ECONOMÍA S .C.

TEMA 9

TIPOS DE CUENTAS
1) Activo: son bienes que duran más de un año o derechos de cobro)

a) Nacen por el DEBE (+)

b) Desaparecen por el HABER (-)

2) Pasivo: son deudas contraídas por la empresa

a) Nacen por el HABER (+)

b) Desaparecen por el DEBE (-)

3) Cuentas de Gastos: Recogen los gastos necesarios para desenvolver la act. Económica actual
de un negocio. Deben contabilizarse en las cuentas del grupo 6 salvo excepciones (606, 608,
609).

a) Nacen por el DEBE

4) Cuentas de Ingreso: Recogen todos los ingresos que proporciona la act. Económica habitual
y los ingresos por ventas de inmovilizado.

a) Nacer por el HABER

5) Contas de patrimonio neto: incluyen las aportaciones de los socios, las pérdidas y
ganancias, reservas, primas de emisión, …

a) Nacen por el DEBE

b) Desaparecen por el HABER

1. LA CONTABILIDAD DE LA EMPRESA
Todas las personas, físicas y jurídicas, que desempeñen una act. económica tienen unas
obligaciones contables que tienen que asumir.

La contabilidad es un sistema de información cuya finalidad es elaborar y comunicar

información sobre la situación económico-financiera de la empresa que sirva para la toma
de decisiones.
 ‼ Los objetivos fundamentales de la contabilidad son:

 Ofrecer información de las variaciones del patrimonio en el ejercicio.

 Determinar el beneficio o pérdida del ejercicio económico.
 Informar de la situación económica y financiera y de sus causas.

Para que la información contable sea útil y transparente, debe ser:

a) Relevante: Debe contener datos verdaderamente significativos para la toma de

decisiones, prescindiendo de lo accesorio.
b) Fiable: Debe ser precisa, sin errores, y contener toda la información relevante para
tomar decisiones, sin omisiones importantes.
c) Oportuna: Debe llegar en el momento preciso. Para ello se establecen legalmente una
serie de plazos para presentarla.
d) Objetiva: Debe elaborarse con criterios que no dependan de entidades que la
suministran sino respetando unas normas generalmente aceptadas.
e) Creíble: Debe ser fiable, por consiguiente, contrastable y verificable.
f) Comparable y clara: Debe ser comparable en el tiempo y entre distintas entidades.
También debe ser clara (debe ser entendida por los usuarios a los que va dirigida).

□ El Plan General Contable (PGC)

La principal norma mercantil que regula la contabilidad es el Plan General de Contabilidad.

El Plan General Contable es un texto legal que recoge los criterios, normas y principios
generalmente aceptados que deben seguir las empresas en su contabilidad.

El objetivo del PGC es conseguir la armonización contable (que todas las empresas registren
y valoren sus operaciones de acuerdo a las mismas normas, criterios y principios).

→ Estructura del Plan General Contable

Se divide en 5 partes, precedidas de una introducción que explica sus características

principales. Las 3 primeras partes del PGC tienen un carácter obligatorio.

1. Marco conceptual: Incluye los requisitos, principios y criterios contables que se

deberán respetar en la elaboración de las cuentas anuales.
2. Normas de registro y valoración: Son normas que regulan los criterios y los valores
con los que deben anotarse los hechos y elementos contables.
3. Cuentas anuales: Establece los documentos que integran las cuentas anuales y las
normas de elaboración de estos.
4. Cuadro de cuentas: Contiene el listado de cuentas clasificadas en grupos y subgrupos
debidamente codificadas.
5. Definiciones y relaciones contables: Define los grupos, subgrupos y cuentas,
aclarando el contenido y las características más sobresalientes de las operaciones y
hechos económicos que en ellos se representan. Las relaciones contables describen los
motivos más comunes de cargo y abono (anotaciones) de las cuentas.
 Las Pymes y las microempresas pueden optar por una versión simplificada del PGC si
cumplen al menos dos de los siguientes requisitos durante dos ejercicios contables
consecutivos.

REQUISITOS
Trabajadores Activo Cifra anual de negocios
Pymes ≤ 50 ≤ 4 millones € ≤ 8 millones €
Microempresas ≤ 10 ≤ 1 millón € ≤ 2 millones €

□ Los libros contables obligatorios

Los empresarios tienen la obligación de llevar estos dos libros:

 El libro diario: Registra día a día y de forma cronológica todas las operaciones de la
actividad económica de la empresa (asientos contables). Se inicia con un asiento de
apertura, donde figura la situación inicial de la empresa, continua con la anotación de
todas las operaciones diarias de la empresa y se cierra con el registro de la situación
final de la empresa (asiento de cierre).
Se permite una anotación conjunta de las operaciones realizadas durante un periodo
no superior al trimestre, siempre que se detallen en otros libros o registros.
 El libro de inventarios y cuentas anuales: Incluye el balance inicial (balance final del
año anterior) detallado de la empresa, los balances de comprobación de sumas y
saldos con periodicidad trimestral, un inventario de cierre de ejercicio y las cuentas
anuales.

Estos libros deben cumplimentarse en soporte electrónico y presentarse para su legalización

en el Registro Mercantil, por vía telemática, dentro de los cuatro meses siguientes al cierre del
ejercicio social. El motivo por el que se legalizan los libros es para que su contenido no pueda
modificarse con posterioridad.

No tienen obligación de llevar los libros contables ni los autónomos que se encuentran en el
régimen de módulos (deben guardar facturas de pago o cobro de compras y ventas), ni
aquellos que estén en el régimen de estimación directa simplificada (deben llevar un libro de
ventas e ingresos donde se incluyen todas las facturas emitidas a los clientes, asi como de
compras, gastos y bienes de la inversión).

Existen otros libros obligatorios, de naturaleza no específicamente contable, como son el

libro de actas (que recoge la información de todas las juntas que se producen entre los socios
de una sociedad mercantil) y el libro registro de socios para las sociedades de responsabilidad
limitada.

2. EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA
Las empresas tienen una serie de bienes en propiedad, unos derechos de cobro y unas
deudas pendientes de pago que conforman su patrimonio.

El patrimonio de la empresa es el conjunto de bienes, derechos de cobro y

obligaciones o deudas que posee una empresa en un momento determinado.
□ Elementos y masas patrimoniales

A los componentes que conforman el patrimonio de una empresa en un momento

determinado -bienes, derechos de cobro y obligaciones- se les denomina elementos
patrimoniales.

ELEMENTOS PATRIMONIALES
Elementos propiedad de Terrenos y Mercancías
la empresa, necesarios Edificios
Ordenadores…
para su funcionamiento. Maquinas
BIENES
Dinero en caja
Mobiliario
Cantidades pendientes de Facturas pendientes de cobro por
cobro que tiene la clientes
DERECHOS empresa
Dinero en Bancos
Préstamos concedidos…
Deudas diversas Deudas por compras
OBLIGACIONES contraídas por la Préstamos con bancos
empresa con terceros.
Capital aportado por los propietarios…
Los elementos patrimoniales pueden agruparse en masas patrimoniales o conjuntos de
elementos patrimoniales con unas características comunes. Existen tres grandes masas
patrimoniales:

 Activo: Comprende los bienes propiedad de la empresa y los derechos de cobro a su

favor. Se divide en dos submasas atendiendo a la permanencia de sus elementos en el
patrimonio: el ANC (a largo plazo) y el AC (corto plazo).
 Pasivo: Comprende las deudas que debe atender la empresa. Se divide en dos
submasas atendiendo a la permanencia de sus componentes en el patrimonio
empresarial: el PNC (largo plazo) y el PC (corto plazo).
 Patrimonio neto: Es la diferencia entre el valor de los activos y el valor de los pasivos o
deudas. Incluye el dinero que aportan los socios más las reservas guardadas por la
empresa y los beneficios que haya generado.

Patrimonio neto = Activo – Pasivo

‼ ¿Diferencia entre elemento y masa patrimonial?

→Relaciones entre masas patrimoniales

Si tenemos en cuenta que la masa de activo representa los bienes y derechos en los que se
invierten los fondos de la empresa (inversión o estructura económica) y que el pasivo y el
patrimonio neto suponen el total de recursos financieros de que dispone la empresa
(financiación o estructura financiera), podemos concluir que el valor del activo ha de ser
siempre igual a la suma de los valores del pasivo y del patrimonio neto.

Esta expresión se conoce con el nombre de ecuación fundamental del patrimonio.

3. LAS CUENTAS ANUALES
Al final de cada ejercicio económico, la empresa debe elaborar una serie de documentos
contables que reflejan su situación financiera. Estos documentos pueden ser consultados por
cualquier parte interesada. Y se dividen en cinco partes:

1. El balance.
2. La cuenta de pérdidas y ganancias.
3. El estado de cambios en el patrimonio neto.
4. El estado de flujos de efectivo.
5. La memoria.

Una vez elaboradas, las cuentas anuales tienen que depositarse en el Registro Mercantil de
la provincia donde la empresa tenga su domicilio social, dentro del mes siguiente a la
aprobación de las cuentas.

Las cuentas anuales se elaborarán con una periodicidad de 12 meses, y deben ser formuladas
por el empresario o los administradores, en un plazo máximo de 3 meses, a contar desde el
cierre del ejercicio. En cada partida deberán figurar, además de las cifras del ejercicio que se
cierra. las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior.

4. EL BALANCE DE SITUACIÓN
El balance de situación es un valioso instrumento para la gestión y el control de la empresa,
así como una de las fuentes fundamentales para su análisis. Describe el patrimonio en un
momento dado -visión estática-, tanto cuantitativa como cualitativamente, desde una doble
perspectiva de la inversión y la financiación.

El balance es un documento contable que refleja el patrimonio de la empresa, debidamente

valorado, en un momento determinado.

Muestra, por separado, el conjunto de bienes y derechos poseídos por la empresa (activo) y
el conjunto de obligaciones y deudas que tiene contraídas frente a los propietarios o socios
(patrimonio neto) y frente a terceros (pasivo).

Los elementos que permanecen en la empresa durante un periodo largo de tiempo son
elementos no corrientes, fijos, permanentes o inmovilizados, mientras que los que
normalmente van a permanecer en la empresa un periodo corto de tiempo son elementos
corrientes o circulantes. En función de esta diferenciación, dentro de cada masa se crean dos
grupos o submasas: la que agrupa a los elementos no corrientes o a largo plazo y la que agrupa
a los elementos corrientes o a corto plazo.

5. LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

La empresa, a medida que desarrolla su actividad, va generando una serie de ingresos y
gastos que quedan reflejados en la cuenta de pérdidas y ganancias o cuenta de resultados. Esta
cuenta es sumamente importante, ya que de la diferencia de sus componentes podemos
calcular el beneficio o pérdida de la empresa en el ejercicio.
 La cuenta de pérdidas y ganancias es un documento contable cuya utilidad es conocer el
resultado económico del ejercicio, que se obtendrá por diferencia entre los ingresos y gastos.

El beneficio representa un incremento del valor de la empresa como consecuencia de su

actividad.

La pérdida representa una disminución del valor de la empresa. Su actividad no pudo

recuperar el gasto producido.

Esta cuenta calcula como subtotales el resultado de explotación (pérdidas o beneficios

derivados de la act principal de la empresa) y el resultado financiero (resultado por las
inversiones financieras y por la financiación ajena de la empresa), de cuya suma se obtiene el
resultado antes de impuestos (ingresos - gastos excepto impuesto de sociedades) a partir del
cual se calcula el Impuesto sobre Beneficios para obtener el resultado del ejercicio (importe
real de ingreso o pérdida de la empresa).

6. OTRAS CUENTAS ANUALES

Junto al balance y a la cuenta de pérdidas y ganancias, hay otros tres documentos que forman
parte de las cuentas anuales: el estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN), el estado de
flujos de efectivo (EFE) y la memoria.

→El estado de cambios en el patrimonio neto

Es un documento que recoge cualquier cambio en el patrimonio neto a raíz de procesos como
repartos de dividendos o ampliaciones de capital.

→El estado de flujos de efectivo

Este documento muestra los movimientos de efectivo, el movimiento del dinero que existe en
la empresa. Son los cobros y pagos, todo el dinero que entra y sale de la caja.

→La memoria ‼

Es un documento de carácter explicativo que tiene como finalidad ampliar, completar y

comentar la información que contienen los restantes documentos que integran las cuentas
anuales. Recoge cualquier información que sea necesaria para permitir el conocimiento de la
situación y actividad de la empresa en el ejercicio.

Cuestiones que contiene la memoria (saber 3)

 Actividad de la empresa: Identifica a la empresa, a su objeto social y su domicilio.

 Aplicación de resultados: informa sobre la propuesta de distribución de beneficios y
el posible reparto de dividendos.
 Inmovilizado material, inmaterial e intangible: Se detallará la variación de estas
partidas de inmovilizado y su amortización.

7. RESERVAS (ESQUEMA MILA)

Las reservas se dotan con los beneficios obtenidos por la empresa.

-Reserva legal: esta es indisponible hasta que alcanza el 20% del Capital Social.
-Reserva estatuaria: Hay que dotarla según se establezcan los Estatutos de la sociedad.

-Reservas voluntarias: dotamos parte de los beneficios libremente después de dotar las
anteriores.

-Remanente.

TEMA 10

1. ANÁLISIS DE LOS ESTADOS CONTABLES

□ Finalidad del análisis contable y financiero

El análisis de estados contables, o análisis económico-financiero, consiste en la

aplicación de una serie de técnicas a los estds financieros de la empresa para diagnosticar
la situación en la que se encuentra, su posible evolución y poder tomar decisiones
adecuadas.

Para poder realizar este análisis correctamente es imprescindible un procedimiento de

auditoría contable.

Una auditoría contable consiste en la evaluación de la documentación económica y

contable de una empresa por parte de expertos independientes (auditores), para
comprobar su veracidad, ver si refleja la imagen fiel de la compañía y que cumple las
normas contables vigentes.

Están obligadas a auditarse aquellas sociedades que cumplan al menos dos de las siguientes
condiciones, durante dos ejercicios seguidos:

Facturación Activo Trabajadores

›5,7 millones € ›2,85 millones € ›50
El trabajo de los auditores es esencial para garantizar la precisión y la integridad de la
información financiera, proporcionando confianza a inversores, accionistas y otros
interesados.

□ Clases de análisis de estados contables

 Análisis patrimonial: Estructura y composición del patrimonio de la empresa.

Relaciones entre las masas patrimoniales. (Balance)
 Análisis financiero: Capacidad para pagar las deudas a LP (solvencia) y para generar
efectivo y pagar las deudas a CP (liquidez). (Balance).
 Análisis económico: Estructura y evolución de los resultados de la empresa y la
rentabilidad de las inversiones. (Pérdidas y ganancias).
2. ANÁLISIS PATRIMONIAL ( P R ACTI CA)

3. ANÁLISIS FINANCIERA ( P R ÁCTICA)

□ Fondo de maniobra

 Fm > 0 → estabilidad financiera. AC > PC

 Fm = 0 →peligro! Un atraso puede llevar a la insolvencia, suspensión de pagos o
concurso de acreedores. AC=PC
 Fm < 0 → no tiene estabilidad financiera, suspensión de pagos o concurso de acreedores.
AC<PC. Hay casos como los supermercados que aunque les ocurra esto no tienen
problemas de liquidez ya que cobran a los clientes antes de tener que pagar a los
proveedores (60 días).

□ Ratios financieros

→Ratios de equilibrio financiero a CP:

 Ratio de liquidez: 1,5-2

 Ratio de tesorería: 0,75-1
 Ratio de disponibilidad: 0,1-0,3

→Ratios de equilibrio financiero a LP:

 Ratio de garantía: 1,5-2,5

 Ratio de autonomía: o,8-1,5

→Ratios de endeudamiento:

 Ratio de endeudamiento: < 0,5

 Ratio de calidad de la deuda: < 0,5

4. ANÁLISIS ECONÓMICOS ( P R ÁCTICA)

 Margen bruto: Indica los beneficios por unidad vendida.

 Rotación ventas: Indica el volumen de ventas en unidades monetarias que se pueden
obtener por cada euro invertido en el activo.
 Apalancamiento: Relación entre las inversiones o activo y los recursos propios o
patrimonio neto de la empresa.
5. INTRODUCCIÓN A LOS TRIBUTOS
□ Concepto y tipos de tributos

Los tributos son pagos obligatorios establecidos por la ley que se hacen a las distintas
administraciones públicas con la finalidad de obtener los ingresos necesarios para el
sostenimiento de los servicios públicos.

En el Sistema Tributario Español existen tres categorías de tributos: tasas, impuestos y

contribuciones especiales.

 Tasas: son pagos obligatorios a las AAPP por prestar un servicio DIRECTO a una
persona. (tasa de basura, DNI, pasaporte).
 Impuestos: son pagos obligatorios a las AAPP para que ofrezcan servicios a los
ciudadanos, pero no existe contraprestación directa, si hay prestación INDIRECTA.
(financiamiento de la sanidad, educación…). Gravan la obtención de rentas (IRPF),
gravan el consumo (IVA) y gravan la posesión de patrimonios (Impuesto s/patrimonio).
 Contribuciones especiales: Pagos que se exigen cuando una persona obtiene un
beneficio o aumento de valor en un bien de su patrimonio como consecuencia de la
realización de obras públicas al establecimiento o ampliación de servicios públicos.
(obras de humanización, alumbrado público…).

□ Elementos principales de los tributos

 Sujeto activo: Es el ente público que exige el tributo. Puede ser una Administración
municipal, autonómica o estatal.
 Sujeto pasivo: Persona física o jurídica que está obligada a pagar y autoliquidar los
impuestos.
 (contribuyente): Persona obligada a pagar solo los impuestos, no tiene que hacer la
autoliquidación.
 Hecho imponible: Acción o acontecimiento fijado en cada tributo que origina la
relación tributaria.
 Base imponible: Es la medición o valoración económica del hecho imponible.
 Tipo impositivo: Es el porcentaje de los impuestos que se aplica sobre la base
imponible.

□ Clasificación de los impuestos

 Impuestos directos: Gravan la obtención de la renta y la posesión de patrimonio.

 Impuestos indirectos: Gravan el consumo de bienes y servicios y las transmisiones de
bienes o derechos.
 Impuestos reales: Aquellos que gravan una manifestación de la riqueza sin tener en
cuenta las circunstancias personales del contribuyente.
 Impuestos personales: Aquellos que tienen en cuenta las circunstancias personales y
familiares del obligado tributario.
 Impuestos proporcionales: Aquellos en los que se aplican tipos impositivos
constantes o fijos.
 Impuestos progresivos: Aquellos en los que los tipos impositivos aumentan a medida
que aumenta la BI.
 Impuestos regresivos: Aquellos que a medida que aumenta la renta o riqueza, el % del
impuesto disminuye.
  Impuestos locales: Son gestionados por los ayuntamientos.
 Impuestos estatales: Son gestionados por el Estado.
 Impuestos autonómicos: Son gestionados por las Comunidades Autónomas.

6. FISCALIDAD DEL EMPRESARIO

□ IRPF

Es un impuesto directo, personal y progresivo que establece el Estado a escala nacional pero
que está cedido parcialmente a las comunidades autónomas, y que grava la renta que obtienen
las personas físicas.

Sujeto pasivo: Son las personas físicas que obtienen rentas.

HI: Es la obtención de la renta por una persona física durante el período de imposición.
Componen la renta:

a) Rendimientos del trabajo: Retribuciones dinerarias o en especie que deriven directa o

indirectamente de una relación laboral por cuenta ajena (salarios, desempleo…)
b) Rendimientos del capital (mobiliario e inmobiliario): Los mobiliarios incluyen intereses
de cuentas bancarias, de renta fija, dividendos… Los inmobiliarios integran
rendimientos por alquileres o derechos de uso sobre inmuebles.
c) Rendimientos de actividades económicas: obtenidos en el ejercicio de actividades,
empresariales, profesionales, agrícolas y ganaderas.
d) Ganancias y pérdidas patrimoniales: se producen al alterarse al patrimonio del sujero
pasivo. Por ejemplo, la diferencia obtenida entre el importe de la venta y la compra de
una finca, o de unas acciones…

BI: Es la suma de todos los ingresos obtenidos por una persona física, empresario, profesional
durante el último año fiscal. En el caso de las actividades empresariales y profesionales hay
dos sistemas para determinar la BI:

a) Estimacion directa: Determina la BI de las act empresariales y profesionales por

diferencia entre los ing y gastos reales fiscalmente deducibles. Pueden ser normal o
simplificada.
b) Estimación objetiva: Determina el rendimiento de las act empresariales y profesionales
según unos parámetros objetivos fijados por el Ministerio de Hacienda. Ifhihfhfhfuhfief

Tipo impositivo: El tipo de gravamen varía en forma más que proporcional a la variación de la
renta que se grava (tramo estatal e autonómico).