RESUMEN RC.

N° 031-2022-CG “MANUAL DE AUDITORÍA FINANCIERA

GUBERNAMENTAL”

I. MARCO CONCEPTUAL

1) INTRODUCCIÓN
La Contraloría General de la República es el ente técnico rector,
que tiene la facultad de establecer las disposiciones y los
procedimientos técnicos-normativos referidos al ejercicio del
control gubernamental, de acuerdo a la naturaleza de las
entidades y los objetivos que se han trazado para su ejecución.
Es por ello, que la Contraloría ha emitido la Directiva de
Auditoría Financiera Gubernamental, la cual establece las
disposiciones y los criterios que se deben de aplicar en su
desarrollo.
2) ESTRUCTURA
El Manual de Auditoría Financiera Gubernamental está
conformado por:
- Capítulo I Marco Conceptual
- Capítulo II Planificación Estratégica
- Capítulo III Planificación Detallada
- Capítulo IV Ejecución
- Capítulo V Elaboración de Informe
- Capítulo VI Control de Calidad del Trabajo de Auditoría
- Capítulo VII Documentación
- Capítulo VIII Anexos

3) FINALIDAD
La finalidad de este manual es establecer las disposiciones y los
criterios técnicos que se deben de aplicar a la Auditoría
Financiera Gubernamental, con el fin de que ésta sea de
aplicación uniforme en el trabajo de los auditores y promover la
calidad en el cumplimiento de los objetivos y fines para que así
puedan mantener fundamentar sus informes con propiedad.
4) OBJETIVOS

- Promover la estandarización de los procedimientos y la

terminología de la auditoría financiera gubernamental
basados en las NIA.
- Promover la calidad del trabajo de auditoría a través de la
adopción de procedimientos adecuados que proporcionen
una seguridad razonable en el cumplimiento de las normas
profesionales y regulatorias aplicables a la auditoría
financiera.
- Propiciar que los informes de auditoría a los estados
presupuestarios y financieros que se emitan en el ámbito del
Sistema Nacional de Control contribuyan a mejorar la gestión
pública.

5) DEFINICIÓN DE LA AUDITORÍA FINANCIERA GUBERNAMENTAL

La auditoría financiera gubernamental es el examen a la
información presupuestaria y financiera de las entidades, con el
fin de expresar una opinión profesional e independiente acerca
de si ambos estados han sido preparados de acuerdos con el
marco de referencia para la emisión de información
presupuestaria y financiera aplicable.

6) RESPONSABILIDADES DE LA COMISIÓN AUDITORA

 SOCIO: El socio a cargo de la auditoría posee tanto la

autoridad como la responsabilidad de determinar todas las
acciones que deben tomarse en los trabajos de auditoría.
El principal objetivo del socio consiste en garantizar la
prestación de servicios de calidad basados en la ética y el
cumplimiento de estándares internacionales de auditoría
vigentes en Perú.
  SUPERVISOR: El supervisor es responsable por todos los
aspectos de la auditoría financiera que comprenden desde la
etapa de planificación hasta la elaboración del informe.

 JEFE DE COMISIÓN: Es responsable por la realización y

documentación del trabajo planificado, y por ello es el que
generalmente tiene más contacto con los integrantes de la
comisión auditora y el personal de la entidad auditada.

 INTEGRANTES: Los integrantes de la comisión auditora son los

responsables de comprender y reconocer las razones que llevan
a realizar este trabajo y controlar sus avances e informar
inmediatamente al Jefe de Comisión de posibles dificultades en
el cumplimiento de plazos estimados.

 EXPERTOS: Son los responsables de acreditar

documentadamente que se cumple estrictamente con el perfil
requerido.

7) RESPONSABILIDADES DE REVISIÓN
La revisión de la documentación de auditoría es un proceso en el
cual se verifica la integridad, calidad y la autenticidad de la
información que sustenta el desarrollo de la auditoría financiera
gubernamental, esto incluye los documentos y registros
relevantes del proceso de auditoría y permite determinar si
estos cumples con los criterios establecidos en las NIA.

II. PLANIFICACIÓN ESTRATÉGICA

1) ACTIVIDADES DE LA PLANIFICACIÓN ESTRATÉGICA

El plan de auditoría debe estar en la basado en la

comprensión del giro de la entidad, su sistema de información
 y ambiente de control, la naturaleza de sus transacciones y los
sistemas de información contable.
La planificación estratégica de auditoría es importante ya que
es imposible obtener efectividad y eficiencia sin una adecuada
planificación.
2) REQUERIMIENTOS EN LA PLANIFICACIÓN ESTRATÉGICA

a) DISCUSIÓN INICIAL DEL PROCESO DE AUDITORÍA CON LA

COMISIÓN AUDITORA

Al inicio del encargo de auditoría debe realizar una reunión

entre la comisión auditora que realizará el trabajo para
tratar los siguientes aspectos:

 Alcance de la auditoría.
 Comprensión inicial del control interno establecido
en la entidad y las deficiencias que pudieran existir.
 Procedimientos de evaluación de riesgos que se
utilizarán; incluye la evaluación de fraudes entre
otros aspectos.

b) PLANIFICACIÓN DE ACTIVIDADES ESTRATÉGICAS

El auditor debe determinar la estrategia general de
auditoría para así establecer el alcance y enfoque de
auditoría que guíe el desarrollo del plan de auditoría; el
cual debe ser reportado a través del Memorando de
estrategia de auditoría – MEA.

c) DESARROLLAR EL PLAN DE AUDITORÍA

El auditor en el desarrollo del plan de auditoría, debe
incluir:
 La naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos planificados para la evaluación del
riesgo de auditoría.
  La naturaleza, oportunidad y alcance de otros
procedimientos de auditoría planificados.
 Otros procedimientos de auditoría planificados cuya
realización se requiere para que el encargo cumpla
con las NIA.

d) DETERMINAR EL ALCANCE PRELIMINAR DE LA AUDITORÍA

El alcance de auditoría depende del riesgo del encargo, de
los requerimientos específicos del sector o del marco legal
aplicable, necesidades de control dispuestos por la
Contraloría, los requerimientos profesionales y los tipos de
informe que serán proporcionados. Esto se encuentra en
el Memorando de Estrategia de Auditoría – MEA.

e) ESTABLECER LA COMISIÓN AUDITORA:

La comisión auditora debe tener:
 Comprensión y experiencia práctica en auditorías de
naturaleza y complejidad similares, mediante
capacitación y participación apropiadas.
 Comprensión de las normas profesionales y las
regulaciones de cada sector.
 Capacidad para aplicar el juicio profesional.
 Comprensión del Manual de Auditoría Financiera
Gubernamental y disposiciones establecidas por la
Contraloría.

3) MARCO NORMATIVO APLICABLE A LAS OPERACIONES DE LA

ENTIDAD Y A LA ELABORACIÓN DE SUS ESTADOS PRESUPUESTARIOS Y
FINANCIEROS

La NIA 600 es aplicable a los auditores de las entidades del sector

público. En la auditoría financiera gubernamental, los objetivos van
más allá de la emisión de una opinión sobre si los estados
 presupuestarios y financieros son presentados razonablemente de
acuerdo con el marco legal.

4) RESPONSABILIDAD DEL ENCARGO DE AUDITORÍA

a) IDENTIFICACIÓN DE QUIÉNES ESTÁN A CARGO DE LA

ADMINISTRACIÓN DE LA ENTIDAD

Debe de identificarse a los funcionarios que están a cargo

de la Administración de la entidad y a las personas
apropiadas con quienes se debe efectuar las
comunicaciones y requerimientos de la auditoría.

b) COMUNICAR LAS RESPONSABILIDADES Y ALCANCE

PRELIMINAR DE ADUITORÍA

La comunicación del alcance o procedimientos de

auditoría no debe ser tan explícita que alerte a la
administración de la entidad en cuanto a los límites para la
ejecución de pruebas o permita que la administración
desvíe la atención de las áreas de riesgo potencial o que
preocupen al auditor.

Las comunicaciones deben ser de manera escrita, a fin de

dejar evidencia de los requerimientos solicitados/
atendidos o acuerdos sostenidos con relación al trabajo.

5) CONSIDERACIONES PARA LA AUDITORÍA DEL GRUPO O PLIEGO

a) ASPECTOS GENERALES

Los Auditores de las entidades que forman parte de un

grupo o pliego, están obligados por disposición legal,
 reglamentaria u otro motivo a emitir una opinión de
auditoría sobre los estados presupuestarios y financieros
de las entidades o unidades ejecutoras conformantes del
mismo, permiten que la comisión auditora pueda utilizar la
evidencia encontrada en la que se basa la opinión su
opinión, tomando además las exigencias de la NIA 600
“Consideraciones Especiales – Auditorías de Estados
financieros del Grupo".

b) APLICACIÓN DE LA NIA 200 Y NIA 600 EN LAS AUDITORÍAS DEL

SECTOR PÚBLICO

El socio a cargo de la auditoría y el Jefe de Comisión del

grupo o pliego se ciñen a lo que indica la NIA 220 con
independencia de que la información presupuestaria y
financieras de las entidades del grupo sea controlada por
auditores designados o por la comisión auditora del grupo.

La NIA 600 ayuda al responsable de la comisión auditora

del grupo a cumplir con lo establecido en la NIA 220
cuando los auditores que conforman el grupo controlen la
información presupuestaria y financiera a estos.

c) OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS PRESUPUESTARIOS Y

FINANCIEROS

Son objetivos de la auditoría financiera y presupuestaria

del pliego o grupo, la comunicación clara con los auditores
de los componentes sobre el alcance y momento de
realización de su trabajo sobre la información
presupuestaria y financiera relacionada con sus
componentes, así como sobre sus deficiencias.

d) ESTRATEGIA DE AUDITORÍA

La comisión auditora del encargo del grupo o pliego

establecerá una estrategia general de auditoría y
desarrolla un plan de auditoría del grupo o pliego de
 conformidad con la NIA 300 – Planificación de una
auditoría de estados financieros.

El socio a cargo de la auditoría que tiene el encargo del

grupo o pliego revisa la estrategia general de la auditoría y
el plan de auditoría.

e) DISEÑO Y DESARROLLO DE PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN

ANALÍTICA

Los procedimientos analíticos son definidos como aquellos

procedimientos que aplican el estudio y evaluación de la
información financiera utilizando comparaciones con otros
datos financieros, esto esta establecido en la NIA 520 –
Procedimientos Analíticos.

 REVISIÓN ANALÍTICA EN LAS DIVERSAS ETAPAS

DE LA AUDITORÍA

Los procedimientos de revisión analítica comprenden la

aplicación de comparaciones, cálculos, indagaciones,
inspecciones y observaciones, para efectuar el análisis y
desarrollo de expectativas respecto a las relaciones
entre los datos financieros y los de operación, con el fin
de comparar los saldos contables o tipos de
transacciones que se han registrado.

 UTILIZACIÓN DE PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

Los procedimientos analíticos se utilizan para examinar

y comparar la información financiera y no financiera
relevante del período, incluyendo la ejecución
presupuestaria.

La utilización de procedimientos analíticos en el

proceso de auditoría presenta muchas ventajas que le
permiten al auditor:
  Comprender mejor el negocio del cliente.
 Constituye una técnica excelente para identificar
riesgos de auditoría.
 La experiencia demuestra que pueden ser
efectivas para detectar errores.
 Constituye una fuente de evidencia de
auditoría que acumulamos durante la etapa de
ejecución.

f) ASEVERACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y PRESUPUESTALES

 NATURALEZA DE LAS ASEVERACIONES DE LOS

ESTADOS PRESUPUESTARIOS Y FINANCIEROS

A. ASEVERACIONES SOBRE TIPOS DE

TRANSACCIONES Y EVENTOS DURANTE EL
PERÍODO DE AUDITORÍA

Para cuentas materiales de los estados

presupuestales y financieros que se acumulen
durante el período auditado, se debe considerar
si las siguientes aseveraciones son relevantes:

o LEGALIDAD: Las transacciones y eventos

registrados en el estado presupuestario
están autorizados y ejecutados según la
normativa vigente.
o OCURRENCIA: Las transacciones y
eventos registrados han ocurrido y
corresponden a la entidad.
o INTEGRIDAD: Se han registrado todos los
eventos y transacciones que tenían que
registrarse.
o EXACTITUD: Las cantidades y otros datos
relativos de las transacciones y eventos se
han registrado apropiadamente.
 o CORTE: Las transacciones y eventos se
han registrado en el período correcto.
o CLASIFICACIÓN: Las transacciones y
eventos se han registrado en las cuentas
apropiadas.
B. ASEVERACIONES SOBRE SALDOS CONTABLES AL
CIERRE DEL EJERCICIO

Para cuentas materiales asociadas con saldos

contables al final del período, se considera si las
siguientes aseveraciones son relevantes:

o EXISTENCIA: Los activos, pasivos y

patrimonio neto existen.
o DERECHOS Y OBLIGACIONES: La entidad
posee o controla los derechos de los
activos, y los pasivos son obligaciones de
la entidad.
o INTEGRIDAD: Se han registrado todos los
activos, pasivos e instrumentos de
patrimonio neto que tenían que
registrarse.
o VALUACIÓN E IMPUTACIÓN: Los activos,
pasivos y patrimonio neto figuran en los
estados financieros y presupuestales por
importes apropiados y cualquier ajuste de
valoración o imputación han sido
registrados apropiadamente.

g) DETERMINACIÓN DE LOS CRITERIOS DE MATERIALIDAD

 IMPORTANCIA DE DEFINIR LA MATERIALIDAD EN LA

PLANIFICACIÓN ESTRATÉGICA

La materialidad es conocida como importancia

relativa y tiene especial relevancia para la auditoría
de los estados financieros y presupuestarios.
 El concepto de materialidad afecta a todos los
aspectos de la auditoría, el objetivo global de la
auditoría es obtener fundamentos apropiados para
el informe sobre los estados financieros e
información presupuestaria.

a. CONSIDERACIONES PARA DETERMINAR LA

MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIÓN ESTRATÉGICA

La materialidad en la planificación de la auditoría

significa considerar el nivel de error o
irregularidades que puedan existir en distorsionar
los estados financieros e información
presupuestaria. Esto proporciona los siguientes
beneficios:

 La naturaleza y alcance de los procedimientos

de auditoría son mejor planificados y resultan
ser más efectivos.
 Los miembros de la comisión auditora están
mejor informados acerca de lo que se
considera material y se reduce el énfasis en
los ítems no materiales.
 La evaluación del riesgo se realiza sobre una
base uniforme.

b. EVALUACIÓN DE LA MATERIALIDAD GLOBAL DE

AUDITORÍA

Al centrarnos en la materialidad global sentamos las

bases para evaluar el riesgo de auditoría determinar
el alcance de la satisfacción de auditoría requerida.
 La documentación sobre la materialidad global de
auditoría durante la planificación depende del
criterio del socio a cargo de la auditoría.

c. EVALUACIÓN DE LA MATERIALIDAD DE LOS ERRORES

E IRREGULARIDADES

En la etapa de finalización es necesario considerar

los errores e irregularidades identificadas para
determinar si estos representan distorsiones
significativas de los estados financieros y
presupuestarios tomados en su conjunto.
Como guía para evaluar la materialidad de los
errores o grupo de los errores irregularidades es útil
considerar:

 La naturaleza de los errores y/o

irregularidades.
 La magnitud y efecto relativo de los ítems
sobre los estados financieros e información
presupuestaria.

Cuando se realizan evaluaciones de materialidad es

importante considerar las relaciones apropiadas
dentro de los estados financieros y presupuestarios.

d. NATURALEZA DE LOS ERRORES E IRREGULARIDADES

La naturaleza de los errores e irregularidades influye

sobre la evaluación de la materialidad. Algunas de
las características cualitativas que conduce a la
evaluación de un error o irregularidad que sea
determinada como material son:

 Transacciones con empresas vinculadas y

funcionarios del cliente.
 Irregularidades.
  Transacciones ilegales o dudosas.
 Requerimientos de exposición legales o
reglamentarios ocurrencia y frecuente o
inusual en relación de las operaciones
normales.
e. BUENAS PRÁCTICAS EN LA DETERMINACIÓN DE LA
MATERIALIDAD

En el sector público, el punto de referencia y rangos

para tipos de transacciones, saldos contables y
revelaciones pueden establecerse a un nivel más
bajo que en las auditorías del sector privado, a causa
de la obligación de rendir cuentas, requerimientos
legales y normativos entre otros.
Durante el desarrollo de la estrategia de auditoría
debe determinarse la materialidad a nivel general y
a nivel de cuenta individual. Adicionalmente a la
materialidad de planeación y el error tolerable,
también se debe determinar el importe nominal
apropiado para usar, lo cual se logra mediante la
comprensión de las consideraciones para:

 Determinar la materialidad de planeación –

MP.
 Determinar el error tolerable – ET.
 Determinar el importe nominal para el RDA.

6) EVALUACIÓN DEL RIESGO

A) EVALUACIÓN DEL RIESGO INHERENTE

El riesgo inherente es la susceptibilidad básica del

componente a errores significativos antes de reconocer el
efecto de los controles. Entre los factores que pueden tener
influencia en las evaluaciones del riesgo inherente se
incluyen:

 Hechos o transacciones individualmente significativas.

  Naturaleza del negocio y/o actividad de la entidad y en
qué forma afecta a cada componente.
 Subjetividad de cualquier criterio gerencial que afecte
el componente.
 Naturaleza y complejidad de los sistemas de
información que afecten los componentes individuales.
B) EVALUACIÓN DEL RIESGO DE CONTROL PRELIMINAR
El riesgo de control es el riesgo de que los sistemas de control
no pueden evitar o detectar errores o irregularidades
significativas en forma oportuna.
Las evaluaciones del riesgo de control están basadas en la
comprensión de los sistemas de control, sus puntos fuertes y
los tipos de errores o irregularidades que podrían no ser
detectadas.
C) EVALUACIÓN DEL RIESGO DE DETECCIÓN
El riesgo de detección es el riesgo de que nuestros
procedimientos de auditoría no lleguen a descubrir errores o
irregularidades significativas en caso de que existiera.
Este riesgo se puede originar en los siguientes factores:
 No examinar toda la evidencia disponible.
 La posible eficacia del procedimiento de auditoría en sí
mismo. Independientemente de lo bien que se haya
aplicado un procedimiento particular podría no ser
adecuado para detectar un cierto tipo de error.
 Posibles deficiencias en la aplicación de los
procedimientos de auditoría.

7) EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

La administración de la entidad tiene la responsabilidad legal

de establecer el sistema de control interno. En la auditoría
financiera gubernamental es fundamental que el sistema
contable, debe velar para que los registros de contabilidad se
lleven en forma correcta y presenten estados presupuestarios
 y financieros válidos y confiables a los niveles competentes de
administración de la entidad.

 DEFINICIÓN DE CONTROL INTERNO

Se denomina control interno al conjunto de acciones,
actividades, planes, normas, registros, procedimientos y
métodos, incluyendo las actitudes de las autoridades y el
personal, organizados e instituidos en cada entidad para
alcanzar sus objetivos.

 SEGURIDAD RAZONABLE EN EL LOGRO DE LOS

OBJETIVOS DE INFORMACIÓN Y RIESGO INHERENTE
El control interno, sin importar su eficacia, únicamente
puede proporcionar a la entidad seguridad razonable
sobre el logro de los objetivos del reporte de información
financiera y presupuestaria.

III. EJECUCIÓN

ASPECTOS GENERALES

a. OBJETIVOS DE LA ETAPA DE EJECUCIÓN

En esta etapa, todas las acciones del auditor están enmarcadas
en la aplicación de procedimientos de auditoría para reunir
evidencia suficiente y apropiada que permita opinar sobre los
estados presupuestarios y financieros de la entidad.

b. INICIO DE LA ETAPA DE EJECUCIÓN

Culminada la etapa de planificación de la auditoría y haber
definido la estrategia a aplicar, se ejecuta el programa de
auditoría elaborado para obtener evidencia. Por el tipo de
evidencia obtenida, las técnicas de auditoría que se aplican en el
programa de auditoría se clasifican en:
 TÉCNICAS DE OBTENCIÓN DE EVIDENCIA FÍSICA: Inspección
y observación.
 TÉNICAS DE OBTENCIÓN DE EVIDENCIA DOCUMENTAL:
Relevamiento, comprobación, rastreo, revisión selectiva y
repetición.
 TÉCNICAS DE OBTENCIÓN DE EVIDENCIA TESTIMONIAL:
Indagación, entrevista, encuesta, cuestionario, declaración
y confirmación.
 TÉCNICAS DE OBTENCIÓN DE EVIDENCIA ANALÍTICA:
Análisis, conciliación, tabulación, cálculo y comparación.

c. EVIDENCIA DE AUDITORÍA

La evidencia de auditoría es la información obtenida por el

auditor como resultado de la aplicación de los
procedimientos de auditoría, la cual sustentará las
conclusiones de su opinión sobre los estados presupuestarios
y financieros, así como las afirmaciones que exprese en los
informes y reportes que emita el auditor.

Esta evidencia incluye documentación de fuente interna y

externa que sustentan: los registros contables, las actividades
efectuadas por las áreas operativas con incidencia
presupuestaria y financiera, opinión de los asesores o
consultores, acuerdos, memorias, publicaciones,
confirmaciones.

TIPOS DE EVIDENCIA

La evidencia de auditoría puede clasificarse en los siguientes

tipos:
 EVIDENCIA FÍSICA:

Es utilizada por el auditor en la verificación de activos

tangibles y se obtiene a través de un examen físico de
los recursos; sin embargo, tal evidencia no establece la
propiedad o la valuación del activo.

 EVIDENCIA DOCUMENTAL:

Es la información obtenida de la entidad auditada e

incluye comprobantes de pago, facturas, contratos,
cheques, liquidaciones de obras, convenios, acuerdos
de los encargados de la administración, entre otros.

 EVIDENCIA TESTIMONIAL:

Es la información obtenida de terceros a través de

cartas o declaraciones recibidas en respuesta a
indagaciones o mediante entrevistas. Esta evidencia
debe ser corroborada con pruebas adicionales.

 EVIDENCIA ANALÍTICA:

Se obtiene al analizar o verificar la información. Esta

evidencia proporciona una base de respaldo para una
inferencia respecto a la razonabilidad de una partida
específica de un estado presupuestario y financiero.

ATRIBUTOS DE EVIDENCIA

Los atributos de las evidencias de auditoría son:

- SUFICIENCIA: Es la medida de la cantidad de evidencias

obtenidas y se refiere al alcance de los procedimientos
de auditoría desarrollados.
- APROPIADA: Consiste en la medida de la calidad de las
evidencias obtenidas.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Los procedimientos de auditoría son el mecanismo utilizado

por el auditor para obtener evidencia, estos procedimientos
de diseñan y aplican de acuerdo a las circunstancias y la
naturaleza del trabajo.

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

Los procedimientos sustantivos tienen por finalidad

demostrar la verdad de los hechos económicos y financieros,
transacciones, saldos contables u otros que son realizados
para obtener evidencia de auditoría con respecto a las
aseveraciones incorporadas en estados presupuestarios y
financieros.

Los procedimientos sustantivos comprenden:

- PRUEBAS DE DETALLE: Corresponde a la aplicación de

uno o más de las técnicas de auditoría a las partidas o
transacciones individuales que constituyen el saldo
contable o tipo de transacciones.
- PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS SUSTANTIVOS: Consiste
en la aplicación de comparaciones, cálculos,
indagaciones, inspecciones y observaciones para
analizar y desarrollar las expectativas con respecto a
relaciones entre los datos financieros, presupuestarios
y de operación para compararlos con los saldos de
cuentas o tipos de transacciones que se hayan
registrado.

PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

Los procedimientos analíticos consisten en evaluaciones de

información financiera efectuadas mediante el análisis de las
relaciones que razonablemente puedan existir entre datos
financieros.
 En la aplicación de procedimientos analíticos se pueden
efectuar las siguientes pruebas:

- Pruebas de ingresos entre la información

presupuestaria, estado de resultados y el estado de
flujos de efectivo.
- Pruebas de gastos corrientes y gastos de inversión, con
cuentas del estado de resultados, y cuentas de activos
permanentes, y el estado de flujos de efectivo.
- Pruebas de ingresos tributarios y no tributarios
relacionados con el cobro y el saldo en cuentas por
cobrar.
- Prueba de depreciación de activos de propiedad, planta
y equipo y amortización de intangibles.
- Pruebas de deterioro de valor de activos de propiedad,
planta y equipo.
- Pruebas para la razonabilidad de las estimaciones de
cobranza dudosa.

IV. ELABORACIÓN DE INFORME

Esta etapa está referida a la finalización o conclusión del trabajo

de auditoría, y a la evaluación de las conclusiones extraídas de
auditoría obtenida para sustentar la opinión del auditor sobre los
estados presupuestarios y financieros de la entidad auditada.

Los informes de auditoría contienen el dictamen del auditor, los

estados presupuestarios y financieros y sus correspondientes
notas preparadas por la Administración de la entidad.

El dictamen sobre los estados presupuestarios es el medio a

través del cual el auditor emite su juicio profesional sobre tales
estados auditados, identificando que la auditoría se efectuó
aplicando las normas legales vigentes, emitiendo opinión sobre
si dichos estados presupuestarios presentan razonablemente el
marco y ejecución presupuestaria de acuerdo con las normas
legales y vigentes aplicables.
El dictamen sobre los estados financieros es el medio a través del
cual el auditor emite su juicio profesional sobre los estados
auditados, identificando que la auditoría se efectuó aplicando las
normas legales vigentes, emitiendo opinión sobre si dichos
estados presupuestarios presentan razonablemente el marco y
ejecución presupuestaria de acuerdo con las normas legales y
vigentes aplicables.

OBJETIVOS DE LA ETAPA DE ELABORACIÓN DE INFORMES

Esta etapa tiene por objetivos dar a conocer a los usuarios de la

información los resultados obtenidos durante el proceso de
auditoría llevada a cabo y las conclusiones del auditor plasmadas
en tipos de opinión de los dictámenes presupuestarios y
financieros emitidas.

CARACTERÍSTICAS DEL INFORME

El informe debe cumplir con los siguientes atributos:

- PRECISO: Que diga lo que tiene que decir. Es conveniente

ser puntual en cada y en el informe completo.
- CONCISO: La redacción debe ser breve, pero sin omitir lo
relevante, la brevedad permite mayor impacto.
- OBJETIVO: Todas las deficiencias significativas deben
reflejar la situación real, manejada con criterios técnicos,
analíticos e imparciales.
- SOPORTADO: Las afirmaciones, conceptos, opiniones y
deficiencias significativas deben estar respaldadas con
evidencia válida, suficiente, pertinente y competente.
- OPORTUNO: Debe cumplir los términos de elaboración,
consolidación, entrega, comunicación y publicidad.
TRABAJO DE FINALIZACIÓN DE AUDITORÍA

Durante esta etapa final del proceso de auditoría, el auditor

debe realizar las siguientes actividades:

- REVISIÓN DE CONTINGENCIAS

Una contingencia es un evento, condición, situación que

podría acontecer en el futuro, con posibles consecuencias
positivas o negativas para la entidad.

Las contingencias pueden afectar a casi cualquier tipo de

elemento patrimonial, activo, pasivo e incluso a la cuenta
de resultados, es por ello que deben ser reveladas en el
estado de situación financiera siendo importante efectuar
la revisión de las mismas en cada auditoría que
realicemos.

- REVISIÓN DE HECHOS POSTERIORES

Los estados presupuestarios y financieros que se

dictaminan presentan la información presupuestal o
financiera de la entidad a una fecha determinada y los
resultados de operaciones y flujos de efectivo por el
período que termina en esa fecha.

- CARTA DE ABOGADOS

El auditor, sobre la base de las respuestas de los

abogados, debe documentar de manera cuantificada, el
tipo de contingencia que representan el estado situacional
de los litigios a favor o en contra de la entidad. Para emitir
una opinión, el auditor evaluará las respuestas de
abogados incluyendo los abogados internos de la entidad
y como resultado de estas pueden existir contingencias,
 provisiones, obligaciones y otras revelaciones en los
estados financieros y sus notas.

- REVISIÓN DE LAS RESPUESTAS A LA CIRCULARIZACIÓN

El auditor debe haber obtenido respuesta a las
confirmaciones o circularizaciones de saldos efectuadas
durante las distintas etapas de la auditoría, a fin de poder
validad los saldos contables consignados en las cuentas del
estado de situación financiera que así lo requieran.

- MEMORANDO RESUMEN DE LA AUDITORÍA

El Memorando resumen de la auditoría contiene los
resultados y conclusiones de la auditoría, donde se revelan
los asuntos importantes del trabajo de auditoría, con el fin de
facilitar la comprensión de asuntos relevantes advertidos, su
documentación y las conclusiones a las cuales arriba el
auditor.

ESTRUCTURA DE LOS INFORMES PRESUPUESTARIO Y

FINANCIERO

Los informes de auditoría a los estados presupuestarios y

financieros deben contener lo siguiente:

- DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES:

o TÍTULO
o DESTINATARIO
o PÁRRAFO INTRODUCTORIO
o RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN
o RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
 o ALCANCE DEL TRABAJO REALIZADO
o PÁRRAFO DE OPINIÓN
o FECHA DEL DICTAMEN Y DIRECCIÓN
o FIRMA E IDENTIFICACIÓN DEL AUDITOR

CLASES DE DICTÁMENES

A) OPINIÓN LIMPIA O SIN MODIFICACIONES: Opinión expresada

por el auditor cuando concluye que los estados financieros
y/o presupuestarios han sido preparados y presentados
razonablemente en todos los aspectos materiales de
conformidad con el marco de información financiera y/o
presupuestaria aplicable.

B) OPINIÓN CON SALVEDADES O CALIFICADA

Opinión expresada por auditor cuando concluye que los

errores, individualmente o en conjunto, son materiales, pero
no generalizados para los estados financieros y/o
presupuestarios; o cuando el auditor tuvo limitaciones para
obtener evidencia y fundamentar su opinión.

C) ABSTENCIÓN DE OPINIÓN

Es expresada cuando el auditor tuvo limitaciones al obtener

evidencia de auditoría apropiada para fundamentar su
opinión y concluye que los posibles efectos sobre los estados
financieros y/o presupuestarios de errores no detectados, si
los hubiera, podrían ser materiales y generalizados.

D) OPINIÓN ADVERSA O NEGATIVA

Opinión expresada por el auditor cuando habiendo obtenido
evidencia de auditoría concluye que los errores, en forma
individual o en conjunto, son materiales y generalizadas para
los estados financieros.