loCARRERA DE ADMINISTRACION DE EMPRESAS
TEMA No.6
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS IMPUESTOS
IMPUESTOS VIGENTES EN BOLIVIA
El régimen impositivo vigente en el país está regulado por la Ley 843 (Ley
de Reforma Tributar) complementado con la Ley 1606, Reglamentado por
Decreto Supremos No. 21530 y Resoluciones correspondientes, que
establece los siguientes impuestos:
A) IMPUESTOS NACIONALES
Aquellos aplicados y administrados por el Servicio de Impuestos
Nacionales
1.- Impuesto al Valor Agregado (IVA)
2.- Régimen Complementario al IVA (RC-IVA)
3.- Impuesto a las Utilidades de las Empresas (IUE)
4.- Impuesto a las Transacciones (IT)
5.- Impuesto a los Consumos Específicos (ICE)
6.- Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados (IEHD)
7.- Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior (ISAE)
8.- Impuesto a la Transmisión Gratuita de Bienes (ITGB)
B) IMPUESTOS MUNICIPALES
Aquellos Aplicados y administrados por los Gobiernos Locales
1.- Impuesto a la Propiedad de Bienes
2.- Impuestos Municipales a las Transferencias
APLICACIÓN DE LOS IMPUESTOS
Como parte componente de la materia de Contabilidad I.
conceptualizaremos de manera sucinta los impuestos y su aplicación
contables en las transacciones comerciales.
FACTURA
Nos referimos al documento que representa una Nota Fiscal o documento
equivalente establecido por Ley y habilitado por la administración
tributaria que emite el vendedor o prestador de algún tipo de servicio.
(RECORDAR QUE SU FORMATO, Y SU IMPORTANCIA FUE AVANZADO EN EL
TEMA DE DOCUMENTOS MERCANTILES.)
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Aplicado sobre:
a) Las ventas de Bines muebles situados o colocados en el territorio del
país, efectuada por sujetos definidos en el artículo 3 de la ley 843.
b) Los contratos de obras, de prestación de servicios y toda otra
prestación, cualquiera fuere su naturaleza, realizada, realizadas en el
territorio Nacional y
c) Las importaciones definitivas
ALICUOTA DEL IMPUESTO
Según la Ley 843, se aplica la alícuota del 13 %
DEBITO FISCAL
Aplicado a las ventas, desagregando el 100% del importe facturado en:
87% Valor Neto (VENTAS) y 13% IVA (DEBITO FISCAL).
Ejemplo:
En fecha 1 de enero efectúa la venta de mercaderías en efectivo por
Bs100.- según factura.
Fecha Detalle Debe Haber
01- Caja Moneda Nacional 100.-
01.19
Ventas 8.700
Debito Fiscal 1.300
Por venta de mercaderías en efectivo mediante
factura
CREDITO FISCAL
Aplicado al importe de las compras, contratos de obra o prestación de
servicios, o toda prestación alcanzado por el gravamen que se hubieras
facturado
Aplicado a las compras, desagregando el 100 % del importe facturado en
87% valor neto de la compra, 13 % IVA (CREDITO FISCAL).
Ejemplo:
En fecha 4 de enero, realiza la compra de varios muebles para uso del
negocio por Bs6.000 mediante factura y se paga con cheque del Banco
Mercantil.
Fech Detalle Debe Haber
a
04- __________________x__________________
01-19 ___
Muebles y enseres 5.220
.
Crédito Fiscal 780
.-
Banco Moneda Nacional 6.000.
-
Por la compra de muebles y enseres mediante
factura, pagado con cheque del Banco Nacional.
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES (IT)
De acuerdo al texto ordenado de la Ley 843, el Impuesto a las
Transacciones gravada a las actividades del comercio, industria, profesión,
oficio, negocio, alquiler de bienes, obras y servicios o de cualquier otra
actividad lucrativa o no. También están incluidos en el gravamen de este
impuesto los actos a título gratuito que supongan la transferencia de
dominio de bienes muebles, inmuebles y derechos.
BASE DE CÁLCULO
El impuesto se determina sobre la base de los ingresos brutos devengados
durante el periodo fiscal por el ejercicio de la actividad gravada. La
alícuota es del 3 % sobre el monto gravado.
Impuesto a las Transacciones -------Grava el 3 % a toda transacción.
Ejemplo
En fecha 2 de enero vende mercaderías por Bs5.000, al Sr. Medina según
factura.
Fecha Detalle Debe Haber
02.01.1 _________________x_______________
9
Caja Moneda Nacional 5.000
Impuesto a las transacciones 15
0
Ventas 4.350
Debito Fiscal 650
Impuesto a las Transacciones Por Pagar 150
El sr. Pérez, en fecha 5 de febrero recibí Bs9,000 en efectivo por concepto
de alquiler mensual de un local comercial, según recibo oficial.
Fecha DETALLE Debe Haber
05.02.19 _____________
________x____
_____________
_____
Caja Moneda 900.-
Nacional
Impuesto a las 27.-
Transacciones
Ingresos por 783.-
Alquileres
Debito Fiscal 117.-
Impuesto a las 27.-
Transacciones
por Pagar
REGIMEN COMPLEMENTARIO AL IVA (RC-IVA)
Este impuesto tiene una alícuota del 13 % y grava el ingreso por salario en
relación de dependencia.
A este propósito, se debe preparar planillas salariales y planilla Impositiva,
la cual permita identificar el importe aplicado por concepto de este
impuesto.
PLANILLA DE SUELDOS Y SALARIOS
No. Nom Carg Tota F.C.I RIES FON CO RC- TOT LIQU
bres o l 10% GO DO MISI IVA AL IDO
Gan CO SOLI ON DES PAG
ado MU DARI AFP. CUE ABL
N O NTO E
0.5%
1.71 O.5 S
% %
1 AAA 2 12.O 1.20 205. 60.- 60.- 120 1.64 10.3
A OO 0 20 5.2 54.8
REGISTRO CONTABLE
FECH DETALLE DEBE HABER
A
______________________X______________
_____
SUELDOS Y SALARIOS 12.00
0
SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR 10.354.8
0
APORTES Y RETENCIONES POR PAGAR 1.-645.2
Fondo de capitalización Individual
1.200
Riesgo ComunComún
205.20
Fondo Solidario
60.-
ComisiònComisión AFP
60.-
RC-IVA por Pagar
120.-
PLANILLA DE APORTES PATRONALES Y CARGA SOCIAL
No. NO CAR TOT Fon Ries Pro Fon Prev Prov TOT
MBR GOS AL do go vivie do . ion AL
ES GAN de prof nda solid Inde agui
ADO salu esio 1% ario m. nald
d nal 3% 8.33 o
10% 1.71 % 8.33
% %
1 AAA 2 12.0 1.20 136. 120 240 666. 666. 3.88
A 008. 080 802 80.- 360. 409 409 4.44
000 0.- 05.2 - 99.6 99.6
0 0
2 BBB 3 9.00 900. 153. 90 270 749. 749. 2.91
B 0 - 90 70 70 3.33
La Previsión para Indemnización y la Provisión para aguinaldo
correswpondecorresponde a una duodecimaduodécima parte del 100 %
que representa un salario mensual es decir 100%/12=8.3333.
REGISTRO CONTABLE
FECH DETALLE DEBE HABER
A
______________________X_______________
____
Cargas Sociales 3.884.
4
Aportes y Retenciones a Pagar 1.885.
2
Fondo Salud 1.200 1.200
Riesgo Profesional 205.20 205.20
Fondo Pro vivienda 120.- 120.-
Fondo Solidario 360.- 360.-
Previsión Indemnización 999.60
Aguinaldos por Pagar 999.60
PLANILLA IMPOSITIVA
Corresponde Al cálculo del RC-IVA Y determinación del saldo a favor del
FISCO O A Favor del DEPENDIENTE.
N Nom Total Suel Míni Mon RC- 13% 13% A A
o. bre gana do mo to IVA F101 S/ fav favo
do Neto no Im 2SM o r
Impo poni N del del
Nible ble fisc dep
2SM o en
N dien
te
1 AAAA 12.0 10.4 4.244 6.23 81 138. 551.7 12
00 74. 0.8 0.- 28- 2 0.-
LA PLANILLA IMPOSITIVA NO REQUIERE DE REGISTRO CONTABLE. El
importe A FAVOR DEL FISCO, SE PRESENTA EN LA PLANILLA DE SUELDOS<,
en nuestro ejemplo es de Bs 120.- en la cuenta RC-IVA POR PAGAR.
RETENCION POR SERVICIOS EVENTUALES
En muchas oportunidades, por la necesidad de contar con un servicio o
comprar un bien, se contrata de manera temporal, en estos casos de
acuerdo a la normativa tributaria se efectúa la retención del impuesto,
que difiere en su alícuota dependiendo si es compra de BIENES O COMPRA
DE SERVICIOS.
COMPRA DE BIENES
IUE A TERCEROS 5 % SOBRE EL MONTO DE
CONTRATO
IMPUESTO A LAS TRANSDACCIONES 3% sobre el monto del contrato
COMPRA DE SEERVICIOS
IUE A TERCEROS 12.5 % SOBRE EL MONTO DE
CONTRATO
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 3% SOBRE EL MONTO DE
CONTRATO
APLICACIÓN CONTABLE
POR LA COMPRA DE SERVICIOS
FECHA DETALLE DEBE HABER
01.1.19 _____________
____________X
_____________
________
Gastos Sistema 8.000
Contable
Caja Moneda 6.760.-
Nacional
Aportes y 1.240.-
Retenciones Por
Pagar
IUE Por Terceros
12.5 %
1.000
[Link] Terceros
3%
240.-
Pago por
servicios
profesionales,
efectuando las
retenciones
respectivas
POR LA COMPRA DE BIENES
FECHA DETALLE DEBE HABER
01.1.19 _____________
____________X
_____________
________
Equipo de 5.000
Computación
Caja Moneda 4.600
Nacional
Aportes y 400.-
Retenciones Por
Pagar
IUE Por Terceros
5 %
250.-
[Link] Terceros
3%
150.-
Pago por
compra de
activos fijos,
efectuando las
retenciones
respectivas
