1-REGÍMENES DE TRIBUTACIÓN EN EL IVA

En el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) existe un régimen general y diversos

regímenes especiales. El régimen general es de aplicación, cuando no proceda aplicar
ninguno de los especiales, se renuncie a ellos o se quede excluido.

Los agricultores y ganaderos tributan en el régimen especial de la agricultura, ganadería

y pesca o en el régimen simplificado, salvo exclusión o renuncia, en cuyo caso, tributarán
en el régimen general.

Los industriales y los comerciantes mayoristas tributan en el régimen general, salvo que
puedan tributar en el régimen simplificado.

Con carácter general los comerciantes minoristas si reúnen los requisitos necesarios
tributan obligatoriamente en el régimen del recargo de equivalencia en caso contrario lo
harán en régimen general. En algunos supuestos pueden tributar en el régimen
simplificado.

Los empresarios del sector servicios pueden tributar en el régimen general o en el régimen
simplificado, en algunos casos.

Los profesionales, artistas y deportistas tributarán en el régimen general.

Régimen general

Este régimen resulta aplicable cuando no lo sea ninguno de los especiales o bien, cuando
se haya renunciado o se quede excluido del simplificado o del régimen especial de la
agricultura, ganadería y pesca.

En qué consiste el régimen general:

Se repercutirá a los clientes el IVA que corresponda según el importe de la operación y

el tipo aplicable 21%, 10% ó 4%, salvo que la misma esté exenta del impuesto.

Los proveedores de bienes y servicios repercutirán igualmente el IVA correspondiente Se

deberá calcular y en su caso ingresar la diferencia entre el IVA devengado, es decir,
repercutido a clientes, y el IVA soportado deducible, el que repercuten los proveedores.

Obligaciones formales:

Expedir y entregar factura completa a sus clientes y conservar copia. No obstante, en

determinadas operaciones, por ejemplo ventas al por menor, podrá emitirse una factura
simplificada cuando el importe no exceda de 3.000 € IVA incluido.

Exigir factura de sus proveedores y conservarla para poder deducir el IVA soportado.

Llevar los siguientes libros registro:

Libro registro de facturas expedidas

Libro registro de facturas recibidas

Libro registro de bienes de inversión

Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias

Presentar las declaraciones periódicas que correspondan (mensuales o trimestrales)

Régimen simplificado

Se aplica el régimen simplificado a quienes cumplan los siguientes requisitos:

-Que sean personas físicas o entidades en régimen de atribución de rentas en el IRPF,

siempre que en este último caso, todos sus socios, herederos, comuneros o partícipes sean
personas físicas.

-Que cada una de sus actividades esté incluida en la Orden del Ministerio de Hacienda y
Administraciones Públicas que desarrolla el régimen especial simplificado y no rebasen
los límites establecidos en la misma para cada actividad.

-Que el volumen de ingresos en el año inmediato anterior, no supere cualquiera de los

siguientes importes:

250.000 euros para el conjunto de actividades económicas, excepto las agrícolas,

forestales y ganaderas.

250.000 euros para el conjunto de actividades agrícolas, forestales y ganaderas.

Cuando el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de

ingresos se elevará al año.

-Que el volumen de adquisiciones e importaciones de bienes y servicios en el ejercicio

anterior excluidas las adquisiciones de inmovilizado no supere la cantidad de 250.000
euros anuales (IVA excluido).

Si se inició la actividad, el volumen de compras se elevará al año. En el supuesto de obras

y servicios subcontratados, el importe de los mismos se tendrá en cuenta para el cálculo
de este límite.

-Que no hayan renunciado expresa o tácitamente a la aplicación de este régimen.

-Que no hayan renunciado o estén excluidos de la estimación objetiva en el IRPF.

-Que ninguna actividad ejercida por el contribuyente se encuentre en estimación directa

en el IRPF o en alguno de los regímenes del IVA incompatibles con el simplificado.
Solamente existe compatibilidad con los regímenes especiales de la agricultura, ganadería
y pesca, con el del recargo de equivalencia y con determinadas actividades (operaciones
exentas del artículo 20 LIVA y arrendamientos de bienes inmuebles que no supongan el
desarrollo de una actividad económica).

Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca

Se aplica a los titulares de explotaciones agrícolas, ganaderas, forestales o pesqueras que

no hayan renunciado ni estén excluidos del mismo.

La renuncia se realizará:

Expresamente, mediante la presentación del modelo 036 ó 037 de declaración censal de

comienzo, o durante el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en que deba
surtir efecto.

Tácitamente, cuando la declaración-liquidación del primer trimestre del año natural o, en

caso de inicio, la primera declaración-liquidación tras el comienzo, se presente en plazo,
aplicando el régimen general en el modelo 303.

La renuncia produce efectos durante un período mínimo de tres años y se entenderá

prorrogada tácitamente en los años siguientes, salvo que sea revocada en el mes de
diciembre anterior al año natural en que deba surtir efecto.

La renuncia al régimen de la agricultura, ganadería y pesca, determina la renuncia a la

estimación objetiva de IRPF y la exclusión del régimen simplificado del IVA.

Quedan excluidos de este régimen:

Las sociedades mercantiles.

Las sociedades cooperativas y sociedades agrarias de transformación.

Quienes hubiesen realizado operaciones relativas a las actividades comprendidas en este

régimen el año anterior por importe superior a 250.000 euros.

Quienes superen para la totalidad de las operaciones realizadas, distintas de las

comprendidas en este régimen especial, durante el año inmediato anterior 250.000 euros.

Los empresarios o profesionales que hubiesen renunciado a la aplicación del régimen de

estimación objetiva del IRPF por cualquiera de sus actividades económicas.

Los empresarios o profesionales que hubieran renunciado a la aplicación del régimen

simplificado.

Aquellos empresarios o profesionales cuyas adquisiciones e importaciones de bienes y

servicios para el conjunto de sus actividades empresariales o profesionales hayan
superado en el año anterior 250.000 euros anuales, IVA excluido (sin tener en cuenta las
adquisiciones de inmovilizado).
Régimen especial del recargo de equivalencia

Se aplica a los comerciantes minoristas, personas físicas o entidades en régimen de

atribución de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (sociedades
civiles que no tengan objeto mercantil, herencias yacentes o comunidades de bienes
cuando todos sus socios, comuneros o partícipes sean personas físicas) salvo si
comercializan los siguientes productos:

Vehículos accionados a motor para circular por carretera y sus remolques.

Embarcaciones y buques.

Aviones, avionetas, veleros y demás aeronaves.

Accesorios y piezas de recambio de los medios de transporte comprendidos en los

números anteriores.

Joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas naturales o cultivadas, objetos elaborados total o
parcialmente con oro o platino. Bisutería fina que contenga piedras preciosas, perlas
naturales o los referidos metales, aunque sea en forma de bañado o chapado, salvo que el
contenido de oro o platino tenga un espesor inferior a 35 micras.

Prendas de vestir o de adorno personal confeccionadas con pieles de carácter suntuario.

Se exceptúan de lo dispuesto en este número los bolsos, carteras y objetos similares así
como, las prendas confeccionadas exclusivamente con retales o desperdicios, cabezas,
patas, colas, recortes, etc., o con pieles corrientes o de imitación.

Objetos de arte originales, antigüedades y objetos de colección definidos en el artículo

136 de la Ley del IVA.

Bienes que hayan sido utilizados por el sujeto pasivo transmitente o por terceros con
anterioridad a su transmisión.

Aparatos y accesorios para la avicultura y apicultura.

Productos petrolíferos cuya fabricación, importación o venta está sujeta a los Impuestos
Especiales.

Maquinaria de uso industrial.

Materiales y artículos para la construcción de edificaciones o urbanizaciones.

Minerales, excepto el carbón.

Hierros, aceros y demás metales y sus aleaciones, no manufacturados.

Oro de inversión definido en el artículo 140 de la Ley del IVA.

Son COMERCIANTES MINORISTAS a estos efectos, quienes venden habitualmente
bienes muebles o semovientes sin haberlos sometido a procesos de fabricación,
elaboración o manufactura, siempre que las ventas a consumidores finales durante el año
precedente fueran superiores al 80% de las ventas totales realizadas. Si no se ejerció la
actividad en dicho año o bien tributara en estimación objetiva en el IRPF, y tiene la
condición de minorista en el IAE no es necesario que cumpla el requisito del porcentaje
de ventas.

Si no se reúnen estos requisitos, será de aplicación el régimen general. No obstante,

existen algunas actividades de comercio al por menor que pueden tributar en el régimen
simplificado.

Este régimen consiste en que los proveedores repercuten al comerciante en la factura, el

IVA correspondiente más el recargo de equivalencia, por separado y a los siguientes tipos:

Artículos al tipo general del 21%: recargo del 5,2%

Artículos al tipo reducido del 10%: recargo del 1,4%

Artículos al tipo superreducido del 4%: recargo del 0,5%

En el régimen de recargo de equivalencia el comerciante no está obligado a efectuar

ingreso alguno por la actividad, salvo por las adquisiciones intracomunitarias, cuando sea
sujeto pasivo por inversión y por las ventas de inmuebles sujetas y no exentas salvo que
sean efectuadas en ejecución de garantía.

2-LIQUIDACIÓN DE IVA

El ámbito de aplicación del IVA es la península ibérica y las Islas Baleares. Pero las
empresas, no solo realizan compras o ventas en España, sino que también pueden realizar
operaciones con empresas o consumidores de fuera del ámbito de aplicación del Impuesto
(Canarias, Ceuta, Unión Europea, Países extranjeros no pertenecientes a la Unión
Europea). Pero no todo lo que se compra o vende fuera tiene porque llevar IVA. Hay que
recordar que el IVA es un impuesto que recae sobre los consumidores, y cada país lo que
pretende es que el IVA que paguen sus ciudadanos se quede en el país. Por ello como
norma general resulta que:

-Todas las compras llevan IVA (sujetas a IVA), bien porque dicho IVA lo pagamos a la
empresa que nos vende la mercancía o bien porque se lo pagamos al Servicio de Aduanas
de la Agencia Tributaria cuando compramos fuera de España. El único caso que no lleva
IVA es cuando compramos bienes a empresas de países pertenecientes a la Unión
Europea.

-Las ventas realizadas a empresas situadas fuera de España no llevan IVA.

En la siguiente tabla se detalla que lleva IVA y que no lleva IVA

Concepto IVA

Ventas interiores SI, salvo actividad exenta (educación,

sanidad, seguros, etc..)

Venta de servicios a particular de Canarias SI

Ventas a consumidores de países de la UE SI

(Entrega intracomunitaria)

Ventas a empresas de Canarias, Ceuta NO

y Melilla.

Ventas a empresas de países de la UE NO

(Entrega intracomunitaria)

Exportaciones (venta fuera de la UE) NO

Compras interiores SI

Compra a Canarias SI

Compra a países de la UE (Adquisición NO. No se paga IVA pero la normativa

intracomunitaria) fiscal indica que hay que incluirlo como
IVA deducible (pagado), pero como no se
ha pagado realmente ese IVA, hay que
ponerlo también en IVA devengado
(cobrado), así se anula uno con otro. Por
tanto, no lleva IVA, pero SI se tiene en
cuenta para la liquidación, figura como
IVA devengado y deducible.

Importaciones (compra fuera de la UE) SI

A la hora de realizar la liquidación de IVA tenemos que eliminar aquellos conceptos que
no llevan IVA, y realizar la liquidación solamente con las compras o ventas que si llevan
IVA.

EJERCICIO 1-La empresa Ebora S.A realizó durante un trimestre las siguientes
operaciones:

-Venta de mercancías sometidas al 21% de IVA a particulares por importe de 60.000 €.

-Venta de mercancías sometidas al 10% a una empresa de Canarias por 17.000 €.

-Venta de mercancías a una empresa de Bélgica por 40.000 €.

-Venta de mercancías a una empresa de Dinamarca por 30.000 €.

-Venta a diferentes mayorista de mercancías sometidas al 21% por 40.000 €.

-Venta de mercancías a una empresa de Japón por 10.000 €.

-Compra de mercancías a proveedores españoles por 25.000 €, IVA del 21%.

-Compra de mercancías a una empresa de Canarias por 20.000 €, IVA del 21%..

-Compra de mercancías a Alemania por 35.000 €.

-Compra de mercancías a China por 25.000 €., IVA del 21%.

Calcula el importe de la liquidación del IVA del tercer trimestre sabiendo que la empresa
está en el Régimen General del IVA.

SOLUCIÓN

En primer lugar hay que tener en cuenta si las ventas y compras llevan IVA (operaciones
sujetas y no exentas):

Concepto IVA

Ventas interiores SI, salvo actividad exenta

Venta de servicios a particular de Canarias SI

Ventas a consumidores de países de la UE SI

(Entrega intracomunitaria)
 Ventas a empresas de Canarias, Ceuta NO (venta de bienes operación exenta,
y Melilla. y prestación de servicios operación no
sujeta)

Ventas a empresas de países de la UE NO (operación exenta)

(Entrega intracomunitaria)

Exportaciones (venta fuera de la UE) NO (operación exenta)

Compras interiores SI

Compra a Canarias SI

Compra a países de la UE (Adquisición SI (Inversión del sujeto pasivo, figura

intracomunitaria) como IVA devengado y deducible).

Importaciones (compra fuera de la UE) SI

De las actividades realizadas por la empresa NO llevan Iva:

-Venta de mercancías sometidas al 10% a una empresa de Canarias por 17.000 €.

-Venta de mercancías a una empresa de Bélgica por 40.000 €.

-Venta de mercancías a una empresa de Dinamarca por 30.000 €.

-Venta de mercancías a una empresa de Japón por 10.000 €.

La liquidación es:

IVA DEVENGADO Base Imponible IVA

Régimen general 60.000 + 40.000= 100.000 100.000*21%= 21.000

Adquisiciones intracomunitarias 35.000 35.000*21% = 7.350

Iva Devengado = 21.000+7350= 28350

IVA DEDUCIBLE Base Imponible IVA

Op. interiores corrientes 20.000+25.000= 45.000 45.000*21%= 9450

Op. interiores bienes de inversión

Adquisiciones intracomunitarias corrientes 35.000 35.000*21% = 7350

Adquisiciones intracomunitarias bienes de inversión

Importaciones corrientes 25.000 25.000*21%= 5.250

Importaciones bienes de inversión

Iva Deducible = 9450+7350+5250= 22.050

Iva Devengado - Iva Deducible = 28.350 – 22.050= 6.300