Impuesto de Solidaridad
Decreto No. 73-2008 y sus reformas
Material con fines ilustrativos, no sustituye la consulta de las leyes y
reglamentos
Febrero-2016
Objetivo
Que a los participantes puedan adquirir y/o
reafirmar sus conocimientos, para comprender y
operar de manera correcta el Impuesto de
Solidaridad para que los participantes puedan
cumplir con las obligaciones tributarias cuando les
corresponda.
Antecedentes
IEMA IETAAP
Decretos No. 32-95 y 99-98 Decreto No. 19-04
Vigente 12-05-1995 Vigente 01-07-2004
IMPUESTO DE SOLIDARIDAD
Decreto No. 73-2008 Vigente: 01-01-2009
Qué es el ISO?
Es un impuesto directo que grava el patrimonio de las personas que
toma de base los activos o los ingresos brutos de quienes realicen
actividades mercantiles o agropecuarias, en el territorio nacional y
que obtengan por dichas actividades un margen de utilidad bruto
superior al cuatro porciento (4%).
Materia del Impuesto
Persona Persona Entes o
individual Jurídica patrimonios
Que dispongan de patrimonio propio, realicen actividades
mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional y obtengan un
margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos
brutos.
Art. 1 Decreto 73-2008
Hecho Generador
Constituye • La realización de actividades
hecho mercantiles o agropecuarias en
generador para territorio nacional.
las personas • Que dispongan de patrimonio propio.
(individuales o
jurídicas), entes • Que posean un margen bruto superior
al 4% de sus ingresos brutos.
o patrimonios:
Art. 1 y 3 Decreto 73-2008
Fideicomisos, contratos en participación,
encargo de confianza, copropiedad y
comunidades de bienes
Entes o Sociedades irregulares y de hecho, sucursales,
patrimonios agencias y establecimientos permanentes o
temporales de personas extranjeras
Patrimonios hereditarios indivisos y otras formas
de organización empresarial.
Art. 1 Decreto 73-2008
Exentos del impuesto
El Estado y sus entidades, municipalidades y sus
empresas
Universidades y centros educativos púbicos y privados
Están
exentos
Personas que inicien actividades empresariales:
durante los primeros cuatro trimestres de operación
Actividades mercantiles y agropecuarias realizadas
por: Decretos 29-89 y 65-89; otras leyes específicas
Artículo 4 literales a) a la d).
Exentos del impuesto
Asociaciones y fundaciones no lucrativas
Contribuyentes que paguen el ISR bajo el régimen
Están
opcional simplificado sobre ingresos de actividades
exentos lucrativas
Contribuyentes que incurran en pérdidas de
operación durante dos años consecutivos
Artículo 4 literales e) a la g).
Exentos del impuesto
Beneficio:
Libera del pago durante los 4 períodos impositivos siguientes
al año en que se determinaron las pérdidas.
Requisitos:
1. Informar a la SAT mediante declaración jurada.
2. Estados Financieros debidamente auditados.
3. La SAT podrá efectuar las auditorias que estime
convenientes.
4. Dicho informe se presentará a más tardar el 31 marzo del
año respectivo.
Artículo 4 último párrafo
Definiciones: Activo Neto
Activo Total
Depreciaciones y amortizaciones
Activo neto
acumuladas
Reserva cuentas incobrables y
créditos pendientes de reintegro
Artículo 2 Literal a).
Créditos fiscales pendientes de reintegro
Los montos que conforme a la ley específica de cada
impuesto, el fisco tenga la obligación de devolver al sujeto
pasivo, declarados líquidos exigibles por resolución y que
estén registrados en el balance general de apertura del
período de liquidación definitiva anual del ISR que se
encuentra en curso durante el trimestre por el que se
determina y paga el impuesto.
Artículo 2 Literal b).
Definiciones: Ingresos Brutos
Rentas percibidas o devengadas
Habituales o no, incluyendo venta de activos
fijos
Ingresos
brutos
Declarados o que debieron declararse
Resarcimiento de pérdidas patrimoniales o
personales provenientes de contratos de seguro.
Artículo 2 Literal c).
Definiciones
Margen Bruto
Es la sumatoria del total de ingresos brutos por servicios
prestados más la diferencia entre el total de ventas y su
respectivo costo de ventas
MB = Margen Bruto
IS = Ingresos por servicios
V = Ingresos por ventas
CV = Costo de ventas
MB = IS + (V – CV)
Es importante indicar que para la determinación del margen bruto en el caso
de empresas de servicio, la ley no contempla que se le reste el costo
correspondiente.
Artículo 2 Literal d).
Ejemplo de Margen Bruto
Margen Bruto
MB = IS + ( V – CV )
MB = Q 75,000.00 + (Q1,830,000.00 - Q1,000,000.00)
MB = Q 75,000.00 + Q 830,000.00
MB = Q 905,000.00 (valor absoluto)
MB = Valor absoluto / Ingresos brutos
MB = Q905,000.00 / Q1,905,000.00
Determinación de Ingresos Brutos
MB = 0.4750 * 100 = 47.5% Ingresos x servicios Q 75,000.00
Ingresos x ventas Q 1,800,000.00
Venta de activos Q 30,000.00
Ingresos Q 1,905.000.00
Determinación del Costo de Ventas
Inventario Inicial de mercaderías Q 500,000.00
( + ) Compras de mercaderías Q 1,200,000.00
( + ) Importaciones de mercaderías Q 0.00
( + ) Gastos sobre compras Q 0.00
( - ) Devoluciones sobre compras Q 0.00
Inventario disponible Q 1,700,000.00
( - ) Inventario Final Q 700,000.00
Costo de venta Q 1,000,000.00
Período de imposición
El período de imposición es trimestral.
Art. 6 Decreto 73-2008
¿Sobre que base debe pagarse
el impuesto?
La cuarta
parte del • Activo neto
monto que
resulte mayor • Ingresos brutos
entre:
Excepto: cuando los activos netos sean más de
cuatro veces los ingresos brutos del contribuyente.
Art. 7 y 8 Decreto 73-2008
¿Cuándo se paga el impuesto
determinado?
Plazo:
Debe pagarse dentro del mes calendario siguiente a la
finalización de cada trimestre.
No. Trimestre Fecha de Pago
1 Enero a marzo Abril
2 Abril a Junio Julio
3 Julio a Septiembre Octubre
4 Octubre a Diciembre Enero (del siguiente año)
Formulario:
Debe utilizarse el formulario SAT-1608 generado a
través del portal de Declaraguate.
Infracciones a los deberes formales
DESCRIPCION DE LA
INFRACCIÓN BASE LEGAL Y SANCIÓN
INFRACCIÓN
Pago Cumplir con la Sanción: Intereses resarcitorios del
extemporáneo obligación tributaria 13.77% si se realiza el pago antes de
del impuesto después del plazo ser requerido por SAT, se reducirá en
fijado por la ley para un 50%.
hacerlo
Art. 58, 59 y 106 del Código Tributario.
Sanción: Mora del 0.005 por día de
atraso. Si se realiza el pago antes de
ser requerido por SAT, se reducirá en
un 85%.
Art. 92 y 106 del Código Tributario.
Determinación y pago del
Impuesto de Solidaridad
Aprendiendo, S. A
Balance de Situación General
Del 01 de Enero al 31 de diciembre del 2015
Activo
Activo Corriente
Caja y Bancos Q2,625,000.00
Inventario (neto) Q2,625,000.00
Cuentas por Cobrar Q2,255,000.00
Otros Doctos. Cobrar Q3,187,500.00
(-) Estimación Cuentas Incobrables Q163,275.00 Q5,279,225.00
Inversiones a corto plazo Q3,750,000.00 Q14,279,225.00
Activo No Corriente
Propiedad, Planta y Equipo
Equipo de computación Q1,500,000.00
(-) Deprec y Amort Acda. Q990,000.00 Q510,000.00
Mobiliario y equipo Q2,250,000.00
(-) Depreciación Acumulada Q900,000.00 Q1,350,000.00
Vehículos Q3,037,500.00
(-) Deprec Acda. Q1,215,000.00 Q1,822,500.00 Q3,682,500.00
Otros Activos
Gastos de Organización Q525,000.00
(-) Amort Acda. Q210,000.00 Q315,000.00 Q315,000.00
Total Activo Q18,276,725.00
Aprendiendo, S. A
Estado de Resultados
Del 01 de Enero al 31 de diciembre del 2015
Servicios Q750,000.00
Ventas Q18,000,000.00
Renta Bruta Q18,750,000.00
Costo de Ventas
Inventario Inicial Q5,000,000.00
Compras Q12,000,000.00
Inventario Final Q7,000,000.00 Q10,000,000.00
Margen bruto Q8,750,000.00
Gastos de Operación
Gastos de Venta
Alquileres Q635,250.00 Determinación de Ingresos Brutos
Promociones Q187,500.00
Sueldos y Salarios Q712,500.00 Q1,535,250.00 Ingresos x servicios Q 750,000.00
Gastos de Admón. Ingresos x ventas Q 18,000,000.00
Amortizaciones Q105,000.00 Venta activo fijo Q 300,000.00
Alquileres Q562,500.00 Ingresos Brutos Q 19,050,000.00
Depreciaciones Q1,552,500.00
Sueldos y Salarios Q750,000.00
Cuentas Incobrables Q100,000.00
Honorarios Legales Q392,959.40 Q3,462,959.40 Q4,998,209.40
Ganancia en operación Q3,751,790.60
Otros Productos y Gastos
Ganancia en Venta activo fijo Q300,000.00
Gastos Financieros Q37,500.00 Q262,500.00
Utilidad antes de impuestos Q4,014,290.60
ISR 25% Q1,003,572.65
Utilidad después de ISR Q3,010,717.95
Reserva Legal 5% Q150,535.90
Utilidad del Ejercicio Q2,860,182.05
¿Cómo se determina el
impuesto sobre Activo Neto?
Depreciaciones
ACTIVO Amortizaciones Activo
TOTAL Res. Ctas. Inc. Neto
Créditos pend.
ACTIVO
NETO 4 Base
Imponible
Determinación de la Base Imponible
en el ISO
Activos Netos Ingresos Brutos
Activo Total Ingresos Brutos
( - ) Depreciaciones y Amortizaciones Base imponible = Ingresos Brutos
Acumuladas /4
( - ) Reserva para Cuentas Incobrables
( - ) Créditos Pendientes de Reintegro Plazo de presentación:
Dentro del mes calendario
siguiente a la finalización de cada
(=) Activo Neto
trimestre, formulario SAT-1608.
Base imponible = Activo Neto / 4
Art. 6 y 7 LISO
Ejemplo No. 1:
Activo Total Q 21,755,000.00
( - ) Dep. y Amort. Acum. Q 3,315,000.00
( - ) Reserva Ctas. Incob. Q 163,275.00
( - ) Créditos P. de Reint. Q 0.00
(=) Activo Neto Q 18,276,725.00
Q 18,276,725.00 / 4 = Q 4,569,181.25
Q 4,569,181.25 * 1% = Q 45,691.81
(-) IUSI pagado = Q 5,000.00
(=) Impuesto a pagar = Q 40,691.81
¿Cómo se determina el
impuesto sobre Ingresos Brutos?
INGRESOS
BRUTOS 4 Base
Imponible
Si el período es menor a un trimestre, el
impuesto se determina en proporción al
número de días que del trimestre hayan
transcurrido.
Ejemplo:
Ingresos x servicios Q 750,000.00
(+) Ingresos x ventas Q 18,000,000.00
(+) Venta de activo fijo Q 300,000.00
(=) Ingresos Brutos Q 19,050,000.00
Q 19,050,000.00 / 4 = Q 4,762,500.00
Q 4,762,500.00 * 1% = Q 47,625.00
(=) Impuesto a pagar = Q 47,625.00
Ejemplo No. 2:
Activo Total Q10,702,000.00
( - ) Dep. y Amort. Acum. Q 1,326,000.00
( - ) Reserva Ctas. Incob. Q 65,310.00
( - ) Créditos P. de Reint. Q 0.00
(=) Activo Neto Q 9,310,690.00
Ingresos x servicios Q 750,000.00
(+) Ingresos x ventas Q 18,000,000.00
(+) Venta de activo fijo Q 300,000.00
(=) Ingresos Brutos Q 19,050,000.00
Activo Neto Ingresos Brutos
Total Q 9,310,690.00 Q 1,905,000.00
4 Veces Q 7,620,000.00
Pago será realizado con base a los Ingresos Brutos
Cálculo con base a los Ingresos Brutos
Q 19,050,000.00 / 4 = Q 4,762,500.00
Q 4,762,500.00 * 1%
(=) Impuesto a pagar = Q 47,625.00
Formas de acreditación
ISO/ISR
ISO ISR
acreditable a acreditable a
ISR ISO
Mensual, Plazo: 3 años
Mismo año
trimestral, calendario
calendario
anual siguientes
ISR acreditable a ISO
a) El monto del Impuesto de Solidaridad, pagado durante los
cuatro trimestres del año calendario, conforme los plazos
establecidos en el artículo 10 de esta Ley, podrá ser
acreditado al pago del Impuesto Sobre la Renta hasta su
agotamiento durante los tres años calendario inmediatos
siguientes, tanto el que debe pagarse en forma mensual o
trimestral, como el que se determine en la liquidación
definitiva anual, según corresponda.
Períodos de acreditación ISO a ISR
Año para deducir remanente
Año de pago ISO Año de acreditamiento al ISR
en ISR
2012 2013-2014-2015 2015
2013 2014-2015-2016 2016
2014 2015-2016-2017 2017
2015 2016-2017-2018 2018
ISO a ISR Condición legal
Acreditamiento No duplicar
Elaborar correctamente la cadena de acreditamientos,
caso contrario: ajuste
El ISO del 4º. trimestre pagado en diciembre, en fraude
de Ley, no se puede acreditar.
ISR acreditable a ISO
b) Los pagos trimestrales del Impuesto Sobre la Renta,
podrán acreditarse al pago del Impuesto de Solidaridad en el
mismo año calendario. Los contribuyentes que se acojan a
esta forma de acreditación podrán cambiarla únicamente con
autorización de la Administración Tributaria.
ISO
Períodos de acreditación
ISR/ISO
Año de pago del ISR Año de acreditamiento al ISO
2012 2012
2013 2013
2014 2014
2015 2015
2016 2016
* Los pagos trimestrales de ISR acreditados a ISO no pierden su
calidad de pagos a cuenta del ISR.
Principales ajustes formulados en el
Impuesto de Solidaridad
En la determinación del Margen Bruto
• Por determinación incorrecta al no considerar la totalidad de ingresos
por venta de bienes y prestación de servicios, o bien, por deducir
costos relacionados a la prestación de servicios.
En la determinación del impuesto
• Por determinación incorrecta del impuesto sobre la base de los
ingresos brutos, la Administración Tributaria puede diferir en cuanto
al criterio aplicado por aquellos contribuyentes que toman en cuanta
las denominadas rentas no afectas y rentas exentas.
Principales ajustes formulados en el
Impuesto de Solidaridad
En el acreditamiento según la literal b) del artículo 11 de la
Ley
• En virtud que el Impuesto Sobre la Renta acreditado no fue efectivamente
pagado ya que al mismo le fue acreditado pagos en exceso.
• En virtud que el criterio de la Administración Tributaria es que el cuarto
trimestre del ISO debe ser efectivamente pagado debido a que el mismo se
declara en el año siguiente.
Ajuste por acreditamiento de ISO conforme a la literal a) del
artículo 11 de la Ley.
• Si el ISO ya prescribió según el período de 3 años establecido en el dicho
artículo 11 de la Ley.
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