DERECHO TRIBUTARIO

DEFINICIÓN
Derecho tributario es aquella parte del derecho administrativo que presenta los
principios y normas relativos a la imposición y a la recaudación de los tributos, así
como las relaciones entre los entes públicos encargados de estas tareas y los
particulares.
 Particulares Personas Naturales, Jurídicas, y entes jurídicos sin personería
jurídica.

Parte del derecho administrativo A pesar de que algunos autores plantean que
es una rama autónoma del derecho, la postura mayoritaria considera que hay una
relación íntima entre el fisco (entes encargados de la recaudación) y los particulares
encargados de contribuir.

Principios y normas Todo el sistema tributario se rige a través de una serie de

disposiciones generales que se encuentran en la constitución política. Cabe destacar,
que el derecho tributario tiende hacia la internacionalización, por ello, nuestras
normas generales están influenciadas y basadas en múltiples tratados
internacionales.
Las norma tributaria más relevante es el estatuto tributario, el cual fue expedido a
través de un decreto ejecutivo en la década de los 90. Ahora bien, algunos entes
territoriales también tienen sus estatutos tributarios propios.

Imposición y recaudación La imposición hace referencia al poder de imperio

que tiene el estado sobre los ciudadanos. Esto se refleja en que la constitución
establece como deber de los ciudadanos (Art. 95) el contribuir al financiamiento
del estado. Ante el incumplimiento del deber, el estado está facultado para utilizar
su poder coercitivo con el fin de forzar el cumplimiento de dichos deberes. Así
pues, para que la recaudación funcione el legislador debe establecer una serie de
mecanismos que la faciliten. El recaudo depende entonces de la organización que el
estado tenga y de las instituciones encargadas por ley de recaudar los tributos. Por
lo anterior, el estado faculta a una institución (DIAN) para recaudar, auditar e
incluso sancionar. Tal es el poder de la DIAN, que para ejercer su poder coactivo no
debe acudir ante un juez de la república sino que tiene un poder coactivo propio. Sin
embargo, se debe destacar que las facultades de la DIAN se limita a tributos del
orden nacional puesto que de los tributos departamentales y municipales se
encargan los órganos establecidos en dichos territorios para tal labor.

Relación entre los entes públicos encargados de la recaudación y los

particulares La relación entre estos se materializa en el momento en que el fisco
verifica la información proveída por los particulares. Sin embargo, existe todo un
conjunto de normas dedicado a establecer los procedimientos y formas necesarias
para la recaudación y sus actuaciones posteriores.
CLASIFICACIÓN DERECHO TRIBUTARIO
Derecho Sustancial Normas que obligan a contribuir en todo tipo de
operaciones económicas.
Derecho Procesal Normas que definen las formas y procedimientos que se
deben seguir al contribuir.
Derecho Sancionatorio Normas que castigan el incumplimiento de obligaciones
tributarias. Es una expresión del derecho penal en materia administrativa.

Ni en el derecho sustancial, ni en el sancionatorio cabe la analogía en materia

tributaria puesto que el nivel de especialidad de esta rama no lo hace viable. Si cabe
en el procesal.

RELACIÓN CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO

ConstitucionalLa constitución política establece los principios de la tributación
en Colombia.
LaboralLa relación se da debido al cálculo que se debe hacer sobre el ingreso que
obtienen los trabajadores vía remuneración. Los empleadores operan como
agentes retenedores y deben luego entregar lo recaudado de sus empleados al
fisco.
Comercial Todo tipo de operaciones comerciales contienen un componente
impositivo. Tanto el que paga como el que recibe tienen múltiples obligaciones
tributarias.
Penal En Colombia no hay mayores sanciones penales en materia tributaria,
ahora bien, si existe todo un derecho tributario sancionatorio. En la última reforma
tributaria se decidió incluir un tipo penal destinado a castigar la evasión.
Financiero Además de las lógicas consecuencias impositivas, existen varios
requisitos formales especiales que las entidades financieras deben cumplir.
Corporativo Las operaciones realizadas por entes jurídicos suelen acarrear todo
tipo de consecuencias tributarias. Desde la misma constitución de una sociedad
surge el deber de pagar tributos.
Civil EL derecho civil nutre algunos conceptos en materia tributaria, asuntos
como el domicilio o a residencia son sumamente relevantes en materia tributaria.

RELACIÓN CON OTRAS CIENCIAS

Contabilidad La tributación está basada en la contabilidad. La contabilidad es la
base en la determinación de los tributos. Esto se refleja en que la tributación y
contabilidad deben ser iguales, coherentes entre si. En caso de disparidades entre
contabilidad y tributación se prefiere la información contable.
GÉNERO Tributo
ESPECIES Impuesto, tasa y contribución.
 Sin embargo, la constitución suele usar indistintamente estos términos.

PRINCIPIOS DEL SISTEMA TRIBUTATRIO (363 Y 338 C.P)

IRRETROACTIVIDAD
EFICIENCIA Se observa tanto desde la perspectiva del fisco como desde la del
particular. Desde la perspectiva del fisco implica recaudar la mayor cantidad de
recursos posibles al menor costo. Desde la perspectiva del particular implica que el
sistema sea sencillo de comprender, que el pago sea fácil ,que no hayan deberes
formales innecesarios o engorrosos.

PROGRESIVIDAD

EQUIDAD Se manifiesta tanto de forma horizontal como vertical. La forma

horizontal hace referencia a que los que estén en las mismas situaciones deberán
recibir el mismo tratamiento. Por su parte, la forma vertical busca que quienes más
tienen realicen más aportes.

PRINCIPIO DE LEGALIDAD(150)
Se deriva del artículo 150 de la constitución el cual estipula que el Congreso de la
República es el órgano encargado de hacer las leyes. En el numeral 11 de dicho
artículo, se establece que el Congreso deberá fijar las rentas nacionales. En este caso,
la palabra renta tiene un significado amplio y genérico. Por su parte, el numeral 12
manifiesta que el Congreso de la República debe Establecer contribuciones fiscales y,
excepcionalmente, contribuciones parafiscales en los casos y bajo las condiciones
que establezca la ley. En este contexto, la palabra contribución fiscal también tiene
un sentido amplio que remite al concepto de tributo en sentido amplio.

Ahora bien en el artículo 300 de la carta magna, se delimitan las funciones de las
asambleas departamentales. En el numeral cuarto de dicho artículo se estipula que
las asambleas departamentales tendrán como función Decretar, de conformidad
con la Ley, los tributos y contribuciones necesarios para el cumplimiento de las
funciones departamentales. Se debe hacer énfasis en que las asambleas no pueden
crear tributos sino únicamente decretarlos y que para ello se deberán ceñir a las
disposiciones legales pertinentes.

Por último, en el artículo 313, se definen las funciones que corresponden a los
concejos municipales. Entre estas, se destaca en el numeral cuarto “Votar de
conformidad con la Constitución y la ley los tributos y los gastos locales”. Nuevamente,
la autoridad territorial se ve limitada por las leyes.

En síntesis, el único ente facultado, en condiciones ordinarias, para crear tributos

es el Congreso de la República. Los demás entes pueden imponer contribuciones
siempre que se ciñan a lo definido por las leyes. Así pues, la soberanía tributaria
está exclusivamente en manos del Congreso de la República. Los proyectos
tributarios se tramitan a través de la cámara de representantes y exige que las
comisiones económicas de cada cámara analicen el proyecto. En dichos proyectos,
se busca que la ley establezca un marco en el cual las asambleas departamentales y
concejos municipales tengan cierta discrecionalidad y flexibilidad para decretar
los tributos que consideren pertinentes en sus respectivos territorios. Por ello, todo
tributo ha sido previamente creado por una ley pero no todo tributo debe ser
aplicado por todos los departamentos y municipios, puesto que esto dependerá de la
voluntad de sus asambleas y concejos. La Corte Constitucional ha declarado que la
soberanía tributaria de los entes territoriales es delegada/derivada más no
primaria.

Por ello, el actuar de las asambleas y concejos está limitada en materia tributaria
por la ley.

Cabe destacar, que los principios tributarios dictan que estos deben ser de carácter
general, por ello, los tributos deberían aplicarse de la misma manera en todos los
territorios. Sin embargo, no son escasas las oportunidades en las que el Congreso
impone ciertos alivios tributarios a determinados territorios rompiendo de esta
manera con el carácter general.

El principio de legalidad también tiene un espectro procesal. Así pues, la legalidad

en sentido tributario debe tener en cuenta las nociones del debido proceso
consagradas en el artículo 29 de la constitución. Por ello, ningún ciudadano puede
ser gravado por un tributo que no haya sido creado por el Congreso y que no se
encuentre vigente en la actualidad. Por lo anterior, los tributos deben ser pre
establecidos para ser exigibles, de lo contrario serán ilegales.

Este principio es de carácter restrictivo y por ello sus beneficios deben estar
establecidos expresamente en la ley. Sin embargo, se debe destacar que en materia
procesal tributaria si se pueden aplicar analogías.

Sobre el artículo 338

Este estipula que en tiempos de paz, sólo el Congreso, las Asambleas

Departamentales y los Concejos Distritales o Municipales podrán establecer
contribuciones fiscales o parafiscales. Por ello mismo, los elementos de los tributos
(sujetos, hecho generador, base gravable y tarifas) deben ser fijados directamente*
por la ley, las ordenanzas o los acuerdos.
Sin embargo, la ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden permitir que las
autoridades fijen la tarifa de las tasas y contribuciones que cobren a los
contribuyentes. Ahora bien el sistema y el método para definir tales costos y
beneficios deben estar estipulados en la ley, ordenanza y acuerdo.

*La expresión directamente en el artículo 338, limita la discrecionalidad de los

servidores públicos al momento de fijar los elementos de los tributos.

*También es relevante para limitar los decretos reglamentarios.*

Excepciones

1. Artículo 189, numeral 25 Establece que corresponde al presidente de la

república modificar los aranceles, tarifas y demás disposiciones
concernientes al régimen de aduanas. La excepción radica, en que las tarifas y
aranceles se pueden modificar sin necesidad de que lo realice una ley de la
república sino que se otorga tal facultad al ejecutivo.
2. Artículo 338 Por vía de ley, ordenanza o acuerdo se puede facultar a las
autoridades para que fijen las tarifas de los tributos.

Artículo 317 Solo los municipios podrán gravar la propiedad inmueble. Lo

anterior no obsta para que otras entidades impongan contribución de valorización.

 Lo anterior lógicamente despoja al Congreso de su función general de

establecer tributos.

EL artículo genera un evidente problemática puesto que no es lo suficientemente

claro respecto de las limitaciones que existen al momento de gravar la propiedad
inmueble. En la actualidad, la jurisprudencia considera que no se puede limitar la
facultad de gravar la propiedad inmueble a los municipios ya que tal facultad de
crear e imponer tributos no puede ser extirpada al Congreso de la República.
La posición de la Corte parece razonable pero sin lugar a dudas contradice la
disposición constitucional.

IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES

ImpuestoEs el tributo más importante. Los recursos de impuestos no tienen una

destinación específica, sino que van al presupuesto general y luego el gobierno
decide a qué destinarlos. El impuesto no tiene ninguna contraprestación directa,
por lo cual puede que los contribuyentes nunca terminen usando o beneficiándose
de los servicios financiados a través de los impuestos. Su característica principal es
que el Estado, al obtener el impuesto, no se obliga a realizar una actividad
determinada respecto del contribuyente.

Tasas Obligación pecuniaria que el Estado exige como contraprestación por un

servicio que está directamente relacionado con el sujeto pasivo. El elemento
principal es la contraprestación. Lo que se paga por un servicio, que bien puede
ser un servicio público o por el aprovechamiento de un servicio común (justicia,
policía). La tasa tiene una contraprestación directa, personal y de parcial
equivalencia. El contribuyente solo la debe pagar si utiliza el servicio.

Contribuciones Ingreso público, ordinario, de carácter obligatorio y tasado

proporcionalmente, que el Estado percibe de un grupo de personas destinado a un
fin específico, del cual además del beneficio colectivo resulta una ventaja
particular para los contribuyentes.

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Definición

Vínculo jurídico, establecido por la ley en virtud del poder de imposición, que
reclama o exige de las personas el coadyuvar con las cargas públicas.

Clasificación Las obligaciones tributarias se dividen en sustanciales y formales.

 Sustanciales La obligación sustancial o principal no es más que una

obligación monetaria, una carga económica que debe asumir el
ciudadano.
o Renta
o IVA
o IDU Desarrollo Urbano
o Patrimonio
o Predial
o Vehículos En el distrito incluye rodamiento
o Consumo
 Deberes formales Alrededor de las obligaciones sustanciales, surgen
múltiples deberes formales cuyo fin es lograr el cumplimiento de la
obligación principal. Algunos doctrinantes utilizan el término accesorio
para referirse a los deberes formales, sin embargo, dicho término no es
preciso porque muchas veces tales obligaciones son autónomas.
o Probablemente el deber formal más celebre es el de declarar (renta,
IVA, predial…etc.).Sin embargo, este sólo es uno más de múltiples
deberes que deben ser cumplidos. Por ejemplo, el deber de
inscribirse (RUT y RIT ) al sistema tributario tanto local como
nacionalmente.
 o También el deber de facturar las ventas que se realicen. Dichas
facturas deben tener un número de venta autorizado por el fisco e
indicar información tales como la identificación del comprador y del
vendedor, así como tener el IVA discriminado. Si se incumple con el
deber de facturar el fisco puede imponer una multa e incluso cerrar
el establecimiento de comercio.
 Son obligados a facturar los comerciantes, actividades
agropecuarias, personas que ejercen profesiones liberales…
 Se procura que la facturación se vuelva electrónica.
 Sin embargo, en la actualidad los únicos que deben
facturar electrónicamente son los grandes
contribuyentes.
o Adicionalmente, existe el deber de llevar contabilidad (recordar que
ante contradicciones entre información contable y tributaria se
prefiere la contable). El omitir el deber de llevar contabilidad implica
una multa sumamente onerosa.
o Además, las personas jurídicas deben realizar la retención en la
fuente, expedir certificados (al sujeto pasivo de la retención) y por
último consignar tal retención. Este deber es de tal importancia que
aquel que omite realizar la retención responde solidariamente por
las obligaciones dejadas de retener (Solidaridad del agente
retenedor).
o Finalmente, existe el deber de informar. Dicho deber puede ser
permanente u ocasional. La permanente es aquella que se considera
exógena (EJ. Medios Magnéticos). Toda persona jurídica reporta
información exógena al MUISCA, por lo cual en la actualidad el fisco
conoce de manera profunda y casi exacta lo que las personas deben
declarar. La ocasional, surge debido a la facultad que tiene el fisco de
preguntarle a cualquiera sobre información que necesite para algún
asunto. Esta práctica se conoce como requerimientos ordinarios,
incumplir con dicho deber, reportar información de forma errónea o a
destiempo acarrea multas para el requerido.
 El requerido no es siempre el contribuyente.

VER INCONGRUENCIA CON EL 338 C.P

CONTENIDO DE LA LEY TRIBUTARIA

Sujetos(¿Quién?) Divididos en activos y pasivos

 Activo Se clasifica de dos maneras.

o Según el poder de imposición Congreso de la República
o Según la obligación tributaria Noción amplia del Fisco
 Nación A través de la DIAN se da el control, recaudo y
exigencia de los recursos. Esta es una entidad adscrita al
ministerio de hacienda. En el artículo 683 del Estatuto
Tributario que estipula un deber de imparcialidad y un
espíritu de justicia para los servidores públicos, lo cual
constituye una materialización de la NO discrecionalidad de
los funcionarios. Cabe destacar que esta norma no se plasma
en la realidad.
 Renta
 IVA
 Patrimonio
 Entidades Territoriales
 Departamental
o Consumo
o Vehículos
 Municipal/Distrital
o Industria y Comercio
o Predial
o Pobres
o Delineación Urbana
 Incluye territorios indígenas
 Entidades descentralizadas Algunas de estas entidades
funcionan a través de recursos que se le exigen a los
particulares (EJ. SENA).
 Entidades privadas No se hace referencia a las obligaciones
de retención. Se habla concretamente de la facultad que tiene
la Federación Nacional de Cafeteros de recaudar la
contribución cafetera.
 Pasivo Se hace referencia a aquel que “sufre” el tributo. Se puede entender
que esta expresión hace referencia a aquella persona que se empobrece por
el tributo. Sin embargo, el sujeto pasivo también se extiende en relación
con las relaciones formales. Así pues, no siempre el sujeto pasivo hace un
gasto o se empobrece. Por ello, los sujetos pasivos se suelen dividir en
contribuyentes y responsables. Ahora bien, dependiendo del tributo estas
expresiones podrán ser sinónimas (tal como sucede en el IVA). Para
comprender este fenómeno, es relevante tener claro que en Colombia las
ventas no tienen un valor adicional al tiqueteado. Por ello, la persona que
paga un bien le entrega al vendedor un valor, de dicho valor el vendedor
deberá entregarle un 19 % a la DIAN.
o Contribuyente Aquel que debe contribuir, quien debe asumir la
carga económica.
o Responsable Tiene una obligación de dar y de hacer. Puesto que no
sólo deben transferirle recursos a la DIAN (dar) sino también
recaudarlos y declararlos (hacer).

Ahora bien, también puede suceder que un tercero deba asumir la carga
tributaria. Esto ocurre, en ciertos escenarios en los cuales los socios,
consorciados, miembros de uniones temporales, comuneros … etc. deben
responder solidariamente por los tributos de la sociedad, a pro rata de sus
aportes (proporcionalmente) y en tiempo a que los hubiere poseído. Así
pues, el sujeto pasivo por natura, es decir la sociedad, puede generar a sus
socios si la sociedad en si misma no cumple con sus obligaciones. Lo anterior,
es relevante al momento de adquirir participaciones en una persona jurídica
y por ello está relacionado con la debida diligencia que se debe tener en estos
procesos. Cabe destacar que esta solidaridad es subsidiaria y sólo es
aplicable a aquellas obligaciones que se hayan generado en el tiempo durante
el cual la persona fue socio de la sociedad. Así pues, si la obligación se generó
en el 2016 y la persona se hizo socia en 2018 esta no deberá encargarse de
cubrir la obligación.

Sin embargo, la ley incluye otras situaciones en las que los terceros deben
asumir cargas ajenas. Por ejemplo, los herederos y legatarios son
responsables de las obligaciones tributarias del causahabiente (a prorrata de
lo que les corresponde) (ART. 798 ET), ello sin perjuicio del beneficio de
inventario.

También se encuentra el caso de los socios de sociedades disueltas. Esto

sucede cuando una vez disuelta la sociedad la DIAN encuentra que esta tiene
obligaciones pendientes de pago. Nuevamente, los socios responderán de
manera solidaria.

Por último, es relevante el caso de la responsabilidad subsidiaria de los

representantes que asuman cargas por otros (ART. 573 ET). Así pues, el
representante obligado al cumplimiento de deberes formales de terceros
puede ser obligado a responder por el incumplimiento de dichos deberes
que están en cabeza de aquellos a quien representa.

 Sucursales se consideran distintas en términos tributarios pero no

corporativos.

Pasando a la división que existe entre sujetos pasivos, según el contexto

particular, se debe destacar que en el impuesto de renta, el sujeto pasivo se
 clasifica en Contribuyente, No Contribuyente y Contribuyente del régimen
especial.

El sujeto pasivo en el impuesto de renta

 Contribuyente
o Persona Natural
o Persona Jurídica Sujetos pasivos por su condición. Es
necesario tener clara la división entre PJ sin ánimo de lucro y
con ánimo de lucro. La regla general es que las PJ con y sin
ánimo de lucro son contribuyentes del impuesto de renta. Sin
embargo, existen ciertas excepciones
o Entidad Jurídica sin personería En la ley 80 se estableció que
eran contribuyente del impuesto de renta. Sin embargo, ello
fue modificado en la ley 223 del 95 por lo cual en la actualidad
no deben contribuir con esta carga.
 No contribuyente
o Aparato estatal Exclusivamente respecto de la renta, existen
otros tributos que si deben pagar.
 Entidades territoriales
 Ministerios, departamentos administrativos,
secretarías…etc.
o Otros
 Sindicatos
 Partidos Políticos
 Asociaciones de Alcohólicos Anónimos
 Fondos de pensiones
 No se hace referencia a las entidades
administradoras (Porvenir) sino al conjunto de
recursos que los contribuyentes entregan.
 Asociaciones de Ex Alumnos.
 Contribuyentes del régimen tributario especial Incluye a aquellas
entidades sin ánimo de lucro que realizan alguna “actividad meritoria”
(educación, salud).
o Cabe destacar que para ser parte del régimen especial es
necesario realizar una solicitud y cumplir una serie de
condiciones.

El sujeto pasivo en el IVA

 Económico Quien realiza el gasto.

o Quien Compra
  Jurídico Responsable de recaudar y transferir los recursos al
Fisco.

EL HECHO GRAVADO O GENERADOR (¿Qué?) Es la conducta típica que genera

la obligación de pagar un tributo. Ahora bien el hecho generador no equivale al
tributo en si mismo. Es pertinente recordar que el único competente para fijar
hechos generadores es el congreso de la república. Cabe resaltar la importancia del
artículo 420 del ET.

 En el caso del IVA, el impuesto no se deriva exclusivamente de las ventas.

o Prestación de servicios
o Importación de corporales muebles
 En el impuesto al patrimonio la valoración recae sobre el patrimonio
líquido y no sobre el patrimonio bruto.
 En el 4 X 1000 lo que desencadena el tributo es el uso del sistema
financiero, no el dinero en si mismo.
 En el impuesto a los vehículos no se grava el hecho de utilizar un vehículo en
las vías públicas sino por el mero hecho de tener la propiedad de un
vehículo.
 En lo respectivo al predial, se grava tanto la propiedad del bien raíz como su
posesión.
 En el impuesto de industria y comercio se grava la prestación de un
servicio.
 En el impuesto al registro el hecho gravable es justamente el acto de
registrar algo.

BASE GRAVABLE (sobre qué)

DefiniciónEs la cuantificación del hecho gravado. Se le pone valor a aquella

conducta que está prevista legalmente como generadora de la obligación. La Base
Gravable es el valor sobre el cual se aplica la tarifa para obtener el impuesto
respectivo.

Clasificación

En razón de su conformación

 Simple Depende de un solo acto, una situación concreta.

 Compuesta Suma o acumulación de acontecimientos .Es aquel en el que se
está frente a unos acontecimientos que ocurren durante un periodo
determinado y que finalmente se suman.
 o El mejor ejemplo es el impuesto de renta donde la base gravable es la
suma de lo rentado entre el primero de enero y el 31 de diciembre del
año en cuestión.

En razón de

 Real Depende de un ejercicio de depuración. Corresponde a los valores

que de manera real tienen los hechos gravados.
o Implica tener en cuenta, deducciones, exenciones, exclusiones,
descuentos.
 Presunta La base gravable se establece de forma indirecta, sin tener en
cuenta determinados elementos que la ley ordena deducir.
o Relacionado con el concepto de renta presuntiva.
 Estipula que se debe tomar el patrimonio líquido y
multiplicarlo por el 3.5 %. Esto se debe a que la ley presume
que el patrimonio que la persona tiene le genera un patrimonio
mínimo de al menos el 3.5 %.
 Según la reforma tributaria de 2018 este valor se va a
reducir al 1.5 % en el 2019 y 2020. Posteriormente, se
espera que desaparezca.
 El fundamento económico de la renta presuntiva radica en
evitar la existencia de patrimonios ociosos o improductivos

En razón de

 Bruta Total
 Líquida Deducciones, descuentos…

TARIFA Es una magnitud o factor aritmético que prevé el legislador de tal forma
que una vez aplicado a la base gravable resulta en el valor a pagar por concepto de la
obligación tributaria.

Clasificación

 Fijas Muy pocas en Colombia. Siempre es igual, no varía según la cantidad.

o Por ejemplo el timbre.
 Proporcional Cómo su nombre lo indica es una proporción que aplicada a
la base gravable genera el valor del tributo
o Es la más común
o IVA
 Progresivas
 o Equidad vertical
 Regresivas No existen en Colombia, serían inconstitucional.
 Cuotas Se exige una cantidad según el tamaño de un bien determinado

¿Quiénes?

¿Sobre qué?

¿Valor?

ACTUALIZACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA

Desde 2006 se aplica en Colombia el concepto de la UVT (Unidad de Valor
Tributario), este tiene como finalidad crear una unidad actualizable de tal forma
que la modificación de tal cifra actualiza todos los valores expresados en el estatuto
tributario (modelo similar al de los salarios mínimos). En la actualidad, la UVT tiene
un valor de 34.270 pesos. La UVT es fijada por el director de la DIAN a comienzos
de diciembre, esto se debe a que la UVT está atada al IPC medido de octubre a
octubre.

En conclusión, el contenido de la ley tributaria se actualiza periódicamente a partir

de la UVT.

ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Hecho generador Es la descripción legal e hipotética de una o varias
circunstancias bajo las cuales la ley le genera al contribuyente una obligación con el
estado. Tiene un carácter abstracto el cual define cuando una persona debe pagar el
tributo.

Hecho imponible Es aquel a partir del cual se consolida la situación jurídica

abstracta definida en el hecho generador

Base gravable Es el valor sobre el cual se aplica la tarifa para obtener el

impuesto. Es la magnitud a gravar, es una cantidad. No siempre frente a ella hay un
porcentaje sino una cifra. Le da la magnitud al hecho generador, es reflejo de la
cuantía.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Definición Tributo de carácter directo y periódico ya que se paga por lo
ingresado entre el 1 de enero y el 31 de diciembre, su objetivo consiste en gravar de
forma nacional la renta de los contribuyentes.

Elementos
Hecho Generador Se encuentra en el artículo 26 del estatuto tributario. Se
estipula que el hecho generador del impuesto sobre la renta son todos los ingresos
realizados en un periodo gravable que sean susceptibles de producir un
incremento neto del patrimonio.

Hecho Imponible Es aquel a partir del cual se consolida la situación jurídica

abstracta definida en el hecho generador, en el caso del impuesto de renta puede ser
el sueldo de la persona o el dinero que gana por la prestación de un servicio.

Sujetos Pasivos Consagrado en los artículo 9 y del 10 del estatuto. Divide los
contribuyentes en personas naturales y jurídicas. Cabe destacar que los servicios
técnicos, de asistencia técnica y de consultoría.
 Personas Naturales Toda persona nacional o extranjera residente en
Colombia, las sucesiones ilíquidas (sucesión que aun no ha sido liquidada)
de causantes con residencia en el país en el momento de su muerte.
o Se consideran residentes en Colombia las personas naturales que
permanezcan en Colombia durante un periodo ya sea continuo o
discontinuo de al menos 183 días en el lapso de un año.
o También se consideran residentes los diplomáticos colombianos
que se encuentren cumpliendo funciones en otros países cuando estén
exentos de impuestos en el país en el cual se encuentran.
o Adicionalmente, los nacionales colombianos cuyo cónyuge,
compañero permanente o hijos se encuentren en Colombia,
siempre que dependan económicamente del nacional que habita en el
exterior.
o También aquellos, nacionales que tengan al menos el 50 % de sus
rentas en Colombia.
o Además, cuando un nacional tenga al menos el 50 % de sus bienes
poseídos en Colombia.
o Por último, cuando la persona no acredita ser residente fiscal de otro
país se presume que lo es en Colombia, o también cuando sea
residente en un paraíso fiscal

 Personas Jurídicas
o Nacionales Son personas jurídicas nacionales aquellas cuyo
domicilio principal se encuentre en Colombia, su sede de
administración efectiva ocurra en Colombia o se hayan constituido
con arreglo a las leyes patrias.
 A estas se les grava la fuente mundial.
 o Extranjeras Son las sociedades que no cumplan con los anteriores
requisitos.
 A estas únicamente se les grava las rentas que obtengan en
Colombia.

Base gravable Magnitud, cantidad sobre la cual se calculan los impuestos puesto
que al aplicarla a la tarifa se obtiene el valor a pagar por concepto de impuesto.
Es la magnitud a gravar, es una cantidad. No siempre frente a ella hay un porcentaje
sino una cifra. Le da la magnitud al hecho generador, es reflejo de la cuantía.

Para efectos del impuesto sobre la renta consiste en una depuración que
comprende diversos elementos.
Así pues, la base gravable de la renta implica tomar todos los ingresos gravables de
una persona que incrementen el patrimonio de esta. A lo anterior, se le restan los
ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional (Aportes Obligatorios en
Salud y Pensiones). Dicha operación resultará en los ingresos netos a los cuales se
les deberá restar las deducciones (ART. 387 ET) y los costos. El resultado de esta
segunda operación se deberá restar con las rentas exentas.

La gran operación anterior constituye la base gravable del impuesto sobre la renta.
En dicho punto es indispensable distinguir entre personas naturales y jurídicas para
efectos de calcular la tarifa.

*Cálculo base gravable

ING GRAV – ING NCRGO= Ingresos Netos
ING NET – Costos – Deducciones= Resultado (?)
Resultado – Rentas Exentas= Base Gravable Impositiva

Tarifas
 Personas Naturales Desde 0 hasta 39%.
 Personas Jurídicas Actualmente en 33 %, se busca reducirlo.

APLICACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA EN EL TIEMPO

En derecho tributario aplica el principio de irretroactividad por lo cual no tiene
efectos hacia atrás y por ello sólo tiene efectos con posterioridad a su expedición.

El objetivo de este principio radica en evitar que el contribuyente se vea

sorprendido al imponerse nuevos tributos o modificarse los elementos
empeorando de tal forma su condición. Por ello, la irretroactividad responde a un
asunto de seguridad jurídica.
El punto de partida del principio de irretroactividad es el hecho generador del
tributo. A partir de este es que se determina si a una persona se le puede aplicar un
determinado tributo.

La esencia del principio de irretroactividad radica en impedir la modificación de

situaciones o actos jurídicos que ya estaban consolidados en el contribuyente.

Sin embargo, existen excepciones al principio de irretroactividad. Estas se

configuran cuando es posible aplicar el principio de favorabilidad para el
contribuyente. Ahora bien, si el hecho imponible es de periodo la favorabilidad no
puede afectar los periodos anteriores. Sí puede aplicar la favorabilidad cuando
durante el periodo no se ha terminado de causar el hecho generador. Es decir, la
favorabilidad puede modificar asuntos no consolidados, pero lógicamente no
puede incidir en asuntos consolidados donde ya se ha causado el hecho generador.

“La irretroactividad de la ley tributaria pretende en esencia salvaguardar el principio

de seguridad jurídica. En efecto, el hecho de que la norma tributaria tenga como
característica el ser antecedente a la producción de las consecuencias normativas que
establece, garantiza que el beneficiario o destinatario de la disposición la conozca,
impide que el receptor o receptores de la norma tributaria sean sorprendidos con el
gravamen y salvaguarda el principio constitucional de legalidad”.

“Si una norma beneficia al contribuyente, evitando que se aumenten sus cargas, en
forma general, por razones de justicia y equidad, si puede aplicarse en el mismo
período sin quebrantar el artículo 338 de la Constitución. La prohibición contenida en
esta norma está encaminada a impedir que se aumenten las cargas del
contribuyente, modificando las regulaciones en relación con períodos vencidos o
en curso. La razón de la prohibición es elemental: El que el Estado no pueda modificar
la tributación con efectos retroactivos, con perjuicio de los contribuyentes de buena
fe".

El artículo 338 de la constitución regula los efectos de los impuestos de periodo.

INTERPRETACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA

Lógicamente las normas tributarias se deben interpretar teniendo en cuenta las
normas generales del derecho.

También se debe tener en cuenta que las normas tributarias son públicas y
económicas.

Ahora bien, existen diversas teorías que han buscado construir una interpretación
consistente de las leyes tributarias.
Teoría individualista
Se deriva de los planteamientos del Jurisconsulto Modestino. Se plantea que el
tributo es un castigo imponible a los pueblos extranjeros y a los siervos. Plantea el
in dubio contra fisco, además en clase de dudas se permite incumplir. Esta teoría
restringe las libertades individuales tales como la propiedad.

Desde el siglo XVIII asume un carácter más contractualita por lo cual las normas de
interpretación tributaria se ven influenciadas por las normas de interpretación
contractual. Así pues, en caso de dudas sobre el significado de una clausula se
resuelve a favor del deudor (Art. 1624 C.C).

Teoría fiscalista
A pesar de no tener mayor soporte teórico, esta tesis es aplicada con frecuencia ya
que se fundamenta en la practicidad y utilidad del recaudo. Parte de la idea de que
se debe recaudar para proveer a los ciudadanos de bienes y servicios comunes
con el fin de garantizar el bienestar general, la justicia social y el progreso
económico.

Teoría económica
Surge a principios del siglo XX (1919) en Alemania. Pretende que las leyes
tributarias se interpreten a partir de criterios económicos, de tal forma que los
contribuyentes y el legislador tengan claras las finalidades económicas del tributo.
Así pues, se pretende que toda norma tributaria tenga un fin y un desarrollo
económico desde las circunstancias económicas de los contribuyentes.

Teoría funcional
De origen italiano (Griziotti), plantea que en la relación existente entre el estado y el
particular siempre va a haber una parte más fuerte que subordina a la otra.

La segunda premisa de esta teoría, es que el derecho tributario está a favor del
estado y representados por el fisco, son base financiera de los servicios que se le
prestan a la comunidad, con el fin de garantizar el bienestar social de todos los
ciudadanos.

En tercer lugar, se categoriza el derecho tributario como un derecho sui generis, ya

que está permeado por elementos de todo tipo adicionales a los meramente
económicos tales como los técnicos, jurídicos….

Además también es relevante mencionar que es una disciplina autónoma en el

ámbito jurídico.

Por último, se pretende recaudar recursos para el fisco con base en una capacidad
económica y un hecho social (renta, ventas…).
Para hacer una interpretación funcional se debe observar de donde vienen las
disposiciones estudiadas.
Si la norma proviene de una rama distinta al derecho tributario se deberá
interpretar la norma teniendo en cuenta los principios y reglamentaciones de esa
disciplina o rama del derecho en particular. Así pues, se entiende que no todos los
conceptos necesarios para implementar e interpretar las normas tributarias se
encuentran en esta área del derecho. Por ello, es necesario remitirse a otras ramas
autónomas del derecho.

Cabe destacar, que en estos casos no hay analogía sino una remisión directa a otras
normas jurídicas.

Ahora bien, a pesar de que el fisco es la parte dominante en la relación tributaria,

ello no quiere decir que el estado no esté sometido a obligaciones legales.

Teoría integralista
Se parte de la premisa fundamental de la unidad integral de todo el derecho. Así
pues, esta teoría plantea que las normas deben ser interpretadas siguiendo todas las
normas de las demás ramas con el fin de tener una interpretación lo más completa
posible. En esta teoría, tanto la doctrina como la jurisprudencia están de acuerdo
con la normatividad legal.

En lo relacionado con el ordenamiento colombiano, se debe destacar que se utilizan

los mismos criterios que se aplican para toda la hermenéutica jurídica. Ahora bien,
se le añade un matiz consistente en que siempre se debe realizar la interpretación
teniendo en cuenta las realidades económicas y la capacidad de contribución del
sujeto del momento.

En 1970 (20 de marzo de 1970, sección cuarta) el CE expidió una sentencia en la que
declaró que las normas no pueden interpretarse a favor de una de las partes sino
que deben tenerse en cuenta dos grandes criterios que se deben aplicar en cada
clase concreto. El primer criterio, busca tener en cuenta el carácter de derecho
público de la ley tributaria. El segundo, es el sistema general de la ley. A su vez, se
debe tener en cuenta un principio esencial el cual consiste en la legalidad de los
tributos y un elemento material que está relacionado con la capacidad económica
del sujeto pasivo.

INTEPRETACIÓN EN COLOMBIA
Para la interpretación de la ley tributaria resulta fundamental tener en cuenta los
artículos 25 a 32 del código civil.

Sobre la intepretación literal

ARTÍCULO 25.< INTERPRETACION POR EL LEGISLADOR>. La interpretación que

se hace para fijar el sentido de una ley oscura, de una manera general, corresponde
al legislador.
ARTICULO 27. <INTERPRETACION GRAMATICAL>. Cuando el sentido de la ley
sea claro, no se desatenderá su tenor literal a pretexto de consultar su espíritu.
 Si la ley es clara ello basta.
 Se entiende que una ley es clara cuando hay armonía entre el contexto de la
norma y la razonabilidad de las soluciones que esta estipula.
 Ahora bien, puede pasar que las palabras sean claras pero que su sentido no
lo sea. Por ello, es necesario observar el contexto normativo y no limitarse
meramente a la redacción.
 También puede pasar, que no se pueda entender la conclusión o la solución a
la que busca llegar la norma.
o En tal caso si se debe acudir al espíritu del legislador.

ARTÍCULO 28. <SIGNIFICADO DE LAS PALABRAS>. Las palabras de la ley se

entenderán en su sentido natural y obvio, según el uso general de las mismas
palabras; pero cuando el legislador las haya definido expresamente para ciertas
materias, se les dará en éstas su significado legal.

ARTICULO 29. <PALABRAS TECNICAS>. Las palabras técnicas de toda ciencia o

arte se tomarán en el sentido que les den los que profesan la misma ciencia o arte; a
menos que aparezca claramente que se han formado en sentido diverso.

Se ve que la interpretación tiene una serie de escalones o jerarquías. En primer

lugar se acude el sentido ordinario o natural de las palabras. En caso de existir una
interpretación legal se utilizará esta. Por último, si se trata de un asunto técnico se
debe tener en cuenta el sentido de la palabra dentro de la respectiva ciencia o
técnica.

ARTICULO 30. <INTERPRETACION POR CONTEXTO>. El contexto de la ley servirá

para ilustrar el sentido de cada una de sus partes, de manera que haya entre todas
ellas la debida correspondencia y armonía.

Los pasajes oscuros de una ley pueden ser ilustrados por medio de otras leyes,
particularmente si versan sobre el mismo asunto.

Sobre la intepretación restrictiva

Opera cuando se requiere reducir el alcance de la norma. Esto sucede por ejemplo
en las exenciones tributarias puesto que en estos casos la ley menciona claramente a
quien la aplica la excención y corresponde al intérprete definir quienes se ven
beneficiados por dicha exención y quienes se ven excluidos.
Sobre la interpetación extensiva

Ocurre cuando una vez realizado el análisis se llega a la conclusión de que la norma
estableció o definió menos de lo que debía definir. Esta intepretación no es aplicable
para los elementos esenciales del tributo (hecho generador, base gravable, tarifa…),
lo anterio debido a que el 338 constitucional establece que los elementos esenciales
del tributo deben estar fijados por la ley. Por ello, si se deja de fijar uno de estos
elementos no será posible realizar una intepretación extensiva.

Interpretación correctiva

Ocurre cuando al analizarse la norma resulta evidente que el legislador cometió un

error. Por ello, se busca intepretar la norma de tal forma que su aplicación sea
correcta. Tampoco aplica para los elementos de la obligación trbituaria. Así pues,
cuando el legislador comete un error, es el mismo legislador el único facultado para
corregirlo.

Interpretación histórica

Se relaciona íntimamente con el artículo 27 del código civil. Así pues, si la norma no
es clara, es posible remitirse al espíritu del legislador con el fin de de aplicar
correctamente la norma. Se debe tener en cuenta el principio de equidad natural. Se
le asigna a cada concepto lo que le corresponda con su naturaleza.

Se debe tener en cuenta que las intepretaciones no son excluyentes entre si sino que
se pueden aplicar simultáneamente con el fin de complementarse. Tampoco hay un
método preponderante para intepretar. Es fundamental observar el contexto
general para lograr aplicar de forma lógica la ley e intepretarla correctamente.

SOBRE LA REFORMA TRIBUTARIA (LEY DE FINANCIAMIENTO)

La ley busca favorecer a las personas jurídicas reduciendo su tasa efectiva de
tributación. Se considera que de esta forma se reducirá el desempleo y así se
impulsará la economía. La ley trae una serie de incentivos para aquellos que
negocios que se realicen en zonas del conflicto armado. También existe un impulso a
la economía naranja buscando promocionar los negocios digitales.

Por su parte la tasa de tributación de las personas naturales incrementó.

Previamente, las cesantías se consideraban ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional, sino que se tenían en la depuración como renta exenta. Así pues,
con la reforma las cesantías pasan a ser ingresos gravables lo cual lógicamente
incrementa la base de las personas.
La tarifa de las personas naturales residentes en Colombia también se incrementó.
También la tarifa para el cálculo de los dividendos. Además, se adiciona que el
impuesto sobre los dividendos pagado por la sociedad que los distribuye será
descontable para el accionista.

La determinación cedular se modificó. De cinco cédulas se pasan a tres.

 De trabajo, de capital y no laborables
 De pensiones
 Dividendos y participaciones
La renta presuntiva se compara con la renta de la cédula general.

La retención en la fuente por ingresos laborales también sufrió cambios. Se amplió

la base gravable al reducirse el mínimo de 85 UVT a 95.

Otro aspecto fundamental es el cambio en la determinación de la renta bruta en la

enajenación de activos. Así pues, se han establecido unos valores mínimos que se
deben tener para poder vender los activos fiscales.

Por ejemplo, para efectos de la venta de acciones se incrementó el valor necesario

para poder enajenarlas. Así pues, la ley define que las acciones que no cotizan en
bolsa deben ser vendidas como mínimo al 130 % del valor de la acción. De esta
forma se impone un costo de venta mínimo.

Con respecto a las deducciones, se busca incentivar a los empleadores si

contribuyen a la educación de los empleados. Así pues, si se realizan planes de becas
o inversión en centros de atención, estimulación y educación inicial no se
considerará un pago indirecto y por ello NO constituirá base gravable para todos los
efectos. Busca no limitarse al sentido literal, lato de las palabras sino realizar su
interpretación económica.

Parte de la base de que el sujeto pasivo tiene la capacidad económica para

contribuir. Por ello legitima la imposición en la obligación que se le impone a sujeto
pasivo en favor de la nación que se ve representada en el fisco.

Ahora bien, no todo lo regulado por la ley tributaria parte de un sentido económico.
Por ello, sólo si lo establecido por la norma tiene una noción económica se
interpretará de tal forma.

Por ejemplo, el artículo 90 del ET, habla de la enajenación de activos. Sin embargo,
dicho concepto de enajenación no se puede ver desde el mero aspecto jurídico sino
que tiene un carácter económico sino desde el concepto jurídico que existe en el
ordenamiento. Así pues, en estos casos no se puede hacer una interpretación
intrínsecamente económico.
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Para las personas que están obligadas a llevar contabilidad, la determinación de la
obligación tributaria se desprende de su información contable.
En caso de disparidades entre el régimen contable y el tributario, la ley prefiere al
primero.
 Ello no quiere decir que en las discrepancias entre ley tributaria y contable se
prefiera la contable.
o Se hace meramente referencia a la evidencia de los hechos
económicos.
Para lo anterior, es relevante conocer quién está obligado a llevar contabilidad.

Ahora bien, con respecto a las personas que NO deben llevar contabilidad, la
obligación tributaria se determina según sus declaraciones tributarias, las cuales
son la manifestación de la obligación impositiva.

La declaración tributaria es un mecanismo que utiliza el administrado para poner en

conocimiento de la administración la ocurrencia de la obligación tributaria. Dicha
declaración se debe realizar siguiendo unos formatos prescritos oficialmente por la
administración.

Cabe destacar que las declaraciones tributarias son de múltiples clases y

generalmente responden a la periodicidad con la que se debe realizar la declaración.
Así pues, se procederá a exponer las clases de declaraciones existentes teniendo en
cuenta su carácter nacional, departamental o municipal y su periodicidad.

Tributos nacionales
 Anual
o Declaración de renta
o Ingresos y patrimonio (para no contribuyentes) es meramente
informativa y también es anual.
o Patrimonio Aplica únicamente para personas naturales.
 Patrimonios superiores a 5 mil millones.
o Impuesto de normalización tributarias Permite sanear la existencia
de evasión.
 No se sabe si va a ser independiente o si va a estar colgada del
de renta o del de patrimonio.
 Si se reinvierten los activos la base gravable será el 50 % del
valor de los activos.
o Declaración de activo en el exterior Sólo se debe denunciar la
existencia del activo.
 Dependiendo del valor del activo se podrá pedir un desglose o
un informe con elevado nivel de detalle.
o Precios de transferencia (venta entre padres e hijos)  La presentan
los obligados al régimen de precios de transferencia. Esto está
 vinculado con la exigencia a través de normas impositivas locales que
obligan a quien está en el país a respetar valores de mercado en las
operaciones con su parentela.
 En síntesis, los precios deben coincidir en las operaciones
 Aplica para ventas, prestamos, tasas…
 A partir de estudios estadísticos se busca definir los precios,
activos, pasivos …etc. correspondan a los valores de mercado.
 EJ Cuando se le va a vender algo a un familiar normalmente
se le bajan los precios. La ley busca evitar que las
corporaciones hagan esto exigiendo que las empresas
entreguen una declaración con los valores de sus
transferencia.
 Le corresponde al fisco analizar si los valores
corresponden a los del rango del mercado.
 Cuatrimestral
o IVA Personas Naturales y jurídicas que no son grandes
contribuyentes
 El primer año en que se realizan actividades se debe hacer de
forma bimestral, tanto para naturales como jurídicas.
 Bimestral
o IVA Para grandes contribuyentes
 Se requiere que la DIAN lo notifique.
 Semanal
o GMF Tributo sobre los movimiento financieros.
 Lo hacen los bancos cada viernes.

Tributos departamentales
 Anual
o Vehículos
o Consumo

Tributos municipales
 Anual
o Predial
 Bimestral
o ICA (Industria y comercio)
 Bogotá
 Excepcionalmente anual
 Obra-Licencia de construcción
o Delineación UrbanaLa licencia ocasiona el tributo de
delineación. Una vez expedida la licencia se debe pagar. Es
posible realizar ajustes una vez finalizada la obra.

SOBRE LAS LIQUIDACIONES OFICIALESDesacuerdos con el fisco

En aquellos casos donde existen divergencias entre lo declarado por el
contribuyente y lo exigido por el fisco, se da el fenómeno de las liquidaciones
oficiales. Estas son actos administrativos mediante los cuales la autoridad
tributaria modifica las declaraciones presentadas por los administrados. Las
autoridades tributarias(nacionales, departamentales, municipales), se encargan de
verificar que el contribuyente esté cumpliendo con las normas. Así pues, una vez
realizada la declaración el fisco tiene un plazo determinado para investigar y revisar
la exactitud y veracidad de lo declarado. Dichos procesos investigativos pueden
terminar en una declaración oficial.

Liquidación oficial de revisión

Corresponde a la liquidación ordinaria o clásica. En esta el fisco se limita a verificar
la información y en caso de que no sea correcta procede a modificar de fondo la
declaración presentada por el administrado.
Para que pueda existir es necesario cumplir con un requisito previo. Dicho requisito
se denomina requerimiento especial y consiste en un llamamiento que realiza el
fisco para darle al administrado la oportunidad de presentar todas las pruebas y
elementos con el fin de fundamentar su declaración. Así pues, es una garantía de
debido proceso, que busca proteger al administrado y asegurarle su defensa y
contradicción. Si no se realiza el requerimiento especial, no se puede proceder a la
liquidación y en caso de procederse la actuación será nula.
 Tiene que ver con errores en la determinación de la base gravable
 El término para defenderse desde el requerimiento especial es de tres
meses.
o Pasados los tres meses la administración procede a realizar la
liquidación si el administrado no logra demostrar la validez de su
declaración.
 El requerimiento especial es necesario por cada año y respecto de cada
tributo.
o El funcionario puede por una sola vez ampliar el requerimiento para
incluir nuevas glosas o mejorar las existentes (básicamente nuevos
cargos).
 Lógicamente se le debe dar al administrado la posibilidad de
responder la ampliación.
 Plazo de 3 a 6 meses para responder.

Liquidación oficial de aforo

Su nombre proviene del ámbito aduanero. Ahora bien, esta liquidación se aplica
cuando un administrado ha omitido el deber de declarar. Es un Acto
Administrativo mediante el cual la autoridad establece la carga impositiva de un
obligado a declarar cuando este omitió hacerlo.
Para que sea procedente es necesario cumplir con un requisito previo. Dicho
requisito se denomina emplazamiento para declarar. Básicamente es una última
oportunidad que le concede el fisco al administrado para que realice su declaración
aún por fuera del plazo legalmente estipulado. Si el administrado sigue sin realizar
la declaración el fisco procede a realizar la liquidación por su cuenta.
El fisco determina el monto o la carga impositiva través del cruce de información
exógena o incluso solicitándole al mismo contribuyente que entregue información.
Esta omisión implica sanciones pecuniarias para el contribuyente.
 EJ Juan González debe declarar el impuesto por su vehículo el 12 de
marzo, sin embargo, olvida realizarlo. En tal caso, la autoridad de oficio
podrá definir el monto a pagar.

Liquidación oficial de corrección aritmética

Acto administrativo mediante el cual la autoridad tributaria modifica una
declaración tributaria por errores en cualquiera de las cuatro operaciones
aritméticas básicas (suma, resta, multiplicación, división) o porque un
contribuyente no liquidó una sanción o la liquidó de forma incorrecta. Cabe
destacar, que en Colombia una sanción tributaria nunca podrá ser inferior a 10 UVT.
Así pues, cualquier sanción que equivalga a un valor menor de 10 UVT
(aproximadamente 340.000 pesos) deberá ser aumentada hasta llegar al valor
mínimo de 10. (EJ. La sanción es de sólo 100.000 pesos, en tal caso la persona
deberá pagar los 240 mil adicionales).
 Se diferencia de la liquidación oficial de revisión en que esta última tiene
que ver con un error en la determinación de la base gravable, mientras que
la liquidación aritmética está vinculada a un error en las formas de cálculo.
 La tendencia es a que este tipo de declaraciones desaparezcan puesto que la
tecnología a partir de declaraciones electrónicas impiden este tipo de
errores

Liquidación provisional
Acto Administrativo mediante el cual la autoridad puede modificar una declaración
tributaria del que declaró, establecer la obligación del que no lo hizo e incluso
imponer sanciones. Se asemeja a un comodín, que le permite a la DIAN utilizar vías
más ágiles que las tradicionales previamente explicadas. Así pues, se busca evitarle a
la autoridad el trámite engorroso que establecen las liquidaciones tradicionales. Por
ello, se evitan emplazamientos o requerimientos especiales.
Se debe tener en cuenta, que la liquidación provisional sólo se puede aplicar con el
consentimiento previo del particular. Dicho particular podrá aceptar la
liquidación, rechazarla o proponer una distinta.

Si el particular rechaza la provisional, se debe realizar el procedimiento ordinario,

pero es fundamental destacar que la consulta realizada por el fisco en relación con la
liquidación provisional suple el requerimiento especial o el emplazamiento.

Ahora bien, cuando el particular decide proponer una liquidación distinta. Existe un
debate sobre las propuestas que puede aceptar la autoridad. Particularmente
delicado resulta la situación del servidor que recibe la propuesta puesto que el
aceptar dicha propuesta puede implicar errores que desencadenen en
responsabilidad disciplinaria, fiscal e incluso penal.
Debido a que esta figura es bastante novedosa (2017) no se sabe bien como va a
funcionar en la práctica.

SOBRE LAS RESOLUCIONES

Una vez presentada una declaración tributaria, el fisco tiene un término para revisar
dicha declaración. Una vez realizada la revisión del fisco, este puede ordenar una
liquidación sobre la declaración. Así pues, las resoluciones están relacionadas con
las vías existentes para defenderse en caso de un error en la determinación de la
obligación tributaria.
En caso de que no se esté de acuerdo con la liquidación del fisco, se puede ejercer el
derecho de defensa a través de un recurso de reconsideración. Tras este, la
autoridad deberá emitir una resolución determinando la obligación tributaria. Esta
resolución agota la vía gubernativa, por lo cual una vez emitida la resolución se
deberá acudir a la jurisdicción.
 Recurso de reconsideración Única instancia y lo decide un funcionario
distinto.
o Mezcla de apelación y reposición.
 Recurso de reposición
 Recurso Per Saltum

La última forma de determinar la obligación tributaria es acudiendo a la

jurisdicción contenciosa, donde un juez a través de una sentencia definirá lo
relativo a la determinación de la obligación.

Síntesis sobre la determinación de la obligación tributaria

1. Obligados a llevar contabilidad
a. Se desprende de su información contable.
2. Declaraciones tributarias El mismo particular pone en conocimiento de la
autoridad la existencia de la obligación tributaria
a. Cubren a quienes no deben llevar contabilidad.
3. Liquidaciones oficiales Ocurre cuando la autoridad decide modificar la
declaración realizada por el particular por considerar que esta es errónea o
simplemente porque el particular omitió realizarla.
a. De aforo Omitió realizarla
b. De revisión Cometió un error en la determinación de la BG.
4. Resoluciones Acto administrativo que pone fin a la vía gubernativa y que
se da cuando el administrado ejerce su derecho de defensa frente a una
liquidación oficial.
a. La resolución puede ser tanto para resolver el recurso o para imponer
la sanción.
i. No sólo hay resolución cuando se ejerce el derecho de defensa.
5. Sentencia Únicamente sucede cuando agotada la vía gubernativa se decide
acudir ante la jurisdicción.
 PARTE ESPECIAL

PRIMERA FORMA DE EXTINGUIR LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EL

PAGO

MODALIDADES DE PAGO Retención en la fuente, anticipo, imputación,

facilidades de pago.

RETENCIÓN EN LA FUENTE
Definición
Es un mecanismo de recaudo anticipado, eficiente en la lucha contra la evasión, la
aceleración y eficiencia en el recaudo.
Ahora bien, la retención varía dependiendo de si la persona es declarante o no
declarante. Para un declarante, es un anticipo de lo que la persona habrá de pagar o
incluso el todo, para un no declarante es un impuesto definitivo. Las personas
jurídicas siempre son declarantes.

Procede en el impuesto sobre la renta, en el IVA, en el ICA, en ganancias

ocasionales, en el impuesto de timbre y en el gravamen a los movimientos
financieros (4 X 1000).

Sus elementos son: sujeto activo, sujeto pasivo, base gravable o de retención y tarifa,
esta última variante según el impuesto. Por ejemplo, para el IVA la retención es del
15% del impuesto.

En renta, por su parte, procede la retención respecto de los ingresos laborales,

dividendos, honorarios, comisiones, rendimientos financieros, arrendamientos,
pagos al exterior, servicios y otros ingresos, que es una categoría residual.

Todo aquello que genera riqueza, real o potencial, está gravado.

El agente retenedor negligente se vuelve solidariamente responsable por las
sumas dejadas de retener. Las personas jurídicas son per se retenedoras, y las
naturales lo serán cuando sean comerciantes y/o empleadores.

Ingresos gravados con retención en la fuente Prácticamente todas las

actividades que generan ingresos en Colombia se ven gravadas por la retención en la
fuente.
1. Ingresos laborales
2. Honorarios, servicios técnicos, comisiones, rendimientos en entidades
financieras.
3. Arrendamientos
4. Pagos al exterior Que generen riqueza en Colombia.
5. Demás gravámenes
Solidaridad del agente retenedor
El agente de retención que no cumple cabalmente con sus labores de retención es
solidariamente responsable de las sumas dejadas de retener.

¿Quiénes son agentes retenedores?

Son agentes retenedores los profesionales del comercio, los empleadores con
ocasión de retener en la fuente

Sobre el auto retenedor

Aquellos a los cuáles no se les hace retención sino que estos se hacen su propia
retención. Aplica únicamente para grandes empresas, la consecuencia es que
nadie le práctica retención a título de renta a dicha empresa. Esto no quiere decir
que la empresa no pague el impuesto sino simplemente que lo calcula de forma
anticipada. Lo anterior es una materialización del principio de eficiencia ya que
resulta más fácil que la empresa haga sus cálculos y realice el pago al fisco antes que
obligar a todos los demás a retenerle.

EL ANTICIPO
Definición
Consiste en un modo o mecanismo de pago del impuesto sobre la renta por el que
los declarantes de este tributo tienen la obligación de liquidar y pagar parte del
impuesto de la vigencia siguiente. Así pues, se entregan recursos de un tributo antes
de que este se haya consolidado.
La diferencia entre el anticipo y la retención radica en que el primero está
íntimamente ligado a un asunto de declaración.

Forma de cálculo del anticipo

La ley establece dos métodos válidos para calcular el valor del anticipo. El primero,
tiene en cuenta el Impuesto Neto de Renta a dicho valor se le aplica un porcentaje
que puede ser del 25 % (primer año de declaración), 50 (segundo año de
declaración o 75 % (tercer año y siguientes). El segundo método tiene en cuenta el
promedio del Impuesto Neto de Renta los años gravables anteriores. (INR 2018 –
INR 2017)/2.

En la ley hay dos mecanismos para su cálculo, donde el primero toma el impuesto
neto de renta, aplicándosele un porcentaje (25% el primer año, 50% el segundo y
75% los siguientes) y el resultado será el anticipo. Clave que a ello antes se han
restado las retenciones.
El segundo método es promediando el impuesto neto de renta, aplicándose tarifa de
50 o 75, restando las retenciones.

LA IMPUTACIÓN DE PAGO
La ley tributaria establece que al momento de cumplir una obligación tributaria lo
abonado no se destina en su totalidad al pago del capital. Por eso, el capital debido
puede seguir incrementándose. Así pues, para extinguir una obligación tributaria no
basta con pagar el saldo del impuesto sino que es necesario tener en cuenta los
posibles intereses así como las sanciones impuestas por el fisco. En ese sentido,
la imputación de pagos hace referencia a aquel fenómeno por el cual la obligación
tributaria se paga y salda según como la ley lo determine sin que el
contribuyente pueda elegir. Este fenómeno es relevante cuando el contribuyente
abona una cantidad de dinero que no es suficiente para saldar toda la obligación
tributaria. En tal caso, la imputación deberá hacerse de forma proporcional a lo que
se debe por cada concepto (impuesto, intereses, multas).
 EJ Obligación tributaria de 100 pesos, de los cuales 80 corresponden al
impuesto, 15 pesos a sanciones y 5 a intereses moratorios.
o Si el contribuyente paga 10 pesos dichos 10 pesos se destinarán de
forma proporcional a cada uno de los rubros de la obligación.

FACILIDADES O ACUERDOS DE PAGO

En el artículo 814 del ET se prevé la posibilidad de que el contribuyente y el fisco
celebren acuerdos de pago para obligaciones pendientes. Así pues, el contribuyente
básicamente propone una restructuración de la obligación. Para ello, es necesario
garantizar (real, personal, terceros) la posibilidad de pagar la obligación. En síntesis,
sin garantías que respalden la operación no es posible obtener un acuerdo de pago.

La ley señala un plazo de cinco años para pagar una obligación tributaria a través
de un acuerdo de pago. Sin embargo, con autorización del director de la DIAN, es
posible extender dicho plazo hasta los ocho años. Ahora bien, en la práctica la
DIAN sólo suele ofrecer plazos de tres años junto con un pago instantáneo (cuota
inicial) del 30 % de la obligación.

SOBRE EL PAGO
¿Cómo se paga?
En dinero, muy excepcionalmente en especie.
Cabe destacar el fenómeno de los TIDIS (Títulos de devolución de impuestos), estos
son títulos libremente negociables que pueden ser utilizados para pagar
obligaciones tributarias. Estos títulos son sumamente apetecidos en el mercado
financiero.

SEGUNDA FORMA DE EXTINGUIR LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA LA

PRESCRIPCIÓN
Es una materialización del principio constitucional que establece que en Colombia
no existen obligaciones irredimibles.
Tanto las obligaciones sustanciales como formales se extinguen pasados cinco años
desde el momento en que son exigibles. Cabe destacar, que en materia tributaria
aplican los principios generales de las obligaciones naturales.
Para interrumpir (vuelve a ceros) el término de prescripción de una obligación
formal es necesario expedir un acto administrativo de liquidación oficial de aforo.
Por su parte el término de prescripción de las obligaciones sustanciales se
interrumpe con el mandamiento de pago.

SOBRE LA CONCILIACIÓN
La conciliación en materia tributaria implica básicamente transar una deuda. Por
ello, cuando se habla de conciliación es necesario tener en cuenta los contratos de
transacciones.

Cabe preguntarse sobre la legalidad de realizar conciliaciones que al fin y al cabo

implican perdonar obligaciones tributarias a los contribuyentes los cuales se
asemejan a amnistías. El problema radica, en que las amnistías han sido declaradas
inconstitucionales por la Corte Constitucional desde el año 1998. Sin embargo, la
práctica la Corte ha avalado normas que permiten perdonar a aquellos que han
dejado de pagar impuestos.

Ahora bien, lo que se debe tener en cuenta es que conciliar sobre obligaciones
tributarias implica conciliar sobre recursos públicos. Por ello, en principio no es
posible realizar conciliaciones ni transacciones sobre las obligaciones tributarias.
Sin embargo, la ley 488 del 98 (nótese la similitud de fechas con la sentencia de la
Corte) creó ciertos esquemas que le generan recursos a las arcas públicas a través
de conciliaciones y amnistías ignorándose de esta forma la sentencia del alto
tribunal. Así pues, desde el 98 múltiples reformas tributarias han permitido
conciliaciones contenciosas y terminaciones por mutuo acuerdo (de manera
temporal y en teoría excepcional) a pesar de que las conciliaciones sobre
obligaciones tributarias están prohibidas en la legislación colombiana.

En síntesis, a pesar de que la norma general en Colombia plantea que las

conciliaciones tributarias no son válidas, la realidad es que dicha norma se exceptúa
constantemente haciendo que la validez de la conciliación sea la regla general.

Sin embargo, estas conciliaciones son útiles para el fisco puesto que cuando las
discusiones son llevadas a la jurisdicción es común que la administración pierda el
pleito. Por ello, la conciliación es una forma que tiene el fisco para asegurarse la
obtención de recursos sin correr el riesgo de perderlos ante la jurisdicción.

Cabe destacar que en caso de darse una conciliación entre la administración y el

particular se requiere la aprobación o autorización del juez. Por ello, resulta
sumamente relevante ser ágil en la realización de estos trámites puesto que la
posibilidad de conciliar es transitoria y termina según el término estipulado en cada
ley. Lógicamente la validez de esa conciliación siempre estará supeditada a que no
se haya emitido sentencia.
 En cualquier caso, la decisión de conciliar o de acudir ante la jurisdicción implica
tener en cuenta todos los costos asociados al proceso así como la posibilidad de
tener éxito ante el juez. Por ello, muchas veces es mejor prevenir una debacle en la
jurisdicción conciliando.

Teniendo en cuenta todo lo anterior, se debe concluir que la conciliación es un modo

temporal y excepcional de extinguir las obligaciones el cual depende de excepciones
normativas creadas por el legislador cada cierto periodo de tiempo.

CONDONACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La “remisión” es la renuncia que hace el acreedor de su derecho a exigir en todo o en
parte el pago de una deuda. De acuerdo con el código civil, es una forma no
satisfactoria de extinguir las obligaciones, debido a que el valor del crédito solo
queda cancelado de manera formal y no físicamente.

La remisión procede en los casos que taxativamente consagra la ley:

 Por muerte del responsable de la obligación tributaria (si es que éste no ha dejado
bienes que puedan garantizar el cumplimiento de la obligación)
 Cuando no se tiene noticia del deudor por más de cinco años y no se haya podido
hacer efectiva la obligación, por no existir bienes embargados ni garantía alguna.
 Cuando los impuestos, sanciones, intereses y recargos sobre los mismos, se
encuentren dentro del límite de la cuantía fijada por la ley y siempre que estas
obligaciones tengan más de tres años de vencidas.

NOVACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Es sumamente extraño en materia tributaria. De hecho, se puede afirmar que en la
actualidad no existe. Ahora bien en la década de los 70 existió la novación en
asuntos relacionados con el impuesto de vivienda.

CONFUSIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La confusión, es un modo de extinguir obligaciones que se produce cuando por
algún motivo concurren, es decir, se confunden en una misma persona las dos
posiciones contrapuestas de una obligación (obligación y derecho correlativo). Esta
situación puede darse, por ejemplo, cuando una persona ostenta, a la vez, la calidad
de acreedor y deudor respecto de una misma deuda.

Ahora bien, en materia tributaria no se da exactamente el mismo fenómeno. Sin

embargo, la confusión es posible cuando un contribuyente muere y no tiene
herederos su patrimonio se deja en cabeza del ICBF. En tal caso, existirá una
confusión de la obligacion puesto que el estado será tanto el acreedor como el
deudor.
 PARTE ESPECIAL

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS

Se denomina impuesto sobre la renta y complementarios porque previamente junto

con la renta se pagaban las remesas y el patrimonio. En la actualidad únicamente se
debe pagar la renta junto con la ganancia ocasional. Ahora bien, se debe tener en
cuenta que el impuesto sobre las ganancias ocasionales es independiente y
autónomo, pero se debe pagar con la renta.

SOBRE LA GANANCIA OCASIONAL

Definición
Es un tributo extraordinario e inusual porque recae sobre ingresos que tiene una
persona o empresa por la venta ocasional o esporádica de un bien que no hace parte
del giro ordinario de sus negocios, o por la ocurrencia de un hecho económico
excepcional como ganar la lotería o una rifa.
Normalmente tienen un carácter taxativo.

Clasificación
 Oneroso
o Utilidad derivada de la enajenación de un activo fijo poseídos durante
dos años o más.
 Activos fijos son aquellos que no enajena una persona en el
giro ordinario de sus negocios.
 Camiones repartidores de cerveza en Bavaria
 Los otros activos se denominan movibles y son aquellos
enajenados con frecuencia. Hacen referencia al inventario de
una empresa.
 Cerveza en Bavaria
o Utilidada derivada de liquidación de sociedad Repartido el activo
social, si al socio le corresponde una porción de dicho activo se graba
dicha utilidad siempre que el socio haya tenido participación durante
al menos dos años.

 Gratuito Se recibe un incremento en el patrimonio sin haber hecho una

contribución o gasto.
o Loterías, rifas, apuestas y similares.
 Juegos de azar en genenral
  El tiquete o boleto del juego de azar no se considera como un
gasto.
 Sigue siendo una operación gratuita para efectos
tributarios.
 Se graban al 20 %
o Herencias, donaciones y legados
 Se graba al que recibe a título gratuito
 Se graban al 10 %
o Indemnización por seguro de vida
 Se habla de la persona que recibe indemnización por el
fallecimiento de otra.
 Las demás indemnizaciones se consideran objeto de renta.
 Siempre y cuando esté por encima del daño emergente.
 Se graban al 10 %
o Todo acto a título gratuito que no encuadre dentro de cualquiera de
los anteriores eventos.
 Excepción a la usual taxatividad de las ganancias ocasionales.
 Se graban al 10 %

INDIVIDUOS DE LAS PERSONAS NATURALES

Introducción
La ley 1819 modificó el régimen de las personas naturales. En la ley 1943 de 2018
(ley de financiamiento se volvió a modificar el régimen.
En la actualidad los declarantes de renta declararán bajo las normas de 2018.

Ley 1819 Aplica para 2017 y 2018

 Debido a que la renta se declara año vencido, la renta de 2018 se declarará
en 2019.
o Por ello, en el 2019 se aplicarán normas no vigentes puesto que la ley
1943 (ley de financiamiento 2018) no afecta esas situaciones
anteriores a pesar de que es la norma vigente.

Sobre las modificaciones de la ley 1819

Hasta esta reforma en Colombia nunca había existido la renta cedular. En términos
para las personas jurídicas esto es similar a un embudo. En el caso de las personas
jurídicas, se meten todos los ingresos pero únicamente se sacan aquellos depurados.
En el caso de las PN la renta cedular implica que la depuración se hace de manera
independiente según el ingreso de la persona natural. En el contexto de la renta
cedular existen varios embudos distintos en lugar de uno sólo grande. Cada embudo
es una cédula distinta.
La primera cédula es aquella relacionada con las rentas de trabajo. Dentro de esta
se encuentra todo lo que percibe un asalariado y lo que perciben algunos
trabajadores independientes.
 Personas independientes que tenga máximo un contratista (vinculado,
aliado)
 Todo asalariado, por el mero hecho de serlo tiene una renta exenta del 25 %.

La segunda cédula son las rentas de pensiones, lógicamente esta incluye

únicamente a los pensionados. Ahora bien, la mayor parte de los pensionados
obtiene excensiones.

La tercera cédula, tiene que ver con los dividendos y participaciones, por lo cual
afecta a socios y accionistas de personas jurídicas.

La cuarta cédula, está relacionada con las rentas de capital. Estas pueden ser:
1. Arrendamientos
2. Rendimientos financieros
3. Intereses
4. Regalías (reconocimiento por el uso de un intangible)
5. Todo lo que se obtenga de la propiedad intelectual

La quinta y última cédula es la de las rentas no laborales. Esta tiene un carácter

residual puesto que incluye todo aquello que NO esté en las anteriores así como los
independientes que tienen dos o más contratistas o una actividad de carácter
permanente.

Realizar la depuración de forma individual, dividida, segmentada…. Limita la

posibilidad de que una persona natural pueda aplicar de forma extensiva
(acumulativa) los beneficios que la ley establece. Así pues, la ley 1819 establece
de forma clara que los beneficios no se pueden solicitar de forma simultánea (en
más de una cédula). Por ello, un beneficio obtenido en la cédula de rentas de trabajo
no puede ser aplicado a ninguna de las otras cédulas. Es claro entonces, que la ley
pretende lograr un mayor recaudo del fisco y de esa manera un mayor desembolso
de los contribuyentes.

Sobre las modificaciones de la ley 1943 de 2018

Se pasa de cinco cédulas a tres puesto que las rentas de trabajo, de capital y las no
laborales se reúnen en una misma cédula general. Por ello, para los años 2019 y
2020 se deberá declarar basándose en un esquema de tres cédulas. Y dicha
declaración, al ser a año vencido, se realizará en el 2020 y 2021 respectivamente.
Ahora bien existen otras modificaciones que también pueden generar efectos
considerables. Para ello resulta útil compararlo con el régimen anterior, es decir, el
de la ley 1819.

Deducciones rentas
 Ley 1819 (2016)
o TrabajoDeducciones de rentas exentas máximo hasta el 40 % del
ingreso neto y además un limitación de 5040 UVT’s.
 Buscar concepto de ingresos netos.
 Ingreso Bruto (ordinarios y extraordinarios) –
(Devoluciones, rebajas, descuentos)
o No laborales y de Capital Deducción (expensas ingreso) + renta
exenta (aportes voluntarios pensiones, aportes ahorro fomento
construcción) no puede superar el 10 % del ingreso neto
 Límite 1000 UVT.
 Ley 1943 (2018)
o Elimina el 10 % y el límite de deducciones y rentas exentas para la
cédula general es del 40 % del ingreso neto sin superar las 5040 UVT.
o Es decir, al unirse trabajo, no laborables y capital ya no se puede
segmentar las deducciones y rentas exentas.
 Por ello la llamada cédula general simplemente seguirá el
criterio de la anterior cédula laboral
 Máximo 40 % de renta exenta sumando
o Trabajo
o Capital
o No laboral.

IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO

Es un impuesto del orden municipal que busca gravar actividades de industria y
comercio sin importar que esta sea ocasional o permanente, ni tampoco que la
persona tenga domicilio o establecimientos de comercio en dicho municipio. En
síntesis, para que se configure el gravamen basta con realizar actividades de
industria y comercio.
Se debe destacar que cuando una persona realiza actividades dentro de más de un
municipio surge la duda respecto de cuál es la autoridad que puede cobrar el
gravamen. Por ejemplo, es sumamente común que la producción industrial se
efectúe en un municipio y la comercialización en otro. Ante este tipo de situaciones
el Consejo de Estado manifestó mediante una sentencia integradora que cuando
existe una actividad industrial no se suele producir para quedarse con los bienes
sino para enajenarlos. Por ello, el impuesto de industria y comercio se pagará
exclusivamente en el municipio donde se tiene el domicilio fabril.

Ahora bien, en aquellos casos en los cuales la comercialización y distribución es

directa resulta necesario tributar en todos los municipios en los que se comercializa.
Cabe destacar, que surgen dudas en compraventas donde no es claro el lugar en el
que se perfecciona la operación. Entonces, la duda es si se tributa donde se cumple
la operación o en la sede. Actualmente, el primer escenario es el de mayor
aceptación.

En la distribución, se grava en la sede de la venta y el distribuidor se encargará de

vender en una zona y tributar allí.

A diferencia del IVA, debe pagar este impuesto quien vende no quien compra. Por
ello, la cadena del gravamen es ilimitada y sólo se extingue con el consumo del bien.

Para la prestación de servicios es clave comprender que si la prestación del servicio

involucra varios municipios debe tributarse en cada uno de estos.
 EJ Se asiste como abogado a una audiencia en Pereira por lo cual será a
Pereira a quien se le pagará el ICA.

En lo relacionado con el transporte, el tema se vuelve sumamente complicado. Por

ello, se ha decidido que únicamente se paga el tributo en el municipio en el que se
emite el pasaje/tiquete. En la actualidad, ha surgido un nuevo inconveniente puesto
que la posibilidad de comprar tiquetes en línea implica que se pague el impuesto en
la sede de dicha compañía.

Se ha generado un fenómeno centralista en el cual el distrito bogotano cobra todos

los impuestos de industria y comercio causados en otros municipios. Así pues, si no
se demuestra que el impuesto fue pagado a otro municipio el distrito de Bogotá le
cobrará al contribuyente dicho valor y se lo adueñará.

Base gravable del ICA

La base gravable parte de los ingresos brutos. A ello se le deben restar los impuestos
obtenidos en otros municipios. Se debe destacar que existen unas actividades
exentas y otras excluidas. También se restan las exportaciones y la venta de activos
fijos (aquellos que NO se enajenan en el giro ordinario de los negocios).

A diferencia de lo que sucede en el impuesto de renta los costos y las deducciones no

se restan. Ello resulta injusto puesto que se grava por lo que se produce pero no
reconoce los costos y los gastos.

Sobre los avisos y tableros

La primera normatividad relacionado con el gravamen de los avisos y tableros se
encuentra en 1913. Este tributo busca gravar los anuncios públicos. Sin importar la
cantidad ni el tamaño del impuesto este se configura si se puede ver desde afuera.
 Cada municipio decide si grava esta actividad o no.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Definición
Conjunto de reglas previstas legalmente que regulan las relaciones entre la
administración y los administrados, de tal forma que permiten que la
administración cumpla sus funciones y los administrados puedan ejercer su derecho
de defensa.

Características
1. Debido proceso Principio constitucional que se aplica a toda actuación
administrativa y judicial.
2. No sólo actos de trámite El procedimiento tributario implica la expedición
de actos definitivos o definitorios que implican consecuencias sustanciales
para los contribuyentes (sanciones pecuniarias).
3. Unificado Las normas procedimentales del estatuto tributario se aplican de
manera unificada en todas las entidades territoriales.
a. Lo anterior no es una facultad sino un deber legal de toda entidad.

PRONUNCIAMIENTOS Y COMUNICACIONES DE LA AUTORIDAD

Cuando el fisco audita las actuaciones u omisiones de un administrado emite
distintas clases de actos con el fin de comunicarse con el particular.

OficiosPueden ser persuasivos o doctrinales

 Persuasivo Se invita al particular a pagar, sin ejercer medidas coercitivas.
o No sirven para interrumpir el término de prescripción ni respecto de
obligaciones sustanciales ni respecto de deberes formales.
o Es un cobro netamente pre jurídico.
 Doctrinales Se busca señalar doctrina de la entidad, suelen corresponder a
temas previamente analizados por la autoridad. Por ello, tienen una función
principalmente aclaradora.

Conceptos En materia general son interpretaciones de la materia aplicable que

hace la entidad. En el ámbito tributario los conceptos son emitidos por la DIAN y
también por las autoridades locales. Los conceptos no son vinculantes
(obligatorios/mandatorios) para los particulares, únicamente lo son para los
funcionarios puesto que así lo estipula la ley tributaria expresamente (en materia
administrativa general no lo son salvo disposición en contrario). Se debe destacar
que surgen ante consultas o preguntas de los particulares.

Circulares También son interpretaciones de la materia aplicable que hace la

entidad. Sin embargo, a diferencia del concepto estas son emitidas de forma
unilateral por la administración.

Emplazamientos Pueden ser para corregir, por no declarar, o especiales.

 Corregir La autoridad invita al particular a que corrija su declaración.
 o Debería surgir exclusivamente cuando se tiene evidencia de que la
persona declaró mal. Sin embargo, muchas veces se utiliza de forma
aleatoria con el fin de “pescar” declaraciones erróneas.
o Relevante para liquidación oficial
o Es voluntario, por ello se distingue de los requerimientos especiales
 Por no declarar Suelen suceder con posterioridad al envío de oficios y la
persistencia del particular en su negativa a declarar. Implica darle al omiso
un plazo de un mes para declarar advirtiéndole las consecuencias de
persistir su omisión.
o Ante tales emplazamientos el particular puede ejercer su derecho de
defensa.
o Liquidación oficial de aforo
 Especial Se aplica desde el año 2017. Aun no opera como debería pero
busca evita el abuso del derecho tributario. En la reforma de 2016 se
estableció que el abuso del derecho se presenta cuando una autoridad
encuentra que una operación o actividad no obedece a la verdad real. Así
pues, lo que hace este emplazamiento es darle una atribución al fisco para
reconfigurar o recategorizar una transacción.
o Le permite al fisco analizar dentro de las transacciones si lo
manifestado es verdadero.
o En caso de encontrarse inconsistencias se podrá reconfigurar la
naturaleza de la transacción.

Requerimientos Pueden ser ordinarios o especiales.

 Ordinarios En algunas normas de carácter local también se denominan de
información. Es un instrumento mediante el cual el fisco le solicita al
administrado información que resulte relevante dentro de un proceso de
auditoría tributaria bien sea contra si mismo o contra un tercero. El
particular deberá responder oportuna y verazmente dentro de los 15 días
calendario.
 Especiales Son aquellos relacionados con la liquidación oficial de
revisión.
o Se le da la oportunidad al particular de aclarar y explicar su
declaración.
 Ejemplo novia e infidelidad.
o Fisco genera unas glosas.
o Se diferencia del emplazamiento para corregir en que este es de
carácter obligatorio mientras que el emplazamiento es voluntario.
o La sanción por falta de exactitud es del 100% de la diferencia
entre lo declarado y lo que el fisco considera que se debió haber
declarado.

MECANISMOS DE DEFENSA EN MATERIA TRIBUTARIA EN LA VÍA

ADMINISTRATIVA
Reconsideración
Es un recurso que tiene características de la apelación y la reposición. Tiene una
única instancia (no va ante un superior jerárquico) pero quien decide el recurso es
un funcionario distinto al que profirió la decisión inicial.
Tiene un término para ser interpuesto de dos meses desde el momento en que ha
sido notificada la decisión. Usualmente, la notificación se realiza por correo, a partir
de ese momento comienzan a contar los dos meses. La administración tiene un plazo
de un año para resolver el recurso de reconsideración (incluyéndose la
notificación).

Reposición
El recurso por excelencia en el ámbito tributario es el de reconsideración. Sin
embargo, existen una serie de casos expresamente previstos en la ley en donde
procede la reposición. Coincide en los requisitos con el recurso de reconsideración.
Ahora bien, se debe destacar que cuando un recurso se titula incorrectamente ello
NO será motivo para que la administración NO lo resuelva de fondo. Por lo tanto, la
autoridad simplemente le dará el trámite correspondiente al recurso adecuado.

Circunstancias en las que procede el recurso de reposición

1. Clausura de establecimiento de comercio.
2. Cuando las excepciones a un mandamiento de pago no han sido validadas
por el fisco.
3. Cuando se cambia el domicilio fiscal de un contribuyente.

Apelación
Surgió de una manera casi casual o accidental en el ámbito tributario. Ante la
ausencia de recursos aplicables en materia administrativa se aplican los recursos
generales establecidos por el código general del proceso. Sin embargo, en
materia tributaria existen unos recursos específicos por lo cual la remisión al CGP
no es necesaria. Ahora bien, el Consejo de Estado manifestó en una oportunidad
(caso puntual) que la apelación cabe cuando la administración considera una
declaración como no presentada.
Por lo tanto, aún cuando no está consagrado en la ley, es posible utilizar el recurso
de apelación(segunda instancia) en materia tributaria a través de una aplicación de
analógica de las normas del código general del proceso. Es importante resaltar que
en el derecho tributaria la analogía únicamente cabe en el ámbito procesal, jamás en
el sustancial.

Acción de revocatoria directa Extraordinaria de pataleo

Su fundamento es el mismo que el de la acción que existe en el ámbito
administrativo general. Ahora bien, en el derecho tributario esta acción se distingue
por dejar sin vigencia una decisión de la administración por ser contraria a la
constitución o la ley o cuando con ellos se cause agravio injustificado a una persona.
Su uso debería ser excepcional puesto que una vez ejercida la acción de revocatoria
directa no es posible llevar la discusión ante la jurisdicción. En síntesis, la
decisión adoptada tras la interposición de esta acción es concluyente.

Recurso Per Saltum

Es un apéndice del recurso de reconsideración. Lo que este pretende es que el
particular pueda acudir directamente a la jurisdicción. Así pues, simplemente se
omite la controversia ante la administración y se procede a resolver la disputa
en la jurisdicción contenciosa administrativa. La expresión Per Saltum no está
consagrada en la ley tributaria sino que es una mera acepción tributaria. Ahora bien,
el fenómeno que permite acudir ante la administración de manera directa se
encuentra en el artículo que consagra el recurso de reconsideración.

SOBRE EL COBRO
La autoridad tributaria tiene una ventaja con respecto a las demás entidades
administrativas puesto que esta tiene funciones de juez ejecutivo. Lo cual le permite
presionar a los deudores de forma eficaz. Ello implica, la posibilidad de decretar
medidas cautelares para hacer coactivo el cobro, cabe destacar que dichas
medidas cautelares se pueden decretar incluso sin haberse expedido el
mandamiento de pago.

SOBRE LA INTERNACIONALIZACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO

El derecho tributario tiende hacia la internacionalización, principalmente debido a
los acuerdos entre estados donde se pacta compartir información contribuyente. Lo
anterior evita la posibilidad de evasión.