Unidad 4.

Operaciones con
mercancías

La entidad comercial
Sistemas de inventarios
Utilidad bruta en ventas
Cuentas correlativas. Ventas, compras, descuentos, devoluciones, fletes, y
otros.
EL CICLO DE OPERACIÓN PARA
UNA EMPRESA COMERCIAL
• La comercialización de Entre las empresas dedicadas a actividades de
artículos incluye todas las comercialización, Se encuentran

actividades relacionadas las tiendas de electrodomésticos,de ropa, de calzado, de

con la adquisición de productos perecederos, de equipos electrónicos y otros
almacenes de ventas al pormayor (volúmenes altos) y al
mercancías para la venta. detalle (en pequeñas cantidades),

los cuales realizan compras y ventas de productos para

obtener ganancia.
Cada vez que se efectúa una venta en efectivo (transferencia o
dinero pagado en caja) o a crédito se genera una transacción
derivada de la comercialización del inventario a precio de venta,
que usualmente produce un ingreso. En términos contables, en la
empresa proveedora, por la venta del inventario, se generan
aumentos en las cuentas Efectivo o Cuentas por cobrar, así como
en la partida Ingreso por ventas Esa transacción explícita o hecho
económico es respaldado mediante documentos, como la factura,
y permite que la entidad disponga de efectivo para adquirir nueva
mercadería que será acumulada en el inventario para venderla
luego, de manera que existe un ciclo de operación (compra-venta-
compra)
• Esta forma de operar es
constante durante el periodo
contable. La idea es que los
ingresos que obtengan las
empresas cubran los costos de la
mercadería vendida y sus gastos
operacionales (gastos de ventas y
gastos de administración)
asociados a los ingresos por
ventas (principio de asociación),
para después establecer la
utilidad del periodo
• De manera que, en el estado de resultados, se
determina la utilidad del periodo de la siguiente
manera:
• Desde el punto de acción del comerciante, una adquisición de
mercadería es un hecho económico que se registra en una
cuenta denominada Inventario de mercadería o Compras de
mercadería. Dicho inventario debe registrarse contablemente
dependiendo del sistema de acumulación de inventario que
se utilice: perpetuo o periódico
 Una vez que la mercadería está disponible para la venta, los
clientes pueden adquirirla generando así las ventas de la empresa;
de esta forma, se creará una cuenta de activo que representará
la entrada de efectivo (si el pago es de contado) o
una cuenta por cobrar (si la venta es a crédito).
 COSTO DE LA MERCADERÍA VENDIDA

• El costo de mercadería vendida es el monto económico en

el cual incurre la empresa para mantener mercadería
disponible para la venta. La cuenta Costo de la mercadería
vendida (CMV) aumenta cuando la responsabilidad de los
artículos se traslada al cliente; es decir, cuando se
materializa la venta
 La cuenta CMV es temporal, por lo
que se revela en el estado de
resultados, y la naturaleza de su
Costo Mercadería saldo es deudor. Es una partida de
Vendida control que está asociada con el
inventario: cada vez que se produce
una venta, aumenta el costo y
disminuye el inventario; de esta
manera, se generan los ingresos por
la comercialización de bienes.
 El costo de adquisición de los inventarios
comprenderá el precio de compra, los
aranceles de importación y otros
De acuerdo con lo que establece la NIC 2, impuestos (que no sean recuperables
denominada Inventarios, se definen los
costos de posteriormente de las autoridades
adquisición (costo de la mercadería vendida) fiscales), los transportes, el
de la siguiente manera: almacenamiento y otros costos
directamente atribuibles a la adquisición
de las mercaderías, los materiales o los
servicios. Los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares se
deducirán para determinar el costo de
adquisición (IASB, 2020, p. A1278).
 • Representa el costo en que incurren las empresas por los fletes para transportar los
Costos de productos adquiridos, con el fin de tenerlos disponibles para la venta a sus clientes.
transporte de
la mercadería.
En la definición anterior,
se incluyen, dentro del
costo de adquisición o de • Son los costos en que incurre la empresa para la nacionalización de la
mercadería vendida, Costo de mercadería en el país
todos los costos en los impuestos
cuales la empresa incurre
para poner el producto a
disposición de • Comprende los seguros pagados para salvaguardar la mercadería de algún
los clientes. Entre ellos, daño por pérdida o deterioro
Costos por
se encuentran los seguros
siguientes:
• En las importaciones de mercadería, se utiliza este tipo de costo, pues
Costo de representa el tiempo que la mercadería pasa en la aduana antes de ser
almacenamien desalmacenada por el comprador.
to.

• Se trata del precio que pagan los compradores al contratar una agencia
Costos
• aduanal para desalmacenar los productos y gestionar el pago del
aduanales impuesto ante la Administración Tributaria; estos costos se incluyen
dentro del costo de los productos.
En síntesis, todas las erogaciones descritas incrementan el
valor final de los productos disponibles
para la venta y conforman el costo de la mercadería
vendida.
EJEMPLO #1
 El comprador recibirá una factura por importación de la agencia aduanera que
indica el desglose por los costos incurridos.
Para determinar el valor de adquisición de la mercadería descrita, se deben
incorporar al valor de las muñecas todas las erogaciones,

Entonces, el costo de adquisición de las muñecas es 147 000.

Observe que el valor se incrementa casi en 50%; de modo que,
al momento de vender la docena de muñecas, la cuenta Costo
de la mercadería vendida aumentará en 147 000.
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS,
MARGEN BRUTO DE UTILIDAD la utilidad bruta en ventas corresponde a
Y MARGEN BRUTO SOBRE los ingresos netos por ventas menos el costo de la
mercadería vendida. La utilidad bruta en ventas se
COSTOS presenta en el estado de resultados.
SISTEMAS DE REGISTRO DEL
INVENTARIO: PERMANENTE Y
PERIÓDICO
Existen dos sistemas de acumulación para el registro de
la adquisición y la venta de mercancías:
• El sistema de registro de inventario permanente o
perpetuo
• El sistema de registro de inventario periódico
Sistema de inventario
permanente
 • Inventario de mercadería y Costo de la
En el sistema de inventario mercadería vendida. El registro de la partida
permanente participan dos Inventario de mercadería se lleva a cabo cuando
cuentas: se adquieren productos con el fin de
disponerlos para la venta, y el registro del Costo
de la mercadería vendida se ejecuta cada vez
que se vende mercadería como una deducción
Este sistema lo utilizan las empresas al inventario que se mantiene en la empresa.
comerciales, debido a que es un • Para el registro de inventario permanente, se
procedimiento exacto que permite conocer utiliza el código de barras tan comúnmente
en tiempo real o, de manera inmediata, los empleado en nuestro país. Con ello, se sabe con
movimientos de compras y ventas de exactitud la mercadería disponible para la venta,
mercadería. además de los faltantes de productos que se
encuentran agotados.
 Adquisición de
mercadería
Las adquisiciones de mercadería, en el sistema de
inventario permanente, se contabilizan en una cuenta
contable del activo denominada Inventario de
mercadería. En cada adquisición de mercadería al
contado, intervienen tres cuentas: Inventario de
mercadería (por el costo de esta), Impuesto al valor
agregado por pagar (por el 13% del costo de
adquisición de la mercadería) y Efectivo (por el monto
total –costo más IVA–),
Si la compra se efectúa a crédito, se acredita
la partida Cuentas por pagar

Tenga en cuenta que, como el inventario es un activo, aumenta al debe y

disminuye al haber
Descuento por pronto
pago
 Devoluciones y
bonificaciones de
mercadería

Las devoluciones y las bonificaciones al proveedor se originan por desperfectos en el

producto o porque se considera innecesario en caso de no cumplir con los
requerimientos solicitados.
En consecuencia, el proveedor otorga una rebaja en lo adeudado por el cliente a través
de un documento denominado “nota de crédito”.
 • Los costos por fletes y seguros en
Costos de fletes y que incurre el comprador
seguros aumentan el valor del inventario
de mercadería, ya que son
erogaciones directamente
relacionadas con los productos y,
por ende, inciden en la
determinación del precio de
venta.
• El flete se puede cancelar al
contado o al crédito,
dependiendo de la negociación
con el transportista.
EJEMPLO
• Registrar el costo del flete.
• El 03 de agosto del 2XXX, la empresa Emperador S.A.
adquirió a crédito un lote de ropa proveniente de los
Estados Unidos para venderlo en el territorio nacional.
El proveedor le informa que el monto por pagar por
concepto de fletes asciende a 750 000 más IVA. El flete
se negoció a crédito.
 • Las ventas implican la transferencia
de dominio y de la responsabilidad
de la mercadería del vendedor al
comprador.
VENTAS DE • Una venta de contado o a crédito
genera un aumento de activo y, por
MERCADERIA ende, de ingreso. Si la venta se
efectúa de contado, se debita la
cuenta Efectivo; mientras que, si la
transacción es a crédito, se debita la
partida Cuentas por cobrar. En
cualquiera de los dos casos, se
acredita la cuenta Ingreso por
ventas, pues el ingreso es producto
del hecho económico ejecutado.
• En el sistema de inventario permanente, cada
vez que se efectúa una venta de mercancías al
contado o a crédito, además del asiento
descrito anteriormente, se debe registrar un
débito a la cuenta Costo de la mercadería
vendida y un crédito a la cuenta Inventario de
mercadería. Así, aumentará el costo de la
mercadería vendida y disminuirá el inventario.
Por tal razón, antes se había indicado que la
partida Costo de la mercadería vendida se
considera de control, ya que modifica su saldo
en forma conjunta con la partida Inventario de
mercadería.
EJEMPLO #10
• Efectuar el registro de la siguiente transacción:
• La empresa RVC, S.A. realizó una venta de mercadería el 20 de julio del
2XXX, por un monto de 800 000 más el IVA. Recibió 50% del valor de la
venta de contado y el resto se dio a crédito

Como la empresa hizo una venta y utiliza el sistema de inventario permanente, debe
contabilizar la venta y el costo de la mercadería vendida.
Suponga que el costo de la mercadería vendida equivale a 55% del monto total de la
venta
Devoluciones sobre
ventas
Las devoluciones sobre ventas son los retornos de
mercadería que recibe el proveedor por
insatisfacción del cliente, o bien, por deterioro o
desperfecto del producto.
Sistema de inventario
periódico
• Algunos negocios como hoteles y restaurantes aplican el sistema
de inventario periódico para registrar sus compras y ventas. Este
tipo de sistema es poco efectivo para determinar irregularidades
en forma inmediata, puesto que el costo de la mercadería
vendida, las devoluciones y el inventario de mercadería
disponible se determinan hasta el final del periodo mediante un
conteo físico de las existencias del producto. Su uso es cada vez
menor, ya que la tecnología ha permitido la automatización para
el control de los inventarios.
 • En el sistema de inventario
periódico, la empresa acumula sus
adquisiciones durante todo el ciclo
contable (periodo fiscal),
registrándolas en una cuenta
denominada Compras de
Adquisición de mercadería, la cual va aumentando
conforme se realicen nuevas
mercadería transacciones. Esta partida contable
es de saldo deudor porque
corresponde a las existencias de
mercadería que la empresa tiene
disponible para la venta. Es una
cuenta temporal y se presenta en el
estado de resultados
• Dicho de otro modo, en este sistema de
acumulación de inventario, no se registran
movimientos en la cuenta Inventario de
mercadería; en su lugar, se utiliza la cuenta
Compras de mercadería.
• Al finalizar el periodo contable, ya sea financiero
o fiscal, se lleva a cabo un conteo físico de toda la
mercancía en existencia para obtener la
información contable correspondiente al
inventario final y, con ese dato, el costo de la
mercadería vendida.
• Para realizar la acumulación de inventario en el sistema
periódico, es relevante conocer la información financiera
histórica siguiente:
• • Valor del inventario inicial: valor del inventario final del
periodo anterior. El monto de las compras netas: saldo de la
cuenta Compras de mercadería (que incluye los fletes sobre
compras, los seguros en que debe incurrir la empresa para
salvaguardar la mercadería, los gastos de desalmacenaje y los
impuestos de nacionalización que deben pagar algunas
mercaderías por ingresar al país), menos descuentos sobre
compras y menos devoluciones sobre compras.
• Una vez que se conocen los saldos de las cuentas citadas, se
determina el costo de la mercadería vendida como se detalla
a continuación:
Ventas de mercadería • Las ventas realizadas no afectan el
costo de la mercadería vendida en
el sistema de inventario periódico,
ya que este se consigue mediante a
formula de Inventario Inicial+
Compras netas-Inventario final .

• A diferencia del sistema de

inventario permanente, en cada
venta, no se ajusta el saldo del costo
de la mercadería vendida, si no que
se elabora un único asiento.