UNIVERSIDAD CATÓLICA BOLIVIANA “SAN PABLO”
UNIDAD ACADÉMICA REGIONAL COCHABAMBA
Departamento de Administración, Economía y Finanzas
Auditoría 2 (teoría)
Estado de resultados
Estudiante:
CALLE BERNAL NICOLE ALEJANDRA
Docente:
JUAN ROCHA CLAROS
Cochabamba – Bolivia
UNIVERSIDAD CATÓLICA BOLIVIANA “SAN PABLO”
UNIDAD ACADÉMICA REGIONAL COCHABAMBA
Departamento de Administración, Economía y Finanzas
Auditoría 2 (teoría)
Flujo de efectivo
Estudiante:
CALLE BERNAL NICOLE ALEJANDRA
Docente:
JUAN ROCHA CLAROS
Cochabamba – Bolivia
Capítulo 29: Auditoría del Estado de Resultados o Ganancias y Pérdidas
Este capítulo aborda la importancia de auditar el estado de resultados, el cual refleja los
ingresos y gastos de una entidad en un periodo determinado, permitiendo evaluar si
genera ganancias o enfrenta pérdidas.
Definiciones clave:
1. Estado de Resultados: Resumen de ingresos y gastos de un periodo, incluyendo
ingresos ordinarios, costos de ventas, gastos financieros, administrativos,
comerciales, e impuestos.
2. Ingresos y Gastos: Incrementos y decrementos en beneficios económicos que
afectan el patrimonio, según NIC 1 y NIIF 15.
Normas aplicables:
NC 1: Exige una presentación que permita analizar resultados brutos, netos y
extraordinarios, clasificando gastos en administración, ventas y financieros.
NC 3: Establece ajustes por inflación en estados financieros, pero la
actualización de rubros no monetarios está suspendida desde diciembre de 2020.
NIC 1: Obliga a incluir ingresos ordinarios, costos financieros y gastos por
impuestos en el resultado del periodo.
NIIF 15: Define criterios para contabilizar ingresos de contratos con clientes,
garantizando claridad sobre naturaleza, importe y riesgos asociados.
Controles para el registro de ingresos y gastos
Ingresos:
o Asegurar el registro en el periodo correspondiente.
o Verificar la correcta aplicación de normas contables y legales.
Gastos:
o Conciliaciones periódicas entre registros auxiliares y mayores.
o Revisar cumplimiento de contratos de compras.
o Evitar registros duplicados u omisiones de gastos.
o Registrar únicamente con documentación válida.
o Controlar el acceso al sistema de gastos.
o Garantizar el cálculo correcto de intereses en compras a crédito.
o Supervisar descuentos y recargos relacionados con adquisiciones.
Estructura del estado de resultados
1. Ingresos/Ventas: Ingresos menos devoluciones, rebajas y descuentos.
2. Costo de ventas/servicios: Incluye costos de producción, compras o prestación
de servicios, según el tipo de empresa (comercial, industrial o de servicios).
3. Gastos de comercialización: Relacionados con la distribución y promoción,
como sueldos, publicidad, transporte, entre otros.
4. Gastos de administración: Incluyen sueldos de ejecutivos, gastos de oficinas,
auditoría, impuestos, seguros y mantenimiento.
5. Gastos financieros: Intereses por financiamiento, comisiones bancarias y costos
relacionados con préstamos.
6. Ingresos financieros: Rendimientos por depósitos, bonos u otras inversiones.
7. Rendimientos de inversiones: Ganancias como dividendos de otras empresas.
8. Diferencias de cambio y ajustes por inflación: Actualización de activos y
pasivos en moneda extranjera. (Suspendidos desde diciembre de 2020).
9. Impuestos sobre utilidades: Cálculo según normativa tributaria aplicable.
Registro contable del IUE según PAC 41
1. IUE determinado por pagar:
o Débito: Gasto por IUE.
o Crédito: Pasivo por IUE por pagar.
o Se realiza al cierre del periodo fiscal.
2. Pago del IUE:
o Débito: IUE por pagar.
o Crédito: Banco.
o Débito: Impuesto a las Transacciones Pagados por Anticipado (ITPPA).
o Crédito: Ingresos Diferidos Tributarios.
3. Compensación tributaria:
o Débito: Ingresos Diferidos Tributarios.
o Crédito: Ingresos por Compensación Tributaria.
4. Compensación del IT por pagar:
o Débito: IT por pagar.
o Crédito: ITPPA.
o Si la compensación no cubre el IT, se paga la diferencia al fisco.
5. Ajuste por saldo no compensado:
o Débito: Ingresos Diferidos Tributarios.
o Crédito: ITPPA.
Presentación del estado de resultados
Clasificación de los gastos según NIC 1
1. Por naturaleza:
o Agrupa los gastos por tipo (ejemplo: depreciación, salarios, costos de
materiales).
o Ejemplo:
Ingresos ordinarios
Otros ingresos
Consumo de materiales
Gastos por depreciación
Total gastos
Resultado antes de impuestos
Impuestos (IUE)
Resultado del ejercicio
2. Por función:
o Clasifica los gastos según áreas como costo de ventas, distribución y
administración.
o Ejemplo:
Ingresos ordinarios
Costo de ventas
Resultado bruto
Gastos de comercialización
Gastos de administración
Resultado operativo
Otros ingresos
Resultado antes de impuestos
Impuestos (IUE)
Resultado del ejercicio
Notas a los estados financieros
Las notas explican datos no detallados directamente en los estados financieros y
son esenciales para una interpretación adecuada.
En el estado de resultados, las notas deben incluir:
o Detalles sobre ventas/servicios.
o Costo de ventas/servicios.
o Ingresos financieros.
o Gastos de distribución, administración y otros.
Normas aplicables en Bolivia
La NC 11 establece que los gastos deben clasificarse por función en los estados
financieros.
Las notas complementan la información y permiten a los usuarios comprender
los saldos y características específicas de las cuentas.
Normas contables relacionadas con el estado de resultados
1. Normas nacionales:
o NC 1: Preparación de Estados Financieros.
o NC 2: Hechos Posteriores al Cierre.
o NC 3: Ajustes por Inflación.
o NC 11: Exposición de los Estados Financieros.
o NC 14: Políticas Contables.
2. Normas internacionales:
o NIC 1: Presentación de Estados Financieros.
o NIC 12: Impuesto a las Ganancias.
o NIC 19: Beneficios a los Empleados.
o NIC 23: Costos por Préstamos.
o NIIF 15: Ingresos por Contratos con Clientes.
Errores y fraudes en el estado de resultados
1. Incremento de resultados:
o Sobrevalúan activos o subvalúan pasivos para aparentar mejores
utilidades.
o Consecuencias: más impuestos, dividendos, primas y bonos.
2. Disminución de resultados:
o Subvalúan activos o sobrevalúan pasivos para reducir utilidades.
o Consecuencias: menos impuestos, dividendos y compensaciones.
Riesgos inherentes y de control
1. Ingresos:
o Inherentes:
Alto volumen de ventas o productos diversos.
Ventas en múltiples puntos o plataformas (sucursales, internet).
Cambios normativos que afecten ingresos.
o Control:
Falta de conciliaciones periódicas.
Omisiones o duplicados en el registro.
Inadecuada aplicación de normas contables.
2. Gastos:
o Inherentes:
Alta complejidad en cálculos (ejemplo: nóminas).
Multas por incumplimiento legal.
Diversidad de áreas operativas generadoras de gastos.
o Control:
Ausencia de conciliaciones.
Registro duplicado o improcedente.
Falta de documentación de respaldo.
Procedimientos de auditoría
1. NIA 330 (Revisada):
o Pruebas sustantivas: Detectan errores materiales mediante:
Análisis detallado de transacciones y saldos.
Procedimientos analíticos.
o Pruebas de controles: Evalúan la eficacia de controles internos para
prevenir o corregir errores.
2. Controles específicos para ingresos y gastos:
o Verificar la existencia de responsables de control.
o Comprobar autorización y documentación de respaldo (facturas,
contratos).
o Analizar los procesos de corte de ingresos y gastos.
o Revisar la adecuada aplicación de normas contables y legales.
Objetivos de auditoría
1. Ingresos y gastos:
o Existencia u ocurrencia: Confirmar la validez de las transacciones
registradas.
o Integridad: Garantizar que los registros reflejan todos los
ingresos/gastos del período.
o Propiedad: Asegurar que pertenecen a la entidad.
o Valuación: Verificar el correcto reconocimiento y medición.
o Presentación y revelación: Confirmar la adecuada exposición en notas y
estados financieros.
Capítulo 30: Auditoría del Estado de Flujos de Efectivo
Introducción
El estado de flujos de efectivo detalla ingresos y egresos de efectivo en un periodo,
clasificándolos en actividades de operación, inversión y financiamiento, según la NIC 7.
Existen dos métodos para elaborarlo: directo e indirecto.
Definiciones clave
Efectivo: Incluye efectivo y depósitos bancarios.
Equivalentes al efectivo: Inversiones líquidas a corto plazo.
Flujos de efectivo: Entradas y salidas de efectivo.
Actividades se clasifican en:
o Operación: Principales fuentes de ingresos.
o Inversión: Adquisición o disposición de activos a largo plazo.
o Financiamiento: Cambios en capital y préstamos.
Clasificación y Métodos
Operación: Cobros por ventas y servicios; pagos a empleados y proveedores.
Inversión: Compra/venta de activos a largo plazo y préstamos.
Financiamiento: Emisión de acciones o deuda; pago de dividendos.
Se puede elaborar por el método directo (cobros/pagos brutos) o indirecto
(ajustando resultados).
Aspectos adicionales
Intereses y dividendos: Clasificados según actividad.
Transacciones no monetarias: Se excluyen del estado, pero deben revelarse.
Presentación y control interno: Debe incluir conciliaciones y clasificaciones
adecuadas.
Normas y riesgos
Normas relevantes: NIC 7, NIC 1, NC 14, entre otras.
Errores comunes: Clasificación incorrecta, incumplimiento normativo o
manipulación de cifras.
30.11 Programa de Auditoría
El auditor debe elaborar un programa de auditoría para el estado de flujos de efectivo
que incluya objetivos, naturaleza, alcance, y oportunidad de los procedimientos. Este
programa servirá como guía para asistentes y herramienta de control para supervisores,
considerando riesgos inherentes, de control, y el nivel de evidencia requerido. Además,
debe planificarse el tiempo para pruebas, coordinación con la entidad, disponibilidad de
personal, y apoyo de expertos.
30.12 Objetivos de Auditoría
1. Existencia/Ocurrencia: Verificar que los flujos de efectivo existen y ocurrieron
según las normas contables.
2. Integridad: Confirmar que todas las operaciones se incluyeron en el estado
correspondiente al periodo.
3. Propiedad: Garantizar que los flujos reflejan operaciones propias de la entidad.
4. Valuación: Asegurar que los flujos están correctamente reconocidos y valuados
al cierre del ejercicio.
5. Presentación/Revelación: Confirmar que el estado se presenta adecuadamente y
con la información necesaria en las notas.
30.13 Riesgos Inherentes y de Control
a) Riesgos Inherentes
Falta de conocimiento sobre la metodología del estado de flujos de efectivo.
Elaboración manual fuera del sistema contable.
Alto volumen de transacciones en actividades de operación, inversión y
financiamiento.
Cobros y pagos digitales que complican el registro.
b) Riesgos de Control
Falta de conciliación entre registros y mayores de efectivo.
Clasificación incorrecta de actividades.
Procedimientos inadecuados para el corte de efectivo.
Ausencia de documentos que respalden operaciones.
Modificaciones no autorizadas en sistemas contables.
Omisiones o registros incorrectos de ingresos y salidas de efectivo.
Reconocimientos temporales incorrectos entre periodos.
30.14 Procedimientos de Auditoría
La NIA 330 establece dos enfoques principales en respuesta a los riesgos valorados:
a) Pruebas de Controles o de Cumplimiento para el Estado de Flujos de Efectivo:
1. Verificar que los pagos se realicen mediante cheque, salvo en casos de caja
chica.
2. Asegurar que ingresos y salidas de efectivo estén autorizados, aprobados y
registrados por personas distintas.
3. Comprobar que toda transacción tenga respaldo documental y la debida
autorización.
4. Confirmar la correcta imputación contable conforme al manual de cuentas.
b) Procedimientos Sustantivos para el Estado de Flujos de Efectivo:
1. Preparar una cédula sumaria y cotejar saldos de disponibilidad con el balance
general, mayores de caja, bancos y equivalentes.
2. Recalcular el estado de flujos de efectivo según el método adoptado por la
entidad, verificando su ocurrencia real.
3. Comprobar que todos los flujos estén incluidos en el estado y correctamente
clasificados en actividades de operación, inversión y financiamiento.
4. Verificar la correcta aplicación de tipos de cambio en transacciones en moneda
extranjera.
5. Confirmar que los flujos correspondan a operaciones propias de la entidad.
6. Verificar la adecuada presentación y registro de datos en el estado de flujos de
efectivo.
7. Comparar los flujos calculados por la auditoría con los presentados por la
entidad, identificar diferencias, y determinar su impacto.
8. Solicitar aclaraciones por diferencias significativas y proponer ajustes o
reclasificaciones cuando corresponda.
9. Verificar la presentación adecuada de los flujos en actividades de operación,
inversión y financiamiento, y su revelación en las notas a los estados financieros.
10. Realizar procedimientos adicionales según las características y circunstancias de
cada cuenta relevante.
Las cuentas relacionadas con el estado de flujos de efectivo que deben considerarse en
su examen son:
Activo: Cuentas que generaron entradas o salidas de efectivo y equivalentes de
efectivo.
Pasivo: Cuentas que generaron salidas o entradas de efectivo y equivalentes de
efectivo.
Patrimonio: Cuentas que generaron entradas o salidas de efectivo y
equivalentes de efectivo.
Ingresos: Cuentas que generaron entradas de efectivo y equivalentes de
efectivo.
Gastos: Cuentas que generaron salidas de efectivo y equivalentes de efectivo.
Caja/Bancos y Equivalentes de efectivo: Movimiento de efectivo y
equivalentes de efectivo.
