CASOS IRPF :
Don Francisco (de 67 años), casado con doña Teresa (de 51 años, con una
discapacidad del 35%) y sin hijos, aportan los siguientes datos para la declaración
del IRPF del ejercicio 2022:
1. Rendimientos del trabajo de doña Teresa:
• Rendimientos brutos dinerarios: 85.000
• Cotización SS: 2.500
• Retención IRPF (32%): 27.200
• La empresa paga 800 euros anuales de un seguro de
enfermedad, siendo los asegurados doña Teresa y don
Francisco.
• La empresa cede a doña Teresa el uso gratuito de un vehículo.
La cuota anual que satisface la empresa por el Renting del
vehículo es del 20.000 euros anuales. El coste del vehículo
nuevo es de 78.000 euros más 16.380 de IVA y no tiene la
consideración de eficiente energéticamente. Puede
demostrarse un uso del vehículo para el trabajo de Doña Teresa
del 40%.
• Los ingresos a cuenta se repercuten a los trabajadores.
2. Actividad profesional de don Francisco. De su libro de ingresos y gastos
profesionales se deducen las siguientes cantidades (determina el
rendimiento neto en estimación directa simplificada):
• Ingresos brutos: 95.000
• Beneficio venta de escáner: 1.500
• Cotización RETA: 1.200
• Gastos de personal: 19.000
• Cotización SS personal: 3.280
• Teléfono, luz y agua: 3.000
• Libros y material de papelería: 2.000
• Amortizaciones: 3.000
• Ha soportado retenciones en la actividad profesional por 7.500
euros y ha realizado pagos fraccionados por 14.630
3. El matrimonio es titular de diversas cuentas bancarias y depósitos a plazo
fijo que han generado unos rendimientos íntegros de 6.000 euros,
practicándoseles una retención de 1.140 euros. También poseen una
cartera de valores que durante el ejercicio ha generado unos dividendos de
5.000 euros, con unas retenciones soportadas de 950 euros. Las entidades
financieras les han cobrado 30 euros de comisiones por mantenimiento de
los depósitos a plazo fijo y 50 euros por administración de la cartera de
valores.
4. También han percibido 18.000 euros por el reembolso de unas obligaciones
emitidas por la Comunidad Valenciana que fueron adquiridas en 2012 por
17.250 euros. Las retenciones soportadas han ascendido a 142,5 euros.
5. El matrimonio es propietario de un inmueble, situado en Arganda del Rey
(Madrid), que ha constituido la vivienda habitual del matrimonio hasta el
10 de octubre de 2022, fecha en la que se ha transmitido por un precio de
270.000 euros. La compra se efectuó el 15 de junio de 2000 por 160.000
euros. Por la venta se han satisfecho 28.000 euros de IIVTNU. El 15 de
noviembre de 2022 el matrimonio firma la escritura de compra de otra
vivienda, que va a constituir su nueva vivienda habitual, y entrega en el acto
de 242.000 euros. En el mismo momento, firman una escritura de préstamo
hipotecario por los 100.000 euros restantes de precio de adquisición de la
nueva vivienda.
6. El matrimonio es propietario de un apartamento que tienen alquilado a un
sobrino suyo, de 42 años, por importe de 5.000 euros anuales. Los gastos
justificados del apartamento (IBI, comunidad, seguros) este año han sido
de 1.000 euros. Su valor de adquisición fue de 200.000 euros y su valor
catastral revisado es de 120.000 euros (50 % suelo).
7. El matrimonio ha transmitido las participaciones en un fondo de inversión
por 130.000. Dichas participaciones se adquirieron en 1994 por 156.000
euros y su valor a efectos del IP 2005 era de 160.000 euros. Esta es la
primera y única transmisión de un elemento patrimonial adquirido antes
del 31 de diciembre de 1994 que realiza desde el 1 de enero de 2015.
8. Este año les ha tocado un premio de la Lotería Nacional por el que han
percibido 150.000 euros líquidos.
9. Han realizado un donativo a una ONG de su barrio (entidad que no es de la
Ley 49/2002) por 3.000 euros.
10. Este año doña Teresa ha aportado a su plan de pensiones 1.000 euros y don
Francisco es titular de un plan de previsión asegurado al que ha aportado
1.500 euros.
Se pide:
Practicar la autoliquidación IRPF 2022 en tributación conjunta (sin tener en
cuenta las posibles deducciones autonómicas y que la tarifa general de la
Comunidad Autónoma donde reside el matrimonio es igual a la tarifa estatal).
SOLUCIÓN:
1. RENDIMIENTO DEL TRABAJO DE DOÑA TERESA:
RENDIMIENTO ÍNTEGRO 96.325,60
• Dinerarios 85.000
• Seguro médico (800) -
• Automóvil
Valor: 78.000 + 16.380= 94.380 11.325,60
60% x 20% x 94.380= 11.325,60
Gastos (SS) 2.500
Rendimiento neto 93.825,60
Otros gastos 2.000
Por discapacidad 3.500
Rendimiento neto reducido 88.325,60
2. RENDIMIENTO DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA DE DON FRANCISCO
RENDIMIENTO ÍNTEGRO 95.000
- Gastos 31.230
• Cotización RETA 1.200
• Personal 19.000
• SS personal 3.280
• Suministros 3.000
• Material 2.000
• Amortización 2.840
Rendimiento neto 1 (5% x 63.680=3.184) 63.680
Máx. 2.000
Rendimiento neto 61.680
Reducciones (no se cumplen los requisitos) -
Rendimiento neto reducido 61.680
3. RENDIMIENTO DEL CAPITAL MOBILIARIO
RENDIMIENTO ÍNTEGRO 11.750
• Intereses 6.000
• Dividendos 5.000
• Obligaciones (18.000-17.250) 750
Gastos 50
Rendimiento neto 11.700
Reducción -
Rendimiento neto reducido 11.700
4. RENDIMIENTO DEL CAPITAL INMOBILIARIO
RENDIMIENTO ÍNTEGRO 5.000
Gastos 4.000
• Justificados 1.000
• Amortización (3% x 50% x 3.000
200.000)
Rendimiento neto 1.000
Reducción (60%) 600
Rendimiento neto reducido 400
Rendimiento neto mínimo 1.320
5. GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES
- Vivienda en Arganda del Rey
Valor transmisión (270.000-28.000) 242.000
Valor adquisición 160.000
Ganancia patrimonial (exentos por reinversión) 82.000
Participaciones fondo de inversión:
• Valor transmisión 130.000
• Valor adquisición 156.000
• Pérdida patrimonial 26.000
• Escáner 1.500
Ganancia patrimonial 1.500
6. AUTOLIQUIDACIÓN
BASE IMPONIBLE GENERAL 151.325,60
Rendimiento neto reducido del trabajo 88.325,60
Rendimiento neto reducido de la actividad 61.680
Rendimiento neto reducido capital inmobiliario 1.320
Saldo de rendimientos e imputaciones 151.325,60
Ganancias y pérdidas -
El premio de la lotería está sujeto al gravamen
especial.
BASE IMPONIBLE DEL AHORRO 8.775
Rendimientos del capital mobiliario 11.700
Ganancias por transmisiones (1.500)
Pérdidas por transmisiones (26.000)
Pérdida neta (24.500)
Máximo de compensación (25% x 11.700)
Compensación 2.925
Resto (24.500-2.925)= 21.575
A compensar en los 4 años siguientes-
BASE LIQUIDABLE GENERAL 145.425,60
BASE IMPONIBLE GENERAL 151.325,60
Reducción tributación conjunta 3.400
Aportación plan de pensiones 1.000
Aportación plan previsión asegurado 1.500
BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO 8.775
MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR 9.700
• Mínimo del contribuyente 5.550
• Mayor 65 años (Francisco) 1.150
• Discapacidad Teresa 3.000
CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL 28.111,39
Cuota íntegra general 28.171,51
• Hasta 60.000: 8.950,75
• Resto [(145.425,60 – 60.000) x
22,5%]: 19.108,26
• Mínimo (9.700 x 9,5%)= 921,50
CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA 28.111,39
Cuota íntegra general 28.171,51
• Hasta 60.000: 8.950,75
• Resto[(145.425,60-60.000) x
22,5%]: 19.200,75
• Mínimo (9.700 x 9,5%)= 921,50
Cuota íntegra del ahorro 861,38
• (6.000 x 9,5%)= 570
• [(8.775- 6.000) x 10,5%]= 291,38
DEDUCCIONES
• Donativos (10% x 3.000) 300
• Deducción estatal (50% x 300) 150
• Deducción autonómica (50% x 150
300)
CUOTA LÍQUIDA ESTATAL (28.111,39 – 150) 27.961,39
CUOTA LÍQUIDA AUTONÓMICA (28.111,39 – 150) 27.961,39
CUOTA LÍQUIDA TOTAL (25.537,77+24.320,68) 55.922,78
Retenciones(27.000+7.500+1.140+950+142,50) 36.932,50
Ingresos a cuenta (32% x 11.325,60) 3.624,19
Pagos fraccionados 14.630
Cuota diferencial 736,09
