NIIF 15 -Ingresos de Actividades

Ordinarias Proveniente de
Contratos con Clientes

CPA. Roberto Gallardo

Antecedentes

Elimina las diferencias El marco referencial es mas

existentes en las otras Normas específico para reconocer los
ingresos por contratos

Convergencia IASB y
AICPA-FASB

Permite a los usuarios contar Simplifica y unifica los criterios

con mas información por los contables en los estados
requerimiento de información. financieros
 Modificaciones

Cambios en las NIC / NIIFs

ACTUALES Requerimientos de la NIIF 15

- NIC 11 Contratos de construcción. Ingresos provenientes de contratos

- NIC 18 Ingresos ordinarios con los clientes.
- IFRIC 13 Programas de lealtad de
los clientes. - Orientación reconocimiento de
- IFRIS 15 Acuerdos para la contratos.
construcción de inmuebles. - Tratamiento de regalías
- IFRIC 18 Transferencias de activos - Canje de servicios bienes.
provenientes de clientes.
- Costos para la obtención de
- SIC 31 Ingresos por canje. contratos.
Definiciones

Activo del
Contrato Cliente
contrato

Ingresos Obligación de
Ingresos
ordinarios desempeño

Pasivo - Precio de
Precio de la
Anticipos del venta
transacción
contrato independiente
Alcance

UTILIDADES
Constituyen ingresos de sus operaciones y
ganancias neto de los costos respectivos.

INGRESOS GANANCIAS

- Venta de bienes Normas especificas como:

- Contratos de clientes - NIC 16
- Prestación Servicios - NIIF 16
- Construcción - NIIF 9
- Canjees - NIIF 10, 11 y NIC 27 Y 28
Alcance

• Ingresos por arrendamiento.

• Dividendos ganados y ingresos por el
método patrimonial de las inversiones
en asociadas, subsidiarias y negocios
¿Cuándo en conjunto.
• Ingresos provenientes por contratos

no aplica de seguros.
• Cambios en el valor de los activos
financieros.
esta • Cambios en el valor de los otros
activos corrientes.
norma ? • Reconocimiento inicial de los
productos agrícolas (NIC 40).
• Extracción de minerales.
• Intercambios no monetarios – excepto
petróleo
Reconocimiento de ingresos

• Las partes tienen y reconocen la existencia

de un contrato (escrito, verbal e implícito –
compromiso de cumplir el contrato).
• Se puede identificar los derechos y beneficios
¿Cuándo de la propiedad de los bienes y servicios a
transferir.
se debe • No hay influencia sobre los derechos de
reconocer propiedad.
• No retiene el control efectivo sobre los bienes
los vendidos.

ingresos? • El contrato tiene una base y fundamento

comercial.
• Los ingresos y costos se pueden medir y
permiten definir el cobro o flujo del contrato.
Método de Cinco Pasos

Hay un contrato

Las obligaciones
Reconocimiento de
contractuales están
ingresos
definidas

Existe una
Los precios son fijos
asignación de precio
o variables y son
a las obligaciones
determinables
contractuales
Caracteristicas de un contrato

Los bienes y
servicios a
transferir y la forma
de pago están
especificados

Las partes
Cuando existe aprobaron y hay
Hay sustancia
compromiso de
económica. un contrato? cumplir el
contrato

Es probable el cobro
de la
contraprestación
Identificación de obligaciones contractuales

En los contratos de deben identificar todos los

bienes o servicios comprometidos

No
Existen múltiples
Una sola transacción
bienes y servicios

Si
No
Los bienes y servicios se
Una sola transacción
pueden separar
No
Si
Si
Los bienes y servicio son Contabilice hasta
distintos que están diferenciadas
Precio de la transacción

• Bonos
• Multas
• Incentivos (descuentos, •Reducción de precio.
bonificaciones)
• Derechos de devolución

El precio es Contraprestacio
variable: nes al cliente:

Contraprestación
Forma de pago
no monetaria:

• Esta específicamente
establecido. • Es un solo pago
• Se puede medir • Es en cuotas
confiablemente
•Esta definido una tasa de
interés o es explicita
Asignación de precio a las obligaciones

Asignación de precios de venta en función a las obligaciones contractuales

Determinar los precios de venta por separado

Mejor Si no esta
evidencia disponible

Estimar el precio
Precio observable –
Valor de mercado ajustado

Evaluación del mercado Costo esperado

ajustada mas margen

No aplica la medición
El enfoque residual es aplicable si el precio de
a valor razonable
venta es altamente variable incierto
Reconocimiento de ingresos

Una obligación contractual se satisface a lo largo del tiempo

si ocurre alguna de estas situaciones

El cliente recibe y consume

Servicios rutinarios o
simultáneamente los beneficios a medida
recurrentes
que la entidad efectúa su prestación

El cliente controla el activo mientras que El activo se construye

la entidad lo crea o mejora en el predio del cliente

La prestación de la entidad crea un activo

de uso para la entidad, la cual tiene derecho El activo se construye por
a percibir un pago por la prestación efectuada pedido y a medida
Hasta el momento
Cambios en la practica actual

Reconocer los ingresos en base al Modelo basado en “Control”

A lo largo del tiempo En un momento dado

- Si se cumplen con los criterios de - Si no se cumplen con los criterios

los cinco pasos de los cinco pasos

El reconocimiento de ingresos puede acelerar o diferir debido a:

- Las entidades puede ser que tengan que pasar a reconocer

ingresos a lo largo del tiempo.

- En el reconocimiento de las licencias debe ajustarse a las nuevas

directicas de la nueva norma.
Cambios en la practica actual

La entidad debe seleccionar el método contable mas apropiado

en cada contrato para reconocer el grado de cumplimiento:

Método del output Método del input

- Mediciones - Costos incurridos

- Etapas prestablecidas - Horas de mano de obra
- Unidades entregadas - Horas máquina

- Las unidades entregadas y otros métodos similares no son

apropiados cuando el proceso del trabajo es significativo

- Es necesario efectuar ajustes para reconocer las mermas,

desperdicios y materiales cuando de usa el método del costo.
Ejemplo de Costo Amortizado

La diferencia entre el
Entradas de El tratamiento valor razonable y el
efectivo que se contable es: importe nominal de la
difieren en el contrapartida se
reconoce como ingreso
tiempo (ventas con
financiero por
cobro diferido)
intereses, de acuerdo
con la NIIF 9
Instrumentos
Financieros

NIIF 9 – Ingresos
EJEMPLO:

Una empresa vende mercaderías a “precio de contado” por un valor de

venta de S/. 60,000 para ser pagado en tres cuotas mensuales de S/. 20,000
cada una. En condiciones normales, esta operación se efectúa con un
interés mensual efectivo del 1%
Ejemplo de Costo Amortizado

a) Traer a valor presente cada cuota.

VP = 20,000 + 20,000 2 + 20,000 =

1 3 VP = 58,819.70
(1 + 0.01) (1 + 0.01) (1 + 0.01)

Intereses = 60,000 - 58,819.70 = 1,180.30

Fecha CÓDIGO CUENTAS Balance Debe Haber

12 Clientes Activo 67,200.00

40 IVA por Pagar Pasivo 7.200.00
49 Ingresos Diferidos Ing. Dif. 1,180.30
70 Ventas Ingreso 58,819.70

Para registrar la venta

Revelaciones

 Contratos de clientes.

 Juicios significativos adoptados, cambios a los juicios.

 Desagregación de los ingresos de las actividades ordinarias.

 Saldos de los contratos

 Obligaciones de desempeño.

 Precios asignados a las obligaciones de desempeño.

 Planes de compensación y de bonos.

 Activos reconocidos provenientes de los costos para obtener un contrato

Puntos principales a recordar

 Única norma global – análisis basado en base a los 5 pasos.

 El nuevo modelo se base en el concepto de control.
 Nuevas directrices para la separación de los bienes y servicios.
 Existen limitaciones en el reconocimiento de las contraprestaciones
variables.
 El precio de la transacción se determina en base a los precios de
venta y a valores razonables
 Existe dos métodos para el reconocimiento de ingresos.
 Se requieren nuevas estimaciones y juicios significativos
 Se establecen nuevas revelaciones
 No todas las actividades serán afectadas por esta norma.
 Los aspectos tributarios deben ser analizados en cada tipo de
transacciones