CURSO: ADGD 0308 ACTIVIDADES DE GESTION ADMINISTRATIVA

MF0981_2 REGISTROS CONTABLES

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 MF0981_2 REGISTROS CONTABLES

Interpretación de la documentación y de la normativa mercantil y

contable

El de la empresa y Registros contables de la actividad

empresarial

Registro contable a través de aplicaciones informáticas

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 Conceptos Básicos
La CONTABILIDAD es un sistema de información sobre el Patrimonio, y las variaciones que en él
se producen.
Tiene como objeto conseguir la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los
resultados de la empresa, que ha de servir como base para la toma de decisiones.

La CONTABILIDAD tiene por finalidad determinar la situación de la empresa

en su comienzo, controlar las variaciones que se van produciendo a lo largo del
ejercicio económico, asimismo, el resultado del periodo y la situación de la
empresa al final del ejercicio.
Para ello, utilizaremos los estados financieros o Cuentas anuales: Balance,
Cuenta de Pérdidas y Ganancias y Memoria.

Desde el punto de vista legal, según el art. 25 del Código de Comercio (modificado
por Ley 19/1989), todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada,
adecuada a la actividad de su Empresa que permita un seguimiento cronológico de
todas sus operaciones, así como la elaboración periódica de balances e inventarios.
Llevará necesariamente, sin perjuicio de lo establecido en las leyes o disposiciones
especiales, un libro de inventarios y Cuentas anuales y otro Diario.

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 El Patrimonio

El PATRIMONIO de una empresa es el valor de la misma en un momento

determinado de su actividad.
El patrimonio está formado por un conjunto de bienes, derechos y
obligaciones, pertenecientes a una empresa, y que constituyen los medios
económicos y financieros a través de los cuales esta, puede cumplir sus
fines. En una empresa lucrativa este conjunto de medios se proyectan hacia
un fin concreto: la obtención del máximo beneficio posible.

BIENES
(mercaderías, mobiliario, terreno...)

EL PATRIMONIO DERECHOS
DE LA EMPRESA (créditos sobre clientes, otros
deudores...)
(Elementos
Patrimoniales)

OBLIGACIONES
(deudas con proveedores,
bancos, Hacienda Pública...)

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 1. Interpretación de la documentación y de la
normativa mercantil y contable

Para trabajar de forma correcta con la contabilidad necesitamos conocer cuál es la

documentación que utilizaremos, la que nos aporta información y la que debemos crear
con esa información, y las normas que nos indican cómo utilizar y crear esos
documentos.
1.1. DOCUMENTACIÓN MERCANTIL Y CONTABLE
En contabilidad utilizamos dos tipos de documentos: documentación mercantil y
contable.
La Documentación mercantil:
Hace referencia a cualquier comprobante que deja constancia por escrito de la
actividad comercial que se realiza. El justificante mercantil es un documento que refleja
una variación patrimonial, recogiendo, por tanto, información útil para realizar los
documentos contables y que sirven de prueba de la existencia de la actividad
comercial.,
La Documentación contable:
Hace referencia a los documentos que se realizan de forma contable y que sirven para
representar la imagen fiel de la empresa, es decir el patrimonio de la misma.

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 1. Interpretación de la documentación y de la
normativa mercantil y contable

Documentos-justificantes mercantiles tipo y su interpretación

En el proceso de compraventa hay que diferenciar dos momentos:
Cuando realizamos la compraventa y cuando se realiza el pago o cobro de la misma.
Así, en el momento de la compraventa los documentos más habituales son:
 Hoja de pedido
 Albarán
 Factura
 Ficha de almacén
En el momento del pago o cobro pueden aparecer documentos como:
 Recibo
 Cheque
 Pagaré
 Letra de cambio
 Transferencia bancaria

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 1. Interpretación de la documentación y de la
normativa mercantil y contable

Otros relacionados con el ámbito laboral:

 Recibo de salarios – nómina
 TC1 y TC2

Otros relacionados con el ámbito fiscal:

 Liquidación de IVA-IGIC
 Liquidación de retenciones de IRPF
 Liquidación del Impuesto de Sociedades

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 1. Interpretación de la documentación y de la
normativa mercantil y contable

Organización y archivo de los documentos mercantiles

Según marca el Código de Comercio, de forma general, los documentos mercantiles

han de ser conservados junto con la correspondencia como justificantes de lo que
reflejan los libros; además, se han de conservar de forma ordenada y durante 6 años
a partir del último asiento realizado en los libros.

Es más, el cese de la actividad no exime de este deber, ni tampoco el fallecimiento del

empresario, cayendo esta responsabilidad en sus herederos.

Los métodos de organización de documentos son diversos, no habiendo un modelo

idóneo. El sistema de archivo también dependerá de los documentos. En general
podemos decir que se han de archivar los documentos por fechas, como haremos por
ejemplo con la documentación bancaria, los documentos de caja, los TC1 y TC2…

Pero, en ocasiones, también es positivo tener en cuenta algún otro criterio

complementario al de fecha, por ejemplo el orden alfabético.

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 1. Interpretación de la documentación y de la
normativa mercantil y contable

Libros contables obligatorios y auxiliares

Un libro contable es un documento que tiene la finalidad de registrar todas las

operaciones de la empresa.

Se distinguen dos tipos de libros:

Obligatorios, si la ley exige su realización

Voluntarios, o facultativos, si la ley no marca su obligatoriedad.

Según otro criterio también podemos diferenciar entre libros:

Principales, si hablamos de libros necesarios para la llevanza de la contabilidad, o

Auxiliares, si sirven para completar la información de los libros principales.

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Libros contables obligatorios.

Realización de la Actividad 1
Actividad 1_RC_UA1_ Libros contables obligatorios

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 1. Interpretación de la documentación y de la
normativa mercantil y contable

1.2. LA EMPRESA: CLASES DE EMPRESAS

Según la Real Academia Española, RAE, una empresa es una unidad de organización
dedicada a actividades industriales, mercantiles o de prestación de servicios con fines
lucrativos.

Esa unidad de organización está formada por elementos humanos, bienes materiales y
capacidades técnicas y financieras, que se unen para así producir bienes o prestar
servicios que satisfagan las necesidades humanas.

Esto, satisfacer las necesidades de las personas, debe ser siempre uno de los fines
importantes de una empresa, si desea perdurar en el tiempo. Pero no puede ser el fin
único, ya que una empresa necesita tener ingresos suficientes para hacer frente a sus
gastos, siendo lo más habitual tener el fin de lucro, es decir, que los ingresos superen a
los gastos, que haya un beneficio, que la empresa podrá repartir o guardar, como
reservas.

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 1. Interpretación de la documentación y de la
normativa mercantil y contable

1.3. INGRESO-COBRO; GASTO-PAGO

 Ingreso-Gasto:
Hacen referencia a los intercambios de bienes o servicios a cambio de una
contraprestación; es decir, son las ventas y compras propiamente dichas.
El ingreso consiste en prestar o vender algún bien o servicio a cambio de una
contraprestación, lo cual contribuye a aumentar el beneficio o a disminuir la pérdida de
la empresa en un ejercicio.
El gasto consiste en utilizar o adquirir algún bien o servicio a cambio de una
contraprestación, lo cual contribuye a disminuir el beneficio o a aumentar la pérdida de
la empresa en un ejercicio.
 Cobro-Pago:
Hacen referencia al momento en que se realiza el movimiento de dinero de tesorería,
que puede coincidir o no con el momento de la venta o la compra.
El cobro se da cuando se realiza una entrada de dinero en la tesorería, mientras que el
pago se da cuando se produce una salida de dinero en la tesorería.

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Tipos de empresas.

Realización de la Actividad 2
Actividad 2_RC_UA1_Tipos de empresas

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 2. EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA

Cualquier empresa para desarrollar su actividad requiere de

medios materiales y personal.
Para conseguir esos bienes, es decir, para realizar inversiones,
la empresa necesita una financiación, bien propia bien de
terceras personas.
La empresa realizará operaciones de compra y venta, las
cuales no tienen porqué suponer un movimiento de dinero en
ese instante, surgiendo así las obligaciones de pago y los
derechos de cobro.

De allí surge el concepto de Patrimonio de la Empresa

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 2. EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA
El PATRIMONIO de una empresa es el valor de la misma en un
momento determinado de su actividad.
El patrimonio está formado por un conjunto de bienes,
derechos y obligaciones, pertenecientes a una empresa, y
que constituyen los medios económicos y financieros a
través de los cuales esta, puede cumplir sus fines. En una
empresa lucrativa este conjunto de medios se proyectan
hacia un fin concreto: la obtención del máximo beneficio
posible.
BIENES
Elementos de naturaleza tangible que forman
parte de la organización (dinero, mercancías,
muebles, maquinaria...)
EL PATRIMONIO
DE LA EMPRESA
DERECHOS
(Elementos Cobros pendientes de la empresa sobre
Patrimoniales) terceras personas (créditos sobre clientes,
otros deudores...)

OBLIGACIONES
Deudas frente a terceros (deudas con
proveedores, bancos, Hacienda Pública...)

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 Masas Patrimoniales
Las MASAS PATRIMONIALES son grupos homogéneos de los elementos patrimoniales
que tienen la misma funcionalidad económica o financiera.
Una masa será una agrupación de bienes, de derechos y de obligaciones.

ACTIVO
agrupa aquellos elementos patrimoniales que
signifiquen bienes y derechos propiedad de la
empresa.
PASIVO PATRIMONIO NETO
agrupa aquellos elementos patrimoniales agrupa aquellos elementos patrimoniales que
que signifiquen para la empresa deudas u representan los recursos financieros propios de la
obligaciones pendientes de pago. empresa. Constituyen las fuentes de financiación
Constituyen las fuentes de financiación propias: aporte de los socios (Capital) y beneficios
ajenas. no repartidos (Reservas).

En toda empresa se deberá cumplir la siguiente ecuación básica del patrimonio:

PATRIMONIO NETO ACTIVO  PASIVO


Capital y Reservas Bienes + Derechos Obligaciones

ACTIVO PASIVO PATRIMONIO NETO

 
Bienes + Derechos Obligaciones Capital y Reservas

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 Masas Patrimoniales

Contablemente, bienes y derechos conforman el ACTIVO y las obligaciones

conforman el PASIVO. Así, la igualdad anterior quedaría:

Bienes + Derechos = Patrimonio Neto + Obligaciones

ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO

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 Masas Patrimoniales
El Activo: Es el conjunto de bienes y derechos que posee.

El PGC los define como bienes, derechos y otros recursos controlados

económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los
que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos
económicos en el futuro.

El Pasivo: Es el conjunto de obligaciones a las que tiene que hacer

frente.

El PGC los define como las obligaciones actuales surgidas como

consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa
espera desprenderse de recursos que puedan producir o rendimientos
económicos en el futuro; entendiéndose incluidas a estos efectos las
provisiones.

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 Masas Patrimoniales

El patrimonio Neto: Formado por los fondos propios (aportaciones de

los socios al capital social) y los resultados del ejercicio y de los
anteriores.

Según establece el PGC está constituido por la parte residual de los

activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye
las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o
en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la
consideración de pasivo, así como los resultados acumulados u otras
variaciones que le afecten.

Así la identidad fundamental del patrimonio será: PN = A - P

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 Masas Patrimoniales
Cada una de las MASAS PATRIMONIALES anteriores se pueden dividir en masas patrimoniales más pequeñas
(submasas).
Para entender las submasas patrimoniales es necesario establecer la diferencia entre el largo y el corto plazo, períodos
iguales o inferiores al año. Si los elementos tienen un vencimiento a largo plazo diremos que son No Corrientes, mientras
que si son a corto plazo serán Corrientes.

Estructura económica
Estructura financiera
ACTIVO NETO
- Donde se aplican los fondos
- Inversión - Fuente de financiación propia

CAPITAL: recursos propios, aportaciones

ACTIVO NO CORRIENTE (INMOVILIZADO):
RESERVAS: beneficios no repartidos
INMOV. MATERIAL: edificios, terrenos, vehículos
INMOV. INTANGIBLE: patentes, marcas, software

INMOV. FINANCIERO: acciones, títulos, bolsa PASIVO
INVERSIONES INMOBILIARIAS: inmuebles para
- Fuente de financiación ajena
obtener rentas, plusvalías
CORRIENTE: deudas con proveedores, letras de
cambio
ACTIVO CORRIENTE:
NO CORRIENTE: deudas con bancos, préstamos
EXISTENCIAS: mercancías, mat. prima, envases
REALIZABLE: créditos, facturas a clientes
DISPONIBLE: dinero en caja, bancos
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Masas Patrimoniales

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 Masas Patrimoniales
Ejemplo
Supongamos que el patrimonio de una empresa en un momento determinado tiene la siguiente composición:
1. Local adquirido por 120.000 euros, estando pendiente de pago un préstamo hipotecario en garantía de la misma
del que quedan pendiente de pago 20.000 euros.
2. Vehículo adquirido por 19.000 euros, de los que restan por pagar 10 letras de cambio de un importe de 350 euros
cada una.
3. Muebles por importe de 12.000 euros.
4. Dinero en efectivo por importe de 600 euros.
5. Acciones adquiridas en Bolsa por importe de 7.500 euros.
6. Dinero en una cuenta bancaria cuyo saldo actual es de 12.000 euros.
7. Préstamo que se adeuda (debe) a una entidad bancaria por importe de 8.000 euros.
8. A un empleado en apuros le hemos prestado 200 euros.

A la pregunta de cuánto vale el patrimonio de esa empresa, en ese momento, lo primero que se nos ocurre es
separar bienes y derechos por un lado y obligaciones por otro, es decir:

Bienes y Derechos: Obligaciones:

Local 120.000 Hipoteca local 20.000
Vehículo 19.000 Letras vehículo 3.500
Muebles 12.000 Préstamo bancario 8.000
Dinero efectivo 600
Acciones 7.500
Bancos 12.000
Crédito al empleado 200
TOTAL: 171.300 TOTAL: 31.500

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 Masas Patrimoniales
Ejemplo
Trasladando dicho ejemplo a la nomenclatura contable nos surge la
primera aproximación a lo que es el Balance de una empresa: la
situación de su patrimonio en un momento determinado:

ACTIVO PASIVO
No Corriente: Corriente:
Local 120.000 Hipoteca local 20.000
Vehículo 19.000 Letras vehículo 3.500
Muebles 12.000 No Corriente:
Acciones 7.500 Préstamo bancario 8.000
Corriente:
Dinero efectivo 600 Neto: 139.800
Bancos 12.000
Crédito al empleado 200
TOTAL: 171.300 TOTAL: 171.300

TOTAL ACTIVO: 171.300 euros

TOTAL PASIVO: 31.500 euros
TOTAL NETO: 139.800 euros

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 Masas Patrimoniales

En función del tiempo de permanencia de los elementos patrimoniales en la empresa,

podemos clasificarlos en las siguientes masas patrimoniales:

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 Masas Patrimoniales

ACTIVO NO CORRIENTE:

Elementos patrimoniales cuya función es asegurar la vida de la empresa, están

vinculados a ésta de forma permanente.

Bienes y derechos que la empresa convertirá en dinero en un plazo superior a un año.

Atendiendo a la naturaleza, se subdivide en:

• Inmovilizado Intangible: Conjunto de elementos inmateriales de duración superior al

año: patentes, aplicaciones informáticas, derechos de traspaso, etc.

• Inmovilizado Material: Bienes tangibles de duración prevista superior al año que no

están destinados a su posterior venta o transformación. (Tangible es todo lo que tiene
materialización física, “que se puede tocar “). Por ejemplo, terrenos, construcciones,
maquinaria, elementos de transporte, etc.

• Inversiones Inmobiliarias: Inmuebles para obtener rentas o plusvalías.

• Inversiones Financieras a Largo Plazo: Acciones u otros valores comprados con

intención de mantenerlas “en cartera” por más de un año.

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 Masas Patrimoniales
ACTIVO CORRIENTE:

Conjunto de elementos cuya función es asegurar la actividad objeto de la empresa, su

permanencia en el seno de la empresa no es superior al ciclo económico. Bienes y
derechos que la empresa convertirá en dinero en un plazo inferior o igual a un año.
Atendiendo a la disponibilidad o liquidez, el Activo Corriente se subdivide en:

• Existencias: Son aquellos bienes que para hacerlos líquidos precisan una posterior
venta o transformación. Por ejemplo, materias primas, productos terminados y
mercaderías.

• Realizable: Elementos patrimoniales que representan derechos de cobro que la

empresa exigirá en un periodo inferior al año (vencimiento < 1 año).

Por ejemplo, clientes, efectos comerciales a cobrar, deudores, créditos que hemos
concedido a C/P, IFCP (Inversiones Financieras a Corto Plazo: acciones, inversiones que
se pueden convertir en líquido rápidamente), anticipos a personal, dinero que nos deben
administraciones….

• Disponible: Son los elementos patrimoniales cuya liquidez es inmediata.

Por ejemplo, dinero en la caja de la empresa y dinero en los bancos. Suele llamarse
también Tesorería.
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 Masas Patrimoniales
PASIVO NO CORRIENTE (“Exigible a largo plazo” ó “Recursos ajenos a largo
plazo”):

Es el conjunto de obligaciones o deudas que van a ser exigibles en un plazo superior a un

año. Ejemplos: deudas a largo plazo con entidades de crédito y proveedores de
inmovilizado a largo plazo. Incluye también las deudas por efectos a pagar y fianzas y los
depósitos recibidos a largo plazo

PASIVO CORRIENTE (“Exigible a corto plazo” ó “Recursos ajenos a corto plazo”):

Conjunto de obligaciones y deudas a las que ha de hacer frente la empresa a corto plazo
(vencimiento inferior o igual al año). Por ejemplo: proveedores, efectos comerciales a
pagar y acreedores por prestación de servicios.

La suma de Exigible a LP y Exigible a CP es el Exigible total o Recursos Ajenos.

PATRIMONIO NETO (Fondos/Recursos Propios ó “No exigible”)

Recoge las aportaciones de los socios y los beneficios retenidos en la empresa.

Ejemplos: capital, capital social, reservas, resultado del ejercicio, remanente… Se
incluyen también las subvenciones de capital recibidas no reintegrables.
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 Representación del Patrimonio: Inventario y
Balance de Situación
INVENTARIO. Es un estado contable en el que se detallan cada uno de los elementos
patrimoniales, indicando sus características y composición. En este documento
contable, los bienes y derechos se colocan en el Activo y las obligaciones en el Pasivo,
por diferencia se calcula el Neto. La información para confeccionar el Inventario se
obtiene del recuento físico de cada uno de los elementos que lo componen
(extracontablemente).
BALANCE DE SITUACIÓN: Es un estado contable en el que los elementos
patrimoniales se agrupan por masas patrimoniales sin detalle de su composición ni
características. En este documento contable con dos columnas donde los bienes y
derechos se colocan en el Activo (lado izquierdo, estructura económica de la empresa)
y las obligaciones (Pasivo) y Patrimonio Neto en la derecha. La información para
confeccionar el Balance se obtiene de la mecánica contable.
Tanto el Inventario como el Balance son representaciones del patrimonio empresarial
en un momento concreto, por lo tanto en una misma fecha el contenido de ambos
documentos deberá coincidir. Estos documentos presentan formas distintas de
representación del patrimonio.
Podemos decir que tanto el Inventario como el Balance son "una fotografía del
patrimonio de una empresa en un momento determinado ".

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Diferencias entre Inventario y Balance de Situación
Aunque son similares, debido a que representan el patrimonio de la empresa, el
Inventario y el Balance son dos documentos distintos, sobre todo en la
presentación de los datos.
La primera diferencia radica en que el Inventario muestra las masas patrimoniales
una debajo de otra, mientras que el Balance pone al Activo en un lado y al Pasivo
en otro.
Otra diferencia importante es el nivel de detalle, que en el Inventario es mucho
mayor, pues tenemos información de cuántas unidades, en cuánto se valora cada
una… mientras que el Balance solo muestra el total de cada cuenta. El Inventario
es analítico y el Balance sintético. En el Balance aparecen las masas y
submasas, atendiendo a la clasificación entre partidas corrientes y no corrientes,
en el Inventario solo se diferencia entre Activo, Pasivo Exigible y Patrimonio Neto.
•Por último, en el Balance el Patrimonio Neto se incluye dentro del Pasivo,
mientras que en el Inventario se calcula por diferencia.

•Es decir, el Balance se basa en la ecuación Activo = Pasivo + PN, mientras que
el Inventario lo hace en la de Patrimonio Neto = Activo − Pasivo.
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 Ejemplo: Inventario y Balance de Situación

El día 5 de Enero de 200X, cuatro socios deciden constituir una empresa

denominada APARAPLÚS, S.A., dedicada a la compra-venta de
electrodomésticos, aportando los siguientes bienes:

 Un camión Cristina modelo ZX valorado en 60.100,00 €;

 Dinero en cuenta corriente del Banco Z por 30.050,00 € y del Banco Y

por 12.000,00 €;

 Un local en la C/ Princesa, n.º 3, de 200 m2 en planta calle, valorado

en 241.000,00 €;

 125 lavadoras Palay por un total de 60.000,00 € y 80 frigoríficos

Fikolin por un total de 18.000,00 €.

El camión ha sido financiado en parte por un préstamo a tres años del

Banco Maño de 30.000,00 €.

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Ejemplo: Inventario y Balance de Situación

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Ejemplo: Inventario y Balance de Situación

NO CORRIENTE NO CORRIENTE

CORRIENTE CORRIENTE

NETO
Capital 391.150,00

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Estructura del
Balance de
Situación

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