El ciclo contable.

Caso práctico
Elena lleva ya unos meses trabajando en la asesoría contable registrando todos los hechos contables
que van sucediendo en las empresas que son clientes de la misma. Ahora que ha llegado el mes de
enero, hay mucho trabajo, ya que su compañera Julia le ha dicho que hay que cerrar todas las
contabilidades y sacar las cuentas anuales para su aprobación.

Elena está entusiasmada porque va a aprender a realizar un trabajo nuevo.

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1.- El ciclo contable.

Caso práctico

Elena había estudiado el ciclo de la contabilidad, y se acordaba que éste siempre empezaba con el
asiento de apertura y finalizaba con el asiento de cierre, pero nunca lo había aplicado en la realidad.

En este mes, una nueva empresa, ha contratado los servicios de la asesoría contable donde trabaja
Elena, por lo que podrá aplicar este ciclo que estudió.

En el módulo de Técnica Contable aprendiste que el ciclo contable comprendía las operaciones que efectúa la empresa desde que abre la
contabilidad de un ejercicio hasta que la cierra y elabora las cuentas anuales. Gráficamente lo podríamos representar tal y como puedes
observar en la siguiente imagen.

El ciclo contable es el conjunto de operaciones que realiza una empresa durante un ejercicio económico, con el objetivo de
ofrecer a los usuarios de la contabilidad información resumida de su situación.

Ya sabes que las empresas van a realizar sus anotaciones contables a partir de la información que obtengan de diferentes fuentes, ya
sean documentales o no. Este principio se va a aplicar a lo largo de todo el ciclo contable, siguiendo el esquema siguiente:
1.1.- Asiento de apertura.

La finalidad que figuran en el asiento es abrir la contabilidad, registrando la situación de partida que
presentan los diferentes elementos patrimoniales. Por este motivo, el asiento de apertura es el primer
apunte que se anota en el Libro Diario.

Los datos que figuran en el asiento de apertura proceden de la información contenida en el Balance de situación final del
ejercicio anterior (que coincidirá con el Balance de situación inicial del presente ejercicio), aunque también se pueden sacar
del asiento de cierre.

Ejercicio resuelto
La empresa Tus Juguetes, S.L. ha cerrado la contabilidad del año, presentando el siguiente Balance:

Balance de situación final de la empresa Tus Juguetes, S.L.

ACTIVO. PATRIMONIO NETO Y PASIVO.

A) Activo no corriente. 33.390,00 A) Patrimonio neto. 38.150,00

1. Fondos propios.
I. Inmovilizado intangible. I. Capital. 38.150,00
1. 100000. Capital social. 30.000,00
1. 206001. Programa
30.000,00
informático. 1.140,00 VII. Resultado del ejercicio. 8.150,00
2. (280601) AA programa 1.200,00 8.150,00
1. 129000. Resultado del
informático. – 60,00
ejercicio.
II. Inmovilizado material. 32.250,00
1. 213001. Máquina. 12.000,00
2. 218001. Furgoneta. 22.000,00
B) Pasivo no corriente. 71.317,77
3. (281301). AA de la – 250,00
máquina. – 1.500,00
4. (281801). AA de la I. Deudas a largo plazo.
furgoneta. 71.317,77
1. 170001. Deudas a largo plazo
71.317,77
Banco Norte.

B) Activo corriente. 116.012,00 C) Pasivo corriente. 39.934,00

II. Deudas a corto plazo.

I. Existencias. 1. 520001. Préstamos a c/p Banco
1. 300001. Scalextric 679- Norte.
15500. 27.559,00 11.082,23
2. 527001. Intereses c/p deudas
27.559,00 8.682,23
II. Deudores. Banco Norte.
57.095,00 2.400,00
1. 430001. Laura López
57.095,00 28.852,00
Andrade. IV. Acreedores comerciales y otras
31.358,00 21.348,00
III. Efectivo y otros activos cuentas a pagar.
27.307,00 4.787,00
líquidos. 4.051,00 1. 400001. QToys. 2.717,00
1. 572001. Banco Norte. 2. 475000. HP, acreedora por IVA.
2. 570001. Caja, €. 3. 475200. HP, acreedora por impto.
sobre sociedades.

Total Activo (A+B). 149.402,00 Total Patrimonio neto y Pasivo (A+B+C). 149.402,00

¿Cómo sería el asiento de apertura del próximo año?

Mostrar retroalimentación

El asiento de apertura sería el siguiente:

1.2.- Registro contable de las operaciones diarias.

Una vez que se haya realizado el asiento de apertura, y a partir de los documentos que en cada caso
corresponda, se procederá a contabilizar las operaciones en los libros diario y mayor, de la manera que has visto en
unidades anteriores.

El artículo 29 del Código de Comercio establece que: "El libro Diario registrará día a día todas las operaciones
relativas a la actividad de la empresa".

La legislación no dice nada sobre la cumplimentación del libro Mayor, pero sabemos que, por conveniencia y necesidad
informativa, todos los asientos del libro Diario se pasarán también al libro Mayor.

Debes conocer
A través del siguiente enlace puedes ver los hechos contables que le han sucedido a la empresa "Tus Juguetes, S.L." a lo
largo del primer trimestre del año.

Hechos contables de la empresa "Tus Juguetes" (Anexo I)

En el módulo de Técnica Contable aprendiste el funcionamiento de las cuentas. Este aspecto es fundamental para
realizar correctamente el registro de los hechos contables.

https://view.genial.ly/5f2a92513a76650db858a6e2

Resumen textual alternativo

DESCARGAR PRESENTACIÓN
1.3.- Balance de comprobación de sumas y saldos.

El Balance de comprobación de sumas y saldos permite a la empresa determinar si en la contabilización se ha

producido algún error por la no aplicación de los principios de la partida doble. Para elaborarlo, partimos del
libro mayor, y operamos de la siguiente forma:

Calculamos las sumas de los cargos y abonos de cada cuenta, y comprobamos que las sumas
agregadas coinciden.
Calculamos los saldos de cada cuenta y comprobamos que las sumas de los saldos deudores coinciden
con las de los saldos acreedores.

El Código de Comercio establece, en su artículo 28.1, la obligatoriedad de realizar balances de comprobación de sumas y
saldos cada 3 meses, que se incluirán en el libro de inventarios y cuentas anuales. Dicho artículo indica: "Al menos
trimestralmente se transcribirán con sumas y saldos los balances de comprobación".

Para saber más

Tal y como te hemos indicado anteriormente, a la hora de realizar el balance de comprobación de sumas y saldos, lo más
habitual es partir del libro mayor, tal y como te presentamos en el siguiente enlace.

Balance de sumas y saldos a través del libro mayor (Anexo II).

Ejercicio resuelto
A la vista de todos los datos que tienes de la empresa Tus Juguetes, S.L., ¿cómo sería el balance de comprobación de
sumas y saldos a 31 de marzo?

Mostrar retroalimentación

El balance de comprobación de sumas y saldos será el siguiente:

Como puedes comprobar, la suma de todos los cargos hechos en las distintas cuentas coincide con la suma de los
abonos (257.283,78 €). Además, la suma de los saldos deudores es igual a la de los saldos acreedores (183.238,77
€). Este hecho nos permite concluir que se han aplicado correctamente los principios de la partida doble en la
contabilización.
2.- El proceso de regularización.

Caso práctico
Este es un momento muy importante en la asesoría, le dice Julia a su compañera Elena, ya que
deben cerrar todas las contabilidades. Pero, como paso previo, es necesario realizar toda una serie
de ajustes para que las cuentas de la empresa reflejen la imagen fiel y cumplan con los principios
contables.

Julia le explica a Elena en qué consisten estos ajustes y serán los que tú estudiarás en este apartado.

Como recordarás, al final del ejercicio deben realizarse unas operaciones que permitirán obtener el resultado de este y cerrar la
contabilidad, tal y como se muestra en la siguiente imagen.

Estas operaciones son llamadas también operaciones de fin de ejercicio.

Las operaciones de fin de ejercicio son aquellas que realiza la empresa, una vez registradas todas las operaciones en el
libro Diario, para que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y del resultado del
ejercicio.
2.1.- Operaciones no formalizadas.

Tal y como recordarás, las operaciones más habituales de las empresas son las relacionadas con las
compras y con las ventas, siendo la factura el documento que acredita la operación comercial.

Sin embargo, ¿te has parado a pensar qué sucede si la empresa no ha recibido o no ha emitido la factura
pero sí que ha recibido o ha entregado la mercancía?

Facturas pendientes en las compras

Cuando se realiza una compra, lo habitual, es recibir la factura unos pocos días después de que se recibe la mercancía, en cuyo caso no
hay problema porque las empresas contabilizan la operación con la fecha que figura en la factura. Pero, a veces, el ejercicio finaliza y no
ha llegado la factura, en cuyo caso, y siguiendo el principio de devengo, es preciso imputar dicha compra al ejercicio, antes del cierre.

Sin embargo, para que la empresa pueda deducirse el IVA es imprescindible que disponga de la factura, por lo que al contabilizar este
hecho contable no es posible que figure el IVA.

El PGC establece una cuenta especial para recoger esta situación, la 4009. Proveedores, facturas pendientes de recibir o de
formalizar.

En la unidad 1 te explicamos que el albarán es un documento que no genera un apunte contable. Sin embargo, ten en
cuenta que si se produce una situación como la explicada anteriormente, el asiento de la compra se contabilizará de acuerdo
con los datos del albarán.

Cuando se reciba la factura, en el ejercicio siguiente, bastará con saldar la cuenta 4009 con abono a la cuenta que corresponda en
función del pago que se realice. En este asiento sí que se registrará el IVA ya que sí que disponemos de la factura.

Ejercicio resuelto
El día 25 de diciembre Tus Juguetes, S.L. realiza una compra de acuerdo con el
albarán que se muestra en la siguiente imagen.

A 31 de diciembre todavía no ha recibido la factura. ¿Qué asiento contable realizará la

empresa?

Mostrar retroalimentación

El día 31 de diciembre la empresa realizó el siguiente apunte contable:

Ejercicio de factura pendiente de recibir.

Debe Nº de Nº de Haber
Concepto (3)
(1) cuenta (2) cuenta (4) (5)

Pistola 693- QToys, facturas pendientes de recibir o

239,96 600004 a 400901 239,96
94665. de formalizar.

Facturas pendientes en las ventas

Aunque no suele ser muy frecuente, también nos podemos encontrar con que hayamos realizado una venta a un cliente y no le hayamos
expedido la factura. En este caso, deberemos realizar una operación similar a la descrita con las compras, utilizando la cuenta 4309.
Clientes, facturas pendientes de formalizar.

Autoevaluación
¿Qué principio contable es el que se sigue al registrar las compras o las ventas de las cuales todavía no se ha
recibido la factura?
Principio de prudencia.
Principio de devengo.
Principio de importancia relativa.

Quizás deberías repasar nuevamente los contenidos.

Efectivamente, el registrar las compras o las ventas de las cuales no se haya recibido factura es debido al principio de
devengo.

Tu respuesta no es correcta, repasa los contenidos.

Solución

1. Incorrecto
2. Opción correcta
3. Incorrecto
2.2.- Reclasificación de elementos patrimoniales.
A partir de la información disponible en el Departamento de Contabilidad, antes de cerrar las cuentas del
ejercicio económico, deberá procederse a reclasificar algunas cuentas, como las deudas o los créditos.

Teniendo en cuenta esto, tenemos que:

Las deudas que la empresa tenga con bancos o proveedores que pasen a vencer en menos de un
año deberán darse de baja de cuentas de Pasivo no corriente y darse de alta en cuentas de Pasivo
corriente.
Si la empresa tiene derechos de cobro que pasan a vencer en menos de un año, habrá que darlos de
baja de cuentas de Activo no corriente y de alta en cuentas de Activo corriente.

Ejercicio resuelto
El préstamo que tiene la empresa Tus Juguetes, S.L. fue solicitado el día 31 de marzo, con un importe de 80.000 €,
pagando un 4% de interés efectivo anual y con un período de amortización de 8 años.

¿Cómo será el cuadro de amortización si sabemos que se amortiza por el sistema francés pagando una cuota anual?

¿Qué reclasificación de deudas tendrá que realizar la empresa a 31 de diciembre del año siguiente?

Mostrar retroalimentación

Para la elaboración del cuadro de amortización tendremos que calcular primeramente la cuota anual a pagar, que
será:

Teniendo en cuenta esta anualidad, el cuadro de amortización es:

Cuadro de amortización de un préstamo de 80.000 € a devolver en 8 años a un tipo
de interés del 4 %.

Cuota de Cuota de Total Pendiente de

Período. Anualidad.
interés. amortización. amortizado. amortizar.

0 --- --- --- --- 80.000,00

1 11.882,23 3.200,00 8.682,23 8.682,23 71.317,77

2 11.882,23 2.852,71 9.029,52 17.711,74 62.288,26

3 11.882,23 2.491,53 9.390,70 27.102,44 52.897,56

4 11.882,23 2.115,90 9.766,32 36.868,76 43.131,24

5 11.882,23 1.725,25 10.156,98 47.025,74 32.974,26

6 11.882,23 1.318,97 10.563,26 57.589,00 22.411,00

7 11.882,23 896,44 10.985,79 68.574,78 11.425,22

8 11.882,23 457,01 11.425,22 80.000,00 0,00

Como podemos comprobar, en el período 1, es decir, el 31 de marzo del año siguiente a la solicitud del préstamo se
ha hecho efectiva la primera anualidad, no correspondiendo pagar la siguiente hasta el 31 de marzo del año
consecutivo, hasta finalizar los 8 años correspondientes al periodo de amortización.
Sin embargo, "Tus Juguetes, S.L". debe reconocer que 9.029,52 € ya no son deuda a largo plazo, sino a corto
plazo. Para ello, realizará el siguiente asiento:
Ejercicio de reclasificación de deudas.

Debe Nº de cuenta Nº de cuenta Haber

(1) Concepto (3) Fecha: 31 de diciembre (5)
 (2) (4)

Deudas l/p Banco Préstamos c/p Banco

9.029,52 170001 a 520001 9.029,52
Norte. Norte.

Autoevaluación
Ayudándote del Plan General de Contabilidad, relaciona cada cuenta de activo o pasivo no corriente con su
correspondiente cuenta de activo o pasivo corriente:

Ejercicio de relacionar

Cuenta de activo o pasivo no corriente. Relación. Cuenta de activo o pasivo corriente.

253 1. 500

177 2. 543

175 3. 525
Enviar

Es fundamental que tengas en cuenta que cuando un elemento de activo o pasivo pasa a vencer antes del año, es
necesario realizar al final del ejercicio la reclasificación de la cuenta.
2.3.- Correcciones de valor.
Debes tener en cuenta que cuando hablamos de correcciones de valor nos estamos refiriendo a dos conceptos diferentes: las
amortizaciones del inmovilizado y los deterioros.

Amortización:

En la unidad anterior te explicamos cómo se lleva a cabo la amortización del inmovilizado. Dentro del proceso de regularización, deben
amortizarse todos los elementos del inmovilizado de acuerdo con el sistema elegido por la empresa; de esta manera, las cuotas de
amortización figurarán como un gasto en la determinación del resultado.

Ejercicio resuelto
Tal y como figura en el asiento de apertura, la empresa "Tus Juguetes, S.L." dispone de un programa informático valorado
en 1.200 €. Este programa fue adquirido el 1 de octubre del año pasado, teniendo una vida útil de 5 años y sin valor
residual.

¿Qué apunte contable tendrá que realizar la empresa a 31 de diciembre de este año relacionado con la amortización?

Mostrar retroalimentación

Para saber la cuota de amortización dividiremos la base entre la vida útil (5 años), teniendo en cuenta que la base es
el resultado de restar al precio de adquisición el valor residual. De esta forma tenemos:

El asiento contable será el siguiente:

Ejercicio de amortización de un programa informático.

Debe Nº de Nº de Haber
Concepto (3) Fecha: 31 de diciembre
(1) cuenta (2) cuenta (4) (5)

Amortización del Amortización del

240,00 680000 a 280601 240,00
inmovilizado intangible. inmovilizado intangible.

Deterioro:

Al margen de la pérdida de valor sistemática que refleja la amortización, sabemos que los elementos
patrimoniales pueden sufrir deterioros reversibles.

Por eso, al final del año y antes del cierre contable, la empresa debe proceder a comprobar el valor de
dichos elementos y, en su caso, reflejar la existencia de deterioros o reversiones de estos. Para ello,
utilizará las siguientes cuentas:

Cuentas que intervienen en la contabilización del deterioro.

Si se produce… En un elemento… Cargaremos la cuenta… Abonaremos la cuenta…

690. Pérdidas por deterioro del 290. Deterioro de valor del

Una pérdida de valor. De inmovilizado intangible.
inmovilizado intangible. inmovilizado intangible.

Una reversión de una 290. Deterioro de valor del 790. Reversión del deterioro del
De inmovilizado intangible.
pérdida de valor. inmovilizado intangible. inmovilizado intangible.

691. Pérdidas por deterioro del 291. Deterioro de valor del

Una pérdida de valor. De inmovilizado material.
inmovilizado material. inmovilizado material.

Una reversión de una 291. Deterioro de valor del 791. Reversión del deterioro del
De inmovilizado material.
pérdida de valor. inmovilizado material. inmovilizado material.

694. Pérdidas por deterioro de

Una pérdida de valor. De créditos por créditos por operaciones 490. Deterioro de valor de créditos
 operaciones comerciales. comerciales. por operaciones comerciales.

794. Reversión del deterioro de

Una reversión de una De créditos por 490. Deterioro de valor de créditos
créditos por operaciones
pérdida de valor. operaciones comerciales. por operaciones comerciales.
comerciales.
2.4.- Insolvencias de tráfico.

Ten en cuenta que los créditos por operaciones comerciales, es decir, las deudas que tienen los
clientes o los deudores con la empresa, deben someterse a revisiones valorativas (al menos al cierre
del ejercicio) para detectar cualquier disminución o deterioro de su valor, con lo que se pretende evitar que
su valor contable sea mayor al que se estima recuperar de dicha partida. La estimación del deterioro o
pérdida de valor se determina por diferencia entre el valor contable y el valor recuperable de esas
cuentas de clientes o deudores.

Para que se produzca un deterioro de los créditos por operaciones comerciales es necesario que
exista evidencia objetiva del deterioro, como puede ser:

Dificultades financieras significativas del cliente o del deudor.

Probabilidad o existencia de quiebra o de situación concursal.

La estimación del posible deterioro de valor de los créditos debe hacerse preferiblemente a través de un seguimiento individualizado sobre
todas y cada una de las partidas a cobrar, aunque también puede hacerse de forma global.

Debes conocer
Tal y como te hemos comentado anteriormente, la empresa tiene la obligación de comprobar si existen causas razonadas
de que los derechos de cobro que tiene con los clientes y con los deudores los va a cobrar, ya que de otra forma es
necesario dar de alta el oportuno deterioro.

Registro de las insolvencias de tráfico (Anexo III).

Ejercicio resuelto
La empresa Tus Juguetes, S.L. realiza una estimación global del riesgo por insolvencias de tráfico, estimando a 31 de
diciembre que será de 2.000 €.

¿Qué apunte contable registrará esta situación?

Mostrar retroalimentación

El asiento contable será el siguiente:

Ejercicio del registro de las insolvencias de tráfico.

Nº de Nº de
Debe Haber
cuenta Concepto (3) Fecha: 31 de diciembre cuenta
(1) (5)
(2) (4)

Pérdidas por deterioros de Deterioro de valor de

2.000,00 694000 créditos por operaciones a créditos por operaciones 490000 2.000,00
comerciales. comerciales.
2.5.- Existencias.

Como bien sabes, la contabilización de las compras y ventas no implican apuntes que afecten a las
cuentas de existencias. Estas registran el valor de los artículos que las integraban en el momento de
llevarse a cabo el inventario inicial, y su saldo no se ve afectado a lo largo del año. Para conocer el valor de
las existencias en cualquier momento, la empresa debe cumplimentar unos documentos internos llamados
fichas de almacén.

El PGC establece como criterio de valoración de las existencias el coste de éstas (su precio de adquisición
o coste de producción). Ahora bien, si en el inventario no se pueden distinguir los orígenes de las
existencias, a estas se les asignará valor siguiendo el método del Precio Medio Ponderado (PMP) o alternativamente el FIFO (First in,
First Out).

A partir de la información registrada en las cuentas de existencias y en las fichas de almacén, el PGC establece el uso de las siguientes
cuentas para registrar la variación de existencias:

Cuentas que intervienen en la contabilización de la variación de existencias.

Subgrupos de existencias. Cuentas de variación de existencias.

30. Comerciales. 610. Variación de existencias de mercaderías.

31. Materias primas. 611. Variación de existencias de materias primas.

32. Otros aprovisionamientos. 612. Variación de existencias de otros aprovisionamientos.

33. Productos en curso. 710. Variación de existencias de productos en curso.

34. Productos semiterminados. 711. Variación de existencias de productos semiterminados.

35. Productos terminados. 712. Variación de existencias de productos terminados.

36. Subproductos, residuos y materiales 713. Variación de existencias de subproductos, residuos y materiales
recuperados recuperados.

Ejercicio resuelto
A 31 de diciembre, las fichas de almacén de la empresa "Tus Juguetes, S.L." muestra un valor de las existencias de
Scalextric 679-15500 que asciende a 5.380,10 €.

¿Qué apunte contable registrará esta situación?

Mostrar retroalimentación

La empresa tendrá que realizar dos asientos contables: uno dando de baja las existencias iniciales y otro dando de
alta las existencias finales.
Por la baja de las existencias iniciales habrá que realizar el siguiente asiento:
Ejercicio de la baja de las existencias iniciales.

Nº de Nº de
Debe (1) Concepto (3) Fecha: 31 de diciembre Haber (5)
cuenta (2) cuenta (4)

Variación de existencias de Scalextric 679-

27.559,00 610001 a 300001 27.559,00
Scalextric 679-15500. 15500.

Por el alta de las existencias finales habrá que realizar:

Ejercicio del alta de las existencias finales.

Debe Nº de Nº de Haber
Concepto (3) Fecha: 31 de diciembre
(1) cuenta (2) cuenta (4) (5)
 5.380,10 300001 Scalextric 679- a Variación de existencias de 610001 5.380,10
15500. Scalextric 679-15500.

Para saber más

Ya que la cuenta de existencias no refleja la realidad contable de su valor a lo largo del ejercicio, a la finalización del mismo
es necesario realizar los asientos de ajuste necesarios para poder conocer su valor.

http://www.youtube.com/embed/GsLjBvCa5Lc

Resumen textual alternativo

2.6.- Ajustes por periodificación.

Te hemos ido explicando a lo largo de las unidades anteriores que en el ejercicio económico es necesario
registrar solamente los gastos y los ingresos que le correspondan, independientemente del momento en el
que se produce su pago o cobro.

Las cuentas que se utilizan para realizar los ajustes por periodificación son las siguientes:

480. Gastos anticipados. Gastos registrados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al
ejercicio siguiente.
485. Ingresos anticipados. Ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden
al siguiente.
527. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito y 528. Intereses a corto plazo de deudas. Intereses a
pagar en el ejercicio siguiente, pero generados en el ejercicio en curso.
547. Intereses a corto plazo de créditos. Intereses a cobrar en el ejercicio siguiente, pero generados en el ejercicio en curso.
567. Intereses pagados por anticipado. Intereses pagados por la empresa que corresponden a ejercicios siguientes.
568. Intereses cobrados por anticipado. Intereses cobrados por la empresa que corresponden a ejercicios siguientes.

Ejercicio resuelto
El día 31 de marzo la empresa "Tus Juguetes, S.L." pagó el seguro anual del vehículo, que cubría el período de un año.
¿Qué ajuste contable habrá que realizar a 31 de diciembre?

Mostrar retroalimentación

El día 31 de marzo la empresa realizó el siguiente apunte contable:

Ejercicio del pago del seguro del coche.

Debe (1) Nº de cuenta (2) Concepto (3)Fecha: 31 de marzo Nº de cuenta (4) Haber (5)

388,55 625001 Prima de seguro coche. a Banco Norte. 572001 388,55

Ahora bien, el seguro se pagaba con carácter anual por adelantado. Por lo tanto, lo que realmente ha contabilizado
la empresa es nueve meses de seguro del año 20XX y tres meses del año 20XX+1. Habrá que reconocer que 97,14
€ (388,55*3/12) es un gasto que corresponde, en realidad, al año 20Xx+1. Tus Juguetes realizará el siguiente
asiento el 31 de diciembre para anular ese gasto (para ello se abona la cuenta del gasto que se periodifica):
Ejercicio de periodificación de un gasto.

Debe Nº de cuenta Nº de cuenta Haber

Concepto (3)
(1) (2) (4) (5)

Gastos Prima de seguro

97,14 480000 a 625001 97,14
anticipados. coche.

Debes tener en cuenta que cuando se abre el siguiente ejercicio, es necesario traspasar los importes de las cuentas 480 y 485
a las cuentas de gastos e ingresos que correspondan.
3.- El resultado del ejercicio.

Caso práctico
Cuando estaba estudiando, a Elena le explicaron que la mayoría de las empresas deben pagar
impuestos de los beneficios obtenidos. Julia le explica que en contabilidad se obtienen dos resultados
diferentes: el resultado antes y después de aplicar los impuestos.

A lo largo de este apartado aprenderás a calcular estos resultados y el impuesto que le corresponda a
la empresa.

Para la determinación del resultado del ejercicio, y su posterior reparto, es necesario llevar a cabo
una serie de tareas, tal y como puedes ver en la siguiente imagen.

Resultado antes de impuestos:

Para conocer el resultado antes de impuestos, saldaremos las cuentas de los grupos 6 y 7, y
traspasaremos su saldo a la cuenta 129. Resultado del ejercicio. En este proceso llevaremos a cabo dos asientos: el primero saldará
todas las cuentas de los grupos 6 y 7 que tengan saldo deudor, y el segundo hará lo mismo con todas las cuentas de gestión con saldo
acreedor.

Si el saldo de la cuenta 129 es acreedor, es que la empresa ha obtenido beneficios; en caso contrario, esto es, si su saldo es deudor, la
empresa habrá incurrido en pérdidas.

Impuesto sobre sociedades:

El Impuesto sobre Sociedades es un gasto para la empresa que se calcula como un porcentaje (tipo impositivo) sobre los beneficios que
esta obtiene. En la actualidad, dicho porcentaje es del 25% con carácter general, si bien existen tipos especiales para ciertas empresas.

La empresa podrá calcular el Impuesto sobre Sociedades que debe pagar a partir de sus beneficios. Una vez que lo haya hecho, tendrá
que presentar la liquidación correspondiente. Las cuentas contables a utilizar son:

6300. Impuesto sobre beneficios. Impuesto corriente.

4752. Hacienda Pública, acreedora por Impuesto sobre Sociedades.

Has de tener en cuenta que si la empresa incurre en pérdidas, se genera un derecho a compensar estas pérdidas contra beneficios de
años venideros. Para contabilizar este derecho, recurriremos a las siguientes cuentas:

6301. Impuesto sobre beneficios. Impuesto diferido.

4745. Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio.

En realidad, las empresas no pagan el Impuesto sobre Sociedades anual en una única ocasión, sino que llevan a cabo pagos
fraccionados por adelantado en abril, octubre y diciembre. En julio del año siguiente presentan la liquidación del impuesto (si el
ejercicio económico coincide con el año natural), con la que efectuarán un pago si la cuantía que deben ingresar resulta ser
mayor de lo adelantado por ellas en abril, octubre y diciembre. Esos pagos trimestrales se documentan en el Modelo 202.

Resultado después de impuestos:

El resultado después de impuestos será la diferencia entre el beneficio antes de impuestos y el gasto por Impuesto sobre Sociedades o,
en su caso, la diferencia entre la pérdida antes de impuestos y el crédito fiscal al que da derecho.

Debes conocer
A través del siguiente enlace puedes ver el cálculo del resultado del ejercicio de la empresa "Tus Juguetes, S.L.".

Cálculo del resultado del ejercicio de la empresa "Tus Juguetes" (Anexo IV).
4.- La distribución de beneficios.

Caso práctico
¿Qué hacen las empresas con los beneficios obtenidos? Esta pregunta se la realiza Elena a Julia
cuando comprueba que algunas de las empresas de las que llevan la contabilidad tienen unos
beneficios considerables.

Julia le comenta que salvo unos requerimientos legales que existen, cada empresa tiene libertad para
distribuir esos beneficios.

Una vez obtenido el resultado contable de la empresa, al año siguiente esta podrá llevar a cabo la distribución de dicho resultado entre
distintos conceptos, tal y como puedes ver en la siguiente tabla:

Conceptos entre los que se pueden repartir los beneficios.

Concepto. Consiste en…

El artículo 274 de la Ley de Sociedades de Capital obliga a destinar un 10% del beneficio anual a
Reserva legal.
reserva legal hasta que se alcance el 20% del capital social.

Reservas especiales. Las establecidas por cualquier ley, incluidas las reservas estatutarias indicadas en los estatutos.

Dividendo activo. Beneficio repartido entre los socios.

Retribución de Parte de los beneficios que deben repartirse entre los empleados en función de la negociación
empleados. colectiva.

Retribución de Cuantía para retribuir a los administradores de la empresa, siempre que se cumpla lo dispuesto en el
administradores. artículo 218 de la Ley de Sociedades de Capital.

Retribución de
Derechos que se reserven los fundadores y promotores de la empresa.
fundadores y promotores.

Reserva voluntaria. Reservas constituidas libremente por la empresa.

Beneficio no repartido ni aplicado a otra cuenta tras la aprobación de las cuentas anuales y la
Remanente.
distribución de resultados.

Las cuentas que utilizará la empresa para contabilizar la distribución de sus resultados positivos serán fundamentalmente las siguientes:
(112). Reserva legal; (113). Reservas voluntarias; (114). Reservas especiales; (120). Remanente; (526). Dividendo activo a pagar.

Una vez que la empresa reparta dividendos, lo hará reteniendo un porcentaje del 19% en concepto de IRPF a sus
accionistas, con lo cual utilizará la cuenta 4751. Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas.

Debes tener en cuenta que en las sociedades mercantiles los órganos de administración proponen una distribución de los
beneficios, y la junta de socios decide aprobar dicha propuesta o bien otra alternativa.

Cuando en su día se satisfaga esa deuda con Hacienda, la empresa presentará el modelo que le corresponda (por
ejemplo, una sociedad anónima presentará antes del 20 de julio del año siguiente a aquel en el que cierra la contabilidad
el Modelo 200 que recoge todos los datos a partir de los que la empresa calcula el impuesto sobre beneficios).

Debes conocer
El tipo de retención a aplicar en las facturas con carácter general, ha vuelto a ser desde el 12 de julio de 2015 del
15%, que es el porcentaje aplicable en la actualidad. Es importante estar pendiente de los cambios que se producen.

Tipo 2019,
RENDIMIENTOS ORIGEN
2020 y 2021

Relaciones laborales y estatutarias en general

Pensiones y haberes pasivos del sistema público – Seguridad Social y

Clases Pasivas- y de sistemas privados de previsión social
Variable
Pensionistas con dos o más pagadores

Prestaciones y subsidios por desempleo (en la modalidad de pago

único, solo reintegro prestaciones indebidas)

Consejeros y administradores (entidades con importe neto cifra

negocios último periodo impositivo finalizado antes del pago de 35
rendimientos >100.000 €)

Consejeros y administradores (entidades con importe neto cifra

negocios último periodo impositivo finalizado antes del pago de 19
TRABAJO rendimientos <100.000 €)

Premios literarios, artísticos o científicos no exentos de IRPF, cuando

15
tengan la consideración de rendimientos del trabajo

Cursos, conferencias, seminarios, ... 15

Elaboración de obras literarias, artísticas o científicas 15

Atrasos 15

Régimen fiscal especial aplicable a trabajadores desplazados a territorio

español
24
Hasta 600.000 € 45
Desde 600.000,01 € (mismo pagador)

Con carácter general 15

ACTIVIDADES Determinadas actividades profesionales (recaudadores municipales,

7
PROFESIONALES mediadores DE SEGUROS…)

Profesionales de nuevo inicio (año de inicio y los dos siguientes) 7

Actividades agrícolas y ganaderas en general 2

Actividades de engorde de porcino y avicultura 1

Actividades forestales 2
OTRAS ACTIVIDADES
ECONÓMICAS Determinadas actividades empresariales en Estimación Objetiva 1

Cesión derecho de imagen 24

Otros rendimientos del art. 75.2.b): resto de conceptos (art. 101.2

19
RIRPF)

IMPUTACIÓN RENTAS Por cesión derechos imagen 19

Premios de juegos, concursos, rifas... sujetos a retención, distintos de

19
GANANCIAS los sujetos a GELA
PATRIMONIALES
Aprovechamientos forestales en montes públicos 19

Transmisión de derechos de suscripción, a partir de 1 de enero de

19
2017:
OTRAS GANANCIAS
PATRIMONIALES
Transmisión de acciones y participaciones en Instituciones de Inversión
19
Colectiva (Fondos de Inversión)
 Participación en fondos propios de entidades 19

Cesión a terceros de capitales propios; cuentas corrientes, depósitos

19
financieros, etc.

Operaciones de capitalización, seguros de vida o invalidez e imposición

19
de capitales

CAPITAL MOBILIARIO Propiedad intelectual, industrial, prestación de asistencia técnica 15

Propiedad intelectual cuando el contribuyente perceptor no sea el autor 15

Arrendamiento y subarrendamiento de bienes muebles, negocios o

19
minas

Cesión del derecho de explotación de derechos de imagen siempre que

24
no sean en el desarrollo de una actividad económica

CAPITAL
Arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos 19
INMOBILIARIO

Como puedes ver en la tabla anterior, las retenciones a practicar por los profesionales autónomos, relativo a las actividades
profesionales, en sus facturas continúan siendo del 15% del IRPF y del 7% para nuevos autónomos y ciertas actividades
profesionales y ciertas actividades profesionales.

Hay que destacar que una gran parte de los autónomos no tiene que practicar retenciones en sus facturas, en concreto
aquellos dados de alta en actividades empresariales, que son las incluidas en la sección primera del Impuesto de
Actividades Económicas (IAE). El tipo de retención a practicar o no en factura viene definido por el alta en Hacienda
(modelo 037 o modelo 036), en función de si nos hemos dado de alta en actividades empresariales o profesionales.

Para consultar estos trámites puedes acceder a la página web de la Agencia Tributaria:

Retención o ingreso a cuenta.

Ejercicio resuelto
Tal y como figura en el balance de situación inicial, Tus Juguetes, S.L. ganó 8.150 € en el año 20XX-1 (año anterior a 20XX).
En la junta de socios celebrada el 31 de mayo de 20XX, se decidió que se destinarían a dotar la reserva legalmente
establecida y a dotar una reserva voluntaria por un importe de 7.000 €, mientras que el resto se destinaría a dividendos,
que se pagarían el 15 de junio (retención por IRPF 19 %).

¿Qué asientos realizará la empresa el 31 de mayo y el 15 de junio de 20XX?

Mostrar retroalimentación

El día 31 de mayo la empresa realizará el siguiente apunte contable:

Ejercicio de distribución de beneficios.

Debe (1) Nº de cuenta (2) Concepto (3)Fecha: 31/05 Nº de cuenta (4) Haber (5)

Reserva legal.
112000 815,00
Resultado del Reservas
8.150,00 129000 a voluntarias. 113000 7.000,00
ejercicio.
Dividendo activo a 526000 335,00
pagar.

El día 15 de junio registrará:

Ejercicio de pago a los accionistas.

Debe Nº de Nº de Haber
Concepto (3)Fecha: 15/06
(1) cuenta (2) cuenta (4) (5)
 HP, acreedora por retenciones
Dividendo activo 475100 63,65
335,00 526000 a practicadas (15%).
a pagar.
572001 271,35
Banco Norte.
5.- El asiento de cierre.

Caso práctico
Elena ya ha realizado el proceso de regularización en las contabilidades de todas las empresas. Julia
le comenta que ahora viene un proceso muy sencillo y es el de cerrar la contabilidad, es decir, dejar
todas las cuentas con saldo cero.

Elena no comprende muy bien el porqué es necesario llevar a cabo esta acción. Julia le dice que de
esta forma se prepara el comienzo del nuevo ejercicio económico y la elaboración de las cuentas
anuales.

Una vez que la empresa ha calculado el resultado de su actividad, para completar el ciclo contable
solamente le queda llevar a cabo el cierre y elaborar las cuentas anuales, que será lo que veamos en este
apartado y en el siguiente.

Una vez calculado el resultado después de impuestos y realizados los asientos contables que reflejan los
gastos por impuestos sobre beneficios o los derechos a compensar las pérdidas con los beneficios de
años posteriores, procede saldar las cuentas patrimoniales (grupos 1-5) de modo análogo a como se ha
hecho con las cuentas de gestión (grupos 6-7) en el cálculo del resultado.

En el asiento de cierre se cargan todas las cuentas con saldo acreedor y se abonan las que presentan
saldo deudor. Así todas ellas quedan cerradas.

Este hecho permite comenzar el siguiente ejercicio de la forma que hemos descrito en el primer apartado de esta unidad: el asiento de
apertura de dicho ejercicio será el inverso del asiento de cierre del año inmediatamente anterior.

Debes conocer
A través del siguiente enlace puedes ver el asiento de cierre del ejercicio de la empresa "Tus Juguetes, S.L".

Cierre del ejercicio de la empresa "Tus Juguetes" (Anexo V).

6.- Las cuentas anuales.

Caso práctico
En estos últimos meses Elena ha aprendido muchas cosas, ya que ha comprendido todo el
proceso contable que le explicaron cuando estudiaba Contabilidad. Sin embargo, Julia le
comenta que no está hecho todo el trabajo, ya que todavía falta llevar a cabo el último
paso: la elaboración de las cuentas anuales.

Julia le explica a Elena que en función de las características propias de cada empresa, ésta
debe realizar unas cuentas anuales u otras.

Cuando termines de estudiar este apartado habrás concluido de estudiar todo el ciclo
contable y serás capaz de llevar la contabilidad de muchas empresas.

Ya sabes que las Cuentas anuales tienen como objetivo proporcionar una información fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los
resultados de una empresa siguiendo la normativa vigente.

El Código de Comercio establece que todo empresario debe llevar una contabilidad ordenada. Para ello debe contar con al
menos un libro de Inventarios y Cuentas anuales, y otro diario.

El artículo 34 del Código de Comercio dispone que el empresario o los administradores de la empresa deben formular las Cuentas
anuales al cierre del ejercicio (con una periodicidad de 12 meses). Están formadas por:

El Balance.
La Cuenta de pérdidas y ganancias.
El Estado de cambios en el patrimonio neto.
El Estado de flujos de efectivo.
La Memoria.

Debes conocer
Según la forma jurídica de la empresa y su dimensión, esta podrá optar por presentar las cuentas según los distintos
modelos que la legislación prevé. De la misma forma, en función de esos parámetros, utilizará diferente tipo de Plan General
de Contabilidad.

Modelos de cuentas anuales (Anexo VI).

Debes tener en cuenta que existen una serie de normas para la presentación de las cuentas
anuales:

Las sociedades tienen la obligación de presentar las cuentas anuales en el Registro Mercantil de
la provincia donde esté radicado el domicilio social de la empresa, disponiendo de un mes
desde la aprobación de las cuentas para su presentación.
Los empresarios individuales no tienen esta obligación, pero pueden presentarlas si lo desean.
Las Cuentas anuales tienen que ir firmadas por el administrador de la empresa o el empresario, y éste responderá de la veracidad
de las mismas de acuerdo con el artículo 37 del Código de Comercio.
Las empresas que deban aplicar el PGC y no puedan aplicar los modelos abreviados deberán presentar el Balance, la Cuenta de
pérdidas y ganancias, el Estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN), el Estado de flujos de efectivo (EFE) y la Memoria.
Las empresas que apliquen los modelos abreviados del PGC no estarán obligadas a presentar Estado de flujos de efectivo ni el
Estado de cambios en el Patrimonio Neto.
Las empresas que apliquen el PGC pymes no estarán obligadas a presentar el Estado de flujos de efectivo ni el Estado de cambios
en el Patrimonio Neto.
Los distintos documentos que componen las Cuentas anuales deberán ser expresamente identificados.

Por el alcance de los contenidos de este módulo, la explicación que se va a realizar en los siguientes apartados se entenderán referidos a
los modelos que establece el PGC pymes.

En la siguiente imagen puedes ver un esquema de los pasos que hay que realizar desde que se formulan las cuentas anuales hasta que
se da publicidad a las mismas.
6.1.- Normas para la elaboración de las cuentas anuales.
Una vez que ya conoces cuáles son las cuentas anuales y cuáles de ellas tienen que presentar los diferentes tipos de empresas, es
necesario que conozcas una serie de normas comunes para la elaboración de las mismas.

Estas normas, establecidas en el PGC, son las siguientes:

En cada partida de las cuentas figurarán las cifras del ejercicio que se cierra y las del anterior. Si no fueran comparables por haber
habido alguna modificación de criterio contable o algún error, se adaptarán las del ejercicio anterior.
No figurarán las partidas que no tengan ningún importe en los dos años de los que se facilita información.
No se modificará la estructura de las cuentas, salvo casos excepcionales, con justificación en la Memoria.
Los créditos y deudas con empresas del mismo grupo figurarán en partidas separadas.
Pueden añadirse nuevas partidas a las previstas en los modelos cuando sea necesario.
Pueden agruparse las partidas precedidas de números árabes del Balance y del Estado de cambios en el patrimonio neto o las
precedidas de letras de la Cuenta de pérdidas y ganancias y el Estado de flujos de efectivo si su importe es irrelevante para mostrar
la imagen fiel de la empresa.
Los valores se expresarán en euros (artículo 34.5 del Código de Comercio), y se podrá escoger hacerlo en miles o millones de euros
según lo aconseje la magnitud de las cifras.

Al margen de las normas establecidas en el Plan General de Contabilidad debes tener en cuenta que las cuentas anuales
deben realizarse con rigor y pulcritud.

Además, has de tener muy presente cuáles son los plazos existentes desde que se cierre la contabilidad hasta que se presentan las
cuentas anuales, y que puedes ver en la siguiente imagen.
6.2.- El balance de situación.
Según establece el PGC pymes, el Balance debe registrar, con la debida separación, el Activo, el Pasivo y el Patrimonio neto de una
empresa, tal y como puedes observar en la siguiente imagen.

En el Activo corriente se incluirán:

Los activos vinculados al ciclo normal de explotación que la empresa espere vender, consumir o
realizar en el transcurso del mismo.
Con carácter general el ciclo de explotación no excederá de un año. Si dicho ciclo no resulta
claramente identificable, se entenderá que tiene una duración de un año.
Otros activos cuyo vencimiento se espera que se produzca en el corto plazo, por ejemplo los
préstamos que la empresa haya concedido y que se vayan a cobrar en menos de un año.
Los activos financieros mantenidos para negociar.
Efectivo y equivalentes.

El resto de los activos se incluirán en el Activo no corriente.

Las correcciones por deterioro y las amortizaciones acumuladas minorarán la partida de Activo correspondiente.

El Pasivo corriente comprenderá:

Las obligaciones que se esperan liquidar en el transcurso del ciclo de explotación.

La parte de los pasivos no corrientes cuyo vencimiento se espera que se produzca en menos
de un año.

El resto de los pasivos se clasificarán como no corrientes.

El Patrimonio neto comprende el capital aportado por los propietarios de la empresa, las reservas,
los resultados del ejercicio actual y las subvenciones no reintegrables que la empresa haya
recibido.

Ejercicio resuelto
¿Cuál será el balance de situación de la empresa Tus Juguetes, S.L. a 31 de diciembre de 20XX considerando todas las
operaciones que se han venido desarrollando a lo largo de la unidad?

Mostrar retroalimentación

El balance de situación será el siguiente:

Activo de la empresa Tus Juguetes, S.L.

20XX-1
ACTIVO NOTAS (año anterior a 20XX
20XX)

A) Activo no corriente 33.390,00 33.150,00

I. Inmovilizado intangible. 1.140,00 900,00

II. Inmovilizado material. (1)(2)
32.250,00 32.250,00

B) Activo corriente 116.012,00 118.897,11

 I. Existencias. 27.559,00 5.380,10
II. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. 57.095,00 74.304,00
1. Clientes por ventas y Prestaciones de
servicios. (3)(4) 57.095,00 74.304,00
(5)
V. Periodificaciones a corto plazo.
VI. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes. 0,00 97,14
31.358,00 39.115,87

Total Activo (A+B) 149.402,00 152.047,11

Patrimonio neto y Pasivo de la empresa Tus Juguetes, S.L.

PATRIMONIO NETO Y PASIVO NOTAS 20XX-1 20XX

(año anterior a 20XX)

A) Patrimonio Neto 38.150,00 50.152,30

50.152,30
1. Fondos propios. (1)(2) 38.150,00
I. Capital 30.000,00
30.000,00
1. Capital escriturado 30.000,00
III. Reservas 30.000,00
VII. Resultado del ejercicio 7.815,00
8.150,00
12.337,30

B) Pasivo no corriente 71.317,77 62.288,25

II. Deudas a largo plazo 71.317,77 62.288,25

1. Deudas con entidades de crédito (6)
71.317,77 62.288,25

C) Pasivo corriente 39.934,00 39.606,56

11.082,23 9.029,52
II. Deudas a corto plazo
(6) 11.082,23 9.029,52
1. Deudas con entidades de crédito

IV. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar

28.852,00 30.577,04
1. Proveedores
2. Otros acreedor 21.348,00 17.538,96
(7) 7.504,00 13.038,08

TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 149.402,00 152.047,11

6.3.- La cuenta de pérdidas y ganancias.
La Cuenta de pérdidas y ganancias tiene como objeto mostrar el resultado económico del ejercicio, restando a los ingresos el total de los
gastos.

El modelo de Cuenta de pérdidas y ganancias que contempla el PGC pymes clasifica los ingresos y los gastos del ejercicio según su
naturaleza en tres grandes apartados: resultado de explotación, resultado financiero e impuestos, tal y como puedes ver en la siguiente
imagen.

Has de tener en cuenta que si la empresa presenta ingresos o gastos de carácter excepcional y cuantía significativa, como los producidos
por siniestros en sus instalaciones, se creará una partida denominada “otros resultados” dentro del apartado de explotación y se
informará detalladamente de ello en la Memoria.

Ejercicio resuelto
¿Cuál será la Cuenta de pérdidas y ganancias a 31 de diciembre de 20XX considerando todas las operaciones que se han
venido desarrollando a lo largo de la unidad?

Mostrar retroalimentación

La cuenta de pérdidas y ganancias será la siguiente:

Cuenta de Pérdidas y Ganancias de la empresa Tus Juguetes, S.L.

20XX-1
NOTAS (año anterior a 20XX
20XX)

1. Importe neto de la cifra de negocios 53.300,00 45.800,00

–
4. Aprovisionamientos –37.025,22
26.018,86

5. Otros ingresos de explotación 1.254,61

7. Otros gastos de explotación 0,00 –2.291,41

8. Amortización del inmovilizado –2.000,00 –240,00

A) Resultado de explotación
15.529,39 17.249,73
(1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11)

12. Ingresos financieros 62,72 0,00

13. Gastos financieros –4.975,44 –800,00

 15. Diferencias de cambio 250,00 0,00

B) Resultado financiero (12+13+14+15+16) –4.662,72 –800,00

C) Resultado antes de impuestos (A+B) 10.866,67 16.449,73

17. Impuestos sobre beneficios –2.716,67 –4.112,43

D) Resultado del ejercicio (C+17) 8.150,00 12.337,30

6.4.- El estado de cambios en el patrimonio neto.
Como te hemos comentado anteriormente, el Estado de cambios en el patrimonio neto no es un
estado financiero obligatorio para todas las empresas, e informa de los cambios habidos en el
Patrimonio neto de las empresas desde el comienzo de un ejercicio hasta su final.

Al elaborar el estado de cambios para presentar las cuentas anuales, tendremos que detallar los
incrementos y disminuciones de los dos últimos años. Por lo tanto, el punto de partida tendrá que ser
el Patrimonio neto de la empresa dos años antes del cierre contable.

En las filas del modelo se incluye el Patrimonio neto en tres momentos (final de hace dos años, final
de hace un año y final del año actual) y, para los dos últimos ejercicios, las causas que pueden originar cambios en el Patrimonio neto.

En las columnas del modelo se contemplan los mismos elementos de Patrimonio neto que enumera el modelo de Balance de situación
del PGC pymes. En este curso nos centraremos en los siguientes: capital, reservas, resultado de ejercicios anteriores y resultado del
ejercicio.

Las causas que pueden originar cambios en el Patrimonio neto pueden ser las siguientes:

Resultado del ejercicio (saldo de la cuenta 129).

Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio relacionados con subvenciones o donaciones.
Otros ingresos o gastos imputados directamente al Patrimonio neto.
Variaciones del patrimonio por operaciones con los propietarios cuando actúen como tales (ampliaciones o reducciones de capital,
pagos de dividendos, dotación de reservas, etc.).
Ajustes debidos a cambios de criterios contables.
Ajustes debidos a correcciones de errores.

El Estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes:

1. La primera parte se denomina “Estado de ingresos y gastos reconocidos”, que recoge los cambios en el patrimonio
neto por todos los ingresos y gastos, tanto los incluidos en el resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y
ganancias como los que, según las normas de registro y valoración, deban imputarse directamente al patrimonio neto de
la empresa.
2. La segunda parte se denomina “Estado total de cambios en el patrimonio neto”, e informa de todos los cambios
habidos en el patrimonio neto.

Autoevaluación
A continuación puedes ver una serie de conceptos que pueden originar cambios en el Patrimonio neto de las
empresas. Indica cuáles.
Reparto de dividendos a los socios.

Beneficio por la venta de un inmovilizado material.

Modificación del criterio de valoración de las existencias, pasando del método del precio medio ponderado al método
FIFO (First In, First Out), teniendo que realizar ajustes para que las existencias estén debidamente valoradas.

Mostrar retroalimentación

Solución

1. Correcto
2. Incorrecto
3. Correcto
6.5.- La memoria.
La Memoria completa la información presentada por el Balance de situación y la Cuenta de pérdidas y
ganancias. En la siguiente imagen puedes ver la información que contiene.

Debes tener en cuenta que las distintas informaciones se reflejan en las llamadas notas de la Memoria.
No vamos a realizar un análisis exhaustivo de todas estas notas, solamente te vamos a explicar las
principales, y son las siguientes:

Nota referente a la actividad de la empresa. En ella deberá describirse el objeto social de la

empresa y las actividades a las que se dedica.
Nota sobre la forma de presentación de las cuentas anuales. Se hará constar que las
cuentas reflejan la imagen fiel; si para ello ha habido que dejar de aplicar alguna norma, se aclarará cuál habría sido el resultado si se
hubiera aplicado.
Nota sobre la aplicación del resultado. Se incluirá una propuesta de distribución de beneficios, incluyendo la parte a repartir
como dividendos y a dejar en la empresa como reservas.
Nota sobre normas de registro y valoración. Se indicarán los criterios contables aplicados en la valoración de los diversos
elementos patrimoniales, tales como la amortización del inmovilizado, la valoración de las existencias, el tratamiento de los derechos
y obligaciones en moneda extranjera, etc.
Nota sobre inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias. Se detallarán los saldos iniciales, incrementos,
disminuciones y saldos finales de todos estos epígrafes.
Nota sobre activos y pasivos financieros. Las notas sobre instrumentos financieros detallarán los saldos de los mismos en
función de la catalogación que se haya hecho de ellos.

Para saber más

No resulta fácil encontrar cuentas anuales de empresas que siguen el PGC pymes. Sin embargo, sí que es frecuente que
las grandes empresas publiquen sus cuentas anuales en su página Web. Si accedes a la página Web que te proponemos,
puedes ver las cuentas anuales de Inditex.

Cuentas anuales de Inditex.

Ejercicio resuelto
La empresa Leo&Divierto, S.A. comenzó su actividad el 1 de marzo 20XX. A 31 de diciembre del siguiente año, 20XX+1,
presenta los siguientes elementos de inmovilizado en su contabilidad:

Elemento de inmovilizado material de la empresa Leo&Divierto, S.A.

Elemento Precio adquisición Fecha adquisición Vida útil (años) Valor residual

Furgoneta 35.000 € 01/10/20XX 10 3.500 €

Máquina de embalar 32.000 € 01/05/20XX 15 2.000 €

Ordenadores 4.800 € 01/04/20XX 8 0€

Nave comercial 245.000 € 01/03/20XX 50 40.000 €

¿Cómo sería la nota que la empresa presentará en su Memoria relativa al inmovilizado material, teniendo en cuenta que no
se ha producido ningún deterioro de los elementos que lo componen y todos los elementos se amortizan por el sistema
lineal?

Mostrar retroalimentación

La nota que figurará en la Memoria relativa al inmovilizado material sería la siguiente:

NOTA 5. INMOVILIZADO
 1. INMOVILIZADO MATERIAL. Su movimiento durante el ejercicio ha sido:
Movimientos del inmovilizado material de la empresa Leo&Divierto, S.A.

Saldos Iniciales Aumentos Salidas Saldos Finales

Furgoneta 0 35.000 --- 35.000

Nave comercial 245.000 --- --- 245.000

Máquina de embalar 32.000 --- --- 32.000

Ordenadores 4.800 --- --- 4.800

TOTAL 281.800 35.000 --- 316.800

2. AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL. Su movimiento durante el ejercicio ha sido:

Movimientos del inmovilizado material de la empresa Leo&Divierto, S.A.

Saldos Dotación Bajas Saldos

Iniciales Ejercicio Ejercicio Finales

AA Furgoneta --- 787,50 --- 787,50

AA Nave comercial 3.416,67 4.100,00 --- 7.516,67

AA Máquina de
1.333,33 2.000,00 --- 3.333,33
embalar

AA Ordenadores 450,00 600,00 --- 1.050,00

TOTAL 5.200,00 7.487,50 --- 12.687,50

No hay ningún inmovilizado material en uso y totalmente amortizado al cierre del ejercicio.
7.- Registros contables en una aplicación informática.

Caso práctico
Antes de saber cómo funcionaba una aplicación informática contable, Elena estaba un poco
asustada porque algunas de las empresas de las que lleva la contabilidad tenían más de
1.000 apuntes contables. Con tanta cantidad de información necesitarían mucho tiempo
para realizar el cierre de la contabilidad y obtener las cuentas anuales.

Julia le tranquiliza, y le comenta que gracias a estos programas informáticos el cierre de la

contabilidad y la elaboración de las cuentas anuales es una tarea muy sencilla.

A lo largo de las unidades anteriores has aprendido a realizar el registro contable de diversas operaciones que llevan a cabo las empresas.
Una vez llegado al final del ejercicio, es necesario que las empresas formulen las cuentas anuales y cierren la contabilidad.

Debes conocer
Vamos a formular las cuentas anuales y cerrar la contabilidad con la aplicación informática de Sage. A través de este
documento vas a conocer estas nuevas funciones del programa.

La utilización de aplicación informática (Anexo VII).

Anexo I.- Operaciones diarias.

Ejercicio resuelto

Seguimos con la empresa "Tus Juguetes, S.L." cuya contabilidad hemos abierto en el ejercicio resuelto anterior. Las
operaciones realizadas por la misma durante el primer trimestre del año son los siguientes:

3/1. Le llega un extracto bancario en el que se refleja que su cliente Laura López Andrade le ha ingresado 8.500 €
como pago de la factura A/20XX.
4/1. Vende varios Scalextric 679-15500 por un total de 45.800 € (IVA 21%) a Toys Baratos, ingresando en nuestro
Banco Norte la mitad y, la otra mitad, dentro de tres meses.
5/1. Recibe la factura por la compra de varias Pistola 693-94665 que debe pagar a 90 días a QToys, S.A. por un
importe de 3.600 € (IVA 21 %).
7/1. Da a su Banco una orden de transferencia para que pague un total de 8.405 € a su proveedor QToys.
31/1. Presenta en Hacienda el Modelo 303 e ingresa, mediante transferencia bancaria, el IVA correspondiente a su
liquidación del último trimestre del ejercicio anterior.
30/3. Ingresa en la Hacienda Pública, a través del Banco, el importe correspondiente al Impuesto sobre Beneficios,
que ascendía a 2.717 €.
31/3. Recibe notificación del banco de adeudo en su cuenta de la anualidad del préstamo que tiene con esta entidad,
tal y como se puede ver en la siguiente imagen.

31/3. Recibe notificación del banco de adeudo en su cuenta del seguro anual del coche, de acuerdo con el siguiente
documento.

31/3. Reconoce contablemente el resultado deudor o acreedor con Hacienda por IVA del primer trimestre.

¿Cuáles serían los registros contables de estas operaciones?

Mostrar retroalimentación

El registro de estas operaciones sería el siguiente:

Ejercicio del pago de un cliente.

Debe (1) Nº de cuenta (2) Concepto (3) Fecha: 03 de enero Nº de cuenta (4) Haber (5)

8.500 572001 Banco Norte. a Laura López Andrade. 430001 8.500

Ejercicio de venta de artículos.

Nº de cuenta Nº de cuenta Haber

Debe (1) Concepto (3)Fecha: 04 de enero
(2) (4) (5)

Banco
Scalextric 679-15500.
27.709 572001 Norte. 700001 45.800
a
HP IVA Repercutido 21
27.709 430002 Toys 477021 9.618
%.
Baratos.

Ejercicio de compra de artículos.

Debe (1) Nº de cuenta (2) Concepto (3) Fecha: 05 de enero Nº de cuenta (4) Haber (5)

3.600 600004 Pistola 693-94665.

a QToys. 400001 4.356
756 472021 HP IVA Soportado 21 %.

Ejercicio del pago a un proveedor.

Debe (1) Nº de cuenta (2) Concepto (3)Fecha: 07 de enero Nº de cuenta (4) Haber (5)

8.405 400001 QToys. a Banco Norte. 572001 8.405

Ejercicio del ingreso en Hacienda del IVA.

Debe (1) Nº de cuenta (2) Concepto (3) Fecha: 31 de enero Nº de cuenta (4) Haber (5)

4.787 475000 HP, acreedora por IVA. a Banco Norte. 572001 4.787

Ejercicio del pago de la cuota del préstamo.

Nº de cuenta Nº de cuenta
Debe (1) Concepto (3) Fecha: 31 de marzo Haber (5)
(2) (4)

Préstamos c/p Banco Norte.

8.682,23 520001 Intereses c/p deudas Banco Banco
2.400,00 527001 Norte. a 572001 11.882,23
Norte.
800,00 662301 Intereses de deudas Banco
Norte.

Ejercicio del pago del impuesto sobre beneficios.

Debe Nº de cuenta Nº de cuenta Haber

Concepto (3) Fecha: 30 de marzo
(1) (2) (4) (5)

HP, acreedora por impuesto sobre Banco

2.717,00 475200 a 572001 2.717,00
beneficios. Norte.

Ejercicio del pago del seguro del coche.

Debe (1) Nº de cuenta (2) Concepto (3) Fecha: 31 de marzo Nº de cuenta (4) Haber (5)

388,55 625001 Prima de seguro coche. a Banco Norte. 572001 388,55

Ejercicio de liquidación del IVA.

Debe Nº de cuenta Nº de cuenta Haber

Concepto (3) Fecha: 31 de marzo
(1) (2) (4) (5)

HP, IVA Soportado

HP, IVA Repercutido 21%. 472021 756
9.618 477021 a
21%. HP, acreedora por 475000 8.862
IVA.
Anexo II.- Balance de sumas y saldos a través del libro mayor.

Ejercicio resuelto

La empresa Ferreteros Unidos, S.A. se dedica a la venta de productos de ferretería y de construcción, y presenta los
siguientes saldos a comienzo del presente ejercicio:

LIBRO MAYOR DE FERRETEROS REUNIDOS SA

Número Concepto Debe Haber Saldo

10000000 - CAPITAL SOCIAL

1 ASIENTO DE APERTURA 0,00 210.000,00 -210.000,00

11300000 - RESERVAS VOLUNTARIAS

1 ASIENTO DE APERTURA 0,00 15.000,00 -15.000,00

17000001 - DEUDAS A L/P CON ENTIDADES DE CRÉDITO

1 ASIENTO DE APERTURA 0,00 29.000,00 -29.000,00

6 DEVOLUCIÓN PARCIAL PRÉSTAMO 2.250,00 -26.750,00

9 RECLASIFICACIÓN PLAZO DE PRÉSTAMO 13.000,00 -13.750,00

21100001 - CONSTRUCCIONES

1 ASIENTO DE APERTURA 215.000,00 0,00 215.000,00

21600001 - MOBILIARIO

1 ASIENTO DE APERTURA 23.000,00 0,00 23.000,00

28110001 - AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE LAS

CONSTRUCCIONES

12 AMORTIZACIÓN ANUAL 0,00 1.600,00 -1.600,00

28160001 - AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL MOBILIARIO

12 AMORTIZACIÓN ANUAL 0,00 200,00 -200,00

30000001 - EXISTENCIAS DE MERCADERÍAS

1 ASIENTO DE APERTURA 7.000,00 0,00 7.000,00

10 REGULARIZACIÓN DE MERCADERÍAS 243.000,00 250.000,00

40000001 - PROVEEDORES

1 ASIENTO DE APERTURA 0,00 1.800,00 -1.800,00

3 COMPRA DE MERCADERÍAS 100.000,00 -101.800,00

 43000001 - CLIENTES

1 ASIENTO DE APERTURA 12.000,00 0,00 12.000,00

2 VENTA DE MERCADERÍAS 110.000,00 122.000,00

48000000 - GASTOS ANTICIPADOS

11 PERIODIFICACIÓN ARRENDAMIENTO 19.000,00 0,00 19.000,00

52000001 - DEUDAS A C/P CON ENTIDADES DE CRÉDITO

1 ASIENTO DE APERTURA 0,00 29.000,00 -29.000,00

5 PAGO PRÉSTAMO 3.000,00 -26.000,00

9 RECLASIFICACIÓN PLAZO DE PRÉSTAMO 13.000,00 -13.000,00

57000000 - CAJA, €

1 ASIENTO DE APERTURA 300,00 0,00 300,00

57200001 - BANCOS

1 ASIENTO DE APERTURA 1.500,00 0,00 1.500,00

2 VENTA DE MERCADERÍAS 310.000,00 311.500,00

3 COMPRA DE MERCADERÍAS 150.000,00 161.500,00

4 ALQUILER 120.000,00 41.500,00

5 PAGO PRÉSTAMO 3.000,00 38.500,00

6 DEVOLUCIÓN PARCIAL PRÉSTAMO 2.250,00 36.250,00

7 ALQUILER 125.000,00 -88.750,00

8 PRESTACIÓN DE SERVICIOS 210.000,00 121.250,00

60000001 - COMPRAS DE MERCADERÍAS

3 COMPRA DE MERCADERÍAS 250.000,00 0,00 250.000,00

61000001 - VARIACIÓN DE EXISTENCIAS DE MERCADERÍAS

10 REGULARIZACIÓN DE MERCADERÍAS 0,00 243.000,00 -243.000,00

62100001 - ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES

4 ALQUILER 120.000,00 0,00 120.000,00

7 ALQUILER 125.000,00 245.000,00

11 PERIODIFICACIÓN ARRENDAMIENTO 19.000,00 226.000,00

68100000 - AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL

12 AMORTIZACIÓN ANUAL 1.800,00 0,00 1.800,00

70000001 - VENTAS DE MERCADERÍAS

 2 VENTA DE MERCADERÍAS 0,00 420.000,00 -420.000,00

75900001 - INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS

1 ALTA DE CUENTAS 0,00 210.000,00 -210.000,00

Teniendo en cuenta estos datos, elabora el balance de comprobación de sumas y saldos.

¿Qué operaciones ha realizado la empresa?

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El balance de comprobación de sumas y saldos sería el siguiente:

BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS DE FERRETEROS UNIDOS SA

Periodo Saldo Periodo Saldo

Cuenta Definición Debe Haber
Debe Haber

10000000 CAPITAL SOCIAL 0,00 210.000,00 0,00 210.000,00

11300000 RESERVAS VOLUNTARIAS 0,00 15.000,00 0,00 15.000,00

DEUDAS A L/P CON ENTIDADES DE

17000001 15.250,00 29.000,00 0,00 13.750,00
CRÉDITO

21100001 CONSTRUCCIONES 215.000,00 0,00 215.000,00 0,00

21600001 MOBILIARIO 23.000,00 0,00 23.000,00 0,00

AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE LAS

28110001 0,00 1.600,00 0,00 1.600,00
CONSTRUCCIONES

AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL

28160001 0,00 200,00 0,00 200,00
MOBILIARIO

30000001 EXISTENCIAS DE MERCADERÍAS 250.000,00 0,00 250.000,00 0,00

40000001 PROVEEDORES 0,00 101.800,00 0,00 101.800,00

43000001 CLIENTES 122.000,00 0,00 122.000,00 0,00

48000000 GASTOS ANTICIPADOS 19.000,00 0,00 19.000,00 0,00

DEUDAS A C/P CON ENTIDADES DE

52000001 3.000,00 16.000,00 0,00 13.000,00
CRÉDITO

57000000 CAJA, € 300,00 0,00 300,00 0,00

57200001 BANCOS 521.500,00 400.250,00 121.250,00 0,00

60000001 COMPRAS DE MERCADERÍAS 250.000,00 0,00 250.000,00 0,00

VARIACIÓN DE EXISTENCIAS DE
61000001 0,00 243.000,00 0,00 243.000,00
MERCADERÍAS

62100001 ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES 245.000,00 19.000,00 226.000,00 0,00

AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO

68100000 1.800,00 0,00 1.800,00 0,00
MATERIAL

70000001 VENTAS DE MERCADERÍAS 0,00 420.000,00 0,00 420.000,00

75900001 INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS 0,00 210.000,00 0,00 210.000,00

TOTAL FINAL 1.665.850,00 1.665.850,00 1.228.350,00 1.228.350,00

Anexo III.- Las insolvencias de tráfico.

Cuando existen indicios de que no se va a poder cobrar de un cliente o de un deudor es necesario registrar la posible pérdida de valor
como diferencia entre su valor contable y los cobros esperados (valor recuperable).

Las variaciones de valor que se produzcan deben registrarse como una pérdida de valor en el resultado del ejercicio.

En cuanto al método de cálculo en el Plan General de Contabilidad se recogen dos posibles opciones:

a. Estimación global: la empresa estima el importe del deterioro al final del ejercicio mediante una estimación global del riesgo de
fallidos existentes en los saldos de clientes y deudores, siempre y cuando su importe, individualmente considerado, no sea
significativo. Así, al cierre del ejercicio económico, se realiza un asiento contable por las insolvencias estimadas:
Esquema del registro de las insolvencias de tráfico.

Nº de Nº de
Debe Haber
cuenta Concepto (3) cuenta
(1) (5)
(2) (4)

Pérdidas por deterioros de créditos por Deterioro de valor de créditos por

694 a 490
operaciones comerciales. operaciones comerciales.

La cuenta 490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales es una cuenta correctora del valor de las cuentas
a cobrar, por lo que se presenta en el activo del balance con signo negativo, minorando la partida en la que figure el correspondiente
elemento patrimonial.

Si durante el ejercicio se producen insolvencias firmes las registraremos a través del siguiente asiento:

Debe (1) Nº de cuenta (2) Concepto (3) Nº de cuenta (4) Haber (5)

650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables. a Clientes. 430

Si en lugar de ser un cliente la insolvencia fuera de un deudor, se abonaría la cuenta (440). Deudores o la cuenta donde estuviese
registrado el derecho e cobro.

Al final del siguiente ejercicio se deberán realizar dos asientos:

1. Se eliminará por su totalidad la estimación del pasado ejercicio:

Esquema del registro de la reversión del deterioro de insolvencias.

Nº de Nº de
Debe Haber
cuenta Concepto (3) cuenta
(1) (5)
(2) (4)

Deterioro de valor de créditos por Reversión del deterioro de créditos

490 a 794
operaciones comerciales. por operaciones comerciales.
2. Se dotará una nueva estimación:
Esquema del registro de las insolvencias de tráfico.

Nº de Nº de
Debe Haber
cuenta Concepto (3) cuenta
(1) (5)
(2) (4)

Pérdidas por deterioros de créditos Deterioro de valor de créditos por

694 a 490
por operaciones comerciales. operaciones comerciales.

b. Estimación individualizada: para cada cliente y deudor, se realiza un seguimiento personalizado sobre su capacidad de
insolvencia. De este modo, la dotación de deterioros, y su posible reversión, se realiza por el importe de la pérdida que se vaya
estimando, o en su caso, desaparezca el riesgo existente, sin necesidad de esperar al cierre del año.
Así, por la contabilización de la corrección de valor por el deterioro de carácter reversible en los saldos de clientes y deudores, así
como la correspondiente reclasificación de la cuenta de clientes como clientes de dudoso cobro (o deudores de dudoso cobro, en
su caso), se realizarán los siguientes asientos:

Esquema de la reclasificación de un cliente por un deterioro.

Debe (1) Nº de cuenta (2) Concepto (3) Nº de cuenta (4) Haber (5)
 436 Clientes de dudoso cobro. a Clientes. 430

Esquema del registro de las insolvencias de tráfico.

Nº de Nº de
Debe Haber
cuenta Concepto (3) cuenta
(1) (5)
(2) (4)

Pérdidas por deterioros de créditos por Deterioro de valor de créditos por

694 a 490
operaciones comerciales. operaciones comerciales.

Si el deterioro fuera de un deudor se realizaría el mismo asiento pero cargando la cuenta 446. Deudores de dudoso cobro y
abonando la cuenta 440. Deudores.

Si posteriormente desaparece el riesgo de incobrabilidad se realizarían los siguientes asientos:

Esquema de la baja de un cliente de dudoso cobro.

Debe (1) Nº de cuenta (2) Concepto (3) Nº de cuenta (4) Haber (5)

430 Clientes. a Clientes de dudoso cobro. 436

Esquema del registro de la reversión del deterioro de insolvencias.

Nº de Nº de
Debe Haber
cuenta Concepto (3) cuenta
(1) (5)
(2) (4)

Deterioro de valor de créditos por Reversión del deterioro de créditos por

490 a 794
operaciones comerciales. operaciones comerciales.

Si el crédito es definitivamente incobrable, es decir, se trata de insolvencias firmes se realizarán los siguientes asientos:

Esquema de la baja de un cliente de dudoso cobro.

Debe Nº de cuenta Nº de cuenta Haber

Concepto (3)
(1) (2) (4) (5)

Pérdidas de créditos comerciales Clientes de dudoso

650 a 436
incobrables. cobro.

Esquema del registro de la reversión del deterioro de insolvencias.

Nº de Nº de
Debe Haber
cuenta Concepto (3) cuenta
(1) (5)
(2) (4)

Deterioro de valor de créditos por Reversión del deterioro de créditos por

490 a 794
operaciones comerciales. operaciones comerciales.
Anexo IV.- Ejemplo del cálculo del resultado del ejercicio.

Ejercicio resuelto

Vamos a calcular el resultado del ejercicio de la empresa "Tus Juguetes, S.L." cuyo registro de hechos contables has ido
viendo a lo largo de la unidad. Para calcularlo tendremos que llevar a cabo los tres pasos que has estudiado en el apartado,
que son:

1. Cálculo del resultado antes de impuestos.

2. Cálculo del impuesto sobre sociedades.
3. Cálculo del resultado después de impuestos.

¿Cómo llevamos a cabo estos cálculos?

Mostrar retroalimentación

Empezaremos con el cálculo del resultado antes de impuestos, para lo cual necesitamos conocer el saldo de las
cuentas de los grupos 6 y 7 a través del balance de comprobación de sumas y saldos.
La información que se obtiene es la siguiente:
Balance de comprobación de sumas y saldos de la empresa "Tus Juguetes, S.L." a
31 de diciembre.

SALDOS.
Cuenta. Descripción.
Deudor. Acreedor.

600004 Pistola 693-94665. 3.839,96

610001 Variación de existencias Scalextric 679-15500. 22.178,90

625001 Prima de seguro coche. 291,41

662301 Intereses de deudas Banco Norte. 800,00

680000 Amortización del inmovilizado intangible. 240,00

694000 Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales. 2.000,00

700001 Scalextric 679-15500. 45.800,00

Para determinar el resultado antes de impuestos, llevamos a cabo los siguientes asientos:
Ejercicio de la baja de las cuentas del grupo 6.

Nº de Nº de
Debe (1) cuenta Concepto (3)Fecha: 31 de diciembre cuenta Haber (5)
(2) (4)

Pistola 693-94665.
Variación de existencias Scalextric 600004 3.839,96
679-15500. 610001 22.178,90
Prima de seguro coche. 625001 291,41
Resultado del
29.350,27 129000 a
ejercicio. Intereses de deudas Banco Norte. 662301 800,00
Amortización del inmovilizado 680000 240,00
intangible.
694000 2.000,00
Pérdidas por deterioro de créditos
por operaciones comerciales.

Ejercicio de la baja de las cuentas del grupo 7.

 Debe (1) Nº de cuenta Concepto (3)Fecha: 31 de diciembre Nº de cuenta Haber (5)
(2) (4)

Scalextric 679- Resultado del

45.800,00 700001 a 129000 45.800,00
15500. ejercicio.

Después de estos dos asientos, todas las cuentas de los grupos 6 y 7 quedan saldadas. En nuestro caso, la
empresa ha obtenido unos beneficios de antes de impuestos.

Ahora que conocemos el resultado del ejercicio habrá que calcular el Impuesto sobre Sociedades (IS). Teniendo en
cuenta que la empresa es una Sociedad Limitada, vamos a suponer que el tipo impositivo a aplicar es del 25 % (es
el tipo general del IS de 2020, vigente desde el 1 de enero de 2016), por lo que el importe a pagar será de:

Los asientos contables a realizar serán dos: el registro del gasto y la baja del mismo, tal y como puedes ver a
continuación.
Ejercicio del registro del impuesto sobre sociedades.

Debe Nº de Nº de Haber
Concepto (3)Fecha: 05 de enero
(1) cuenta (2) cuenta (4) (5)

Impuesto HP, acreedora por impuesto sobre

4.112,43 630000 a 475200 4.112,43
corriente. sociedades.

Ejercicio de la baja del Impuesto corriente.

Debe Nº de cuenta Nº de cuenta Haber

Concepto (3)Fecha: 07 de enero
(1) (2) (4) (5)

Resultado del Impuesto

4.112,43 129000 a 630000 4.112,43
ejercicio. corriente.

De esta forma, la cuenta 630000 acaba saldada, como el resto de las cuentas de los grupos 6 y 7, antes de que se
proceda al cierre contable.
A continuación, y siguiendo los pasos enunciados al principio del ejercicio, es necesario calcular el Resultado
después de impuestos, que será la diferencia entre el beneficio antes de impuestos y el gasto por Impuesto sobre
Sociedades, de tal forma que:

La empresa dispondrá hasta el mes de julio del año siguiente para ingresar este importe en la Administración de la
Agencia Tributaria que le corresponda.
Con estas operaciones realizadas sobre la cuenta 129000. Resultado del ejercicio, tenemos que:
D 129000. Resultado del H
ejercicio.
29.350,274.112,43Suma 45.800,00Suma
= = 45.800,00
33.462,70Saldo
deudor =
12.337,30
Anexo V.- Ejemplo del cierre del ejercicio.

Ejercicio resuelto

Una vez determinados los resultados del ejercicio, la contabilidad de "Tus Juguetes, S.L." presenta los siguientes saldos,
obtenidos de su Balance de comprobación de sumas y saldos:

Balance de comprobación de sumas y saldos de la empresa "Tus Juguetes, S.L." a 31

de diciembre.

SALDOS.
Cuenta. Descripción.
Deudor. Acreedor.

206001 Programa informático. 1.200,00

213001 Máquina. 12.000,00

218001 Furgoneta. 22.000,00

300001 Scalextric 679-15500. 5.380,10

430001 Laura López Andrade. 48.595,00

430002 Toys Baratos 27.709,00

480000 Gastos anticipados. 97,14

570000 Caja, €. 4.051,00

572001 Banco Norte. 35.064,87

100000. Capital social. 30.000,00

112000 Reserva legal. 815,00

113000 Reservas voluntarias. 7.000,00

129000 Resultado del ejercicio. 12.337,30

170001 Deudas l/p Banco Norte. 62.288,25

520001 Préstamos c/p Banco Norte. 9.029,52

400001 QToys. 17.299,00

400901 QToys, facturas pendientes de recibir o formalizar. 239,96

475200 HP, acreedora por impuesto sobre sociedades. 4.112,43

475000 HP Acreedora por IVA 8.862,00

47510 HP Acreedora por retenciones practicadas 63,65

490000 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales. 2.000,00

280601 Amortización acumulada del programa informático. 300,00

281301 Amortización acumulada de máquina. 250,00

281801 Amortización acumulada de la furgoneta. 1.500,00

Suma. 156.097,11 156.097,11

¿Cómo será el asiento de cierre de la empresa?

Mostrar retroalimentación

El asiento de cierre será el siguiente:

Anexo VI.- Modelos de cuentas anuales.

Modelos de cuentas anuales de las sociedades anónimas, limitadas, laborales, comanditarias por
acciones y cooperativas.

Pymes
Modelo Normal Abreviado
Pymes Microempresa

Balance, Pérdidas
y ganancias,
Estado de cambios
Balance. Pérdidas y Balance, Pérdidas y ganancias,
Cuentas en el Patrimonio
Memoria. ganancias Memoria
neto, Estado de
flujos de efectivo,
Memoria
Sociedades
anónimas, limitadas, Con carácter Durante los dos últimos ejercicios
laborales, general aplicarán el Al cierre del ejercicio deben deben reunir, a la fecha de cierre
comanditarias por Condiciones PGC y presentarán reunir, al menos, dos de las de cada uno de ellos, al menos,
acciones y las cuentas en el circunstancias siguientes: dos de las circunstancias
cooperativas modelo normal. siguientes:

Total Activo
-- ≤4.000.000 ≤ 11.400.000 ≤ 4.000.000 ≤ 1.000.000
(€)

Importe neto
cifra -- ≤ 8.000.000 ≤ 22.800.000 ≤ 8.000.000 ≤ 2.000.000
negocios (€)

Nº medio de
-- ≤ 50 ≤ 250 ≤ 50 ≤ 10
trabajadores

Modelos de cuentas anuales de los empresarios y empresarias individuales y del resto de

sociedades.

Pymes
Modelo Normal Abreviado
Pymes Microempresa

Balance, Pérdidas y
ganancias, Estado de
cambios en el Balance, Pérdidas y
Cuentas Balance, Pérdidas y ganancias.
Patrimonio neto, ganancias.
Estado de flujos de
efectivo, Memoria
Empresarios y
Con carácter general Pueden optar por el
empresarias Durante los dos últimos ejercicios
aplicarán el PGC y modelo abreviado de
individuales y deben reunir, a la fecha de cierre de
Condiciones presentarán las cuentas anuales con
resto de cada uno de ellos, al menos, dos de
cuentas en el modelo independencia de su
sociedades las circunstancias siguientes:
normal. dimensión.

Total Activo (€) -- -- -- ≤ 4.000.000 ≤ 1.000.000

Importe neto
cifra negocios -- -- -- ≤ 8.000.000 ≤ 2.000.000
(€)

Nº medio de
-- -- -- ≤ 50 ≤ 10
trabajadores
Anexo VII.- La utilización de la aplicación informática de
Sage.

Hemos llegado al final del ejercicio, por lo que es necesario realizar las tareas necesarias para cerrar el mismo y formular las cuentas
anuales.

El ejercicio económico abarca en general un año, y normalmente coincide con el año natural, es decir, del 1 de enero al 31 de
diciembre.

En esta unidad te vamos a explicar cómo llevar a cabo estas acciones con la aplicación informática Sage.

El cierre y la apertura contables son independientes del proceso de creación del nuevo ejercicio, aunque la apertura contable sólo se
puede realizar después de haber creado dicho nuevo ejercicio.

Este proceso puede realizarse tantas veces como se necesite. Por ejemplo, se puede hacer inicialmente un cierre y una apertura
provisional para traspasar los saldos al año nuevo y luego volver a realizarlo cuando la contabilidad esté totalmente revisada y preparada
para cerrar.

En Sage 50c el proceso de cierre contable se ejecuta desde el módulo de Contabilidad > Asientos > Cierre, donde encontraremos
diversas acciones para hacer el cierre contable del ejercicio: Cierre mensual, Asiento de regulación y cierre, y Deshacer cierre.

Asientos de regularización de existencias: Si se trata de una empresa que trabaja con mercancías y con stock, el proceso de
regularización de existencias se debe realizar forzosamente al final de ejercicio fiscal, pudiéndose haber realizado en distintos
períodos dentro del ejercicio (por ejemplo, mensualmente).
Tenemos que introducir el valor de las mercancías finales ya que las iniciales, si las había, estarán cargadas.

Cierre de grupos 8 y 9: Para el cierre de los grupos 8 y 9, en el menú de Cierre del módulo Contabilidad se encuentra la opción
«Cierre grupos 8 y 9«. Ésta opción muestra todos los asientos correspondientes a los grupos 8 y 9 pendientes de cerrar y podrás
seleccionar siempre los asientos que deseas cerrar. El estudio de estas cuentas no es objeto de este curso y nivel.
Asiento de cierre: El proceso de cierre contable crea de forma automática los asientos de cierre de grupo 6 – grupo 7 con el
traspaso de saldo a la cuenta de Pérdidas y Ganancias correspondiente (asiento de regularización) y el asiento de cierre de las
cuentas de Activo y Pasivo. Hay que pinchar en GENERAR.
En relación al proceso de creación de un nuevo ejercicio en Sage 50cloud.

Se abrirá un asistente que nos guiará en el proceso, teniendo que configurar la creación, elegir los datos a traspasar, los contadores, etc..
y seguidamente el programa realizará el proceso de forma automática.

Posteriormete. desde la opción “Ejercicios”, podemos cambiarnos al nuevo ejercicio creado en el que se habrá realizado el asiento de
apertura.

Para realizar las diferentes cuentas anuales, hay más que entrar en la opción del menú de Cuentas anuales: Balance de cuentas
anuales, Balance anual de pérdidas y ganacias, Estado de cambios en el Patrimonio Neto, Estado de Flujos de Efectivo, Memoria,
etc, y nos permitirá visualizar (o imprimir) las distintas cuentas anuales.

Recomendación
En el siguiente vídeo puedes ver el cierre y apertura de ejercicio en Sage 50cloud:

https://www.youtube.com/embed/sPhBeoacdjI
 Cierre y Apertura en Sage50c

Ejercicio resuelto
La empresa Tus Juguetes, S.L. ha registrado todas las operaciones realizadas a lo largo del ejercicio, por lo que a 31 de
diciembre tiene que cerrar la contabilidad y formular las cuentas anuales.

¿Cómo se realizan estos procesos en la aplicación informática?

Mostrar retroalimentación

En primer lugar vamos a cerrar la contabilidad.

Para ello, como has visto anteriormente, accedemos desde Sage 50c al módulo de Contabilidad > Asientos >
Cierre > Asientos de regularización y cierre.

Se abre la siguiente pantalla en la que debemos darle la información de las existencias finales de mercaderías en la
empresa; el programa carga el valor de las existencias iniciales.

Y pinchamos en el botón de “Generar” para que nos haga los asientos de regularización de las existencias, del
cálculo del resultado del ejercicio, del cierre del ejercicio actual y la apertura del siguiente ejercicio económico de la
empresa. Podemos visualizar los asientos creados.
El asiento de apertura se puede ver, pero pertenece a otro ejercicio económico.
Este sería el asiento del cálculo del resultado o de regularización de las cuentas de gastos e ingresos:

Tras el cierre no se pueden introducir más asientos, pero este proceso se puede invertir si necesitamos hacer alguna
modificación desde la opción Contabilidad > Asientos > Cierre > Deshacer el cierre. Para ello tenemos que
elegir los asientos a eliminar.

Ahora queda generar las cuentas anuales y ésto lo conseguimos en Sage 50c accediendo desde el menú de
Contabilidad > Cuentas anuales, tal y como ves en la siguiente imagen:

Para realizar las diferentes cuentas anuales no hay más que entrar en la opción del menú correspondiente,
seleccionar el modelo de cuenta que queremos y nos permitirá visualizar (o imprimir) las distintas cuentas anuales.
A continuación, se muestra la pantalla para realizar el Balance de Situación:

Podemos filtrar por fechas, por niveles y cuentas. Asimismo, se nos ofrecen diferentes opciones de modelos de
Balance y que incluyan o no los asientos de apertura y cierre, que muestre datos del ejercicio anterior, etc… Y este
sería el resultado exportado en Excel:
 La cuenta de Pérdidas y Ganancias exportada en Excel quedaría así;

Debes conocer
En el siguiente enlace tienes el programa Delsol (evolución del Contasol) que es una alternativa a Sage 50cloud (existe
prueba gratuita) donde puedes practicar la contabilidad y los ejercicios antes desarrollados. La descarga es gratuita.

Descarga de Delsol gratuita.

https://www.youtube.com/embed/6CzhR6GNy3c

Acceso directo
Anexo.- Licencias de recursos.
Licencias de recursos utilizados en la Unidad de Trabajo.

Recurso Recurso
Datos del recurso (1) Datos del recurso (2)
(1) (2)

Autoría: Boletín Oficial del Estado.

Autoría: Boletín Oficial del Estado.
Licencia: Uso Educativo no comercial para plataformas
Licencia: Copyright(cita).
públicas de Formación Profesional a distancia.
Procedencia:
Procedencia:
http://www.boe.es/boe/dias/2007/11/21/pdfs/A47560-
http://www.boe.es/boe/dias/2007/11/21/pdfs/A47560-
47566.pdf
47566.pdf

Autoría: Boletín Oficial del Estado. Autoría: CC BY 2.0.

Licencia: Copyright(cita). Licencia: Uso Educativo no comercial para plataformas
Procedencia: públicas de Formación Profesional a distancia.
http://www.boe.es/boe/dias/2007/11/21/pdfs/A47560- Procedencia:
47566.pdf http://www.flickr.com/photos/eliazar/372744723/

Autoría: Boletín Oficial del Estado.

Autoría: Óscar Sánchez Estella.
Licencia: Copyright(cita).
Licencia: ©, cedido para uso educativo no comercial
Procedencia:
en plataformas educativas.
http://www.boe.es/boe/dias/2007/11/21/pdfs/A47560-
Procedencia: ContaPlus 2012.
47566.pdf

Autoría: Soraya Nava Seneque Autoría: Soraya Nava Seneque

Licencia: ©, cedido para uso educativo no comercial Licencia: ©, cedido para uso educativo no comercial
en plataformas educativas. en plataformas educativas.
Procedencia: Sage 50cloud Procedencia: Sage 50cloud

Autoría: Óscar Sánchez Estella. Autoría: Soraya Nava Seneque

Licencia: ©, cedido para uso educativo no comercial Licencia: ©, cedido para uso educativo no comercial
en plataformas educativas. en plataformas educativas.
Procedencia: ContaPlus 2012. Procedencia: Sage 50cloud

Autoría: Soraya Nava Seneque Autoría: Soraya Nava Seneque

Licencia: ©, cedido para uso educativo no comercial Licencia: ©, cedido para uso educativo no comercial
en plataformas educativas. en plataformas educativas.
Procedencia: Sage 50cloud Procedencia: Sage 50cloud

Autoría: Soraya Nava Seneque Autoría: Soraya Nava Seneque

Licencia: ©, cedido para uso educativo no comercial Licencia: ©, cedido para uso educativo no comercial
en plataformas educativas. en plataformas educativas.
Procedencia: Sage 50cloud Procedencia: Sage 50cloud

Autoría: Soraya Nava Seneque

Licencia: ©, cedido para uso educativo no comercial
en plataformas educativas.
Procedencia: Sage 50cloud