Nuevo Curso Online de

Auxiliar de Despacho Aduanero

Sesión 5
• Régimen Tributario Aduanero.
• La Obligación Tributaria Aduanera
(OTA).
• Elementos de la OTA.
• Fases de la OTA
• Prescripción.
1. EL RÉGIMEN TRIBUTARIO ADUANERO

El Régimen Tributario Aduanero es

aplicable al momento del ingreso de
las mercancías al país, en el cual
SUNAT/A es el ente encargado de velar
por el interés fiscal, realizando el
cobro de los tributos aduaneros.
2. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA

La LGA no tiene una definición expresa de la obligación

tributaria aduanera, sin embargo, podemos decir que se trata
del vinculo jurídico entre el acreedor y el deudor tributario
establecida por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de
la prestación tributaria por parte de este último a favor del
primero, siendo exigible coactivamente.

Debe precisarse que la OTA no se presenta en todos los

regímenes aduaneros señalados en la norma, sino en la
importación para el consumo y en sus modalidades
derivadas.
3. ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA ADUANERA

Sujeto activo Sujeto pasivo

(acreedor (deudor Prestación
tributario) tributario)
Esta referida a la
obligación de dar
Los (pagar) el tributo
Gobierno Central,
contribuyentes al Estado y/o al
quien actúa para
(dueño o cumplimiento de
su cobranza por
consignatario de determinadas
medio de la
la mercancía) y formalidades
SUNAT
responsables. establecida en la
normatividad
pertinente.
LOS TRIBUTOS EN GENERAL Y SU
CLASIFICACIÓN – C.T. Título Preliminar

Impuestos

Tributos Contribuciones

Tasas
TRIBUTOS APLICABLES A LA IMPORTACIÓN DE
MERCANCÍAS

• Derechos ad-valorem (tasas son de 0%, 6%,11% y 4% Tasa Especial para EER): Impuestos
establecidos en el Arancel de Aduanas (D.S. N° 342-2016-EF) a las mercancías que entren al
territorio aduanero (artículo 2 de la LGA).
DERECHOS • Derechos Específicos – Sistema de franja de precios: Fueron creados mediante la Decisión 371
ARANCELARIOS: de la Comunidad Andina con el objetivo de importación de un grupo especial de productos
agropecuarios, caracterizados por una marcada inestabilidad en sus precios internacionales
(arroz, azúcar blanca, maíz amarillo y leche entera en polvo).

• Impuesto Selectivo al consumo (Tasa variable): Grava la importación de determinados bienes y

su posterior venta (cigarrillos, bebidas alcohólicas, agua gaseosa y mineral, combustible, etc).
• Impuesto General a las Ventas (T.I. 16%): Es el impuesto que grava la importación de bienes.
OTROS • Impuesto Promoción Municipal (T.I. 2%): Grava la importación de bienes que se encuentran
IMPUESTOS: gravados con IGV. (Art. 76 D.S.055-99-EF)
 OTRAS IMPOSICIONES A LA IMPORTACIÓN DE
MERCANCÍAS QUE NO TIENEN LA NATURALEZA DE TRIBUTOS

Derechos antidumping Régimen de Percepciones del

IGV (10%, 3.5% y 5%). Se aplican
y compensatorios a las operaciones de
Salvaguardias.
(tienen la condición de importaciones definitivas que se
encuentran gravadas con IGV
recargos) (Art. 19 de la Ley 29173)

(*)[Link]
/tra_lp1.htm
4. FASES DE LA OBLIGACIÓN ADUANERA

Nacimiento de la Determinación de
Obligación la Obligación
Tributaria Tributaria
Aduanera. Aduanera.

Extinción de la Exigibilidad de la
Obligación Obligación
Tributaria Tributaria
Aduanera. Aduanera.
NACIMIENTO DE LA OTA
 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA (ARTÍCULO 140 LGA)

RÉGIMEN ADUANERO U NACIMIENTO DE LA OTA

OPERACIÓN

En la importación para el consumo - En la fecha de la numeración de la DAM

- Transmision o presentacion del documentos a que se refiere el inciso a) art. 132
En el traslado de mercancías de zonas de En la fecha de presentación de la solicitud de traslado;
tributación especial a zonas de tributación
común

En la admisión temporal para reexportación En la fecha de numeración de la declaración con la que se solicitó el régimen.
en el mismo estado y en la admisión temporal
para perfeccionamiento activo

En la transferencia de mercancías importadas En la fecha de presentación de la solicitud de transferencia, siempre y cuando se cumpla
con exoneración o inafectación tributaria con los requisitos y procedimientos previstos en el inciso k) del artículo 2 del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo 055-99-EF.
PRINCIPIO DE QUE LOS DERECHOS ARANCELARIOS Y DEMÁS IMPUESTOS APLICABLES SON
LOS VIGENTES A LA FECHA DE NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA.

Los derechos arancelarios y demás impuestos que corresponda aplicar

serán los vigentes en la fecha del nacimiento de la obligación tributaria.

No obstante ello, debe tenerse presente que en

conformidad al artículo 206 del RLGA el tipo de cambio
aplicable es el vigente a la fecha del pago.
 EXCEPCIONES AL PRINCIPIO DE QUE LOS DERECHOS ARANCELARIOS Y
DEMÁS IMPUESTOS APLICABLES SON LOS VIGENTES A LA FECHA DE
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA.

Que hayan sido adquiridas antes de su

entrada en vigencia, de acuerdo a lo que
Toda norma legal que aumente señale el Reglamento;
los derechos arancelarios, no
será aplicable a las mercancías Que se encuentren embarcadas con destino
que se encuentren en los al país, antes de la entrada en vigencia, de
siguientes casos: acuerdo a lo que señale el reglamento;

Que se encuentren en Zona Primaria y no

hayan sido destinadas a algún régimen
aduanero antes de su entrada en vigencia.
DETERMINACIÓN DE LA OTA
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA

La determinación de la obligación
tributaria aduanera es la
consecuencia inmediata de su
nacimiento y puede realizarse por
la Administración Aduanera o por
el contribuyente o responsable.
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
(Art. 141° LGA)
En la liquidación de tributos intervienen:

• La Base Imponible o valor de aduana: La Base Imponible

para la determinación de los Derechos Arancelarios es el
Valor en Aduana de la mercancía en términos CIF (Costo
de la mercancía hasta el puerto de origen, Seguro y Flete
internacional).
• La tasa o alícuota: Es el porcentaje del valor de una cosa
y la establece el arancel u otra disposición.
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
SISTEMA DE VALOR DE TRANSACCIÓN

Se fundamenta en el valor de
transacción, precio realmente pagado
Viene a ser el pago total que por las
o por pagar por las mercancías cuando
mercancías importadas haya hecho o
se venden para su exportación al país
vaya a hacer el comprador al vendedor
de importación, más los ajustes
o en beneficio de este (precio neto
contenidos en el artículo 8° del
expresado en la factura comercial).
Acuerdo del valor de la OMC, cuando
corresponda.
SISTEMA DE VALORACIÓN

Costo de la mercancía hasta el puerto de origen.

La base imponible se
determina sumando Seguro.
los siguientes
conceptos:
Flete internacional.
 DETERMINACIÓN DEL SEGURO

Si la mercancía no fue
Si la mercancía fue asegurada se consignará el
asegurada, se consignará el porcentaje establecido por
valor establecido en la póliza Aduanas, en base a una tabla
o en la factura. previamente aprobada.
DETERMINACIÓN DEL FLETE

Se consigna el valor del flete

realmente pagado o por pagar
por el importador, el cual puede
estar reflejado en el documento
de transporte o en la factura.
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:
MERCANCÍA DECLARADA Y ENCONTRADA Art. 145° LGA

Los derechos arancelarios y demás impuestos se aplican respecto de la mercancía

consignada en la declaración aduanera y, en caso de reconocimiento físico, sobre la
mercancía encontrada, siempre que ésta sea menor a la declarada.

En caso que la mercancía encontrada por el dueño o consignatario con posterioridad

al levante fuese mayor a la consignada en la declaración aduanera, a opción del
importador, ésta podrá ser declarada sin ser sujeta a sanción y con el solo pago de la
deuda tributaria aduanera y los recargos que correspondan, o podrá ser
reembarcada.

La destinación al régimen de reembarque solo procederá dentro del plazo de

treinta (30) días computados a partir de la fecha del retiro de la mercancía.

Si la Autoridad Aduanera durante el reconocimiento físico encontrara mercancía no

declarada, ésta caerá en comiso o a opción del importador, podrá ser reembarcada
previo pago de una multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo
de treinta (30) días computados a partir de la fecha del reconocimiento físico de la
mercancía.
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:
MERCANCÍA DECLARADA Y ENCONTRADA Art. 145° LGA

En caso la DAM sea seleccionada a canales de control Naranja o Verde y el

importador encuentra mercancía en menor cantidad a la declarada y derechos
cancelados, no podrá solicitar la vigencia de la mercancía, ni la devolución de los
tributos pagados en exceso.

Al tomar conocimiento de un faltante de mercancía, que puede ser por indicación

del proveedor, como resultado de la realización de un reconocimiento previo o de
cualquier forma, para no verse perjudicado, el importador deberá solicitar a la
autoridad aduanera se lleve a cabo el reconocimiento físico de la mercancía, a
efectos de que se tenga que los derechos cancelados sea por lo efectivamente
arribado.

Si como consecuencia de la realización de una acción de control extraordinaria se

detectara mercancía en exceso u otra distinta, no procederá el reembarque
previsto en el artículo 145° de la Ley General de Aduanas

Art. 226° del Reglamento de la Ley General de Aduanas

Los días para llevar a cabo el reembarque son días hábiles (Código Tributario)
EXIGIBILIDAD DE LA OTA
EXIGIBILIDAD DE LA OTA EN LA
IMPORTACIÓN PARA EL CONSUMO

MODALIDAD CON GARANTÍA EXIGIBILIDAD DE LA DEUDA

Bajo i. A partir del 21 día calendario del mes siguiente a la
Despacho fecha del término de la descarga.
anticipado
ii. A partir del último día calendario del mes siguiente a
la fecha del término de la descarga cuando fue
numerado por un OEA.
Bajo iii. A partir del 16 día calendario del mes siguiente a la
Despacho fecha del término de la descarga.
Diferido
iv. En la declaración a que se refiere a que se refiere el inciso a) del
Otros supuestos artículo 27, a partir del último día calendario del mes siguiente a la
fecha de numeració n de la declaración.
v. Para el inciso b) a partir del último día calendario del mes siguiente a
la fecha del término de la descarga.
EXIGIBILIDAD DE LA OTA EN LOS OTROS SUPUESTOS

REGÍMENES U OPERACIONES EXIGIBILIDAD DE LA DEUDA

En el traslado de mercancías de zonas de A partir del cuarto día siguiente de notificada la

tributación especial a zonas de tributación liquidación por la autoridad aduanera.
común.

En la transferencia de mercancías A partir del cuarto día siguiente de notificada la

importadas con exoneración o liquidación por la autoridad aduanera.
inafectación tributaria.

En la admisión temporal para A partir del día siguiente del vencimiento del
reexportación en el mismo estado y plazo autorizado por la autoridad aduanera para
admisión temporal para la conclusión del régimen.
perfeccionamiento activo.
 Se aplicarán sobre el monto de los derechos arancelarios y demás tributos exigibles, de acuerdo a lo establecido en el artículo
anterior, y se liquidarán por día calendario hasta la fecha de pago inclusive.

EXIGIBILIDA Serán de aplicación al monto indebidamente restituido que debe ser devuelto por el solicitante del régimen de drawback, y se

D DE LA calcularán desde la fecha de entrega del documento de restitución hasta la fecha en que se produzca la devolución de lo
indebidamente restituido.

OBLIGACIÓN
La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir del vencimiento de los plazos máximos establecidos en el
TRIBUTARIA artículo 142º del Código Tributario hasta la emisión de la resolución que culmine el procedimiento de reclamación ante la
Administración Tributaria, siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamación fuera por causa
imputable a ésta.

APLICACIÓN DE Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendrán en cuenta a efectos de la suspensión de los
intereses moratorios.
INTESES
La suspensión de intereses no es aplicable a la etapa de apelación ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitación de la
MORATORIO demanda contencioso-administrativa.

SUNAT fijará la tasa de interés moratorio (TIM) respecto a los tributos que administra, de acuerdo al procedimiento señalado
en el Código Tributario.
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA

Constituyen la contraprestación por

el uso de un bien.

La Tasa de interés se determinará

tomando como base la TAMEX
(Tasa activa en moneda extranjera).
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
Derechos Arancelarios.

Otros impuestos: ISC, IGV y/o IPM.

Derechos antidumping, derechos compensatorios,

salvaguardias y multas.

Intereses moratorios y/o compensatorios

EXTINCIÓN DE LA OTA
 Por pago.

Por compensación.
EXTINCIÓN DE LA Por condonación.
OBLIGACIÓNTRIBUTA Por consolidación.
RIA Por cobranza onerosa o dudosa.

LA OTA SE EXTINGUE: Por destrucción de la mercancía.

Por adjudicación

Remate

Entrega al sector competente

Reexportación de la mercancía sometida al régimen de Admisión Temporal
para Reexportación en el mismo estado.
Exportación de la mercancía sometida al régimen de Admisión Temporal
para Perfeccionamiento Activo

Legajamiento de la Declaración.
PRESCRIPCIÓN

El transcurso del tiempo extingue la acción que la

SUNAT tiene para exigir el cumplimiento de la
Obligación Tributaria Aduanera; en ese sentido se
puede apreciar que no es una forma de extinción
de la OTA.

El plazo de prescripción establecido para

determinar la obligación tributaria aduanera,
exigir su pago y aplicar sanciones es de 4 años.
CÓMPUTO DEL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN

El término prescriptorio se computara desde el 01 de enero del año

siguiente de la fecha del supuesto de prescripción previsto y desde el día
siguiente de realizada la notificación de las Resoluciones de
Determinación o de Multa, tratándose de la acción de la Administración
Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas.
CAUSALES DE SUSPENSIÓN E
INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

Las causales de suspensión (detención del computo del

plazo de prescripción mientras dure el supuesto previsto
para ello, reiniciándose el plazo una vez culminado dicho
supuesto) e interrupción (se corta el plazo de
prescripción ya ganado, empezando a computarse un
nuevo plazo de prescripción a partir del día siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio) del cómputo de la
prescripción, se rige por lo dispuesto en los artículos 45 y
46 del Código tributario.