Unidad VI – Informes contables de uso externo

1. Introducción
Los informes contables constituyen el medio por el cual la información contable es comunicada a sus
usuarios, quienes los emplean como uno de los elementos (pero no el único) para la toma de
decisiones”.

Existen diversos tipos de informes contables:

a) Los estados contables (estados financieros) que el emisor prepara tanto para su propio uso -uso
interno- como para su presentación a terceros -uso externo-
b) la información adicional a los estados contables que se suele suministrar junto con éstos a ciertos
usuarios específicos.
c) Los informes contables preparados exclusivamente para uso de los administradores de ente,
orientados a la toma de decisiones y el control patrimonial.

CLASES DE INFORMES CONTABLES:

 Históricos (del pasado): Estados Contables, otros Informes solicitados por terceros.
 Predictiva (del futuro): Cash Flow.

Retomamos los conceptos indicados en la Unidad I:

ELABORACIÓN Y APROBACIÓN DE LOS ESTADOS CONTABLES. AUDITORÍA

DE [Link].

Resulta importante consignar aquí las Etapas de la elaboración de los Estados Contables citadas por
el Dr. A. E. Verón en su libro “LOS BALANCES”:

a) Etapa primaria u operativa, comprendiendo:

1. Recopilación de información: el área contable recibe información económica y financiera

generada en los distintos sectores de la empresa.
2. Procesamiento de la información empleando medios manuales y/o computarizados y de
conformidad con las normas contables pendientes.
3. Análisis y elaboración de los estados contables.

b) Etapa de la aprobación por el nivel superior, involucrando la consideración del proyecto de

estados contables por parte de la gerencia o nivel administrativo superior, el que una vez
aprobado (con o sin correcciones) es sometido a la etapa de aprobación siguiente.

c) Etapa de aprobación por parte del Directorio en los casos que cuenten con este órgano.

d) Etapa de aprobación final que está a cargo de la Asamblea de socios o accionistas en su caso,
la que también puede introducir modificaciones a los estados contables.

1
Los Estados contables del ejercicio han de resultar, en definitiva, de la actuación coordinada de los
órganos de administración (gerencia, directorio) que los redacta; de fiscalización (sindicatura y consejo
de vigilancia), en su caso, que los controla, y de la asamblea que los aprueba.

Los estados contables, elaborados por los administradores y, en su caso, dictaminados por la
sindicatura, adquieren virtualidad jurídica mediante resolución de la asamblea de socios; esta
facultad asamblearia es indelegable -Ley General de Sociedades artículo 234º- y alcanzará a
obligar a los administradores a aceptar el nombramiento de una comisión revisora (cuando no exista
sindicatura), como medida de excepción, si los accionistas consideran necesario un examen
esclarecedor, minucioso y profundo.

Con respecto a la Auditoria de los Estados Contables podemos decir que su naturaleza y objetivo
final es emitir una opinión profesional (debe ser contador público independiente) sobre la razonabilidad
de la información patrimonial, económica y financiera contenida en ellos, en interés, principalmente, de
terceros que tomarán decisiones en base a dichos estados

Esta tarea profesional es realizada por contadores públicos que deben actuar con independencia con
relación al ente a que se refiere la información contable objeto de auditoría –a fin de lograr
imparcialidad y objetividad en sus juicios- y empleando las normas profesionales competentes. En
nuestro país las Normas técnicas para el desarrollo de la Auditoría de Estados contables están
contenidas en la R.T. 37 de la F.A.C.P.C.E. El auditor debe informar si los estados contables
auditados representan razonablemente la situación patrimonial, económica y financiera del ente a la
fecha a que se refieren, y si los mismos han sido elaborados de conformidad con las Normas contables
vigentes.

Las normas contables profesionales, son de aplicación obligatoria por parte de las empresas y de los
profesionales matriculados en los respectivos Consejos Profesionales de Ciencias Económicas que las
han emitido, y sirven como puntos de referencia para la realización de las tareas de auditoría.

1.1. Normas Contables Legales de Exposición

Las normas contables legales, son las contenidas en leyes, en sentido estricto (por ejemplo Código
Civil y Comercial, Ley General de Sociedades) o en disposiciones emanadas del ejercicio de la función
de contralor asignada por la ley a determinados organismos, tales como la Comisión Nacional de
Valores, el Banco Central de la República Argentina, la Inspección General de Justicia (en la provincia
Inspección General de Personas Jurídicas), las Superintendencias de Seguros, de A.R.T., INAES, etc.

Estas normas son de cumplimiento obligatorio por parte de los entes comprendidos en dichas
disposiciones.

Las disposiciones del artículo 320 y siguientes del Código Civil y Comercial, que son de aplicación
tanto para el comerciante individual como para las sociedades comerciales, exige que durante la
vigencia de la actividad empresaria se informe “en los tres primeros meses de cada año el balance
general de su giro, que contendrá todos sus bienes, créditos, acciones, y deudas a la fecha del
balance, sin omitir ni reservar concepto alguno”, tema pendiente de reglamentación a la fecha, siendo
de efectiva vigencia lo mencionado en la Ley General de Sociedades.

La ley General de Sociedades, en el capítulo 1 – Sección IX- titulado “DE LA DOCUMENTACION Y DE

LA CONTABILIDAD”, contiene disposiciones relativas a los Estados Contables en los artículos 62 a 73.
En el párrafo del artículo 62 establece que “las S.R.L. cuyo capital alcance el importe fijado por el

2
artículo 299, inc. 2 (actualmente $[Link], Resolución10/2024 Ministerio de Justicia) y las
sociedades por acciones deberán presentar los estados contables anuales regulados por los
artículos 63 a 65 y cumplir el artículo 66".

MEMORIA de los ADMINISTRADORES

El artículo 66º establece que los administradores deberán informar en la Memoria sobre el estado
de la sociedad en las distintas actividades en que se haya operado y su juicio sobre la proyección de
las operaciones y otros aspectos que se consideren necesarios para ilustrar sobre la situación
presente y futura de la sociedad. Y agrega ciertos conceptos que deben ser informados. Entre ellos:

1) Las razones de variaciones significativas operadas en las partidas del activo y pasivo;

2) Una adecuada explicación sobre los gastos y ganancias extraordinarias y su origen y de los
ajustes por ganancias y gastos de ejercicios anteriores, cuando fueren significativos;

3) Las razones por las cuales se propone la constitución de reservas, explicadas clara y
circunstanciadamente;

4) Las causas, detalladamente expuestas, por las que se propone el pago de dividendos o la
distribución de ganancias en otra forma que en efectivo;

5) Estimación u orientación sobre perspectivas de las futuras operaciones;

6) Las relaciones con las sociedades controlantes, controladas o vinculadas y las variaciones
operadas en las respectivas participaciones y en los créditos y deudas;

7) Los rubros y montos no mostrados en el estado de resultados —artículo 64, I, b—, por formar
parte los mismos parcial o totalmente, de los costos de bienes del activo.

Según disposiciones del artículo 62 párrafo 3 de la ley de Sociedades Comerciales las Sociedades
Controlantes de otras sociedades deben presentar los siguientes Estados Consolidados: de Situación
Patrimonial, de Resultados y de Variaciones del Capital Corriente

No obstante que en el 2º párrafo del art. 62 se establece que la presentación de los estados contables
regulados por los arts. 63 a 65 es obligatoria solamente para las sociedades allí mencionadas, las
disposiciones del artículo 320 y siguientes del Código Civil y Comercial y que son de aplicación
tanto para el comerciante individual como para las sociedades comerciales, exige que durante la
vigencia de la actividad empresarial se forme “en los tres primeros meses de cada año el balance
general de su giro, que contendrá todos sus bienes, créditos, acciones, y deudas a la fecha del
balance, sin omitir ni reservar concepto alguno”

1.2. Normas Contables Profesionales

Una de las diferencias entre la contabilidad patrimonial y la contabilidad de gestión, desarrolladas en la
Unidad I, es que la primera debe cumplir con normas legales y profesionales de medición y
exposición. Al decir "debe" cumplir, nos remarca un mandato obligatorio, con el objetivo de garantizar
la comparabilidad, transparencia y fiabilidad de la información contenida en los informes, que serán
utilizados por terceros que no conocen al ente y por algún motivo (posible inversión, o ser un órgano
de fiscalización) requieren de información para tomar decisiones.

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Como ya mencionamos en la introducción de esta unidad, el organismo emisor de las normas
profesionales que alcanza tanto a contadores públicos, como a licenciados en administración y en
economía, es la FACPCE. Si bien es el órgano que elabora y emite las normas, es potestad
jurisdiccional, es decir del consejo profesional de cada provincia adoptar la aplicación de las
mismas. Las normas emitidas en la actualidad se pueden dividir:

a) Normas contables generales de medición y exposición: RT 16, RT 54. Existen normas particulares
aplicables a determinadas actividades, por un lado, y normas según sea con o sin fines de lucro por
otra parte, que se desarrolla en la carrera de contador público.
b) Normas de auditoría: RT 37 y sus modificaciones, que abarca la auditoría en sí de los EECC como
la emisión de otros informes de revisión, aseguramiento y certificación de informes específicos, que
se desarrolla en la carrera de contador público.
c) Normas de Economía: RT 47 - Informe de precios de transferencia. RT 50 – Formulación y
Evaluación de Proyectos de Inversión y RT 52 – Estudio de Demanda, elaborados por el Consejo
Elaborador de Normas de Economía (CENECO).
d) Normas de Administración: RT 49 – Plan de Negocios – Marco Conceptual e Informe de Plan de
Negocios, elaborado por el Consejo Elaborador de Normas de Administración (CENADMIN).

Las normas contables establecen por un lado los criterios de medición de los componentes
patrimoniales, es decir el cuánto y cómo se conforma el patrimonio de un ente, y al medirse aplicando
estas reglas, la empresa determinará un resultado. Por otro lado, se establece cómo se debe mostrar
la información a terceros, es decir, indica el orden y la estructura de manera uniforme, a fin que se
puedan comparar los informes entre las distintas organizaciones

Las normas contables profesionales vigentes y aplicables para medición y exposición son (*):

¿Por qué son necesarias establecer normas para la elaboración de información

contable destinada a terceros?
Al establecer un conjunto de pautas homogéneas y estandarizadas válidas para los entes de diversa
naturaleza, tamaño y actividades; permite lograr uniformidad y hacer más comprensible la información
contable, incrementar la confianza que la comunidad deposita sobre ésta y servir de eficiente medio
para facilitar e incentivar el desarrollo económico y social, en un marco de transparencia, integridad y
por lo tanto confiabilidad.

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Si no existieran un juego de normas contables, y cada ente confeccionara informes de uso externo,
sería casi imposible comparar los informes entre sí, tampoco se podría confiar en la integridad de los
datos (que se informe todo, lo bueno y no tan bueno), se basarían en subjetividades que sesgarían los
posibles análisis, y se vería afectada un aspecto esencial de la información que es la utilidad para
minimizar la incertidumbre y tomar decisiones adecuadas.

En resumen: las normas contables legales y profesionales, son de aplicación obligatoria por parte de
las empresas y de los profesionales matriculados, para dar transparencia y credibilidad a la
información contenida en los EECC y que sean útiles para tomar decisiones económicas.

2. Estados Contables. Objetivos. Presentación obligatoria

El objetivo de la contabilidad es generar y comunicar información útil para la oportuna toma de
decisiones de los acreedores y accionistas de un negocio, así como de otros públicos interesados en
la situación fnanciera de una organización. Es conveniente aclarar que en el caso de las
organizaciones económicas lucrativas, uno de los datos más importantes que genera la contabilidad y
de la cual es conveniente informar, es la cifra de utilidad o pérdida. En efecto, la cuantificación de los
resultados (beneficios netos) de la realización de actividades comerciales o industriales, o de la
prestación de servicios a los clientes y su correspondiente efecto en el valor de la organización
económica es un dato de suma importancia para los accionistas y acreedores de un negocio.

En la actualidad, las empresas no pueden competir si no cuentan con sistemas de

información eficientes, entre ellos destaca el sistema de contabilidad. Sólo mediante la información
proporcionada por el sistema contable es posible tomar decisiones adecuadas.

Básicamente, las decisiones que se toman en los negocios se referen a cómo se obtienen y cómo se
utilizan los recursos. Para la obtención de estos últimos existen dos fuentes principales:

los recursos provenientes de la operación del negocio, lo que implica decisiones de operación, y los
recursos que aportan los socios, o bien los obtenidos mediante préstamos bancarios, que lleva a
decisiones relativas al financiamiento. Finalmente, el uso de los recursos implica tomar decisiones
correspondientes a la inversión. Veamos algunos ejemplos de estos tipos de decisiones de negocios:

 Decisiones de operación: Las actividades tales como la producción y venta de bienes o

la prestación de servicios y otras más, son propias de la operación del negocio. Algunas
interrogantes al respecto son:
 ¿Cuál es el monto de ventas que generó el negocio?
 ¿Cuál es el costo de la mercancía vendida, producida o de los servicios realizados?
 ¿Cuál es el margen de utilidad?
 ¿Cuál es el rendimiento del capital invertido por los accionistas?
 Decisiones de financiamiento: Un negocio requiere de financiamiento para comenzar a operar y
continuar de acuerdo con sus planes. Algunos ejemplos de este tipo de decisiones son:
 ¿Cuál es la proporción de deuda con respecto al capital aportado por los accionistas?
 ¿Cuál opción de financiamiento es más conveniente?
 Decisiones de inversión: Estas decisiones implican la adquisición de nuevos bienes
como terrenos, maquinaria, equipo de transporte, etc. Ejemplos de este tipo de decisiones son:
 ¿Cuántos recursos se tienen invertidos en maquinaria y equipo?
 ¿Es conveniente comprar maquinaria adicional para aumentar las ventas?
 ¿Qué alternativa de inversión es la que más conviene al negocio?

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Lo anterior es tan sólo una breve muestra de los diferentes tipos de decisiones que se pueden tomar
basándose en la información proporcionada por el sistema de información contable, cuyo fin no es sólo
generar información, sino que ésta sea aprovechada para lograr la meta del negocio y para realizar los
objetivos, planes y proyectos de los distintos usuarios de la misma, tanto internos como externos.

Sólo así se le puede dar a la información fnanciera un sentido y un uso verdaderamente útil: un uso
estratégico. Al darle este tipo de uso a la información fnanciera se percibirá inmediatamente que ésta
apoya la estrategia de la organización y será también una poderosa herramienta de competitividad
para los negocios.

En resumen, los estados financieros son informes a través de los cuales los usuarios de la información
financiera perciben la realidad de las empresas y, en general, de cualquier organización económica.

Dichos informes constituyen el producto final del llamado ciclo contable. Los estados financieros
básicos informan sobre el desempeño financiero del negocio, su rentabilidad y liquidez.

Conjunto completo de estados contables de presentación obligatoria

a) Estado de Situación Patrimonial o Balance Gral.

b) Estado de Resultados (o Estado de recursos y Gastos para entes sin fines de lucro)
c) Estado de Evolución del Patrimonio Neto.
d) Estado de Flujo en efectivo, y
e) Las NOTAS: por el criterio de síntesis los Estados Contables Básicos deben exponer
información sintética pero completa para lograr una adecuada visión de conjunto. El detalle
de la información significativa, con un resumen de las políticas contables debe exponerse en
las NOTAS, que forma parte de los Estados Contables Básicos.

Siendo imposible que los estados contables satisfagan los requerimientos informativos de todos los
potenciales usuarios, en esta Resolución Técnica (RT 54) se consideran como usuarios tipo:

a) Cualquiera fuere la entidad emisora: sus inversores y acreedores, tanto actuales como
potenciales.
b) Adicionalmente:
i. En los casos de entidades sin fines de lucro no gubernamentales: quienes le proveen o le
podrían suministrar recursos (por ejemplo, los asociados de una asociación civil).

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 ii. En los casos de entidades gubernamentales: los correspondientes cuerpos legislativos y de
fiscalización.

PREMISAS FUNDAMENTALES

a) Empresa en marcha: Una empresa en marcha es aquella que está en funcionamiento y se espera
que continuará sus actividades dentro del futuro previsible, por un período de al menos 12 meses
desde el cierre del ejercicio, sin limitarse a ese período. (guía covid 5).
b) devengado: una entidad elaborará sus estados contables utilizando la base de acumulación o
devengado. De acuerdo con dicha base, una entidad reconocerá los efectos patrimoniales de las
transacciones u otros hechos en el período en el cual ocurren, con independencia del momento
durante el cual se produzcan las entradas y salidas de efectivo relacionadas.

En palabras de Gómez Padilla[1] En tal sentido se ha preferido que los estados básicos presenten en
forma sintética la situación patrimonial y los resultados del ente, para lograr una adecuada visión de
conjunto. La información detallada que conceptualmente integra los estados básicos se incluye como
complementaria, porque de otro modo su lectura conjunta podría dificultar el entendimiento de los
estados básicos.

El mundo de los negocios exige más profesionalismo en la administración de las empresas, si es que
las organizaciones quieren alcanzar un lugar destacado dentro del desarrollo económico del país y de
un mundo cada vez más competitivo. Para lograr esta meta se requiere, entre otros elementos, contar
con un sistema de información relevante, oportuno y confiable, generado mediante un buen sistema de
contabilidad

En medio de la globalización, la economía de mercado y los cambios constantes en el ambiente de

negocios, la generación de información financiera debe ser capaz de asimilar ese entorno cambiante
para ofrecer a los administradores las herramientas necesarias que eleven el nivel de eficacia de sus
procesos de planeación, de toma de decisiones y de control administrativo.

Es importante aclarar que los estados financieros no son un fin en sí mismos, puesto que no buscan
convencer al usuario sobre un punto de vista o la validez de una posición, sino más bien servir como
herramienta útil en la toma de decisiones y la planeación a fin de optimizar el uso de los recursos de
manera adecuada. Por lo tanto, el administrador no debe recurrir sólo a los estados financieros como
única fuente de información, sino que debe complementarlos con información financiera adicional,
como por ejemplo el análisis de la administración acerca de la operación del negocio, la discusión del
efecto financiero de la competencia, estadísticas económicas del sector y macroeconómicas,
publicaciones financieras, etcétera

En su calidad de herramienta de la administración, la información financiera seguirá siendo un medio

indispensable para evaluar la efectividad con que la administración logra mantener la inversión de los
accionistas y obtener un rendimiento justo.

Además, seguirá siendo el mejor apoyo en la toma de decisiones de los negocios; es necesario
recordar que a mejor calidad de la información corresponde mayor probabilidad de tomar decisiones
exitosas

La contabilidad crea valor cuando comunica información de la empresa con claridad y objetividad, y
cuando traduce información compleja en conocimiento clave, con lo que anticipa y crea oportunidades
y diseña caminos de acción para transformar la visión (y misión de la compañía) en realidad.

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Crear valor en el futuro implica enfocarse en los resultados deseados y luego identificar caminos que
deben seguirse para llegar a la meta establecida (valor predictivo)

2.1. Estado de Situación Patrimonial

Definición: estado contable mediante el cual una entidad presenta, a un momento determinado, sus
activos, pasivos y patrimonio neto.

El Estado de Situación Patrimonial muestra la naturaleza y cuantificación de los recursos económicos

con que cuenta el ente a un momento DETERMINADO, los derechos de los acreedores contra el ente
y la participación residual de los propietarios sobre dichos recursos. Muestra en forma sintética y de
fácil interpretación (criterio de síntesis) el universo de bienes y derechos existentes en la estructura de
inversión como también la composición de la financiación de una organización, exponiéndola en rubros
que agrupan los recursos según la naturaleza de los mismos.

La composición financiera se agrupa según sea propia o ajena, distinguiendo en esta última la calidad
de pasivos según el motivo que los ha generado.

Muestra la estructura del ente, es decir el soporte (recursos) para llevar adelante sus actividades para
cumplir con el objeto social que puede ser de producción de bienes, la comercialización de productos y
prestación de servicios, ya sea con o sin fines de lucro y como los ha financiado (Pasivo y PN). Una
estructura débil, implica que la organización no cuenta con los recursos suficientes para poder operar.
¿Cómo sabemos si una estructura es débil o suficiente? Presentamos el siguiente ejemplo: 2 personas
tienen un proyecto de inversión y disponen de $ 10.000.000 (50% cada uno) para iniciar. Falta ahora
identificar el objeto social: es decir, la "idea de negocio" que los convoca: comercializar cubiertas para
máquinas viales y agrícola. Qué otra información sería necesaria para continuar con el proyecto: costo
unitario de las mercaderías. Se realiza una breve investigación de mercado, de la cual surge que el
valor promedio de cada cubierta (existen varios modelos) es de +/- $ 1.000.000- cada una. Volvemos a
la pregunta: ¿el proyecto contará con los recursos suficientes para cumplir con su objeto social?

Este es un estado Estático, ya que se expone la situación patrimonial del ente a una fecha
determinada. Permite determinar la SOLVENCIA Y LA LIQUIDEZ del ente.

Forma de presentación
a) en forma de cuenta

b) en forma de relación

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Los que defienden esta forma de exposición sostienen que muestra mejor la diferencia entre el Activo
y el Pasivo

En el ESP una entidad distinguirá, entre otros, los siguientes rubros (naturaleza de los recursos)
referidos al activo

a) Caja y bancos
b) Inversiones financieras
c) Cuentas por cobrar y derechos a facturar a clientes en moneda
d) Cuentas por cobrar a clientes en especie
e) Otras cuentas por cobrar en moneda
f) Otras cuentas por cobrar en especie
g) Bienes de cambio
h) Bienes de uso
i) Activos intangibles
j) Propiedades de inversión
k) Participaciones permanentes en otras entidades
l) Otras inversiones
m) Otros activos
n) Activo neto por impuesto diferido

En el ESP, una entidad distinguirá los siguientes rubros referidos al pasivo

a) Deudas con proveedores de bienes o servicios.

b) Préstamos y otros pasivos financieros.
c) Deudas fiscales.
d) Deudas laborales y previsionales.
e) Otras deudas.
f) Pasivo neto por impuesto diferido.
g) Previsiones.

Una entidad expondrá, en el estado de situación patrimonial, el patrimonio neto en una línea, y
lo referenciará al estado de evolución del patrimonio neto.

Clasificación: selección de la base de presentación más relevante

La normativa da la opción de presentar como corriente o no corriente, excepto que la presentación

basada en la liquidez (exigibilidad) proporcione una información fiable más relevante que la
clasificación de corriente o no corriente.

a) Presentará:
i. todos los activos, ordenados de acuerdo con su liquidez (ascendente o descendente); y
ii. todos los pasivos ordenados de acuerdo con:

1. su naturaleza; o

2. su exigibilidad global aproximada (ascendente o descendente, de forma consistente con el criterio

utilizado para presentar los activos).

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b) revelará en notas, para cada rubro, el importe esperado a recuperar o cancelar antes o después del
plazo de doce meses, contado a partir de la fecha de los estados contables.

Una entidad clasificará un activo como corriente si representa efectivo de libre disponibilidad o si
espera que se convierta en efectivo o equivalentes en el plazo de un año, computado desde la fecha
de los estados contables, o si ya lo son a esta fecha.

Fraccionamiento de los rubros: Cuando un activo o pasivo, en virtud de los periodos en los que
habrá de producirse su conversión en dinero o equivalente, o su exigibilidad, respectivamente,
participa del carácter de corriente y no corriente, sus respectivas porciones se asignaran a cada grupo
según corresponda.

Además de las pautas indicadas en el esquema adjunto al modelo de Estado de Situación

Patrimonial, para clasificar los Activos y los Pasivos en corrientes o NO
corrientes también deben tenerse en cuenta la intención de los órganos del ente respecto de
sus bienes, derechos u obligaciones.

Por ejemplo: los bienes de uso, inversiones u otros activos similares que se decidió vender en el
próximo periodo anual podrán considerarse como Activos corrientes en la medida en que conviertan en
dinero o su equivalente en el próximo período. Para ello debe existir a la fecha de cierre elementos de
juicio válidos y suficientes acerca de su realización y la operación no debe configurar un caso de
reemplazo de bienes similares.

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Si al 31/12/X9 el ente mantiene como Bienes de uso 5 rodados por un valor de $100.000 (neto de
amortizaciones acumuladas) pero ha decidido vender en el próximo ejercicio 1 de ellos cuyo valor
residual es de $15.000, para determinar si al 31-12-X9 se incluye este rodado como Activo Corriente o
como No Corriente, hay que tener en cuenta cuál será el destino que se dará a los fondos
provenientes de la futura venta probable:

Si el destino será COMPRAR otros bienes de uso, los $15.000 se incluyen como Activos NO corrientes

Si el destino será utilizar los fondos en la operatoria normal se incluyen como Activo CORRIENTE

DENTRO de los Activos (Ctes. y no ctes.) y los Pasivos (ctes. y no ctes.) las cuentas se
agrupan en RUBROS según su naturaleza. Esta clasificación es importante porque permite
conocer:

1. La composición de los recursos ya que por ejemplo no es la misma situación la de una

empresa con bienes de cambio en mayor medida que otros rubros del activo corriente comparada con
la de otra empresa en la que la mayoría de los activos corrientes son disponibilidades e inversiones
temporarias.

2. La orientación de la financiación: ya que es más vulnerable la situación de una empresa con

preeminencia de deudas con entidades bancarias que con proveedores y más aun que con sociedades
relacionadas. Por otra parte, Pasivos importantes por cargas fiscales y sociales fiscales y sociales
vencidas pueden constituir un indicador de serias dificultades financieras y la posibilidad de aplicación
de multas y de la Ley Penal Tributaria.

Compensación de partidas:

Las partidas deudoras y acreedoras relacionadas deben exponerse por su importe neto cuando su
compensación futura sea legalmente posible y se tenga la intención o la obligación de realizarla.

Las cuentas de activos y pasivos NO RELACIONADAS deben exponerse por separado para evitar
distorsiones de magnitud de los rubros y en los totales de activos y pasivos corrientes.

Cuando existen partidas deudoras y acreedoras relacionadas su compensación expone más

adecuadamente la posición del ente.

Por ejemplo: Proveedores 100.000 NO REFLEJA la realidad jurídica

- anticipo de clientes (10.000) ni económica

90.000
Sin embargo:

Impuesto a pagar 1000 Pueden compensarse

-Anticipos de impuestos (300) si corresponden al mismo impuesto

-Retenciones y Percepc. sufridas (600) (o está permitido por normas impositivas)

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Partidas de Ajuste a la valuación de otra partida

Son las cuentas Regularizadoras, es decir las cuentas que ajustan la valuación de rubros de activos y
pasivos. Deben exponerse deducidas de las respectivas cuentas patrimoniales, de manera que en los
Estado Contables básicos se exponga el valor neto resultante.

INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA RELACIONADA CON ESTE ESTADO:

Créditos y deudas garantizados

Deben ser expuestos por separado los créditos y deudas documentados y los que tiene garantías
reales. Además, para el caso de los PASIVOS CON GARANTÍA REAL deben indicarse:

Esta información permite la calificación del ente por terceros. Por ejemplo, permite averiguar por qué la
mayoría de las deudas son bancarias garantizadas, o permite analizar si el mercado en el que actúa la
empresa está comprometido al observar que una gran parte de los créditos se otorgan con garantías
reales.

Depósito a plazo; Créditos; inversiones en títulos de deuda y deudas: deben desagregarse, para
cada categoría con subtotales para cada uno de los primeros 4 trimestres y para cada año siguiente,
indicando si devengan intereses a tasa variable o fija. Esta información ayudara a evaluar las
situaciones que puedan afectar los momentos y certidumbres de los futuros flujos de fondo.

Pertenencia a grupos económicos:

Los activos y pasivos con sociedades relacionadas (sociedades del art. 33 LSC) deben
informarse separadamente por sociedad. Esta información es útil para determinar
la significatividad que tienen las relaciones entre empresas que forman grupos económicos y su
incidencia en los rubros de Inversiones, Créditos y Deudas.

Es raro que las operaciones entre estas sociedades representen operaciones similares a las que se
pactan entre partes independientes. El grado de exigibilidad tanto para la cobranza de los créditos
como para la cancelación de los pasivos es diferente al que existe con otros deudores o acreedores no
relacionados.

Bienes de disponibilidad restringida

Deben exponerse las limitaciones que existen para disponer libremente de los activos como
consecuencia de requerimientos legales o compromisos contractuales o de otro tipo. Este punto se
relaciona con el de Deudas garantizadas. Por ejemplo deben exponerse los compromisos de mantener
un saldo determinado en cuenta corriente como condición para la obtención de un préstamo bancario
o por ejemplo la prohibición de vender determinados bienes si la empresa se ha acogido a los

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beneficios de una promoción industrial. Otro ejemplo sería el relacionado con la existencia de
embargos preventivos efectuados por la A.F.I.P. sobre determinados bienes o por ejemplo la
prohibición de vender un inmueble como condición para conservar una concesión o una franquicia.

Restricciones y Compromisos

Deben informarse las restricciones a la distribución de ganancias y los compromisos de mantenimiento

de condiciones operativas y determinadas relaciones patrimoniales. Uno de ellos, por ejemplo, es el
relacionado con constitución de la Reserva Legal o Estatuaria o por ejemplo acuerdos por préstamos
recibidos de no distribuir más de un porcentaje determinado de las ganancias del ejercicio.

Deberían informarse los compromisos asumidos que NO implican la existencia de Pasivos a la fecha
de los estados contables pero que pueden afectar significativamente el desenvolvimiento financiero del
ente. Por ejemplo contratos permanentes o de compra de mercaderías o la existencia de órdenes de
compra para la adquisición o construcción de bienes de uso o similares.

Saldos de activos y pasivos en moneda extranjera

Deben detallarse los montos en moneda extranjera y sus correspondientes tipos de cambio a la fecha
de los Estados contables. Esta información permite conocer si el ente está expuesto a que sus
resultados y su estructura financiera futura puedan ser afectados significativamente ante
modificaciones de los tipos de cambio vigentes.

Contingencias: Debe informarse sobre las contingencias existentes a la fecha de cierre de los
Estados contables (excepto las remotas) y el tratamiento contable de las mismas. La enunciación
mínima a exponer sería: a) origen y naturaleza de la contingencia; b) grado de probabilidad de su
concreción; c) indicación de las incertidumbres relativas a sus importes y a los momentos de su
cancelación; d) bases de estimación de los importes que se contabilizaron como Activos o Pasivos (en
el caso de las registrables) y efecto de la contabilización sobre los resultados del periodo.

2.2. Estado de Resultados

El Estado de Resultados (o de Recursos y Gastos según el ente) suministra información de las causas
que generaron el resultado atribuible al período. Esto significa que los ajustes a los resultados de
ejercicios anteriores NO se exponen en el Estado de Resultados

Entes con fines de lucro: Estado de Resultados

Entes sin fines de lucro: Estado de Recursos y Gastos.

Esta información debe presentarse de manera que sea útil tanto para evaluar el desempeño de la
administración del ente como para predecir su rentabilidad futura.

ESTRUCTURAS Y FORMAS DE PRESENTACIÓN

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Resultados Ordinarios: son los resultados habituales, recurrentes, repetitivos; pueden
ser Operativos y NO operativos.

Resultados Operativos: son los provenientes de la actividad del ente, los que constituyen su objeto
social.

Resultados NO Operativos: son los provenientes de otros hechos o actividades.

Los resultados financieros se exponen separadamente porque afectan al conjunto de

actividades del ente. Son ordinarios

párrafo 630 RT 54: una entidad no presentará partida alguna como resultado extraordinario. No
obstante, revelará en notas la naturaleza y monto de aquellas partidas de resultados que son inusuales
por su naturaleza, tamaño o incidencia.

Cuando la sociedad se dedica simultáneamente a distintas actividades, es conveniente que se

expongan los ingresos por ventas de bienes de cambio y sus costos, separados por tipo de actividad.
En la práctica estos resultados se discriminan en el Anexo de Ventas por actividad.

Fundamentos: permite conocer la rentabilidad de cada actividad y brinda una pauta del grado de
diversificación del riesgo empresario.

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Ingresos de actividades ordinarias:
 Son aumentos del PN originados en la producción o venta de bienes o servicios, la construcción
de activos u otros hechos que hacen a la actividad principal del ente.
Incluye:

a) Los ingresos de operaciones de intercambio:

–Venta de bienes
–Prestación de servicios
–Construcción, fabricación, desarrollo de activos
–Actividades de intermediación

b) Los ingresos generados por actividades internas, tales como crecimiento natural o extracción de
bienes de la naturaleza: petróleo, minerales, arena)

Exposición y clasificación de los costos y gastos

Anexo que se confecciona según disposiciones del Artículo 64 inciso b) de la Ley de Sociedades
Comerciales:

Deben discriminarse principalmente los siguientes conceptos e informar si los mismos forman parte
del costo de incorporación, producción o construcción de Bienes de Cambio o de otros bienes o de la
prestación de servicios o si se imputaron como Gastos del ejercicio (comercialización, administración)

 Sueldos y jornales y cargas sociales

 Retribuciones a administradores, Directores, Consejeros
 Honorarios técnicos
 Publicidad y propaganda
 Impuestos, tasa y contribuciones
 Intereses a proveedores; bancarios; impositivos
 Quebrantos para incobrables y otros quebrantos
 Amortizaciones del ejercicio.

Para exponer esta información se confecciona un cuadro Anexo con las siguientes características:

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La clasificación por su naturaleza se efectúa para conocer la composición de los costos de
Producción y los Gastos operativos (principalmente los que se detallan precedentemente)

La clasificación por función se efectúa para conocer la estructura de gastos (variables y fijos) de
manera de poder determinar su sensibilidad ante la caída de ventas:

 Gastos de comercialización: son los gastos relacionados con la Venta y Distribución de

bienes y/o servicios que constituyen la actividad principal del ente.
 Gastos de administración: son aquellos que NO están relacionados ni con la
Comercialización ni con la Financiación. Se originan en el desarrollo de
actividades generales de planeamiento, dirección, gestión, control, relaciones humanas.

Resultados Financieros y por Tenencia: son los originados por:

a) Actividades de financiación (de compras, ventas, obtención de préstamos);

b) El mantenimiento de activos y pasivos monetarios en periodos de variaciones del poder

adquisitivos de la moneda, originando R.E.C.P.A.M.

c) El reconocimiento de Resultados por tenencia por cambios en los precios específicos de

activos y pasivos NO monetarios.

2.3. Estado de Evolución del Patrimonio Neto

Objetivo: Informa la composición del patrimonio neto y las causas de los cambios acaecidos durante
los periodos presentados en los rubros que lo integran

CARACTERISTICAS:

-Es un estado contable básico de presentación obligatoria y de carácter dinámico (película).

-Brinda información de carácter económico acerca de las variaciones patrimoniales cualitativas y

cuantitativas operadas en las partidas que componen el Patrimonio Neto durante el
periodo comprendido por los EECC.

CONTENIDO:

 Transacciones con los propietarios (variación cuantitativa)

 Resultado del período (variación cuantitativa)
 Variaciones puramente cualitativas.

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Aclaración: el Resultado del Ejercicio que surge del Estado de Resultado: $ 200, forma parte del
Patrimonio Neto, y el total del Patrimonio Neto (incluido el Resultado del Ej. es de $800, y éste llevado
al Estado de Situación Patrimonial, se demuestra la ecuación contable patrimonial donde Activo $ 5000
es igual al Pasivo mas el Patrimonio neto ($4200 + $800).

2.4. Estado de Flujo de Efectivo y equivalentes de efectivo

 ES UN ESTADO DINAMICO
 PRESENTA UN RESUMEN DE LAS ACTIVIDADES OPERATIVAS, DE FINANCIACION E
INVERSION DEL ENTE MEDIANTE LA EXPOSICION DE LAS CAUSAS DE LA VARIACION
DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO DURANTE EL EJERCICIO.

¿QUÉ SE ENTIENDE POR EQUIVALENTE DE EFECTIVO?

Componentes patrimoniales que se mantienen fundamentalmente con el objeto de cumplir con los
compromisos a corto plazo más que con fines de inversión u otros propósitos.

Para que una inversión pueda ser considerada un equivalente de efectivo debe:

 Ser de alta liquidez.

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  Ser fácilmente convertible en importes conocidos de efectivo.
 Estar sujeta a riesgos insignificantes de cambios de valor.
 Tener un plazo corto de vencimiento (tres meses o menos desde su adquisición)

IMPORTANCIA DE ESTE ESTADO: proporciona información útil para evaluar la capacidad del ente
para obtener recursos financieros que le permitan cumplir sus obligaciones y distribuir ganancias.

AYUDA A CONTESTAR PREGUNTAS COMO ESTAS:

¿Por qué no se distribuyen dividendos en efectivo si existen ganancias?

¿Cómo se financió la compra de Bienes de uso?

¿Cuál fue el destino de los fondos provenientes de financiación a largo plazo obtenida o de nuevos
aportes de los propietarios?

¿Cuál fue el impacto financiero de la pérdida del ejercicio?

¿Por qué si hay pérdida los gastos están pagados?

¿Qué aplicaciones se les dio a los FONDOS ingresados?

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2.5. Información Complementaria y Adicional
Por el criterio de síntesis los Estados Contables Básicos deben exponer información sintética y
completa para lograr una adecuada visión de conjunto. El detalle de la información significativa debe
exponerse en NOTAS que constituye información que complementa a los estados y se referencia por
números o anexos de manera sistemática.

La comunicación efectiva de la información contenida en los EECC permite que esa información sea
más relevante y contribuye a una presentación razonable. Esta comunicación también mejora la
comprensibilidad y comparabilidad de la información en los EECC.

ESTADOS COMPLEMENTARIOS: Los Estados Contables Básicos de una sociedad controlante de

otras sociedades deben incorporar como estados complementarios de ellos a los
estados consolidados a la misma fecha.

INFORMACIÓN COMPARATIVA: La Res. Técnica Nª 54 (modificada por la R.T. 56) establece la

obligación de presentar la información de los Estados Contables básicos en forma comparativa con el
ejercicio anterior. Esta información se presenta en 2 columnas: en la primera se exponen los datos del

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ejercicio (o periodo en su caso) actual y en la segunda los correspondientes al ejercicio (o periodo en
su caso) precedente (en el caso de periodos intermedios serán los correspondientes al periodo
equivalente del ejercicio anterior).

MODIFICACION DE LA INFORMACION DE EJERCICIOS ANTERIORES: Según la Ley de

sociedades Comerciales los ajustes de resultado de ejercicios anteriores (A.R.E.A.) deben
incorporarse al Estado de resultados del ejercicio, norma que desde el punto de vista técnico, ocasiona
la distorsión de la lectura del resultado del ejercicio actual. Por ello, la Resolución Técnica 54,
aplicando la cualidad de esencialidad de la información contable, disponible que una entidad
modificará la información de ejercicios anteriores cuando:

a) cambie el modo de presentación o clasificación de las partidas (modificaciones que implican una
variación cualitativa)
b) ajuste uno o más componentes del patrimonio neto de dichos ejercicios (modificaciones que
implican una variación cuantitativa). En este caso;
i. expondrá su efecto sobre los saldos iniciales que se presenten en el estado de evolución de
patrimonio neto y, cuando correspondiere, en el estado de flujo de efectivo; y
ii. adecuará las cifras correspondientes a los períodos previos que se incluyan como
información comparativa. patrimonio Neto en las partidas correspondientes.

cada vez que se modifique la información de ejercicios anteriores, la entidad revelará en notas:
la naturaleza del cambio, el importe de cada partida y el motivo de la modificación.

INFORMACION ADICIONAL.
Es aquella información agregada o añadida a los Estados Contables, que no conforma el conjunto
completo de información contable según normativa profesional, pero es requerida a fin de:

 CUMPLIR CON DISPOSICIONES LEGALES Y EXIGENCIAS DE ORGANISMOS DE

CONTROL. (C.N.V., BCRA, S.S.N., I.N.A.E.S.,)
 CONTAR DETERMINADOS USUARIOS CON MAYOR INFORMACION SOBRE ASPECTOS
PARTICULARES DE LOS EECC.
 BRINDAR INFORMACION NO CONTENIDA EN LOS ESTADOS CONTABLES BASICOS Y EN
LA INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA

CONTENIDO de la Información Adicional a los EECC:

 Datos no incluidos en los EECC:

a) destinados a los analistas especializados.
b) por no ser muy confiables (ej.: estimaciones)
 Explicaciones de la Administración sobre determinados datos.
 Datos que, aunque están incluidos en los Estados Contables, requieren de información
adicional, a fin de su comprensión.

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LA INFORMACION ADICIONAL PUEDE SER:

A) Optativa:
 Índices (económicos, patrimoniales y financieros).
 Información prospectiva o proyectada
 Información pro forma (en EEUU es obligatoria para algunos casos)
 Otros

B) Obligatoria:
Por Leyes específicas: ejemplos
 Ley 19.550 – Ley General de Sociedades - Ejemplo: La Memoria de los Administradores.
 LEY 25.877 - Reforma Laboral - Ej.: EL BALANCE SOCIAL ART.25,26 Y 27.
Por Disposiciones de Organismos de Control

 Comisión Nacional de Valores (C.N.V.), ej. la RESEÑA INFORMATIVA: Contenido de la Reseña

Informativa (los datos deben ser consolidados)

a) Breve comentario sobre las actividades de la sociedad en el último trimestre y en la parte

transcurrida del ejercicio Cte.
b) Situaciones relevantes posteriores a la fecha de los EECC.
c) Información sobre los últimos cinco ejercicios:

- Cuadro resumen de la Estructura patrimonial comparativa con totales del A y P(Cte. y No

Cte.) y Patrimonio, y del Estado de Resultados.
- Datos sobre el nivel de Actividad (Volúmenes de Producción, Ventas en el mercado local,
Exportaciones, etc.)
- Índices: liquidez, Solvencia e Inmovilización del capital
- Índice de Rentabilidad ordinaria antes del Imp. Gcias calculado sobre el [Link] promedio
(para los EECC anuales)

d) Perspectivas del futuro

- Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social ( I.N.A.E.S.)
- Banco Central de la República Argentina (B.C.R.A.)
- Superintendencia de Seguros de la Nación (S.S.N.), y otros.

Diferencias entre NOTAS e INFORMACION ADICIONAL

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