentaria y
únicamente con la autorización del parlamento.
1.2.6 Normalmente no es aceptable que una organización del sector privado tenga
poderes para recaudar impuestos ni para distribuir sus ingresos. El Parlamento espera que
estas responsabilidades recaigan en los ministros, utilizando organizaciones del sector
público.
1.2.7 La Cámara de los Comunes (y no la Cámara de los Lores) goza del privilegio
financiero para tomar decisiones sobre estos asuntos.
https://www.gov.uk/government/publications/ministerial-code

3
1.3 Parlamento
1.3.1 El Parlamento aprueba la legislación que faculta a los ministros para llevar a cabo
sus políticas. También permite la financiación de los servicios cuando aprueba los
Presupuestos de cada año. Para más información, véanse los Manuales de Presupuestos.
1.3.2 El Parlamento puede examinar de vez en cuando la actividad del gobierno. Los
comités selectos examinan las políticas, el gasto, la administración y la prestación de
servicios en áreas definidas. El Comité de Cuentas Públicas (PAC, véase la sección 3.5)
examina las cuentas financieras, examina la relación calidad-precio y, en general, exige
cuentas al gobierno y a sus funcionarios públicos sobre la calidad de su administración
anterior.
1.4 El Tesoro
1.4.1 El Parlamento depende del Tesoro para asegurarse de que:
• los departamentos utilicen sus poderes únicamente como se ha previsto; y que los
ingresos se recauden y los recursos así obtenidos se gasten únicamente dentro de los
límites acordados.
1.4.2 Por lo tanto, corresponde al Tesoro:
establecer las reglas básicas para la administración del dinero público; y rendir cuentas al
parlamento por ello.
1.4.3 Este documento establece cómo el Tesoro busca cumplir con estas expectativas
parlamentarias. Los requisitos clave son regularidad, propiedad, relación calidad-precio y
viabilidad (véase el recuadro 3.2). El Tesoro:
• diseña y dirige el sistema de planificación financiera y supervisa el funcionamiento de los
presupuestos plurianuales acordados para cumplir con los objetivos de política fiscal de los
ministros;
supervisa el funcionamiento de las Estimaciones a través de las cuales los departamentos
obtienen autoridad para gastar año tras año;
separa y contabiliza en el balance financiero.
Esto adapta las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para tener en
cuenta el contexto del sector público;
establece las Instrucciones de Cuentas para los diferentes tipos de organizaciones del
gobierno central cuyas cuentas se presentan en el parlamento; y
también puede trabajar a través de la Oficina del Gabinete para establecer ciertas normas
aplicables en todo el gobierno central, por ejemplo, normas funcionales.
3 https://www.gov.uk/government/publications/supply-estimates-guidance-manual
4 Consulte la Guía de presupuesto consolidado para obtener más información:
https://www.gov.uk/government/publications/consolidated-budgeting
guidance
5 Consulte las Normas funcionales: GOV.UK (www.gov.uk)

1.5 Departamentos
1.5.1 Dentro de los estándares esperados por el parlamento, y sujetos al control y la
dirección generales de sus ministros, los departamentos tienen una libertad considerable
sobre cómo organizan, dirigen y gestionan los recursos a su disposición. Corresponde al
funcionario contable de cada departamento, actuando según las instrucciones de los
ministros y con el apoyo de sus juntas, controlar y rendir cuentas de las actividades del
departamento.
1.5.2 Una junta departamental, presidida por el ministro de mayor antigüedad, dirige cada
departamento.

4
Las juntas pueden aportar habilidades y experiencias de otras partes del sector público y
de fuera de él (consulte la sección 4.1).
1.5.3 En cada departamento, deben existir mecanismos adecuados de delegaciones,
controles y presentación de informes para dar seguridad a la junta directiva, al funcionario
contable y, en última instancia, a los ministros sobre lo que se está logrando, con qué
estándares y con qué efectos. Estos mecanismos deben proporcionar información de
gestión oportuna y rápida para permitir que los planes se ajusten según sea necesario. De
manera similar, los ministros deben tener evidencia suficiente sobre el impacto de sus
políticas para decidir si las continúan, las modifican o las terminan. Esto se analiza más
detalladamente en el capítulo 4.
1.5.4 Al apoyar a los ministros, los funcionarios públicos deben proporcionar
asesoramiento políticamente imparcial. Si se les pide que desempeñen funciones que
parezcan incompatibles con esta obligación, el funcionario contable debe plantear el
asunto ante el ministro en cuestión (véase también el Código de la Función Pública).
1.5.5 Los departamentos a menudo operan con y a través de una variedad de socios para
implementar las políticas de sus ministros. Es importante que estas relaciones funcionen
en interés público: véase el capítulo 7.
1.6 El Contralor y Auditor General
1.6.1 Con el apoyo de la Oficina Nacional de Auditoría (NAO), el Contralor y Auditor
General (C&AG) opera de manera independiente para ayudar al parlamento a examinar
cómo se han utilizado los fondos públicos en la práctica. Puede obtenerse más información
sobre el papel de la NAO en sus sitios web y en el anexo 1.1.
1.6.2 El C&AG proporciona al parlamento dos tipos de auditoría:
auditoría financiera de las cuentas de los departamentos y los ALB, que abarca:
- la garantía de que las cuentas se han preparado correctamente y están libres de errores
materiales®; y
- confirmación de que las transacciones subyacentes tienen la autoridad parlamentaria
adecuada;
• informes de relación calidad-precio que evalúen la economía, eficiencia y eficacia con la
que se ha empleado el dinero público en áreas seleccionadas de los negocios públicos. Un
programa de estas revisiones cubre una variedad
6 si hay un cambio de Contador en el transcurso del año, el Contador en funciones al final
del año asume
la responsabilidad de las cuentas de todo el año, utilizando garantías según sea necesario.
7 http://www.civilservice.gov.uk/about/value.
8 La dirección del sitio web de la NAO es http://www.nao.org.uk
9 Consulte la Nota sobre Prácticas de Auditoría 10 de la Junta de Prácticas de Auditoría en
el sitio web de la FRC en http://www.frc.org.uk

de temas durante un período, teniendo en cuenta los riesgos para la relación

calidad-precio y los intereses del parlamento.
1.6.3 El C&AG tiene el derecho general de inspeccionar los libros de una amplia variedad
de organizaciones públicas para promover estas investigaciones. Cuando la NAO investiga
a una organización del sector público, debe obtener la plena cooperación en la entrega de
documentos y otras tareas de supervisión. Es una buena práctica llamar la atención de la
NAO sobre la confidencialidad de cualquier documento sensible proporcionado en este
proceso. Luego, corresponde al C&AG independiente juzgar qué material puede publicarse
en interés público.

5
1.6.4 Además, el C&AG publica otros informes independientes para el parlamento. El PAC
(véase la sección 3.5) puede celebrar audiencias para examinar las pruebas sobre
cualquiera de estos informes y sobre otros asuntos relacionados.

Capítulo 2
Uso de fondos públicos
En este capítulo se explica el proceso de autorización parlamentaria de recursos públicos.
El Parlamento aprueba en principio el uso de fondos públicos mediante la legislación para
permitir políticas específicas. Luego, aprueba el uso de recursos públicos para llevar a
cabo esas políticas año tras año mediante la aprobación de presupuestos. Sólo en raras
ocasiones puede bastar una autoridad menor. Al cierre de cada ejercicio financiero, el
Parlamento espera una contabilidad clara del uso de los fondos públicos que ha
autorizado. El Parlamento espera que el Tesoro supervise el funcionamiento de estos
controles. El PAC puede investigar cuestiones específicas más a fondo.
Los ministros tienen poderes muy amplios para controlar y dirigir sus departamentos. En
general, pueden hacer todo lo que la legislación no prohíbe o limita, incluido el uso de
poderes de derecho consuetudinario para administrar sus operaciones o continuar con sus
actividades como de costumbre.
Los ministros también necesitan la autorización parlamentaria para el uso de fondos
públicos antes de que se pueda realizar el gasto de cada año. La lista completa de
requisitos se establece en el recuadro 2.1.
Recuadro 2.1: requisitos para el uso de fondos públicos
Cobertura presupuestaria en los presupuestos plurianuales acordados colectivamente
Con algunas excepciones, autorización parlamentaria para la utilización de fondos de cada
año mediante un Presupuesto, que luego se aprueba como Ley de Suministros y
Asignaciones (véase la sección 2.2)
Consentimientos adecuados del Tesoro (véase la sección 2.3)
Garantía de que el gasto propuesto es regular y adecuado (sección 2.4) Poderes legales
específicos suficientes - aunque véase la sección 2.5 para algunas excepciones limitadas
2.1.1 El Tesoro ejecuta el proceso de control porque el parlamento espera que el Tesoro
controle el gasto público como parte de la política fiscal. El principal medio a través del
cual el Tesoro controla el gasto público son los presupuestos plurianuales, acordados
colectivamente en las revisiones del gasto. La Guía de Presupuesto Consolidado
establece las reglas para su uso. (Véase también el capítulo 4).
1 Véase la sección 5.3
Uso

2.2 Uso del Presupuesto

2.2.1 Los requisitos del recuadro 2.1 están interrelacionados hasta cierto punto. El
funcionario contable de un departamento (véase también el capítulo 3) es responsable de
garantizar que:
2.2.2 el presupuesto o presupuestos presentados al parlamento para el gasto anual del
departamento (consolidando sus ALB) se encuentren dentro de los poderes legales y de
los planes de gasto del gobierno; y
2.2.3 el uso de los recursos esté dentro del ámbito de la votación y sea coherente con el
presupuesto o presupuestos;
y debe responder ante el parlamento por la administración de estas responsabilidades.
2.3 Consentimientos del Tesoro

6
2.3.1 Los departamentos también necesitan el consentimiento del Tesoro antes de
emprender gastos o asumir compromisos que puedan dar lugar a gastos (véase el anexo
2.1). Por lo general, el Tesoro acuerda algunas aprobaciones generales para cada
departamento sujetas a límites y/o exclusiones delegadas.
2.3.2 En el recuadro 2.2 se muestran algunos enfoques comunes para establecer
delegaciones, que se analizan con más detalle en el anexo 2.2. Es una buena práctica
revisar las delegaciones de vez en cuando para asegurarse de que se mantengan
actualizadas y sean adecuadas. Las delegaciones se pueden ajustar o relajar en las
revisiones, según la experiencia.
Recuadro 2.2: ejemplos de enfoques para las autoridades delegadas
• criterios objetivos para las excepciones que requieren un examen o aprobación
específicos del Tesoro; un mecanismo de muestreo que permita examinar casos
ejemplares; un límite inferior por encima del cual ciertos tipos de proyectos deben obtener
un consentimiento específico.
2.3.3 A su vez, los departamentos deberían acordar con cada uno de sus organismos
independientes (ALB, por sus siglas en inglés)
- las organizaciones del sector público que patrocinan o financian- un conjunto similar de
delegaciones adecuadas para su negocio (véase también el capítulo 7).
2.3.4 Existe una categoría importante de compromisos de gasto para los cuales el Tesoro
no puede delegar responsabilidad. Se trata de transacciones que sientan precedentes, son
novedosas, polémicas o podrían causar repercusiones en otras partes del sector público.
El recuadro 2.3 ofrece ejemplos. Siempre se debe obtener el consentimiento del Tesoro
para dichas transacciones antes de proceder, incluso si los montos en cuestión se
encuentran dentro de los límites delegados.

Recuadro 2.3: ejemplos de transacciones que requieren el consentimiento explícito del

Tesoro pagos estatutarios adicionales similares a los esquemas estatutarios pero fuera de
ellos esquemas de pago efímeros ex gratia, por ejemplo, pagos para compensar errores
oficiales pagos especiales por despido, por ejemplo acuerdos de compromiso que exceden
los compromisos contractuales
pagos en especie no estándar
transacciones financieras inusuales, por ejemplo, imposición de compromisos duraderos o
uso de evasión fiscal esquemas o políticas inusuales que utilizan técnicas novedosas
2.3.5 Es incorrecto que una organización del sector público gaste o asuma compromisos
fuera de las delegaciones acordadas. El Tesoro puede posteriormente acordar dar el
consentimiento retroactivo, pero solo si el gasto en cuestión se hubiera acordado si se
hubiera solicitado el permiso en el momento adecuado.
2.3.6 A veces la legislación exige el consentimiento explícito del Tesoro, por ejemplo, para
proyectos grandes o críticos. También existen controles en todo el Whitehall sobre puntos
clave de progreso para los proyectos más grandes.3 En tales casos, es ilegal proceder sin
el consentimiento del Tesoro, y el consentimiento del Tesoro no puede darse
retrospectivamente.
2.4 Regularidad y corrección
2.4.1 Los conceptos de regularidad y corrección, fundamentales para el uso correcto de los
fondos públicos, se establecen en el recuadro 2.4. El término regularidad y corrección se
utiliza a menudo para transmitir la idea de probidad y ética en el uso de los fondos
públicos, es decir, la entrega de valores del sector público en su conjunto, que abarcan las
cualidades resumidas en el recuadro 1.1. Este concepto se sustenta en los Siete Principios

7
de la Vida Pública - los principios Nolan4 - que se aplican al sector público en general. En
su esfuerzo por cumplir con estas normas, los departamentos del gobierno central deben
dar un ejemplo a los socios con los que trabajan.
Recuadro 2.4: regularidad y corrección
Regularidad: cumplimiento de la legislación pertinente y principios legales más amplios
como el control de subsidios y la ley de adquisiciones, las autoridades delegadas y el
seguimiento de las orientaciones de este documento.
Propiedad: cumplir con altos estándares de conducta pública, incluida una gobernanza
sólida y las expectativas parlamentarias pertinentes, especialmente la transparencia.
2.4.2 Cada funcionario de contabilidad departamental debe asegurarse de que los
ministros de su departamento comprendan:
la importancia de operar con regularidad y propiedad; y
3 A través de la Autoridad de Proyectos Importantes,
[http://www.cabinetoffice.gov.uk/content/major-projects-authority], utilizando los poderes
delegados por el Tesoro
4 http://www.public-standards.gov.uk/
la necesidad de eficiencia, economía, eficacia y prudencia en la administración de los
recursos públicos, para asegurar el valor de los dineros públicos.
2.4.3 Si un ministro busca un curso de acción que el funcionario contable no puede
conciliar con ningún aspecto de estos requisitos, debe pedirle instrucciones por escrito al
ministro antes de proceder (véase el capítulo 3).
2.4.4 Si los departamentos necesitan resolver un problema sobre regularidad o propiedad,
deben consultar al equipo de gastos del Tesoro pertinente. De manera similar, los ALB
deben consultar a sus departamentos patrocinadores sobre tales cuestiones, y el
departamento en cuestión puede, a su vez, consultar al Tesoro.
2.4.5 Ni el gasto impropio ni el irregular alcanzan los estándares que espera el parlamento.
Por lo tanto, cualquier gasto de ese tipo debe anotarse en el informe y las cuentas anuales
del departamento. Si la discrepancia es material, puede dar lugar a una salvedad en las
cuentas. Cuando se descubra un gasto de este tipo, debe ponerse en conocimiento tanto
del NAO como del Tesoro. La acción de seguimiento inmediata es identificar la fuente de
cualquier problema sistemático para que no se repita. El PAC también puede convocar al
funcionario de contabilidad para que explique el asunto en una audiencia pública.
2.5 Asegurar la autoridad legal adecuada
2.5.1 El Parlamento normalmente autoriza el gasto en una política o servicio específico
mediante la aprobación de una legislación a medida que establece con cierto detalle cómo
debería funcionar. Normalmente no es aceptable utilizar una carta real como alternativa a
la legislación primaria, ya que este enfoque priva al Parlamento de sus expectativas de
control y rendición de cuentas. Los departamentos deben asegurarse de que tanto ellos
como sus ALB tengan una cobertura legal adecuada para cualquier acción específica que
emprendan.
2.5.2 El Tesoro se toma en serio este requisito. Es fundamental para la confianza y el
entendimiento entre el gobierno y el parlamento en los que se basa la gestión de las
finanzas públicas. En el Concordato de 1932 (véase el anexo 2.3), el Tesoro se
comprometió a que los departamentos no gastarían sin la autoridad legal adecuada.
2.5.3 Hay algunas excepciones generales. Estos tipos de gastos no requieren una
legislación específica para no sobrecargar el tiempo parlamentario:
asuntos rutinarios regulados por el derecho consuetudinario (los principales ejemplos se
encuentran en el recuadro 2.5);

8
una gama muy limitada de servicios permanentes del Fondo Consolidado (véase la
sección 5.3);
2.5.4 Proyectos o servicios que son modestos o temporales (véase el recuadro 2.6). Esta
excepción no puede utilizarse para colmar un vacío en la autoridad de gasto antes de que
se apruebe una legislación específica para un servicio en curso. La derogación para
servicios temporales sólo se aplica a iniciativas que no duren más de dos años en total, y
por lo tanto es importante señalar que esto no proporciona un período de gracia de dos
años para gastar en un nuevo servicio en curso antes de que se requiera una legislación
específica. 5 En el anexo 4.4 se incluye una descripción más detallada de la relación
calidad-precio

Cuadro 2.5: gastos que pueden depender de una Ley de Suministros y Asignaciones
Costos de administración rutinaria: costos de empleo, alquiler, limpieza, etc. Contratos de
arrendamiento, por ejemplo, para fotocopiadoras, ascensores
Obligaciones contractuales de compra de bienes o servicios (por ejemplo, cuando los
contratos de un solo año pueden resultar poco rentables)
• gastos que utilizan poderes de prerrogativa, como la defensa del reino y las obligaciones
de tratados internacionales
En los tres casos del párrafo 2.5.3, los departamentos pueden depender únicamente de la
autoridad de una Ley de Suministros y Asignaciones (la culminación del proceso de
Estimaciones) sin necesidad de una autoridad legal específica, siempre que se cumplan
las demás condiciones del cuadro 2.1.
Cuadro 2.6: gastos modestos o temporales que pueden depender de una Ley de
Suministros y Asignaciones, ya sean servicios o iniciativas que duren no más de dos años,
por ejemplo, un estudio piloto o una intervención única
의
gastos de no más de £1,75 millones al año (cantidad ajustada de vez en cuando) siempre
que no exista una legislación específica que cubra estas cuestiones ante el parlamento y
se respeten las restricciones legales existentes.
Estas condiciones son exigentes. Se requiere el consentimiento del Tesoro antes de poder
confiar en ellas.
2.6 Nuevos servicios

2.6.1 Cuando los ministros deciden iniciar una nueva actividad, deben cumplirse todas las
condiciones del recuadro 2.1 antes de que pueda comenzar. En términos prácticos, esto
significa que la mayoría de las nuevas políticas importantes que se pretende que continúen
requieren una legislación primaria específica.
A veces, los ministros quieren comenzar pronto con una nueva política que se pretende
que continúe pero cuya legislación habilitante aún no ha obtenido la sanción real. Puede
ser posible hacer preparativos limitados para la prestación del nuevo servicio antes de la
sanción real, pero para ello normalmente será necesario considerar la posibilidad de
solicitar préstamos del Fondo de Contingencias (véase el anexo 2.4). El acceso a este
Fondo está controlado por el Tesoro, sujeto a las condiciones del recuadro 2.7. Siempre se
requiere el consentimiento específico del Tesoro.
Recuadro 2.7: condiciones para el acceso al fondo de contingencias (véase también el
anexo 2.4)

9
• el gasto propuesto debe ser urgente y de interés público, es decir, con beneficios más
amplios que superen la convención de esperar la autorización parlamentaria (el imperativo
político no es suficiente)
• el proyecto de ley pertinente debe haber superado con éxito la segunda lectura en la
Cámara de los Comunes
• la legislación debe ser segura, o prácticamente segura, de convertirse en ley sin cambios
sustanciales en el futuro cercano, y generalmente dentro del año financiero
• el departamento responsable debe explicar claramente al parlamento qué se va a hacer,
por qué y cuándo se debe poner la situación en pie de normalidad.

Capítulo 3
Funcionarios contables
Este capítulo establece las responsabilidades personales de todos los funcionarios
contables del gobierno central. Esencialmente, los funcionarios contables deben poder
asegurar al parlamento y al público altos estándares de probidad en la gestión de los
fondos públicos. Este capítulo se señala a la atención de todos los funcionarios contables
cuando son nombrados.
3.1.1. Cada organización del gobierno central (departamento, agencia, fondo comercial,
organismo del NHS, NDPB o entidad independiente) debe tener un funcionario contable.
Esta persona suele ser su funcionario de mayor rango. El funcionario contable de una
organización debe contar con el apoyo de un consejo estructurado de acuerdo con el
Código de Gobierno Corporativo.
3.1.2. Formalmente, el funcionario contable de una organización del sector público es la
persona a la que el parlamento pide cuentas por la administración de sus recursos. Los
estándares que se espera que el funcionario contable cumpla se resumen en el recuadro
3.1. Se espera que los gerentes comerciales superiores equivalentes de otras
organizaciones del sector público cumplan estándares equivalentes.
3.2 Designación de funcionarios contables
3.2.1. El Tesoro designa al jefe permanente de cada departamento del gobierno central
como su funcionario contable. Cuando hay varios funcionarios contables en un
departamento, el jefe permanente es el funcionario contable principal.
3.2.2. Dentro de los departamentos, el Tesoro también designa al director ejecutivo de
cada fondo comercial como su funcionario contable.
3.2.3. A su vez, el funcionario contable principal de cada departamento normalmente
designa a los jefes permanentes:
• de sus agencias ejecutivas, como funcionarios contables de las agencias para sus
agencias; y
• de otros ALB (incluidos todos los NDPB), como funcionarios contables para estos
organismos; y
a su discreción, funcionarios contables adicionales para partes definidas de los negocios
del departamento.
3.2.4. En el caso del nombramiento de funcionarios contables principales de
departamentos y funcionarios contables de fondos comerciales, el departamento pertinente
debe enviar un borrador de carta de nombramiento directamente al equipo de la Oficina de
Cuentas del Tesoro a través de

10
[email protected] para la firma del Secretario Permanente del Tesoro. Esto
debe hacerse al menos catorce días calendario antes de que el funcionario contable
asuma su función.
3.2.5. En el caso del nombramiento de un funcionario contable para un organismo
independiente, el organismo debe ponerse en contacto con su departamento patrocinador
para organizar una carta de nombramiento del funcionario contable principal. Nuevamente,
esto debe hacerse al menos catorce días calendario antes de que el funcionario contable
asuma su función. La oficina privada del funcionario contable principal debe notificar
inmediatamente al equipo de TOA.
3.2.6. Estas acciones garantizan que el registro de funcionarios contables se mantenga
actualizado y que se pueda organizar la capacitación adecuada.
3.2.7. Si no se pueden cumplir los plazos anteriores, o en caso de que haya una brecha
temporal entre la dimisión de un funcionario contable y el nombramiento de un nuevo
funcionario contable, el departamento debe comunicarse con el equipo de TOA para
analizar el mecanismo adecuado para garantizar que se mantengan los acuerdos de
rendición de cuentas.
3.2.8. Se pueden encontrar modelos de cartas de nombramiento en gov.uk. El equipo de
TOA estará encantado de ayudar en la preparación de estas cartas.
3.3 Responsabilidades especiales de los funcionarios contables
Cuadro 3.1: estándares esperados de la organización del funcionario contable
Actuando dentro de la autoridad de los ministros) a quienes son responsables, el
funcionario contable debe asegurarse de que la organización, y cualquier ALB que
patrocine, funcione de manera eficaz y con un alto nivel de Norma de probidad. La
organización debe:
gobernanza
• tener una estructura de gobernanza que transmita, delegue, implemente y haga cumplir
las decisiones
• tener controles internos confiables para salvaguardar, canalizar y registrar los recursos
según lo previsto
• trabajar en cooperación con socios en interés público
• operar con propiedad y regularidad en todas sus transacciones
• tratar a sus clientes y contrapartes comerciales de manera justa, honesta e íntegra
• ofrecer una compensación adecuada por el incumplimiento de los estándares acordados
con los clientes
• dar cuentas oportunas, transparentes y realistas de sus negocios y decisiones,
apuntalando la confianza pública;
toma de decisiones
• apoyar a sus ministros con asesoramiento claro, bien razonado, oportuno e imparcial
• tomar todas sus decisiones en línea con la estrategia, metas y objetivos de la
organización establecidos por los ministros y/o en la legislación
• adoptar una visión equilibrada del enfoque de la organización para gestionar las
oportunidades y los riesgos
• no imponer más que cargas proporcionadas y defendibles a la empresa; gestión
financiera
• utilizar los recursos de manera eficiente, económica y eficaz, evitando el desperdicio y
utilizando los recursos de manera asequible y sostenible, dentro de los límites establecidos

11
• llevar a cabo las adquisiciones y la evaluación de proyectos de manera objetiva y justa,
utilizando el análisis de costo-beneficio y buscando en general un buen valor para el
Tesoro en su conjunto
• utilizar los sistemas de información de gestión para obtener garantías sobre la relación
calidad-precio y la calidad de la entrega y así realizar ajustes oportunos
• evitar definir demasiado los detalles e imponer costos de cumplimiento indebidos, ya sea
internamente o a sus clientes y partes interesadas
• tener acuerdos prácticos documentados para controlar o trabajar en asociación con otras
organizaciones, según corresponda
• utilizar la auditoría interna y externa para mejorar sus controles internos y su desempeño.
3.3.1. Es importante que cada responsable contable asuma la responsabilidad personal de
garantizar que la organización que dirige cumpla las normas del recuadro 3.1. En
particular, el responsable contable debe firmar personalmente: las cuentas; el informe
anual; la declaración de gobernanza (véase el anexo 3.1); y, tras comprobar que se han
preparado adecuadamente para reflejar la actividad de la organización, debe aprobar
personalmente: los límites presupuestarios votados; y el memorando de estimaciones
asociado.
3.3.2. El responsable contable de una entidad corporativa independiente debe disponer
que un miembro del consejo firme las cuentas, así como que las firme él mismo, si (de
manera excepcional) no es miembro del consejo.
3.3.3. Hay otras áreas en las que los responsables contables deben asumir la
responsabilidad personal.
• Regularidad y corrección (véase el recuadro 2.4), incluida la obtención de la aprobación
del Tesoro para cualquier gasto fuera de las delegaciones normales o fuera de los
subtítulos de las estimaciones.
• Asequibilidad y sostenibilidad: respetar los presupuestos acordados y evitar compromisos
inasequibles a largo plazo, adoptando una visión proporcionada sobre otras demandas de
recursos.

• Relación calidad-precio: garantizar que las adquisiciones, los proyectos y los procesos de
la organización se evalúen sistemáticamente para generar confianza en cuanto a su
idoneidad, eficacia, prudencia, calidad y buen valor para el Tesoro en su conjunto, no sólo
para la organización del responsable contable (por ejemplo, utilizando el «Libro Verde»
para evaluar alternativas).
• Control: el responsable contable debe aprobar personalmente y confirmar su conformidad
con todos los documentos del Comité del Gabinete y las iniciativas de proyectos o políticas
importantes antes de proceder a su aplicación.

Gestión de oportunidades y riesgos para lograr el equilibrio adecuado en función de la

actividad de la institución y su tolerancia al riesgo.

• Aprender de la experiencia, tanto mediante la retroalimentación interna (por ejemplo,

mediante la gestión de proyectos y programas utilizando técnicas como PRINCE2) como
de todo el sector público.

Contabilizar con precisión la posición financiera y las transacciones de la organización:

garantizar que la información financiera publicada sea transparente y esté actualizada, y

12
que se haga un seguimiento y se registre la eficiencia de la organización en el uso de los
recursos.

3.3.4. En el caso de los responsables contables principales, estas responsabilidades se

aplican a la actividad de todo el grupo departamental.
3.4 Evaluaciones de los funcionarios contables
3.4.1. Los funcionarios contables deben examinar periódicamente las propuestas de
políticas significativas o los planes para iniciar o modificar proyectos importantes y luego
evaluar si cumplen con los estándares del recuadro 3.2.
Recuadro 3.2: los estándares esperados para proyectos y propuestas
• Regularidad: la propuesta tiene suficiente base legal, autoridad parlamentaria y
autorización del Tesoro; y es compatible con los presupuestos de gastos acordados.
• Idoneidad: la propuesta cumple con los altos estándares de conducta pública y los
procedimientos y expectativas de control parlamentario pertinentes.
• Relación calidad-precio: en comparación con propuestas alternativas o con no hacer
nada, la propuesta aporta valor al Tesoro en su conjunto.
• Viabilidad: la propuesta se puede implementar de forma precisa, sostenible y en el plazo
previsto.
3.4.2. Una evaluación sistemática por escrito del responsable contable ayuda a garantizar
una buena toma de decisiones y proporciona una garantía positiva de que se han tenido
debidamente en cuenta las cuatro normas.
'https://www.gov.uk/government/collections/the-green-book-and-accompanying-guidance-a
nd-documents

3.4.3. Se debe realizar una evaluación del oficial contable para los proyectos o programas
que forman parte de la Cartera de Proyectos Importantes del Gobierno (GMPP):
junto con la solicitud de aprobación del oficial contable del caso de negocio preliminar (o
en el momento en que ingresa al GMPP si esto es posterior)
• en etapas posteriores del proyecto si se aparta de las cuatro normas o del plan acordado,
incluida cualquier contingencia, en términos de costos, beneficios, plazos o nivel de riesgo,
que informaron la aprobación previa del oficial contable
• si el Propietario Responsable Superior (SRO) del proyecto decide que se amerita una en
cualquier otra etapa del proyecto
3.4.4. Además, es una buena práctica preparar una evaluación del oficial contable para
cada transacción o propuesta nueva y polémica que implique el uso de fondos públicos.
Esto puede ser particularmente útil cuando no es posible producir un caso de negocio
completamente desarrollado, por ejemplo debido a la falta de tiempo y/o datos, o el
entorno de riesgo es más alto de lo habitual. El Tesoro suele pedir a los departamentos y
organizaciones que realizan gastos dichos análisis antes de autorizarlos a proceder, al
igual que lo hará la Oficina Nacional de Auditoría (NAO) cuando realice cualquier revisión
del asunto.
3.4.5. Más allá de eso, en muchos casos, los procedimientos normales de gobernanza,
como la producción y aprobación de análisis de negocios, deberían proporcionar garantía
suficiente en relación con los estándares del oficial contable, sin necesidad de una
evaluación del oficial contable a medida.
3.4.6. Todos los borradores de evaluaciones del oficial contable deben ser aprobados por
el oficial superior de finanzas de la organización (generalmente el Director de Finanzas, el
Director Financiero o el Director General de Finanzas) o un miembro superior suplente de

13
la función financiera dentro del departamento antes de ser presentados al Oficial contable
para su aprobación final.
3.4.7. Siempre que se realice una evaluación del oficial contable para un proyecto GMPP,
también se debe preparar y publicar un resumen de los puntos clave. Los oficiales
contables también pueden optar por publicar información similar de evaluaciones
realizadas en otras circunstancias a su discreción.
3.4.8. Se puede encontrar más orientación sobre la elaboración y publicación de
evaluaciones de los responsables de contabilidad en Evaluaciones de los responsables de
contabilidad: orientación.2
3.5 Trabajar con otras organizaciones
3.5.1. A menudo tiene sentido que dos o más departamentos trabajen juntos para prestar
servicios públicos. En tales circunstancias, cada responsable de contabilidad sigue siendo
personalmente responsable de los recursos de su propia organización. Es una buena
práctica que los organismos participantes documenten sus respectivas responsabilidades,
por ejemplo, mediante un memorando de entendimiento.
3.5.2. También puede darse el caso de que, al evaluar un proyecto o una propuesta, el
responsable de contabilidad desee recurrir a la experiencia de otro departamento u
organismo público. Cuando esto suceda, el responsable de contabilidad puede pedir a la
organización que proporcione garantías por escrito de la solidez del análisis y de cualquier
2 www.gov.uk/government/publications/accounting-officer-assessments

metodología subyacente. Sin embargo, el juicio final en cada caso recae en el responsable
de contabilidad personalmente.
3.6 Instrucciones
3.6.1.1
El responsable de contabilidad no puede simplemente aceptar los objetivos o la política del
ministro sin examinarlos. Cada funcionario contable departamental deberá tener cuidado
de señalar a la atención de sus ministros cualquier conflicto entre las instrucciones del
ministro y las normas establecidas en el recuadro 3.2.3.6.2. Cuando un funcionario de
contabilidad departamental determina que una propuesta no cumple una o más de estas
normas, el mejor paso siguiente es considerar si la política o el curso de acción propuesto
se puede modificar para que se ajuste a las normas. Si no es así, y el ministro decide que,
no obstante, es apropiado continuar con la propuesta, el funcionario de contabilidad debe
solicitar a su ministro de mayor antigüedad una instrucción formal por escrito para
proceder. Una instrucción oral debe confirmarse rápidamente por escrito.
3.6.3. Antes de finalizar una solicitud de instrucción, es una buena práctica que los
funcionarios de contabilidad discutan el asunto con el Tesoro. A menudo, por su
naturaleza, las cuestiones que podrían requerir una instrucción ministerial son novedosas,
polémicas o repercutibles y, por lo tanto, requieren el consentimiento explícito del Tesoro.
Cuando este sea el caso, se debe obtener el consentimiento del Tesoro antes de que se
finalice la solicitud de instrucción.
3.6.4. Como siempre, la decisión final en cada caso debe recaer en el funcionario de
contabilidad personalmente. La prueba decisiva es si el funcionario de contabilidad podría
justificar la actividad propuesta si se le pidiera que la defendiera.
3.6.5. No existe un formato establecido para solicitar una orden, aunque el funcionario
contable debe ser específico sobre su naturaleza y el estándar o estándares que se
cumplen o no se cumplen.
3.6.6. Cuando se emite una orden, el Contador debe:

14
• seguir la orden del Ministro sin más preámbulos
• copiar rápidamente la solicitud de orden, la orden y otros documentos que el Contador
considere relevantes al Contralor y Auditor General y al Oficial de Cuentas del Tesoro
• a menos que sea de interés público que el asunto se mantenga confidencial, disponer
que la solicitud de orden y la orden misma se publiquen en el sitio web GOV.UK
rápidamente, notificando a los presidentes del PAC y al comité selecto departamental
relevante tan pronto como esto ocurra
• cuando se requiera confidencialidad, además de enviar una copia al Contralor y Auditor
General y al Oficial de Cuentas del Tesoro como de costumbre, compartir la solicitud de
orden y la orden con los presidentes del PAC y el comité selecto departamental relevante,
junto con una explicación de cuándo esperan que desaparezca la necesidad de
confidencialidad y se realice la publicación
si se le solicita, explique el curso de acción del Ministro - esto respeta los derechos de los
Ministros a un asesoramiento franco, al tiempo que protege la calidad del debate interno.
3.6.7. Una orden basada en la regularidad o la propiedad no cambia esa posición
- es decir, no hace que la acción sea regular o apropiada. Es importante señalar que una
orden no permite una acción ilegal y no protege contra la determinación judicial de
ilegalidad.
3.7 Comité de Cuentas Públicas
3.7.1. El PAC puede celebrar audiencias públicas sobre las cuentas de las organizaciones
del gobierno central presentadas al parlamento (véase la sección 1.6). En la práctica, la
mayoría de las audiencias del PAC se centran en los estudios de la NAO sobre la relación
calidad-precio. La NAO intenta acordar el texto de estos informes con los funcionarios
contables involucrados para que haya una base de evidencia clara e indiscutible para el
escrutinio del PAC.
3.7.2. Cuando se programa una audiencia, el PAC normalmente invita a los funcionarios
contables de la institución o instituciones pertinentes a asistir como testigos. Un funcionario
contable puede estar acompañado por funcionarios apropiados. Cuando sea apropiado y
el PAC esté de acuerdo, un funcionario contable puede enviar un sustituto. El PAC también
puede invitar a otros testigos que no sean funcionarios públicos para que den su opinión
sobre los antecedentes del asunto en cuestión.
3.7.3. Al responder a las preguntas, el funcionario contable debe asumir la responsabilidad
de los asuntos de la organización, incluso si se le ha delegado o si los hechos en cuestión
sucedieron antes de que fuera nombrado funcionario contable. En respuesta a solicitudes
específicas del PAC o del Comité Selecto, los funcionarios contables anteriores también
pueden asistir a las audiencias pertinentes del PAC. Las destituciones de este tipo deben
evaluarse caso por caso, según las circunstancias. Son aceptables si el asunto en cuestión
fue reciente y si el ex funcionario contable ha tenido la oportunidad de comentar antes de
la publicación cualquier informe de la NAO que el PAC vaya a investigar.
3.7.4. El PAC espera que los testigos proporcionen pruebas claras, precisas y completas.
Si las pruebas son delicadas, los testigos pueden solicitar que se las proporcione en
privado. Los testigos pueden ofrecer notas complementarias si la información solicitada no
está disponible en la reunión. Dichas notas deben proporcionarse en el plazo de una
semana, a menos que el PAC esté dispuesto a conceder una prórroga. Deben hacerlo sin
demora.
3.7.5. El TOA (o un suplente) asiste a todas las audiencias del PAC. Esto permite al PAC
explorar cualquier cuestión más general que surja de la audiencia.

15
3.7.6. Las pruebas presentadas por los funcionarios contables en las audiencias públicas a
menudo se incorporan a los informes publicados por el PAC. Estos informes detallan sus
hallazgos, conclusiones y recomendaciones.
3.7.7. Para cada informe del PAC, el gobierno responde a las recomendaciones mediante
actas del Tesoro presentadas al Parlamento por un ministro del Tesoro, indicando aquellas
que el gobierno acepta y aquellas que no acepta. Para aquellas que acepta, las actas del
Tesoro incluirán fechas de implementación previstas. Para aquellas que no acepta,
expondrán las razones de la no aceptación.3.7.8. Además, los departamentos y
organizaciones gubernamentales deben informar dos veces al año al Parlamento sobre el
progreso en la implementación de las recomendaciones del Comité aceptadas por el
gobierno. Los Informes de Progreso de las Minutas del Tesoro se utilizan para este
propósito.

3.7.9. El PAC espera que el gobierno responda con prontitud y transparencia tanto a través
del Acta del Tesoro inicial como de los Informes de Progreso subsiguientes.
Los funcionarios contables deben asegurarse de que los procesos de autorización interna
dentro de su organización estén organizados para ajustarse a los plazos de respuesta.
3.7.10. Además, si un departamento determina que es necesario revisar la fecha límite
para implementar una recomendación acordada, el funcionario contable debe escribir
inmediatamente al PAC, con copia al Oficial de Cuentas del Tesoro, y proporcionar una
explicación detallada del aplazamiento. Los departamentos no deben dejar la notificación
del retraso en la implementación hasta la publicación del próximo Informe de Progreso de
las Minutas del Tesoro.
3.8 Cuando el funcionario contable no está disponible
3.8.1. Cada organización del sector público debe tener un funcionario contable disponible
para brindar asesoramiento o tomar decisiones según sea necesario con poca antelación.
Cuando el contable se ausente y no se lo pueda contactar fácilmente, otro funcionario
superior debe sustituirlo.
3.8.2. Si se prevé una ausencia significativa, el contable principal puede solicitar al Tesoro
que designe a un contable interino temporal.
3.8.3. En estas circunstancias, un contable interino temporal sustituye al contable principal.
No actúa en nombre del contable principal, sino que es personalmente responsable ante el
Parlamento por derecho propio. Sus decisiones no están sujetas a la ratificación del
contable principal y su función solo debe activarse si el contable principal no puede cumplir
con sus obligaciones. A todos los efectos, el contable interino temporal reemplaza al
contable principal.
3.8.4. Una lógica similar también puede aplicarse a un contable en un organismo
independiente, por lo que el acuerdo debe ser acordado y formalizado entre el
departamento y el organismo independiente.
3.9 Conflictos de intereses
3.9.1. A veces, un contable se enfrenta a un conflicto de intereses real o potencial. No
debe haber ninguna duda de que el responsable contable cumple las normas descritas en
el recuadro 3.1 sin división de lealtades. Entre las posibles formas de gestionar esta
cuestión se incluyen:
• en caso de conflicto menor, declarar el conflicto y disponer que alguien distinto del
responsable contable tome una decisión sobre la(s) cuestión(es) en cuestión

16
• en caso de conflicto significativo pero temporal, invitar al Tesoro (o al departamento
patrocinador, según sea el caso) a designar un responsable contable provisional durante el
período del conflicto de intereses
• en caso de conflictos graves y duraderos, dimisión.
3.10 Órganos independientes
3.10.1. Las responsabilidades de los responsables contables en los departamentos y en
los organismos independientes son esencialmente similares. Los responsables contables
de los organismos independientes también deben

tener en cuenta sus responsabilidades y poderes especiales. En particular, deben respetar

la legislación (o equivalente) que establece la organización y los términos del documento
marco acordado con el departamento patrocinador. Véase el capítulo 7 para más
información.
3.10.2. El documento marco (o equivalente) acordado entre un ALB y su patrocinador
siempre prevé que el departamento patrocinador ejerza una supervisión significativa de la
estrategia y el desempeño del ALB, los acuerdos de pago y/o las transacciones financieras
importantes, por ejemplo, mediante declaraciones mensuales, delegaciones estándar e
informes de excepción. Las cuentas del departamento patrocinador consolidan las de sus
ALB, por lo que su oficial de contabilidad debe estar convencido de que las cuentas
consolidadas son precisas y no engañosas.
3.10.3. En general, el oficial de contabilidad de un departamento patrocinador debe tomar
medidas para asegurarse de que el ALB tiene sistemas adecuados para cumplir con las
normas del recuadro 3.1. De manera similar, el oficial de contabilidad de un ALB con una
subsidiaria debe tener una supervisión significativa de la subsidiaria. No es aceptable
establecer ALB, o subsidiarias de ALB, para evitar o debilitar el escrutinio parlamentario.
3.10.4. Excepcionalmente, el responsable de contabilidad de un departamento
patrocinador puede tener que intervenir si un ALB se desvía significativamente de su
rumbo, por ejemplo, si su presupuesto se ve amenazado, sus sistemas son muy
defectuosos o cae en descrédito. Esto puede incluir la sustitución de algunos o todos los
líderes del ALB, posiblemente incluso de su responsable de contabilidad.
3.10.5. Existen aspectos delicados sobre el papel del responsable de contabilidad en un
ALB que está regido por una junta fiduciaria independiente, por ejemplo, una organización
benéfica o una empresa. El responsable de contabilidad del ALB, que normalmente será
miembro de la junta, debe cuidar de que sus responsabilidades legales personales no
entren en conflicto con sus deberes como miembro de la junta. En particular, el
responsable de contabilidad debe votar en contra de cualquier propuesta que parezca
causar tal conflicto.
t; no es suficiente abstenerse.
3.10.6. Además, si el presidente o el consejo de administración de un ALB de este tipo
está contemplando un curso de acción que es incompatible con las normas del recuadro
3.1, entonces el oficial de contabilidad debe seguir el procedimiento establecido en el
documento marco de la organización. Este proceso es similar a lo que sucede en los
departamentos (véase la sección 3.6), pero se adaptará para reflejar la posición del
consejo de administración de la organización, que a menudo es designado por estatuto.
3.11 En la ronda3.11.1. No es realista establecer reglas firmes para cada aspecto de la
actividad con la que puede tratar un contable. A veces, el contable puede tener que tomar
una decisión basada en principios sobre los hechos en circunstancias sin precedentes. Si
eso sucede, el contable debe guiarse por las normas del recuadro 3.1 al evaluar si hay

17
motivos para buscar una dirección para cualquiera de los factores del recuadro 3.2. Es
esencial que los contables busquen buenos resultados para el Tesoro en su conjunto,
respetando los principios clave de transparencia y aprobación parlamentaria para la
gestión de los recursos públicos.
3.11.2. Además, puede haber ocasiones en las que sea necesario responder urgentemente
a los acontecimientos, reduciendo el tiempo disponible para el análisis y requiriendo que el
contable haga una evaluación. En tales circunstancias, todas las opciones disponibles
pueden conllevar más incertidumbre y más riesgo de lo que sería aceptable en tiempos
más normales.

En este caso, al evaluar la relación calidad-precio y la viabilidad, el contable debe evaluar

los méritos y costos relativos de las alternativas (incluida la de no hacer nada).
3.11.3. En ocasiones, no es posible hacer más que identificar la escala del problema que
se debe abordar y luego examinar por qué la acción propuesta debe ser eficaz y tener un
costo tolerable. Dondequiera que se lleven adelante propuestas o proyectos, el funcionario
contable debe identificar y evaluar los riesgos, y diseñar y operar las actividades de
tratamiento de riesgos más eficaces posibles (incluidos los controles) en el tiempo
disponible.
3.11.4. El Tesoro está dispuesto a ayudar a los funcionarios contables a analizar estas
cuestiones.

Capítulo 4
Gobernanza y gestión
く
Las organizaciones del sector público deben tener una gobernanza interna de buena
calidad y una gestión financiera sólida. La delegación adecuada de responsabilidades y
mecanismos eficaces para la presentación de informes internos deben garantizar que el
desempeño pueda mantenerse en el buen camino. Se deben seguir las buenas prácticas
en la presentación de informes, incluso al parlamento.
4.1.1 Cada organización del sector público debe establecer mecanismos de gobernanza
adecuados a su negocio, escala y cultura. La estructura debe combinar la toma de
decisiones eficiente con la rendición de cuentas y la transparencia.
4.1.2 Al hacerlo, los departamentos del gobierno central deben guiarse por el Código de
Gobierno Corporativo3. Cada organización del sector público necesita un liderazgo claro,
normalmente proporcionado por un directorio. El Cuadro 4.1 establece las mejores
prácticas para los directorios departamentales.
Cuadro 4.1: mejores prácticas para directorios en departamentos del gobierno central
• presidido por el ministro de mayor antigüedad del departamento, con ministros
subalternos como miembros
• un número comparable de miembros oficiales y no ejecutivos, incluyendo un no ejecutivo
principal y un director de finanzas profesionalmente calificado (ver anexo 4.1)
• reunirse al menos trimestralmente
establece la estrategia del departamento para implementar las decisiones políticas de los
ministros
• dirige las actividades del departamento y determina su cultura
garantiza una buena gestión de los recursos del departamento -financieros, activos,
personal- decide el apetito de riesgo y monitorea las amenazas y oportunidades
emergentes

18
• dirige el desempeño para mantenerlo en el buen camino utilizando información
actualizada regularmente sobre el progreso
• mantiene una visión general de las actividades de sus ALB
4.1.3 Es una buena práctica que los ALB utilicen principios similares. En muchos ALB
algunas características estructurales, como la composición del directorio, se derivan de los
estatutos, pero puede quedar un margen considerable de discreción. En algunas
organizaciones es habitual, o se considera valioso, que el directorio incluya miembros con
responsabilidades o experiencia específicas, por ejemplo, para asuntos regionales o para
habilidades profesionales especializadas.
4.1.4 Para llevar a cabo sus responsabilidades, cada junta debe decidir y documentar
cómo operará. El cuadro 4.2 describe las decisiones clave. No es
3
https://www.gov.uk/government/publications/corporate-governance-code-for-central-govern
ment-departmentstanto para el código como para la guía de buenas prácticas

exhaustiva. Una vez acordadas, las reglas de trabajo deben revisarse periódicamente para
mantener su relevancia. Las juntas deben desafiarse a sí mismas para mejorar sus
métodos de trabajo, de modo que sus procesos puedan lograr y mantener buenas
prácticas comerciales modernas.
Cuadro 4.2: decisiones clave para la misión y los objetivos de los directorios
delegaciones y acuerdos para informar sobre el desempeño procedimientos y procesos
para la toma de decisiones comerciales
escrutinio, cuestionamiento y control de políticas, iniciativas y proyectos significativos
• apetito de riesgo y procedimientos de control de riesgos, por ejemplo, mantenimiento y
revisión de un registro de riesgos control y gestión de los ALB asociados y otras
asociaciones acuerdos para actualizar el directorio
• acuerdos para revisar el desempeño propio del directorio
rendición de cuentas: al público en general, al personal y otras partes interesadas (ver
sección 4.13) cómo se pueden aprovechar los conocimientos de los no ejecutivos
• con qué frecuencia se revisarán las reglas de trabajo del directorio
4.2 Métodos de trabajo
4.2.1 El oficial de contabilidad de cada organización es responsable ante el parlamento de
la calidad de la administración que dirige. Los estándares administrativos esperados se
establecen en el Código de Servicio Civil y los Principios de las Administraciones Públicas
del Defensor del Pueblo. Permiten una flexibilidad considerable para adaptarse a las
obligaciones y la cultura de cada organización. Es en relación con estos estándares que se
evalúa el incumplimiento. 4.2.2 Otro concepto fundamental es la posición de liderazgo del
Tesoro en la gestión del gasto público y en el establecimiento de las normas bajo las
cuales los departamentos y sus ALB deben utilizar los activos, el personal y otros recursos
bajo su control.
A su vez, cada organización del sector público debe contar con sistemas sólidos y eficaces
para su gestión interna. El cuadro 4.3 describe las decisiones clave que cada organización
debe tomar.
4.2.3 Para ayudar al Tesoro a llevar a cabo esta tarea adecuadamente:
los departamentos deben proporcionar al Tesoro información precisa y oportuna sobre los
acontecimientos ocurridos durante el año: su gasto, desempeño en relación con los
objetivos y evolución del riesgo (por ejemplo, eventos imprevistos graves o descubrimiento
de fraude);

19
los ALB deben proporcionar a sus departamentos patrocinadores información similar; y
4 http://www.civilservice.gov.uk/about/values
http://www.ombudsman.org.uk/improving-public-service/ombudsmansprinciples

deben respetarse los mecanismos establecidos para controlar y reportar el gasto público,
incluido el apoyo o la aprobación del Tesoro cuando sea necesario.
4.2.4 En particular, los departamentos deberían consultar al Tesoro (y a los ALB, sus
departamentos patrocinadores) en una etapa temprana sobre las propuestas para realizar
transacciones inusuales o técnicas de financiación. Esto se aplica especialmente a
cualquier transacción que pueda tener implicaciones más amplias en otras partes del
sector público (véase el párrafo 2.3.4 y el recuadro 2.3).
4.2.5 En colaboración con el oficial de contabilidad, el director de finanzas de cada
organización del sector público tiene la responsabilidad especial de velar por que se
respeten las normas descritas en este capítulo. El Anexo 4.1. explica esto con más detalle.
Recuadro 4.3: aspectos esenciales de una toma de decisiones interna eficaz
• gestión activa de la cartera de riesgos y oportunidades
• evaluación de cursos de acción alternativos utilizando las técnicas del Libro Verde,
incluida la evaluación de la viabilidad para lograr una buena relación calidad-precio
• cuando corresponda, uso de modelos (véase el anexo 4.2) o estudios piloto para
proporcionar evidencia sobre la cual tomar decisiones entre opciones de políticas o
proyectos
• dirección activa de iniciativas, por ejemplo, revisiones para hacer un balance en puntos
críticos de la operación de proyectos

delegaciones internas apropiadas, con un solo funcionario superior responsable (SRO)

para cada proyecto o iniciativa significativos, y una sola persona superior que dirija cada
proceso de principio a fin
• información de gestión rápida, regular y significativa sobre costos (incluidos los costos
unitarios), eficiencia, calidad y desempeño en relación con los objetivos para realizar un
seguimiento del progreso y la relación calidad-precio
• mecanismos proporcionados de administración y cumplimiento, sin complejidad
innecesaria
• uso de la retroalimentación de auditoría interna y externa y de otros lugares para mejorar
el desempeño
• monitoreo regular de riesgos, para realizar un seguimiento del desempeño y la
experiencia y hacer ajustes en respuesta
posteriormente
• mecanismos para evaluar los resultados y los resultados de políticas, proyectos y
programas, incluida la posibilidad de continuar, ajustar o finalizar cualquier Actividades
continuas
• Disposiciones para extraer y difundir lecciones de la experiencia
4.3 Oportunidades y riesgos
4.3.1 En los sistemas internos de cada organización del sector público deben existir
disposiciones para reconocer, rastrear y gestionar sus oportunidades y riesgos.
El órgano rector de cada organización debe tomar una decisión meditada sobre su
tolerancia al riesgo deseada, teniendo en cuenta sus obligaciones legales, las decisiones
políticas de los ministros, sus objetivos comerciales y las expectativas públicas sobre lo
que debe ofrecer.

20
Esto puede significar que diferentes organizaciones adopten enfoques diferentes para las
mismas oportunidades o riesgos.
4.3.2 Debe existir una disciplina regular de reevaluación de las oportunidades y los riesgos
que enfrenta la organización, ya que ambos cambian con el tiempo y las circunstancias,
como también pueden hacerlo las respuestas elegidas. Este proceso debe evitar la
excesiva cautela, ya que puede ser tan perjudicial como la asunción de riesgos
inadecuada. La evaluación normalmente debe incluir:
• mantener un registro de riesgos, que cubra los riesgos identificados y los riesgos
contingentes a partir de una exploración del horizonte;
• riesgos de reputación, ya que un desempeño deficiente podría socavar la credibilidad y,
en última instancia, la solvencia del Tesoro en su conjunto;
• consideración de los peligros de mantener el status quo;
• planes para la recuperación de desastres;
evaluación de los riesgos de extremo a extremo en procesos críticos y otras actividades
significativas.
4.3.3 Al tomar decisiones sobre cómo gestionar y controlar las oportunidades y los riesgos,
la evidencia de auditoría y otros procesos de aseguramiento pueden informar de manera
útil la elección. La auditoría, incluida la auditoría interna, puede proporcionar una garantía
y una visión específicas, objetivas y bien informadas para ayudar a una organización a
evaluar su eficacia en el logro de sus objetivos. Es una buena práctica que el comité de
auditoría asesore al consejo de administración de una organización del sector público
sobre sus decisiones clave en materia de gobernanza y gestión de oportunidades y
riesgos. También es una buena disciplina que este proceso incluya la evaluación del
progreso en la implementación de las recomendaciones del comité de auditoría, cuando
hayan sido aceptadas.
4.3.4 A su vez, el consejo debe apoyar al oficial de contabilidad en la elaboración de la
declaración de gobernanza, que forma parte de las cuentas anuales de cada organización.
Véase el anexo 3.1. En el anexo 4.3 y en el Libro Naranja se ofrecen más orientaciones
sobre la gestión de riesgos.
4.4 Seguros
4.4.1 En el sector privado, el riesgo suele gestionarse mediante la contratación de seguros.
En el gobierno central, por lo general, no es rentable hacerlo. Esto se debe a que el sector
público tiene una cartera de activos amplia y diversificada; unos ingresos fiables gracias a
su capacidad para recaudar ingresos mediante impuestos; y un acceso a fondos prestados
más barato que cualquier otro en el sector privado. Además, los proveedores comerciales
de seguros también tienen que cubrir sus propios costes y márgenes de beneficio. Por
tanto, el erario público es el único capaz de financiar la restitución de los activos dañados o
hacer frente a otros riesgos, incluso los muy importantes. Si el gobierno asegurara el
riesgo, los servicios públicos costarían más.
4.4.2 Sin embargo, existen algunas circunstancias limitadas en las que es adecuado que
las organizaciones del sector público contraten seguros. Entre ellas se incluyen las
obligaciones legales y las ocasiones
6 Por ejemplo, los ALB deberían asegurar los vehículos cuando la Ley de Tráfico lo exija

en las que el seguro comercial ofrecería una buena relación calidad-precio. En el anexo
4.4 se ofrece más información sobre los seguros en general.
4.5 Control del gasto público

21
4.5.1 El Tesoro coordina un sistema mediante el cual se asignan a los departamentos los
totales de control presupuestario para su gasto público. La asignación de cada
departamento cubre su propio gasto y el de sus ALB asociados. Dentro de los totales
acordados, tiene considerable discreción para establecer prioridades para prestar los
servicios públicos de los que es responsable.
4.5.2 Cada organización del sector público debe implementar sistemas eficientes para
gestionar los pagos (véase el recuadro 4.4). También debe mantener su uso de los
recursos públicos dentro de los presupuestos acordados, tener en cuenta los límites al
asumir compromisos y, en general, garantizar que su perfil de gasto sea sostenible.
4.5.3 Todo proyecto, programa o iniciativa importante debe estar dirigido por un propietario
responsable superior (SRO). Es una buena práctica procurar la continuidad en tales
nombramientos®.
Recuadro 4.4: elementos esenciales de los sistemas para comprometer y pagar fondos
• Selección de proyectos después de la evaluación de las alternativas (véase el Libro
Verde), incluidos los procesos de autorización central para compromisos mayores.
• Competencia abierta para seleccionar proveedores de una amplia gama, preferiblemente
especificando resultados en lugar de productos específicos, para lograr una buena relación
calidad-precio (véanse los anexos 4.6 y 4.7).
• Cuando sea posible, la adquisición se realiza mediante acuerdos de múltiples
compradores, servicios compartidos y/o contratos estándar para reducir los precios.
• Controles internos eficaces para autorizar la adquisición de bienes o servicios (incluida la
verificación de nuevos proveedores), dentro de las limitaciones legales.
• Separación de la autorización y el pago, con controles adecuados, incluida la validación y
el registro, en cada paso para proporcionar un registro de auditoría claro.
• Verificación de que los bienes o servicios adquiridos se hayan suministrado de
conformidad con los contratos o acuerdos pertinentes antes de pagarlos.
• Condiciones de pago elegidas o negociadas para proporcionar una buena relación
calidad-precio.
• Pago preciso de las facturas: una sola vez y a tiempo, evitando penalizaciones por
demora (véase el anexo
4.8).
• Un equilibrio entre los controles preventivos y de detección para combatir y disuadir el
fraude, la corrupción y otras malas prácticas (véase el anexo 4.9).
• ​Sistemas integrados para generar registros de auditoría automáticos que puedan
utilizarse para generar cuentas y que tanto los auditores internos como los externos
puedan comprobar fácilmente.
• Revisiones periódicas para aprovechar la experiencia, mejorar la relación calidad-precio o
implementar avances en las buenas prácticas.
7 Por ejemplo, cuando los contratistas del sector privado contratan pólizas de seguro para
un solo sitio porque son más baratas que las de cada parte
asegurarse por separado.
8 Véase el anexo 4.5.

4.6 Recibos
4.6.1 Las organizaciones del sector público deben tener mecanismos para identificar,
cobrar y registrar todos los montos que se les adeudan con prontitud y en su totalidad. Los
montos pendientes deben ser objeto de un seguimiento diligente. Las características clave
de los sistemas de control interno se sugieren en el recuadro 4.5.

22
4.6.2 Las organizaciones del sector público deben tener cuidado de rastrear y hacer
cumplir las deudas con prontitud. La presunción debe ser a favor de la recuperación, a
menos que no sea económico hacerlo.
Recuadro 4.5: características esenciales de los sistemas de cobro de sumas debidas
• Registros adecuados para permitir la presentación de reclamaciones y su tramitación
completa.
• Rutinas para evitar supresiones y modificaciones no autorizadas de las reclamaciones.
• Sistemas de gestión de créditos para gestionar y tramitar las cantidades pendientes.
Controles para evitar el desvío de fondos y otros fraudes.
Líneas de responsabilidad claras para tomar decisiones sobre reclamaciones cada vez
más urgentes y para decidir sobre cualquier reducción o abandono de reclamaciones que
pueda justificarse.
• Disposiciones para decidir y comunicar cualquier cancelación (véase el anexo 4.10).
Registros de auditoría que puedan comprobarse y comunicarse fácilmente tanto interna
como externamente.
4.7 Transacciones financieras no estándar
4.7.1 De vez en cuando, las organizaciones del sector público pueden considerar que tiene
sentido realizar transacciones fuera del rango planificado habitual, por ejemplo:
cancelación de deudas irrecuperables o pagos en exceso; reconocimiento de pérdidas de
existencias u otros activos;
• préstamos a largo plazo o donaciones de activos.
4.7.2 En cada caso, es importante abordar la cuestión en aras del interés público, teniendo
debidamente en cuenta la probidad y la relación calidad-precio. Los anexos 4.10 a 4.12
establecen lo que se espera cuando se realizan este tipo de transacciones en el gobierno
central, incluida la notificación al parlamento.
4.7.3 Cuando una organización descubre un pago insuficiente, el déficit debe ser
compensado tan pronto como sea posible y en su totalidad. Si ha transcurrido un tiempo,
por ejemplo debido a una acción legal para establecer la posición correcta, puede ser
adecuado considerar el pago de intereses, dependiendo de la naturaleza del compromiso
con el beneficiario y teniendo en cuenta la reputación de la organización y la relación
calidad-precio para el Tesoro en su conjunto (véase también la sección 4.11).
Aquí falta un párrafo 4.7.4
• pagos contractuales adicionales a proveedores de servicios;
pagos extralegales a los solicitantes (cuando exista un plan legal similar);
• pagos ex gratia a los clientes (cuando no exista un plan establecido); o
pagos por despido a empleados que se van antes de jubilarse o antes del final de su
contrato y que impliquen pagos superiores a los que permite el plan de pensiones
pertinente.
4.7.5 Una vez más, es importante que estos pagos se realicen en interés público, de
manera objetiva y sin favoritismo. Las disciplinas que el parlamento espera de las
entidades del gobierno central se establecen en el anexo 4.13, que explica el
procedimiento de notificación que se debe seguir para transacciones únicas de mayor
envergadura de este tipo. Los pasos que se deben considerar al establecer planes de
compensación legales o extralegales se analizan en el anexo 4.14.
4.8 ​Circunstancias inusuales
4.8.1 A veces, las organizaciones del sector público enfrentan dilemas para cumplir con
sus compromisos. Pueden tener una obligación legal o comercial que sería antieconómica
o inapropiada de llevar a cabo con asiduidad al pie de la letra. En tales casos, puede ser

23
justificable buscar un enfoque alternativo pragmático, justo y transparente, del que se
informe adecuadamente al parlamento en las cuentas anuales de la organización. Los
esquemas puntuales de este tipo son siempre novedosos y, por lo tanto, requieren la
aprobación del Tesoro, sobre todo porque también pueden requerir legislación o tener que
basarse en la autoridad de una Ley de Suministros y Asignaciones (véase la sección 2.5).
El Cuadro 4.6 sugiere ejemplos precedentes.
Cuadro 4.6: ejemplos de esquemas pragmáticos puntuales
• Una sentencia judicial podría significar que una organización del sector público debía a
cada una de un gran número de personas una suma muy pequeña de dinero. El costo de
establecer y operar un esquema de pago preciso podría exceder el monto total adeudado.
La organización podría, en cambio, realizar un pago único de valor equivalente a una
organización benéfica que represente al grupo receptor.
• Una disputa con un contratista podría concluir que el contratista debía a una organización
del sector público una cantidad demasiado grande para que esta pudiera pagarla en un
solo año y al mismo tiempo mantenerse solvente. El cliente podría, en cambio, aceptar
condiciones de pago más favorables, con las salvaguardas adecuadas, si este acuerdo
ofrece una mejor relación calidad-precio.
4.9 Personal
4.9.1 Cada organización del sector público debe contar con personal suficiente con las
habilidades y la experiencia necesarias para gestionar su negocio de manera eficiente y
eficaz. La gama de habilidades requeridas debe coincidir con los objetivos,
responsabilidades y recursos de la organización, equilibrando las habilidades
profesionales, prácticas u operativas y los responsables de las políticas, y reconociendo el
valor de cada disciplina. La planificación de la sucesión y de los desastres debe garantizar
que la planificación se adapte firmemente a los cambios en los recursos disponibles,
incluidos
4.9.2 Las organizaciones del sector público deben procurar ser empleadores justos,
honestos y considerados. En el recuadro 4.7 se sugieren algunas características
deseables.

Cuadro 4.7: Las organizaciones del sector público como buenos empleadores
Selección diseñada para valorar y hacer un buen uso del talento y el potencial de todo tipo
• Equidad, integridad, honestidad, imparcialidad y objetividad
• Profesionalismo en las disciplinas pertinentes, incluyendo siempre acuerdos financieros
para asegurar que el personal esté remunerado de manera rentable Técnicas de gestión
que equilibren los incentivos para mejorar y las disciplinas por un desempeño deficiente
• Valoración de la diversidad y respeto de la privacidad personal
Mecanismos para apoyar prácticas laborales eficientes, tanto en condiciones normales
como bajo presión Disposiciones para que los denunciantes identifiquen los problemas en
privado sin repercusiones.
4.9.3 De manera similar, los empleadores del sector público tienen derecho a esperar
buenos estándares de conducta de sus empleados. Las cualidades y estándares
esperados de los funcionarios públicos se establecen en el Código de Servicio Civil. Otros
empleados del sector público deben esforzarse por alcanzar estándares similares,
apropiados para su contexto.
4.10 Activos
4.10.1 Todas las organizaciones del sector público poseen o utilizan una variedad de
activos. Cada organización debe diseñar una estrategia de gestión de activos adecuada

24
para definir cómo adquiere, mantiene, rastrea, implementa y dispone de los distintos tipos
de activos que utiliza. El Anexo 4.15 analiza cómo establecer y utilizar dicha estrategia.
4.10.2 Es una buena práctica que las organizaciones del sector público hagan un
inventario de sus activos de vez en cuando y vuelvan a considerar si se están utilizando de
manera eficiente y si generan valor para los fondos públicos. Si existe una capacidad
excedente irreducible, puede haber margen para utilizar parte de ella para otras
actividades gubernamentales o para explotarla comercialmente para negocios no
estatutarios.
4.11 Estándares de servicio
4.11.1 Los servicios públicos de mala calidad no son aceptables. Las organizaciones del
sector público deben definir lo que sus clientes, contrapartes comerciales y otras partes
interesadas pueden esperar de ellas.
4.11.2 Los estándares pueden expresarse de diversas maneras. Algunos ejemplos
incluyen pautas (por ejemplo, tiempos de respuesta), objetivos (por ejemplo, tasas de
aceptación) o una recopilación de derechos de los clientes en una carta. Incluso cuando
las normas no se establecen explícitamente, a veces pueden inferirse de la forma en que
la organización proveedora lleva a cabo sus responsabilidades; por lo tanto, normalmente
es mejor expresarlas directamente.
4.11.3 Cualesquiera que sean las normas que se establezcan, deben definirse de una
manera mensurable, con planes para registrar el desempeño, de modo que se pueda
medir fácilmente el cumplimiento. Es una buena práctica utilizar la retroalimentación de los
clientes, incluidas las quejas, para reevaluar de vez en cuando si las normas o sus
indicadores (hitos, objetivos, resultados) siguen siendo apropiados y significativos.
4.11.4 Cuando las organizaciones del sector público no cumplen con sus normas, o no
muestran un comportamiento razonable, puede ser apropiado considerar la posibilidad de
ofrecer soluciones. Estas pueden adoptar diversas formas, incluidas las disculpas, la
restitución (por ejemplo,
4.11.5 Todos estos pagos, ya sean legales o ex gratia, deben seguir las buenas prácticas
(véase la sección 4.13). Dado que los esquemas de compensación financiera a menudo
sientan precedentes o tienen implicaciones en otras áreas, deben ser aprobados por el
Tesoro antes de que se asuman compromisos, al igual que cualquier otro gasto público
fuera del patrón normal (véanse las secciones 2.1 a 2.4).
4.12 Quejas
4.12.1 Las organizaciones del sector público que tratan directamente con los clientes
deben esforzarse por lograr estándares claros, precisos y confiables para los productos y
servicios que proporcionan. Es una buena práctica disponer que las quejas sobre el
desempeño sean revisadas por una organización independiente, como un defensor del
pueblo.
4.12.2 A menudo, estos procesos de revisión son legales. Las actividades de los
departamentos del gobierno central y del NHS están abiertas a la revisión de la PHSO,
cuyos Principios de buena tramitación de quejas10 establecen recomendaciones genéricas
sobre la tramitación de quejas y la administración de las reparaciones (véase también el
anexo 4.14). Después de investigar los casos de quejas específicas, la PHSO puede
decidir si la injusticia o las dificultades pueden atribuirse a la mala administración o a un
fallo del servicio, y puede recomendar soluciones, ya sea para casos individuales o para
grupos de casos similares. Si los departamentos se niegan a seguir el consejo de la
PHSO, deben presentar un memorando en el parlamento explicando por qué.
4.13 Transparencia

25
4.13.1 Todas las organizaciones del sector público deben operar tan abiertamente como
sea compatible con los requisitos de su negocio. De acuerdo con los derechos públicos
estatutarios, deben poner a disposición información oportuna sobre sus servicios,
estándares y desempeño. Este material debe lograr un equilibrio cuidadoso entre la
protección de la confidencialidad y la divulgación abierta en interés público.
4.13.2 Todas las organizaciones del sector público deben adoptar un plan de publicación
que ofrezca de manera rutinaria información sobre las actividades de la organización.
También deben publicar información periódica sobre sus planes, su desempeño y el uso de
los recursos públicos.
4.13.3 La información publicada debe ser lo suficientemente detallada y regular como para
permitir que los usuarios y otras partes interesadas exijan cuentas a la organización y a
sus ministros. Los puntos de referencia pueden ayudar a los usuarios locales a evaluar el
desempeño local con mayor facilidad.
4.13.4 El documento principal de registro para los departamentos del gobierno central es el
informe y las cuentas, que deben consolidar la información sobre los ALB pertinentes.
Debe incluir una declaración de gobernanza (véase el anexo 3.1).
http://www.ombudsman.org.uk/
10 http://www.ombudsman.org.uk/improving-public-service/ombudsmansprinciples
11 Por ejemplo, la Ley de libertad de información de 2000, la Ley de protección de datos
de 1998, el Reglamento de información medioambiental de 2004 y el Reglamento de
reutilización de la información del sector público de 2005.

4.13.5 Además, el Tesoro es responsable de publicar cierta información agregada sobre el

uso de los recursos públicos, por ejemplo, las Cuentas de Gobierno en su conjunto (WGA,
por sus siglas en inglés), que consolidan las cuentas de todas las organizaciones
gubernamentales centrales y locales y las comparaciones de los resultados con los
presupuestos. La Oficina de Estadísticas Nacionales (ONS, por sus siglas en inglés)
también utiliza los datos recopilados por el Tesoro para publicar las cuentas nacionales.
4.13.6 En ciertas áreas de la actividad pública, también es importante o deseable
proporcionar un acceso público adecuado a los activos físicos. Se deben evitar las
restricciones innecesarias o desproporcionadas. Si se gestiona adecuadamente, esto
puede ser un mecanismo valioso para promover la inclusión y mejorar la rendición de
cuentas pública.
4.14 Cómo abordar las iniciativas
4.14.1 Las organizaciones del sector público deben integrar todos los consejos de este
manual al introducir nuevas políticas o planificar proyectos. Cada una de ellas es única y
necesitará un tratamiento personalizado. La lista de verificación del recuadro 4.8 reúne los
diferentes factores. Se aplica directamente a las organizaciones del gobierno central, pero
los principios serán de valor en otros ámbitos.

Recuadro 4.8: factores a tener en cuenta al planificar políticas o proyectos

• ¿Se ha evaluado la propuesta en relación con opciones alternativas, incluida la de no
hacer nada?
• ¿Deberían realizarse pruebas piloto antes de la implementación completa?
• ¿Se han acordado y documentado claramente los controles? ¿Se han considerado
sistemáticamente los riesgos y las oportunidades? ¿El proceso de cambio es resiliente a
las conmociones? ¿Qué contingencias podrían surgir?
• ¿La intervención prevista es proporcional a la necesidad identificada?

26
• ¿Qué estándares se deben alcanzar? ¿Cómo se hará el seguimiento y la evaluación del
desempeño?

¿Se podría simplificar la propuesta sin perder funciones?

• Si hay socios involucrados, ¿es apropiada la asignación de responsabilidades?

¿Será la propuesta eficiente, eficaz y ofrecerá una buena relación calidad-precio?

¿Es la política sostenible en el sentido más amplio? ¿Debería tener una cláusula de
extinción?
• ¿La actividad planificada cumple con altos estándares de probidad, integridad y
honestidad?
• ¿La propuesta producirá el resultado deseado en tiempo y costo?
• ¿El oficial de contabilidad evalúa la iniciativa como compatible con el control del sector
público?

• ¿Qué acuerdo previo se requiere, si lo hay?

• ¿Cómo funcionará la gobernanza interna y la delegación? ¿Será eficaz? ¿Es
transparente?
¿Debería haber una SRO?
• ¿Existe una legislación adecuada? Si no, ¿qué se necesita para que la acción sea legal?
• ¿Cómo se financiará la propuesta? ¿Hay cobertura presupuestaria y de estimación? ¿Es
apropiado cobrar para ayudar a financiar el servicio? ¿Se establecen los cargos dentro de
la ley?
• ¿Está la acción propuesta dentro de las autoridades delegadas del departamento?
• ¿Qué técnicas financieras se utilizarán para gestionar la implementación, la puesta en
marcha y la operación?
• ¿Es probable que las técnicas de gestión de proyectos y programas sean útiles?
• ¿Cómo se supervisarán los nuevos acuerdos previstos y se medirá la eficiencia?
• ¿Cómo se utilizará la retroalimentación para mejorar los resultados?
• ¿El diseño inhibe el uso indebido y lucha contra el fraude? ¿Qué salvaguardas son
necesarias?
• ¿Se ha evaluado el riesgo de fraude para ayudar a informar el diseño de políticas o
proyectos?
• ¿Cómo se rastrearán los riesgos asociados y se ajustarán las respuestas?
• ¿Qué intervención será posible si las cosas se desvían?
• ¿Sería posible recuperarse de un desastre rápidamente?
• ¿Cómo se debe informar al parlamento sobre la propuesta y mantenerlo informado de los
avances?
• ¿Qué objetivos se utilizarán? ¿Son suficientemente exigentes?
• ¿Es necesario el acceso público? ¿Cómo?
• ¿Es la política o el servicio justo e imparcial?
• ¿Su administración será abierta, transparente y accesible?
• ¿Deberían existir estándares para los clientes? ¿Cómo se utilizan las quejas para
mejorar el desempeño?
• ¿Deberían existir mecanismos para la reparación en caso de una prestación deficiente?
• ¿Es necesaria la aplicación de la ley? Si es así, ¿es proporcionada?

27
• ¿Es necesario un mecanismo de apelación?
• ¿Es necesaria la reglamentación? Lecciones aprendidas
• ¿Qué mecanismos de auditoría (internos y externos) se pretenden?
• ¿Qué información sobre la actividad se publicará? ¿Cómo y con qué frecuencia?
• ¿Cuándo y cómo se evaluará la política o el proyecto para evaluar sus costos y
beneficios y determinar si debe continuar, ajustarse, reemplazarse o cesar?
Capítulo 5
Financiación
En este capítulo se analizan los medios por los que las organizaciones del gobierno central
pueden obtener fondos para financiar el gasto público. El Tesoro aplica disciplinas para
respetar la preocupación del parlamento por evitar gastos no autorizados.
5.1.1 La mayor parte del gasto público se financia con presupuestos plurianuales
acordados a nivel central y administrados por el Tesoro, que supervisa el uso que hacen
los departamentos de sus asignaciones presupuestarias. En general, los departamentos
tienen una considerable discreción sobre cómo distribuyen estas asignaciones
presupuestarias, que se expresan netas de los ingresos pertinentes. La principal fuente de
ingresos que se deben compensar son las tasas y los cargos (véase el capítulo 6).
5.1.2 El Tesoro supervisa y dirige las normas que los departamentos deben respetar en la
gestión de sus presupuestos. Se espera que los departamentos se ciñan a sus
asignaciones para cada ejercicio financiero, con algunas excepciones limitadas, por
ejemplo, para determinados servicios impulsados ​por la demanda. El marco
presupuestario se explica en la Guía presupuestaria consolidada, que se actualiza cada
año.
5.2 Subvenciones
5.2.1 Cada departamento del gobierno central decide qué proporción de su presupuesto
debe transferir a sus ALB en cada año del acuerdo plurianual.
Los departamentos pueden pagarles subvenciones (para fines específicos) y subvenciones
en concepto de ayuda (apoyo no específico) para financiar su gasto; aunque es el gasto
neto del ALB el que se tiene en cuenta en el presupuesto departamental. El Anexo 5.1
explica más sobre las subvenciones.
5.2.2 Los presupuestos y las estimaciones planifican el gasto neto e incluyen todo el gasto
de los ALB, independientemente de cómo se financie. En general, es sensato considerar
mecanismos para proteger los intereses del Tesoro mediante la recuperación de
subvenciones específicas en caso de que los fines para los que se acordaron no se
materialicen (anexo 5.2).
5.3 Estimaciones
5.3.1 Los presupuestos departamentales plurianuales acordados colectivamente entre los
ministros no confieren por sí mismos autoridad para gastar o comprometer recursos. El
acuerdo parlamentario, normalmente a través del proceso de Estimación de la oferta,
también es esencial (véase el recuadro 2.1).
5.3.2 Los presupuestos departamentales se presentan al parlamento para cubrir un año
financiero a la vez, en la primavera. Cada uno cubre el gasto neto de un departamento y
sus ALB (es decir, todo el gasto en los presupuestos y cualquier gasto votado fuera de los
presupuestos). Para el año siguiente, la provisión solicitada debe ser ajustada y realista,
sin relleno. El Manual de orientación sobre suministros y presupuestos contiene más
detalles.

28
5.3.3 Antes del receso de verano, la provisión solicitada en el presupuesto se autoriza
formalmente en una Ley de suministros y asignaciones, que establece límites de gasto
neto para el año. La Ley es entonces la autoridad legal para el gasto público dentro del
ámbito del presupuesto. El ámbito detalla una gama específica de actividades permitidas y
flujos de ingresos para el año.
5.3.4 Dentro de un año financiero, existe cierto margen para transferir (a través de
virement) la provisión de una sección o subtítulo a otro dentro de cualquiera de los límites
de control en el mismo presupuesto. Existe margen para ajustar la provisión del
presupuesto a través de un presupuesto complementario a fines del año si las
circunstancias cambian. Un presupuesto complementario debe mostrar todos los
movimientos entre secciones, incluso si de otro modo se hubieran tratado mediante un
acuerdo de transferencia.
5.3.5 Los comités selectos departamentales pueden interrogar a los testigos
departamentales sobre los planes contenidos en los presupuestos. Por lo general, estas
audiencias tienen lugar después de que los presupuestos se presentan al parlamento, pero
antes de que se voten para convertirlos en ley.
5.3.6 Si hay gastos inferiores a los previstos en el presupuesto en un año, no se pueden
trasladar automáticamente a un año posterior. Si un departamento desea gastar recursos
que no consumió en un año anterior, necesita la aprobación del Tesoro y también debe
obtener una nueva autorización parlamentaria para gastar en el año o los años en
cuestión.
5.3.7 Al igual que los presupuestos, los Presupuestos se establecen netos de ingresos.
Pero el parlamento necesita estar al tanto de los ingresos, ya que los Presupuestos
autorizan el gasto bruto, normalmente utilizando poderes legales. El Anexo 5.3 explica más
sobre los tipos de ingresos. El Capítulo 6 contiene orientación sobre cómo establecer y
ajustar las tarifas y los cargos.
5.3.8 Ocasionalmente, un Presupuesto establece un límite negativo para los recursos
permitidos. Esto sucede si se espera que los ingresos excedan el gasto bruto relevante.
De manera similar, un Presupuesto Suplementario puede ser negativo si la provisión para
el gasto debe caer dentro de un año determinado.
5.3.9 El Presupuesto de un departamento para un año incluye todos los gastos dentro de
su presupuesto acordado para ese año, así como cualquier gasto no presupuestario
votado. No todo este monto requiere aprobación parlamentaria votada, ya que algunos
ítems, como los Servicios Permanentes del Fondo Consolidado, se pagan directamente del
Fondo Consolidado.
Por lo tanto, solo las partes votadas del Presupuesto que requieren aprobación
parlamentaria aparecen en la Ley de Suministros y Asignaciones. Por supuesto, las
disciplinas sobre los fondos públicos (recuadro
3.1) se aplican a todas las actividades descritas en el Presupuesto y las cuentas, ya sea
dentro de la Ley o no.
5.4 Votos en exceso
5.4.1 Los funcionarios contables tienen un papel importante en la supervisión de la
integridad de los Presupuestos de los que son responsables. En particular, los funcionarios
contables son responsables de garantizar que los Presupuestos estén en buen estado
(véase la sección 2.2).
5.4.2 El Tesoro presenta al parlamento cada año una Declaración de Excesos para solicitar
autorización retroactiva para cualquier recurso no autorizado consumido por encima de los
límites pertinentes o fuera del ámbito del Presupuesto. El Parlamento toma estos excesos

29
en serio. El PAC o el comité selecto departamental puede llamar a testigos para que rindan
cuentas en persona o solicitar una explicación por escrito.
5.4.3 La Declaración de Excesos incluye dos tipos de excesos:

gasto por encima de la cantidad prevista en un Presupuesto; y

• gastos irregulares fuera del ámbito, por ejemplo, en un servicio no autorizado
5.4.4 El Parlamento suele considerar que esto último es especialmente insatisfactorio
porque significa que el departamento en cuestión ha burlado las intenciones del
Parlamento12 y puede tener sistemas de control defectuosos. El auditor puede identificar
estos excesos como gastos no cubiertos por los poderes legales, incluso si el importe total
gastado no supera el límite votado.
5.4.5 También se debe evitar el gasto que exceda la previsión para una actividad acordada
por el Parlamento, ya que la autoridad de una Ley de Suministros y Asignaciones es tan
esencial como la autoridad legal específica (recuadro 2.1). Es posible, con el acuerdo del
Tesoro, aumentar la cantidad en un Presupuesto durante el curso del año en un
Suplemento. Pero, de lo contrario, los funcionarios contables deben reducir, reordenar las
prioridades o posponer el uso de los recursos para mantenerse dentro de la previsión que
el Parlamento ha acordado para el año.
5.5 Compromisos
5.5.1 El Parlamento no está obligado a cumplir los compromisos de los ministros a menos
que existan poderes legales para cumplirlos y autorice fondos públicos para financiarlos (a
través de un presupuesto) en un año determinado. Esta disciplina es especialmente
importante cuando los ministros planean un nuevo servicio.
5.5.2 Dado que los compromisos pueden convertirse en gastos, siempre deben
examinarse y evaluarse con el mismo rigor que las propuestas de consumo (el recuadro
4.8 puede resultar de ayuda). Algunos departamentos pueden acordar con el Tesoro una
autoridad general para gamas definidas y limitadas de compromisos no legales, por
ejemplo, indemnizaciones para los miembros de la junta directiva y compromisos asumidos
en el curso normal de los negocios. Todos los demás compromisos no legales son
novedosos, polémicos o repercutibles, por lo que la aprobación del Tesoro siempre es
esencial antes de asumirlos.
5.5.3 Las organizaciones del sector público deben dar al parlamento un aviso rápido y
oportuno de cualquier compromiso nuevo significativo, ya sea utilizando los poderes
legales existentes o para ser honrados mediante una legislación futura. Los pasivos
contingentes no estatutarios (por encima de un umbral especificado) siempre deben
notificarse de esta manera. El proceso se establece en el anexo 5.4.

12 El Estado ha incumplido el Concordato - véase el anexo 2.3

13 En virtud del Concordato

Cuadro 5.1: pasivos contingentes: notificación al parlamento

• Se debe notificar al parlamento los pasivos inciertos de una manera significativa y sin
precisión espuria. Esto debe hacerse mediante una Declaración Ministerial y Actas
departamentales a la Cámara de los Comunes, que se deben señalar directamente a la
atención de los presidentes del comité departamental pertinente y del comité
departamental pertinente.

30
• Si un pasivo contingente afecta a varios departamentos pero no se puede asignar con
seguridad entre ellos, los ministros pertinentes deben informar al parlamento de una
manera pragmática. Una sola declaración puede ser suficiente.
• Si, excepcionalmente, un nuevo pasivo debe permanecer confidencial, el ministro debe
informar a los presidentes del comité selecto pertinente y del comité departamental
pertinente; luego informar al parlamento abiertamente cuando se levante la necesidad de
confidencialidad. • Los ministros deben informar al parlamento si un ALB asume un pasivo
contingente que no podría absorber con sus propios recursos, ya que el riesgo en última
instancia recae en el presupuesto del departamento patrocinador.
5.5.4 La regla general es pecar de cauteloso a la hora de mantener informado al
parlamento de los pasivos contingentes emergentes. Es imposible generalizar sobre cada
conjunto posible de circunstancias, pero en el recuadro 5.1 se ofrecen algunas
orientaciones.
5.6 Impuestos
5.6.1 Las organizaciones del sector público no deben participar en la evasión fiscal, la
elusión fiscal o la planificación fiscal, ni ser cómplices de ello. Si una organización del
sector público obtuviera una ventaja financiera moderando el impuesto pagado por un
contratista, proveedor u otra contraparte, normalmente significaría que el Tesoro en su
conjunto se vería perjudicado, lo que entraría en conflicto con los deberes del funcionario
contable (sección 3.3). Por lo tanto, los esquemas artificiales de elusión fiscal normalmente
deberían rechazarse. Debería ser una práctica estándar consultar a HMRC14 sobre las
transacciones que impliquen enfoques no estándar para la imposición de impuestos.
5.6.2 Por supuesto, no hay problema en recurrir a asesores fiscales para ayudar a cumplir
con los requisitos legítimos normales de la gestión de empresas públicas, como la
administración del IVA, el PAYE y las contribuciones a la seguridad social, en las que la
ayuda de expertos puede ser útil y eficiente.
5.6.3 Las propuestas de crear nuevos impuestos para asignar sus ingresos a nuevas
propuestas de gasto rara vez son aceptables. Las decisiones sobre impuestos son
competencia de los ministros del Tesoro, que son reacios a comprometer su futura libertad
fiscal para tomar decisiones.
5.7 Capital de dividendos públicos
5.7.1 Algunas empresas del sector público, en particular los fondos comerciales y ciertos
fideicomisos de salud, se crean con capital de dividendos públicos (CDP) en lugar de
capital. Al igual que el capital, el CDP debe ser atendido, aunque no necesariamente a una
tasa constante.
5.7.2 El CDP no es una opción fácil. En vista del riesgo que conlleva, debería ofrecer una
tasa de rendimiento comparable a las inversiones de capital comercial que conllevan un
nivel de riesgo similar.
Existe margen para que la rentabilidad varíe para reflejar las condiciones del mercado y los
patrones de inversión
^
14 Gerente de relaciones con el cliente o coordinador de clientes de HMRC

pero no se debe tolerar un rendimiento inferior persistente en relación con la tasa de

rentabilidad acordada.
5.7.3 Un departamento necesita un poder estatutario específico para emitir PDC, junto con
una cobertura de suministro para pagarlo con el Fondo Consolidado. A veces, en lugar de
una emisión específica de PDC, la legislación que establece (o reestructura

31
financieramente) una empresa del sector público considera una emisión de PDC para la
nueva empresa. Los dividendos de PDC y cualquier reembolso de PDC se pagan al
departamento patrocinador de la empresa.
5.7.4 Puede encontrar más información sobre el uso de PDC en la guía de presupuesto
consolidado. 15
5.8 Préstamos de organizaciones del sector público
5.8.1 Algunas organizaciones del sector público, por ejemplo, ciertos fondos comerciales,
se financian parcialmente a través de préstamos proporcionados a través de la Estimación
del departamento patrocinador; o del Fondo Nacional de Préstamos (NLF). En estos
casos, siempre se requiere el consentimiento del Tesoro y poderes legales específicos.
Los límites y otras condiciones son comunes. Véase el anexo 5.5 para
más información.
5.8.2 Los préstamos NLF y votados sólo pueden realizarse si existe una expectativa
razonable de que el préstamo será atendido y reembolsado con prontitud. De manera
similar, cuando los ALB toman préstamos, sus departamentos patrocinadores los
respaldan explícitamente y, por lo tanto, deben examinar la solvencia crediticia de los
prestatarios, no sólo basándose en sus antecedentes, para asegurarse de que dichos
préstamos son sólidos. En el caso de los préstamos NLF, si no se puede esperar de
manera realista un reembolso oportuno, el préstamo sería ilegal.
5.8.3 Si un departamento se entera de preocupaciones sobre la seguridad de los
préstamos pendientes (ya sean propios o de un ALB), debe advertir al Tesoro con prontitud
y considerar qué medidas puede adoptar para reducir o mitigar de otro modo cualquier
pérdida potencial. Si un préstamo se vuelve irrecuperable, se debe acordar un tratamiento
correctivo con el Tesoro y luego notificarlo al parlamento.
5.8.4 El NLF no puede tener pérdidas. Por lo tanto, los tipos de interés que se cobran por
los préstamos del NLF, ya sean fijos o variables, deben ser más altos que los tipos a los
que el NLF podría recaudar fondos durante un período similar. El reembolso anticipado es
posible a veces, por ejemplo, si el prestatario tiene ingresos extraordinarios, pero nunca
simplemente para refinanciar en condiciones más favorables para el prestatario porque se
cobra una comisión que coincide con los costos del Tesoro cuando un préstamo termina
antes de tiempo. Esto se debe a que el NLF financia el monto pendiente utilizando
instrumentos del mercado monetario vendidos en el momento en que se realizó el
préstamo y debe continuar administrando esos instrumentos. Por lo tanto, el Tesoro en su
conjunto sufriría pérdidas si el NLF ofreciera préstamos de reemplazo más baratos.
5.8.5 Mientras que los préstamos del NLF se reembolsan al NLF, los préstamos votados se
reembolsan al Fondo Consolidado. El tratamiento de los reembolsos y los pagos de
intereses en las Estimaciones y cuentas se analiza en la Guía de Presupuesto
Consolidado, el Manual de Estimaciones y el FReM. El Tesoro contabiliza las
transacciones del NLF en las cuentas del NLF. Toda condonación propuesta debe
notificarse al parlamento después de obtener el acuerdo del Tesoro: consulte el anexo 5.5
15
https://www.gov.uk/government/publications/consolidated-budgeting-guidance-2021-10-202
2

5.9 Préstamos externos

5.9.1 Las organizaciones del sector público pueden pedir préstamos a fuentes del sector
privado solo si la transacción ofrece una mejor relación calidad-precio para el Tesoro en su
conjunto. Debido a que los prestamistas no gubernamentales enfrentan costos más altos,

32
en la práctica suele ser difícil satisfacer esta condición a menos que surjan ganancias de
eficiencia en la ejecución de un proyecto (por ejemplo, PFI).
También es esencial el acuerdo del Tesoro para cualquier préstamo de este tipo, incluso
por parte de los ALB.
Sin embargo, a veces puede ser conveniente para los organismos del sector público pedir
préstamos a corto plazo, por ejemplo, mediante sobregiro.
5.9.2 Cuando un banco de préstamos de un departamento patrocinador solicita un
préstamo, normalmente el departamento debe tomar las medidas necesarias para
garantizar el préstamo a fin de garantizar un tipo de interés adecuado. Esto no siempre es
posible, por ejemplo, cuando una garantía se considera una ayuda estatal (véase el anexo
4.7). Un departamento que garantiza un préstamo normalmente necesita una facultad
estatutaria específica, así como una disposición de estimación. En ocasiones
excepcionales, pueden ser posibles préstamos temporales no estatutarios.
5.9.3 La justificación de una garantía debe examinarse tan a fondo como si se hubiera
concedido un préstamo. Dado que las garantías siempre implican asumir pasivos
contingentes, el parlamento debe ser notificado cuando se otorga una garantía de
préstamo, utilizando los procedimientos de notificación del anexo 5.4.
5.9.4 Ocasionalmente, existe la posibilidad de que un banco de préstamos tome préstamos
en moneda extranjera en su propio nombre en lugar de en el del gobierno. Dado que esto
puede afectar a la solvencia del gobierno como prestatario soberano, y puede resultar muy
costoso, es esencial consultar al Tesoro de antemano. Los mismos principios se aplican a
los préstamos de cualquier organismo, como las filiales, de las que son responsables los
ALB de un departamento.
5.10 Múltiples fuentes de financiación
5.10.1 A veces, las organizaciones del sector público obtienen financiación de más de una
fuente. Entre los ejemplos de financiación que no son fondos votados se incluyen las
contribuciones al seguro nacional (que se destinan al Fondo Nacional de Seguro), la
financiación de la lotería y la financiación de obras de caridad. Todas estas alternativas
suelen ir acompañadas de condiciones específicas.
5.10.2 Las organizaciones que se encuentran en esta situación deberían segregar y
contabilizar por separado las diferentes corrientes de financiación para poder aplicar los
términos y condiciones pertinentes a cada una de ellas. En particular, cuando una fuente
de financiación se destina a un fin determinado, rara vez es adecuado utilizar otra en su
lugar. En esas circunstancias, el cambio es novedoso y polémico y, por tanto, requiere la
aprobación del Tesoro.
5.10.3 Cuando existan dudas sobre cómo gestionar múltiples corrientes de financiación, es
una buena práctica consultar al Tesoro.
5.11 Gestión de caja
5.11.1 Las distintas organizaciones del gobierno central gestionan juntas flujos muy
grandes de fondos públicos. Al final de cada día hábil, el Tesoro debe tomar préstamos del
mercado monetario o colocar fondos en depósito en el mercado monetario,
16 El Concordato se aplica aquí de la misma manera que al gasto - véase el anexo 2.3

dependiendo de la posición neta alcanzada después de equilibrar las salidas para financiar
el gasto con las entradas de impuestos y otras fuentes.
5.11.2 Por lo tanto, el Tesoro en su conjunto puede obtener una ventaja considerable al
minimizar esta posición neta. En la práctica, esto significa reunir los saldos al final de cada
día hábil. En conjunto, todas estas cuentas forman la Pirámide del Tesoro, administrada

33
por el Tesoro. La mayoría de los fondos se mantienen en el Servicio Bancario del
Gobierno.
5.11.3 Es esencial que las organizaciones del gobierno central minimicen los saldos en sus
propias cuentas con los bancos comerciales. Si cada una de ellas mantuviera una suma
significativa en su propia cuenta con dichos bancos, la cantidad de endeudamiento público
neto pendiente en un día determinado sería apreciablemente mayor, lo que aumentaría los
costos de los intereses y, por lo tanto, empeoraría el equilibrio fiscal. 5.11.4 Cada
organización del gobierno central debe establecer una política para el uso de los servicios
bancarios. Véase el anexo 5.6 para obtener orientación. Los departamentos
patrocinadores también deben asegurarse de que sus ALB sean conscientes de la
importancia de gestionar este aspecto de su negocio de manera eficiente y eficaz (véase el
recuadro 7.2).
5.12 Otras técnicas de financiación
5.12.1 Dependiendo de sus circunstancias, propósitos y perfil de riesgo, una organización
del sector público puede considerar la posibilidad de utilizar instrumentos financieros
proporcionados por los mercados comerciales. Entre estas técnicas se encuentran las
transacciones en moneda extranjera y diversos instrumentos de cobertura diseñados para
controlar o limitar los riesgos comerciales, por ejemplo, los que surgen de requisitos
conocidos para futuras compras específicas de productos básicos a precios de mercado.
Las posibilidades mundanas son el uso de tarjetas de crédito o débito, para asegurar
liquidaciones más rápidas.
5.12.2 Al igual que con la toma de decisiones sobre otras políticas y proyectos, una
organización que considere utilizar técnicas de financiación desconocidas debe evaluarlas
cuidadosamente, especialmente para evaluar la relación calidad-precio. Las listas de
verificación de los recuadros 4.5 y 4.6 contienen recordatorios de factores que pueden ser
necesarios considerar. Como estas transacciones son casi siempre novedosas, polémicas
o repercusiones, es esencial consultar al Tesoro.
5.12.3 Cualquier organización que utilice una técnica nueva o no estándar debe
asegurarse de que tiene la competencia para gestionar, controlar y rastrear su uso y
cualquier exposición financiera resultante, que puede variar con el tiempo. En particular,
los departamentos deben consultar al Tesoro antes de utilizar derivados por primera vez (y
a los ALB, a sus departamentos patrocinadores).
5.12.4 Al evaluar una técnica de financiación desconocida, es importante recordar que los
proveedores de financiación e instrumentos financieros complejos tienen la intención de
obtener beneficios de su negocio. Y los costos de financiación de los proveedores son
siempre inferior al costo de endeudamiento del gobierno del Reino Unido. Por lo tanto,
normalmente es correcto ser cauteloso con cualquier técnica novedosa. El Tesoro siempre
rechazará las propuestas de especulación. Las ofertas que parecen demasiado buenas
para ser ciertas normalmente lo son.
5.12.5 Al igual que con la gestión de otros asuntos, el parlamento puede pedir a los
funcionarios contables que justifiquen cualquier decisión sobre el uso de las transacciones
financieras, especialmente si en retrospectiva no han logrado una buena relación
calidad-precio.
Glosario de finanzas
Nota: Este glosario se centra en particular en los términos financieros relevantes para el
gobierno del Reino Unido.
Contador

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El funcionario de alto rango responsable en última instancia de todos los gastos de un
departamento gubernamental o de un organismo independiente. El Contador de un
departamento gubernamental suele ser el Secretario Permanente. El Contador debe firmar
personalmente el Informe Anual y las Cuentas del organismo del que es responsable, y
puede ser llamado a comparecer ante un comité selecto para responder preguntas sobre
la gestión financiera.
Dirección de Cuentas
Un documento escrito que instruye a los funcionarios sobre cómo preparar las cuentas.
Contabilidad de acumulación
Un método para registrar los gastos a medida que se incurren (es decir, cuando surge la
actividad que genera los costos) y los ingresos a medida que se obtienen, en lugar de
cuando se paga o se recibe el efectivo. Este método de contabilidad se utiliza ahora en el
Reino Unido en todos los sectores público y privado (con la excepción de las
organizaciones benéficas y las empresas muy pequeñas). En el contexto del sector
público, también se conoce como contabilidad de "recursos". Los presupuestos del
gobierno del Reino Unido (los límites DEL y AME) también se establecen en términos de
acumulación en lugar de en términos de efectivo, y aunque los departamentos aún tienen
que pronosticar los movimientos de efectivo, tienen la libertad de buscar un requisito de
efectivo tan alto como sea necesario en sus estimaciones para respaldar los presupuestos
de acumulación asignados.
La ventaja récord de los movimientos de efectivo actuales son:
• hacer coincidir el gasto en cualquier período con los ingresos obtenidos y las
obligaciones incurridas en ese período; y
• hacer coincidir el costo de los activos con el período en el que se usan o consumen,
cargándoles una depreciación.
Presupuesto de administración
Los límites presupuestarios controlan los recursos reservados para los costos de
funcionamiento (en gran medida, personal y costos asociados) de un departamento
gubernamental, y que forman parte de su Presupuesto de Gastos Departamentales de
Recursos (DEL). Los presupuestos de administración son presupuestos delimitados,
establecidos en el momento de una Revisión de Gastos.
La otra parte del DEL de Recursos, fuera del Presupuesto de Administración, se conoce
como gasto de programa. En caso de sobrepasar el presupuesto administrativo del
departamento, las cuentas del departamento serán calificadas por el auditor (ver cuentas
calificadas).

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