Universidad Nororiental Privada “Gran Mariscal de Ayacucho”
Escuela de Derecho – Núcleo El Tigre
Cátedra de Derecho Tributario
Impuesto sobre
sucesiones,
donaciones y otras
actividades conexas
Facilitador: Estudiantes:
Abg. Jhonnie Coa Lugo Wilberto
Cedeño Eurkellys
Ríos Greicy
El Tigre, enero de 2025.
INTRODUCCION
El impuesto sobre sucesiones, donaciones y otras actividades conexas en
Venezuela es una figura tributaria que se encarga de gravar las transferencias de
bienes y derechos que se producen en situaciones de herencia, así como las
donaciones realizadas entre personas. Este impuesto tiene una relevancia significativa
en el contexto económico y social del país, ya que afecta no solo a los herederos y
beneficiarios de donaciones, sino también al Estado, que busca obtener ingresos para
financiar sus actividades y programas.
En Venezuela, la legislación que regula este impuesto ha sido objeto de diversas
modificaciones a lo largo de los años, reflejando los cambios en las políticas fiscales y
económicas del país. El marco normativo establece diferentes tasas y exenciones que
pueden variar según el valor de los bienes transferidos y la relación entre el donante y
el beneficiario. Estas particularidades hacen que el régimen del impuesto sobre
sucesiones y donaciones sea un tema de interés tanto para los contribuyentes como
para los profesionales del derecho y la contabilidad.
La correcta planificación patrimonial se vuelve esencial para optimizar la carga
tributaria que puede surgir en estos procesos. Además, la falta de conocimiento sobre
este impuesto puede llevar a conflictos familiares y legales en el momento de gestionar
herencias o donaciones, lo que hace necesario un acompañamiento adecuado por
parte de expertos en la materia. En este trabajo, se abordarán los aspectos
fundamentales del impuesto sobre sucesiones y donaciones en Venezuela, así como
su impacto en la economía y en las relaciones interpersonales, buscando ofrecer una
visión integral que permita comprender su importancia y las implicaciones que conlleva
su aplicación.
DESARROLLO
El impuesto sobre sucesiones y donaciones es un tributo que grava el
patrimonio adquirido por las personas físicas a través de herencias, legados o
donaciones.
Pese a que se trate básicamente de dos hechos imponibles distintos, sucesiones
por un lado y donaciones por otro, se considera una sola figura impositiva que abarca
las transmisiones mortis causa en el caso de la sucesión, e inter vivos en el de la
donación.
Así pues, dentro de este tipo de impuesto, existen dos grandes ramas con una
regulación desigual pero relacionada, y cuyo nexo está en el carácter recaudatorio de
la adquisición que realiza el sujeto pasivo.
El impuesto sobre sucesiones al igual que los otros tributos, tiene su origen o
hecho imponible que lo materializa, siendo éste cuando ocurre un tráfico patrimonial, es
decir, cuando se genera la transmisión y adquisición de la propiedad por medio de la
sucesión, que como lo establece el Código Civil de Venezuela (2009) en su artículo 796
“La propiedad y demás derechos se adquieren y transmiten por la Ley, por sucesión,
por efecto de los contratos.”, así que para definir qué se entiende por sucesión, Sojo,
(2011; p. 566) aclara que se trata de uno de los modos instaurados por ley, de adquirir
y transmitir la propiedad y demás derechos, generando a su vez y de manera inmediata
una deuda tributaria para con el Estado, ya que la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela (1999) señala en su artículo 133 “Toda persona tiene el deber
de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la ley.” De manera que, el impuesto sobre sucesiones,
como se hizo mención anteriormente, se encuentra regido por su ley especial; Ley de
Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y Demás Ramos Conexos (1999), la cual
señala en su artículo 2 como sujetos pasivos de este impuesto, los beneficiarios de
herencias y legados que comprendan bienes tanto muebles como inmuebles, derechos
o acciones, dentro del territorio nacional, que han de tributar de acuerdo a la proporción
hereditaria que les corresponda de la sucesión adquirida por derecho. De esto se
desprende, se trata de un impuesto de carácter progresivo y personal, de esa manera
lo describe Colmenares, (2003; p. 56) “El impuesto sobre sucesiones es un impuesto
personal, entendiéndose por tal, aquel que afecta al sujeto pasivo en función de su
capacidad contributiva y sus especiales condiciones personales…”; el sujeto pasivo,
llamado heredero, debe responder ante el pago de esta obligación de manera individual
y exclusivamente de la cuota de impuesto que recae de acuerdo a la proporción de la
parte de su herencia, tal como lo señala el artículo 4 de la ley especial.
¿Quiénes son sujetos pasivos del impuesto sobre sucesiones?
Se consideran sujetos pasivos del impuesto sobre sucesiones a los beneficiarios
de herencias y legados, es decir, aquellas personas que por testamento o por ley,
reciban a título universal o por legado todo o parte de una universalidad de bienes
situados en el territorio nacional, causa de muerte de quien los deja.
Elementos del impuesto sobre sucesiones
El impuesto sobre sucesiones fundamenta su existencia en el evitar la
concentración de patrimonio en un sujeto, sin que contribuya con el gasto público del
Estado, por esa porción de riqueza que recibe y excede de su patrimonio original, por
una transmisión gratuita, de conformidad con el hecho que da origen al mismo. Por lo
tanto, cabe analizar los elementos que componen este impuesto, a fin, de ser
considerados al momento de determinar la cuantía.
Colmenares, (2003; p.57) divide los elementos de dos grupos: cualitativos y
cuantitativos, los cuales se explicarán a continuación:
1. Elementos cualitativos
1.1. Materia imponible: Elemento económico, constituido por la cuota parte
líquida de los bienes muebles, inmuebles, rentas, derechos o acciones que recibe el
heredero.
1.2. Hecho imponible: Constituye la muerte del causante, momento en que se
transfiere la propiedad a los herederos, ya convirtiéndose en sujetos pasivos del
impuesto.
1.3. Sujeto imponible: El contribuyente; siendo en la sucesión abintestato los
herederos, y en la sucesión testamentaria, el llamado legatario; en ambos casos
sujetos pasivos con responsabilidad individual sobre la cuota personal de lo recibido. El
Código Orgánico Tributario (2014) establece en su artículo 24 que los derechos y
obligaciones del contribuyente fallecido (causante) serán ejercidos, o en su caso,
cumplidos por el sucesor a título universal (herederos), sin perjuicio del beneficio de
inventario. Y los derechos del contribuyente fallecido transmitido a sus legatarios serán
ejercidos por éstos.
2. Elementos cuantitativos
2.1. Base imponible: Cuota líquida que le corresponde pagar a los herederos o
legatarios. En el caso de los últimos, la base imponible estará representada por el valor
del mercado del legado, así lo dispone la Ley de Impuesto sobre Sucesiones,
Donaciones y Demás Ramos Conexos (1999) en su artículo 17 “La cuota líquida del
legatario se calculará por el valor del bien o los bienes que forman el legado, habida
cuenta de las exoneraciones que le beneficien como tal.”. Siendo el valor de los activos
que se tomará, aquel valor del mercado, vigente al momento de ocurrir la apertura de la
sucesión, tal como lo dispone el artículo 23 eiusdem. En el caso de los herederos, el
artículo 15 eiusdem, por su parte señala “El patrimonio neto dejado por el causante se
determinará restando de la universalidad de los bienes que forman el activo, la totalidad
de las cargas que forman el pasivo, con las reglas y limitaciones establecidas en esta
ley.
En la determinación del patrimonio neto hereditario no se incluirán los bienes
exentos, ni los desgravados”, así que, la cuota líquida del heredero se calculará
partiendo del patrimonio neto dejado por el causante, tal como lo dispone el artículo 16
eiusdem. Otro aspecto importante que se debe tomar en cuenta sobre este elemento
es el espacio en el que se debe formular su declaración. El artículo 5 de la ley especial
señala “El Impuesto sobre herencias y legados se causa donde estén situados los
bienes gravados y en el momento de la apertura de la sucesión, si los bienes se
encontraren ubicados en jurisdicciones distintas el lugar se determinará por el asiento
principal de los intereses del causante, o en su defecto, por la ubicación de cualquiera
de ellos.”
2.2. Tarifa: El artículo 7 de la Ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y
Demás Ramos Conexos (1999) dispone que el impuesto sobre sucesiones se calculará
sobre la parte líquida que corresponda a cada heredero o legatario según sea el caso,
de acuerdo a la tarifa progresiva graduada tipificada por ella. Igualmente, el artículo 7
eiusdem presenta la Tarifa aplicable a la fracción de la parte neta o Líquido Hereditario
Gravable partiendo de 15 Unidades Tributarias (UT) hasta señalar la alícuota aplicable
a partir de 4.000,01 Unidades Tributarias (UT) de Líquido Hereditario Gravable.
¿Cuáles bienes forman el activo hereditario?
El activo de la herencia está formado por:
Todos los bienes, derechos y acciones que se encuentren a nombre del
causante.
Los inmuebles enajenados por el causante por documentos no protocolizados en
el registro público conforme a la ley, excepto las enajenaciones que consten en
documentos auténticos, otorgados por lo menos dos años antes de su muerte.
Los bienes enajenados a título oneroso por el causante en el año anterior a su
fallecimiento, a favor de sus herederos legales o testamentarios; de las personas
interpuestas de aquellos; o de las personas morales que pertenezcan a unos u
otros. Se exceptúan los casos en que se justifique el haber destinado el precio
obtenido por las ventas al cumplimiento o pago de obligaciones propias de
causante.
Los bienes adquiridos a título oneroso en usufructo por el causante y en nuda
propiedad por las personas señaladas anteriormente, dentro de los tres años
anteriores al fallecimiento del causante.
Los bienes enajenados a título oneroso por el causante en nuda propiedad y con
reserva de usufructo a estas mismas personas, dentro de los cinco años
anteriores a su fallecimiento.
Otros bienes que hubiesen salido del patrimonio del causante con intención de
defraudar al fisco (Art. 18)
¿Cuáles bienes se encuentran excluidos de la base imponible del impuesto
sobre Sucesiones (desgravámenes)?
Se excluyen del monto de la base imponible de la herencia, los siguientes
bienes:
La vivienda principal que haya servido de asiento permanente al hogar del
causante y se transmita con estos fines a s ascendientes, descendientes,
cónyuge y padres e hijos por adopción
Las cantidades percibidas por concepto de prestaciones o indemnizaciones
laborales, de contratos de seguros y las pagadas por instituciones de mutuo
auxilio o montepío, siempre que sean con ocasión de la muerte del causante.
Los libros, ropas y utensilios de uso personal, así como el mobiliario de la casa
del causante, excepto joyas y objetos artísticos, y archivos de valor histórico a
juicio del ejecutivo nacional.
Aquellos que correspondan a entes públicos territoriales cuando concurren otros
herederos o legatarios (Art. 10 LISDRC)
Recaudos Exigidos para la Declaración Sucesoral.
La declaración deberá presentarse ante la Gerencia Regional de Tributos Internos que
corresponda al domicilio del causante, anexando los siguientes recaudos:
1. Acta de defunción del causante;
2. Pruebas filiatorias, de acuerdo al parentesco del heredero: en el caso de que se trate
de los padres del causante, se requerirá la partida de nacimiento del causante; en el
caso del cónyuge del causante se requerirá la partida de matrimonio; en el caso de
hijos del causante, se requerirán las partidas de nacimiento de aquellos; en el caso los
hermanos del causante debe probarse la filiación, a través de partidas de nacimientos
de éstos; si se trata de sobrinos que heredan por derecho de representación, se
requerirán las partidas de nacimiento del causante, de sus hermanos y de sus sobrinos,
así como las partidas de defunción del causante;
3.-Copia de la Cédula de Identidad del Causante;
4.- Documentos o títulos a través de los cuales se acredite la propiedad de todos los
bienes que se declaren;
5.- Registro de vivienda principal o constancia de residencia, en el caso de alegar el
desgravamen de la vivienda principal;
6.-Comprobantes de los gastos y los pasivos del causante para el momento de la
apertura de la sucesión. Todos los documentos deberán presentarse en original y dos
(2) copias.
Una vez cumplido con todas las formalidades de declaración y pago del impuesto
autoliquidado, la Administración Tributaria realizará la liquidación a que hubiere lugar y
de no existir objeción alguna, emitirá un certificado de solvencia sucesoral, como
prueba de aceptación del contenido de la declaración (Art.42, 43, 45 LISDRC).
Plazo para la declaración del Impuesto Sucesoral
Los herederos y legatarios o cualquiera de los dos, deberán presentar la declaración
sucesoral dentro de los ciento ochenta días (180) días hábiles siguientes a la apertura
de la sucesión; así lo establece el artículo 27 de la Ley de Impuesto Sobre Sucesiones,
Donaciones y demás Ramos Conexos. Es decir, esos días comienzan el día siguiente
de la muerte del causante. Ahora bien, si el plazo para la declaración está por vencerse
y el contribuyente no tiene todos los documentos requeridos para presentar la
declaración, puede solicitar quince (15) días hábiles antes de cumplirse los ciento
ochenta (180) días, una prórroga de un (1) mes ante la Administración Tributaria
mediante la interposición de un escrito exponiendo los motivos que originan dicha
solicitud. De lo contrario, si los plazos se vencen y no se presenta la declaración
sucesoral, el contribuyente será sancionado por extemporaneidad, es decir declarar
fuera del plazo establecido por la ley.
Características del impuesto
Impuesto sobre sucesiones
Impuesto directo (pues recae sobre una manifestación directa e inmediata de la
capacidad económica como es la adquisición de bienes y derechos); personal (pues se
establece en relación con una persona determinada); subjetivo (ya que se tienen en
cuenta las circunstancias personales del sujeto pasivo); progresivo (porque el tipo de
gravamen será mayor cuanto mayor sea la base imponible) y, por último, instantáneo
(dado que el hecho imponible se produce de forma aislada). Tiene por objeto los
incrementos patrimoniales obtenidos por las personas físicas a título gratuito y mortis
causa.
Impuesto sobre donaciones
Impuesto directo, personal, subjetivo y progresivo que tiene por objeto los
incrementos patrimoniales inter vivos obtenidos por las personas físicas a título
gratuito. Si la transmisión patrimonial tuviera carácter oneroso, la figura impositiva
aplicable sería el impuesto sobre transmisiones patrimoniales onerosas.
IMPUESTOS SOBRE DONACIONES
¿Qué es una Donación?
Una donación es un acto jurídico por el cual una persona (donante) transfiere de
forma gratuita uno o más bienes de su propiedad a otra persona (donatario). Es decir,
es un regalo formalizado legalmente.
¿Qué es el impuesto sobre Donaciones?
Es un impuesto directo al patrimonio, que grava las donaciones que se hagan
sobre bienes muebles o inmuebles, derechos o acciones situados en el territorio
nacional. Está previsto en la ley de impuestos sobre sucesiones, donaciones y demás
ramos conexos (LISDRC).
La donación, es un contrato por medio del cual una persona transfiere
gratuitamente una cosa u otro derecho de su patrimonio, a otra persona que acepta.
También se consideran donaciones:
El mayor valor que en un 20% o más, exceda en el mercado sobre el precio de
transmisión de un bien enajenado entre personas unidas en parentesco hasta el
cuarto grado de consanguinidad y el segundo de afinidad.
Las remisiones o totales o parciales de deudas, salvo las convenidas en favor de
los comerciantes en estado de atraso o de quiebra y las efectuadas por la
nación, los estados y los municipios con relación a multas y contribuciones
fiscales y sus accesorios.
La renuncia de derechos de crédito (deudas a favor) o de herencias en favor de
otras personas, salvo la hecha por un heredero en favor de sus coherederos a
quienes se diferiría la parte del renunciante (Art. 70 LISDRC)
¿Quiénes Deben Pagar el Impuesto sobre Donaciones en Venezuela?
El sujeto pasivo del impuesto sobre donaciones es el donatario, es decir, la persona
que recibe la donación. Es esta persona quien debe declarar y pagar el impuesto
correspondiente al valor de lo recibido.
¿Cómo se Calcula el Impuesto Sobre Donaciones?
El cálculo del impuesto sobre donaciones en Venezuela depende de varios factores,
entre ellos:
El valor de la donación: Se toma en cuenta el valor de mercado de los bienes
donados.
El grado de parentesco entre el donante y el donatario: Generalmente, las
donaciones entre familiares directos tienen tasas impositivas más bajas.
El tipo de bien donado: Dependiendo de si se trata de bienes inmuebles,
muebles, acciones, etc., pueden aplicarse diferentes tasas.
¿Por Qué Existe este Impuesto?
Los principales objetivos de este impuesto son:
Recaudación fiscal: Contribuir a los ingresos del Estado.
Redistribución de la riqueza: Mitigar las desigualdades económicas al gravar
la transmisión de grandes patrimonios.
Transparencia en las transacciones: Evitar la ocultación de bienes y la
evasión fiscal.
Exenciones y Beneficios Fiscales del Impuesto sobre Donaciones en Venezuela
El impuesto sobre donaciones en Venezuela, al igual que el impuesto sobre
sucesiones, contempla ciertas exenciones y beneficios fiscales que buscan aliviar la
carga tributaria de los donatarios en determinadas situaciones. Estas exenciones y
beneficios suelen estar orientados a proteger a ciertos grupos de personas, fomentar la
actividad económica o promover objetivos sociales.
Exenciones Comunes
Las exenciones más comunes en el impuesto sobre donaciones suelen estar
relacionadas con:
Grado de parentesco: Generalmente, las donaciones entre familiares directos
(cónyuge, hijos, ascendientes) tienen tasas impositivas más bajas o incluso
están exentas del impuesto. Esto se justifica por el vínculo familiar y la
necesidad de proteger a los más cercanos al donante.
Bienes de uso familiar: Los bienes que tienen un uso estrictamente familiar,
como la vivienda habitual, pueden estar exentos o tener una tasa impositiva
reducida.
Donaciones a instituciones benéficas: Las donaciones a entidades sin fines
de lucro con fines sociales, culturales o científicos suelen estar exentas del
impuesto.
Beneficios Fiscales
Además de las exenciones, pueden existir otros beneficios fiscales, como:
Deducciones: Se permiten deducciones por gastos relacionados con la
formalización de la donación, como gastos notariales o registrales.
Pagos fraccionados: En algunos casos, se puede permitir el pago del impuesto
en varias cuotas para facilitar el cumplimiento de la obligación tributaria.
Tasa impositiva reducida: Para ciertos tipos de bienes o para donaciones de
bajo valor, puede aplicarse una tasa impositiva reducida.
¿Qué Factores Influyen en las Exenciones y Beneficios?
Las exenciones y beneficios fiscales pueden variar dependiendo de varios factores,
entre ellos:
La ley vigente: La legislación tributaria venezolana está sujeta a cambios, por lo
que es fundamental consultar la normativa actualizada.
El estado civil del donante y del donatario: El hecho de que el donante y el
donatario estén casados, solteros o viudos puede influir en las exenciones
aplicables.
El valor de la donación: Las exenciones y beneficios suelen tener límites en
cuanto al valor de los bienes donados.
El tipo de bien: Dependiendo de si se trata de bienes inmuebles, muebles,
acciones, etc., pueden aplicarse diferentes reglas.
Diferencias entre el Impuesto sobre Donaciones y el Impuesto sobre Sucesiones
Aunque ambos impuestos gravan la transmisión de bienes, existen diferencias
fundamentales entre el impuesto sobre donaciones y el impuesto sobre sucesiones:
Momento de la Transmisión
Impuesto sobre Sucesiones: Se aplica cuando se produce la muerte de una
persona y sus bienes se transmiten a sus herederos o legatarios. Es decir, la
transmisión ocurre post mortem.
Impuesto sobre Donaciones: Se aplica cuando una persona viva transfiere de
forma gratuita uno o más bienes a otra persona en vida. La transmisión ocurre
inter vivos.
Sujeto Pasivo
Impuesto sobre Sucesiones: El sujeto pasivo son los herederos o legatarios,
quienes reciben los bienes del fallecido.
Impuesto sobre Donaciones: El sujeto pasivo es el donatario, es decir, la
persona que recibe la donación.
Momento del Hecho Imponible
Impuesto sobre Sucesiones: El hecho imponible se produce en el momento de
la apertura de la sucesión, es decir, con la muerte del causante.
Impuesto sobre Donaciones: El hecho imponible se produce en el momento en
que se perfecciona el acto de donación.
Finalidad
Impuesto sobre Sucesiones: Tiene como finalidad gravar la transmisión de
patrimonios al momento de la muerte y contribuir a la recaudación fiscal.
Impuesto sobre Donaciones: Además de la recaudación fiscal, busca regular
las transmisiones gratuitas entre vivos y evitar la elusión fiscal.
Exenciones y Beneficios
Aunque existen similitudes en las exenciones y beneficios de ambos impuestos (como
las relacionadas con el grado de parentesco o las donaciones a instituciones
benéficas), pueden existir diferencias específicas en cada caso.
CONCLUSION
El impuesto sobre sucesiones, donaciones y otras actividades conexas en
Venezuela constituye una herramienta fiscal fundamental para el Estado, ya que
permite la recaudación de recursos que pueden ser destinados a diversas áreas del
desarrollo social y económico. Este impuesto se aplica a la transferencia de bienes y
derechos, ya sea por herencia o por donación, y busca, además, promover la equidad
en la distribución de la riqueza. Sin embargo, su implementación enfrenta desafíos
significativos, como la evasión fiscal, la falta de actualización en las normativas y la
ineficiencia en la administración tributaria.
Adicionalmente, la percepción negativa de este impuesto por parte de la
población puede llevar a una resistencia hacia su cumplimiento, lo que a su vez limita
su efectividad. Es crucial que el Estado implemente políticas que fortalezcan la
educación fiscal y la transparencia en el uso de los recursos recaudados, lo que podría
generar una mayor aceptación social. Asimismo, la revisión y modernización de las
leyes relacionadas con este impuesto son necesarias para adaptarse a las condiciones
económicas actuales y fomentar una mayor justicia tributaria. En conclusión, el
impuesto sobre sucesiones y donaciones en Venezuela, si se gestiona
adecuadamente, puede convertirse en un instrumento clave para el desarrollo
sostenible y la reducción de las desigualdades socioeconómicas.
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