"AÑO DE LA DEFENSA DE LA VIDA, LA LIBERTAD Y LA PROPIEDAD"

COMUNICACIÓN “A” 8167 20/12/2024

A LAS ENTIDADES FINANCIERAS:

Ref.: Circular
CONAU 1-1658:

Normas Mínimas sobre Auditorías Externas para

Entidades Financieras. Modificaciones.
___________________________________________________________________________

Nos dirigimos a Uds. para hacerles llegar el nuevo texto ordenado de las normas de la
referencia.

Al respecto, se aclara que se realizaron adecuaciones a los Anexos I a V.

Las citadas adecuaciones tendrán vigencia a partir del 01/01/2025.

Saludamos a Uds. atentamente.

BANCO CENTRAL DE LA REPUBLICA ARGENTINA

Mariana A. Diaz Estela M. del Pino Suárez

Gerenta de Régimen Subgerenta General de Régimen Informativo y
Informativo Protección al Usuario de Servicios Financieros

ANEXO
 TEXTO ORDENADO DE LAS NORMAS MÍNIMAS SOBRE
B.C.R.A.
AUDITORÍAS EXTERNAS PARA ENTIDADES FINANCIERAS

INDICE

- Anexo I: Disposiciones generales sobre auditorías externas

- Anexo II: Planeamiento de las auditorías externas

- Anexo III: Procedimientos mínimos de auditoría

- Anexo IV: Informes

- Anexo V: Modelos de notas

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 NORMAS MÍNIMAS SOBRE AUDITORÍAS EXTERNAS
B.C.R.A. PARA ENTIDADES FINANCIERAS
ANEXO I

Disposiciones generales sobre auditorías externas

1. Designación de auditores externos.

2. Condiciones para el ejercicio de la función, inscripción y permanencia en el Registro de

Auditores.

3. Registro de Auditores.
3.1. Solicitud de Inscripción. Documentación a presentar.
3.2. Exclusión del Registro de Auditores.
3.3. Baja del Registro de Auditores.
3.4. Actualización de la información del Registro Auditores.

4. Registro de Asociaciones de Profesionales Universitarios.

4.1. Solicitud de Inscripción. Documentación a presentar.
4.2. Exclusión del Registro de Asociaciones de Profesionales Universitarios.
4.3. Actualización de la información del Registro de Asociaciones de Profesionales Uni-
versitarios.

5. Socio responsable
5.1. Designación. Solicitud de Inscripción. Documentación a presentar.
5.2. Responsabilidades.
5.3. Exclusión del Registro de Auditores.
5.4. Actualización de la información del socio responsable.

6. Cláusulas obligatorias de los convenios para la prestación del servicio

7. Controles a cargo de la Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias

8. Documentación de la auditoría.
8.1. Características
8.2. Disponibilidad

9. Régimen aplicable a la evaluación integral del trabajo

10. Confidencialidad

11. Control de calidad de las auditorías externas

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 NORMAS MÍNIMAS SOBRE AUDITORÍAS EXTERNAS
B.C.R.A. PARA ENTIDADES FINANCIERAS
ANEXO I

1. Designación de auditores externos.

Las entidades financieras deberán informar a la Gerencia de Control de Auditores de la Superinten-

dencia de Entidades Financieras y Cambiarias (SEFYC) del Banco Central de la República Argenti-
na (BCRA), el nombre del Contador Público matriculado independiente designado, según los crite-
rios que se establecen en la presente comunicación, para efectuar la auditoría externa de sus esta-
dos financieros y de otras informaciones que solicite esta Institución, como también el término de su
contratación, con indicación de las fechas de iniciación y finalización, expresado en ejercicios eco-
nómicos a auditar. En el caso de profesionales que actúan a nombre de Estudios de Contadores
Públicos, deberán indicar, asimismo, la denominación de este último.

La información relacionada a la designación de auditores, así como la correspondiente a cambios

posteriores, deberá ser informada dentro de los quince (15) días hábiles de producida.

Toda información relacionada con la inscripción o modificación de datos en el Registro de Auditores

(punto 3) o Registro de Asociaciones de Profesionales Universitarios (punto 4), deberá remitirse a la
Gerencia de Control de Auditores, a través de la Mesa de Entrada del Banco Central de la Repúbli-
ca Argentina (Mesadeentrada@[Link]), digitalizada en formato “pdf”.

2. Condiciones para el ejercicio de la función, inscripción y permanencia en el Registro de Auditores

La auditoría externa debe ser ejercida por contadores públicos designados por las entidades
financieras que se encuentren en condiciones de ser inscriptos en el "Registro de Auditores"
habilitado en la Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias. Dichos profesiona-
les no podrán desempeñarse al mismo tiempo en más de una entidad financiera, en la cual
no ejercerán su función por más de cinco (5) ejercicios consecutivos. Al discontinuar su ta-
rea por cumplirse ese plazo máximo o un término inferior a él, deberá transcurrir un período
de por lo menos dos (2) ejercicios consecutivos, para poder ser designado nuevamente en
ella.

Podrán prestar tales servicios a nombre propio o a través de estudios profesionales, los Contadores
Públicos Nacionales que:

2.1. no sean socios o accionistas, directores o administradores de la entidad, o de personas o

empresas económicamente vinculadas a ella,

2.2. no se desempeñen en relación de dependencia en la entidad o en empresas económica-

mente vinculadas a ella,

2.3. no se encuentren alcanzadas por alguna de las inhabilidades previstas en el Art.10 de la Ley
21.526 para los síndicos,

2.4. no hayan sido expresamente excluidos del "Registro de Auditores",

2.5. no hayan sido expresamente inhabilitadas para ejercer la profesión por cualquiera de los
Consejos Profesionales de Ciencias Económicas del país,

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ANEXO I

2.6. tengan la independencia requerida por las normas de auditoría vigentes reconocidas o esta-
blecidas por el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la jurisdicción donde actúe. En-
tre otros, se considera que no se cumple este recaudo cuando el profesional o alguno de sus so-
cios, en el caso de actuar en estudio de contadores, dispongan de facilidades crediticias de cual-
quier naturaleza otorgadas por las entidades que auditen, en condiciones más favorables que al
resto de sus clientes,

2.7. tengan una antigüedad en la matrícula igual o mayor a cinco (5) años,

2.8. cuenten con una experiencia de tres (3) años o más, en el desempeño de tareas de auditoría
externa o interna en entidades financieras, que haya comprendido las distintas materias objeto
de verificación, y

2.9. no figuren en la nómina prevista en el punto 4.1. -segundo párrafo-, o en su eventual actua-
lización -punto 5.3, segundo párrafo, de los estudios contables que se encuentren expresa-
mente excluidos del “Registro de Asociaciones de Profesionales Universitarios”, por aplicación de
las disposiciones del punto 4.2.2 vigente a la fecha de la firma del dictamen y/o informe especial,
que diera lugar a la sanción pecuniaria, y/o a la fecha del vencimiento del plazo para efectivizarla
y/o, en su caso, a la fecha del incumplimiento que determine la caducidad del plan de facilidades
para su pago.

Cuando la experiencia declarada correspondiera a tareas de auditoría interna en una entidad fi-
nanciera, el profesional no podrá desempeñarse como auditor externo de dicha entidad durante
los cinco (5) años siguientes a su desvinculación de la misma.

Asimismo, la inscripción y permanencia en el registro quedará condicionada al análisis y ponde-

ración que el Superintendente de Entidades Financieras y Cambiarias realice de los anteceden-
tes, trayectoria e idoneidad del profesional.

3. Registro de Auditores.

3.1. Solicitud de Inscripción. Documentación a presentar.

A los fines de solicitar la inscripción en el Registro de Auditores, se deberá presentar la siguiente

documentación:

a) Nota de la entidad emisora de los estados financieros, informando el auditor externo,

titular / suplente, designado para la certificación de los mismos, conforme el texto in-
dicado en el Anexo V.

b) Nota suscripta por el auditor designado conforme el texto indicado en el Anexo V, la

cual tendrá carácter de declaración jurada.

c) Declaración Jurada sobre familiares del Auditor Externo- Anexo V de la Comunicación

A-2573 del B.C.R.A.,

d) Certificado de Antecedentes Penales emitido por el Registro Nacional de Reincidencia

y Estadística Criminal – extendido sin observaciones dentro del año de esa presenta-
ción.

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ANEXO I

e) Nota suscripta por socio a cargo de la dirección o representante legal de la Asociación

de Profesionales Universitarios, a través de la cual se constituye en fiadora solidaria
por las eventuales multas que por el ejercicio de sus tareas de como auditor de entida-
des financieras se apliquen conforme a lo establecido en los artículos 41 y 42 de la Ley
de Entidades Financiera, conforme al texto indicado en el Anexo V, la cual tendrá ca-
rácter de declaración jurada.

f) Copia del convenio firmado entre el profesional y la entidad contratante, al que se re-
fiere en el punto 6.

La información mencionada precedentemente deberá contar con las firmas de los profesionales
intervinientes, certificadas por el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la jurisdicción
respectiva

Las entidades financieras podrán, en caso de ausencias transitorias del país o enfermedad prolon-
gada del auditor externo designado, nombrar e informar al B.C.R.A., un segundo auditor externo,
con carácter de interino, quien deberá cumplir con todos los requisitos exigidos para ejercer esas
funciones, únicamente por el período que dure la ausencia del titular designado, indicando a partir
de qué fecha se hace cargo el suplente e informando, en su momento, la fecha en que concluye la
actuación por reincorporación del titular, o por otro motivo.

En estos casos la entidad deberá presentar la misma documentación requerida para los audi-
tores titulares, indicando que la actuación del profesional es “por ausencia del auditor ex-
terno titular”.

El profesional designado en reemplazo del titular no podrá ejercer el cargo de auditor externo en
otra entidad financiera, mientras dure el interinato. Cuando su actuación bajo esas condiciones no
exceda de un año, no se requerirá el cumplimiento del intervalo de por lo menos dos (2) ejer-
cicios consecutivos, para poder ser designado nuevamente en esa entidad.

Cuando el profesional en sus informes haga constar su participación en una sociedad de profesio-
nales, ésta deberá encontrarse inscripta en el "Registro de Asociaciones de Profesionales Universi-
tarios".

Una vez que la Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias haya validado la

totalidad de la documentación requerida en la presente norma, se procederá a la inscripción
del Contador Público en el Registro de Auditores y a su notificación.

Las disposiciones en materia de designación de Auditores externos y de su inscripción en el

registro habilitado a tal efecto en la Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias,
tendrán efecto a partir de que se comunique que se procedió a su incorporación en el citado
registro, mientras tanto, el auditor designado no podrá firmar ninguna documentación en tal
carácter.

3.2. Exclusión del Registro de Auditores

3.2.1. A criterio del Superintendente de Entidades Financieras y Cambiarias podrá ser ex-
cluido el auditor cuando se hubiesen modificado o desaparecido las circunstancias tenidas
en cuenta para autorizar su inscripción.

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ANEXO I

En ese sentido será de aplicación lo prescripto en el punto 9. del presente anexo.

La exclusión de este Registro sólo tendrá como consecuencia el impedimento para emitir in-
formes sobre los estados financieros de las entidades financieras y/u otros informes que de-
ban ser presentados al Banco Central de la República Argentina. Ello sin perjuicio del proce-
dimiento sumarial que, de corresponder, pueda serle instruido en los términos de los artícu-
los 41 y 42 de la Ley de Entidades Financieras.

3.2.2. En el caso de que las sanciones pecuniarias impuestas al auditor externo ante el in-
cumplimiento de las normas vigentes en el ejercicio de sus funciones -artículos 41 y 42 de la
Ley de Entidades Financieras- se encuentren pendientes de pago luego del vencimiento del
plazo para efectivizarlas, corresponderá su exclusión del Registro hasta tanto no se haya
cancelado la totalidad de la multa, excepto cuando se soliciten facilidades para su cancela-
ción, conforme a lo previsto en el régimen disciplinario a cargo de este Banco Central, Leyes
21.526 y 25.065 y sus modificatorias, en cuyo caso, la exclusión regirá hasta la fecha en que
se apruebe el plan de facilidades de pago.

La caducidad del plan -cualquiera sea el motivo que la origine- también constituye causal pa-
ra la exclusión en tanto se mantengan saldos pendientes.

Adicionalmente, se excluirán del “Registro de Auditores” a los restantes socios, en tanto

después del vencimiento del plazo para efectivizarlas no se hayan cancelado las sanciones
pecuniarias impuestas a los auditores externos y/o socios responsables ante el incumpli-
miento de las normas vigentes en el ejercicio de sus funciones -artículos 41 y 42 de la Ley
de Entidades Financieras- o hasta tanto no se apruebe el plan de facilidades de pago solici-
tado. Esta medida alcanzará a los socios inscriptos en el citado registro a la fecha en que el
auditor externo haya firmado el dictamen y/o informe especial -cuando corresponda- que die-
ra lugar a la sanción, y/o a la fecha del vencimiento del plazo para efectivizarla y/o a la fecha
de incumplimiento de las cláusulas que determinen la caducidad del plan de facilidades y re-
girá mientras no se haya cancelado la totalidad de la multa o, en su caso, hasta tanto no se
apruebe el plan de facilidades de pago solicitado.

3.2.3. Transcurridos seis (6) años desde su exclusión, el profesional podrá solicitar la reins-
cripción en el Registro de Auditores. Dicha reinscripción estará supeditada a la verificación
de los requisitos de inscripción dispuesto en los puntos 2 y 3 del presente Anexo.

3.3. Baja del Registro de Auditores

Los profesionales que durante un período de 6 años no emitan ningún tipo de informe sobre es-
tados financieros presentados al Banco Central de la República Argentina serán dados de baja
del Registro de Auditores. Una vez concretada la baja, la reinscripción de los profesionales a
dicho registro estará supeditada a la presentación de una nueva solicitud y a la verificación de
los requisitos de inscripción dispuestos en los puntos 2. y 3. del presente anexo.

3.4. Actualización de la información del Registro Auditores.

La información y documentación mencionada en el punto 3.1 precedente, deberá remitirse

anualmente antes de la finalización del segundo trimestre económico y en caso de producirse
cambios antes de la expiración del término de contratación, las entidades deberán indicar las
causas que dieron lugar a ello.

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ANEXO I

4. Registro de Asociaciones de Profesionales Universitarios.

4.1 Solicitud de Inscripción. Documentación a presentar.

Las asociaciones de profesionales universitarios, cuyos socios cumplan funciones de audito-

ría externa en entidades financieras dejando constancia en sus informes de tal carácter, de-
berán inscribirse en el Registro de Asociaciones de Profesionales Universitarios habilitado en
la Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias.

A los fines de solicitar la inscripción en el Registro de Asociaciones de Profesionales Universitarios,

se deberá presentar una solicitud de inscripción a esos fines y acompañar la siguiente documenta-
ción:

a) Nota solicitando la inscripción de la Asociación de Profesionales Universita-

rios, (con la nómina completa de los socios que cumplan funciones de audito-
ría externa en entidades financieras), conforme el texto que se indica en el
Anexo V, la cual tendrá carácter de declaración jurada. En la nota, la asociación
de profesionales universitarios se constituye en fiadora solidaria por las eventuales
multas que por el ejercicio de las tareas de auditoría externa en entidades financieras
se apliquen, conforme a lo establecido en los artículos 41 y 42 de la Ley de Entida-
des Financieras.

b) Certificado del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la jurisdicción

en la cual la Asociación se encuentra inscripta, que incluye la nómina completa
de los socios detallando nombre/s y apellido/s, documento de identidad y ma-
trícula profesional. )*

c) Copia certificada del contrato social de la asociación.

Las asociaciones de profesionales constituidas de acuerdo con un tipo societario, sea éste
de naturaleza civil, comercial o simple asociación, constituida en el país o en el extranjero y
que actúen a nombre propio o a través de una representación local, deberán además, adjun-
tar testimonio del instrumento notarial debidamente legalizado, en su caso, por el cual la so-
ciedad o asociación asume la responsabilidad solidaria referida o, en su defecto, deberán
acreditar los firmantes la representatividad suficiente para obligarla en forma solidaria.

4.2. Exclusión del Registro de Asociaciones de Profesionales Universitarios

4.2.1. Se excluirán de este registro las asociaciones en las cuales participen o hayan parti-
cipado dos o más profesionales excluidos del "Registro de Auditores" de la Superintenden-
cia de Entidades Financieras y Cambiarias, durante el lapso en que se hallen vigentes tales
exclusiones.

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ANEXO I

4.2.2. También corresponderá la exclusión de la asociación, constituida en fiadora solidaria,

en el caso de que las sanciones pecuniarias impuestas al auditor externo y/o socio respon-
sable ante el incumplimiento de las normas vigentes en el ejercicio de sus funciones -
artículos 41 y 42 de la Ley de Entidades Financieras- se encuentren pendientes de pago
después del vencimiento del plazo para efectivizarlas y hasta tanto no se haya cancelado la
totalidad de la multa, excepto cuando se soliciten facilidades para su cancelación, conforme
a lo previsto en el régimen disciplinario a cargo de este Banco Central, leyes 21.526 y
25.065 y sus modificatorias, en cuyo caso, la exclusión regirá hasta la fecha en que se
apruebe el plan de facilidades de pago. La caducidad del plan -cualquiera sea el motivo
que la origine- también constituye causal para la exclusión en tanto se mantengan saldos
pendientes.

4.3. Actualización de la información del Registro de Asociaciones de Profesionales Universita-

rios.

La información y documentación mencionada en el punto 4.1 precedente, deberá remitirse

anualmente, al 30 de septiembre de cada año, junto con la actualización de su contrato social
certificado, en caso de haberse producido modificaciones en su conformación. De no haber al-
gún tipo de modificación deberán presentar una nota manifestando tal circunstancia.

Las incorporaciones o retiros de socios que hayan sido oportunamente informados en la co-
rrespondiente Nota de solicitud de inscripción deberán ser comunicados a la Superintendencia
de Entidades Financieras y Cambiarias dentro de los diez (10) días de producidos, a través de
la rectificación de la citada información o de la última presentada a tales fines, y tendrán efecto
desde el día en que se efectúe la comunicación.

A los fines de informar las modificaciones al Registro de Asociaciones de Profesionales

Universitarios, se deberá presentar la misma documentación que para la inscripción se-
ñalada en el punto 4.1 precedente.

Las asociaciones de profesionales constituidas de acuerdo con un tipo societario, sea éste de
naturaleza civil, comercial o simple asociación, constituida en el país o en el extranjero y que
actúen a nombre propio o a través de una representación local, deberán además, adjuntar tes-
timonio del instrumento notarial debidamente legalizado, en su caso, por el cual la sociedad o
asociación asume la responsabilidad solidaria referida o, en su defecto, deberán acreditar los
firmantes la representatividad suficiente para obligarla en forma solidaria.

5. Socio responsable.

5.1. Designación. Solicitud de Inscripción. Documentación a presentar.

Cada asociación de profesionales universitarios que se inscriba en el “Registro de Asociaciones

de Profesionales Universitarios” deberá informar a la Superintendencia de Entidades Financie-
ras y Cambiarias el socio responsable, sea o no el auditor externo de la entidad financiera, con-
siderando como tal a aquél que reúna las siguientes condiciones:

- estar inscripto en el “Registro de Auditores”,

- tener a su cargo la/s cuenta/s (entidades financieras) y mantener contacto permanente con la
entidad financiera correspondiente,

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ANEXO I

- comparecer ante la Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias a efectos de

presentar los papeles de trabajo que respalden los informes del auditor externo y brindar las
ampliaciones y aclaraciones que se estimen necesarias y

- participar de las reuniones con los inspectores de la Superintendencia de Entidades Financie-

ras y Cambiarias a fin de brindar todos aquellos datos que se estimen necesarios a los efectos
de la determinación de la calificación a asignar en la entidad financiera.
La designación del socio responsable deberá ser informada a la Superintendencia de Entidades
Financieras y Cambiarias mediante la presentación de la siguiente documentación, que de-
berán estar intervenida por el representante legal o el Comité de Auditoría de la entidad finan-
ciera correspondiente.

a) Nota suscripta por el auditor externo responsable conforme el texto indicado en el

Anexo V de la presente norma, la cual tendrá carácter de declaración jurada. La nota
deberá estar intervenida por el representante legal o el Comité de Auditoría de la enti-
dad financiera correspondiente. Dicha intervención implicará la toma de conocimiento
y la conformidad por parte de la entidad financiera de la designación de ese socio
responsable y de la función a su cargo.
b) Nota suscripta por el socio a cargo de la dirección o representante legal de la Asocia-
ción de Profesionales Universitarios, a través de la cual se constituye en fiadora soli-
daria por las eventuales multas que por el ejercicio de sus tareas como auditor de en-
tidades financieras se apliquen conforme a lo establecido en los artículos 41 y 42 de la
Ley de Entidades Financiera, conforme al texto indicado en el Anexo V, la cual tendrá
carácter de declaración jurada.

5.2. Responsabilidades.

El socio responsable tendrá, frente al cumplimiento de las normas establecidas por la Superin-
tendencia de Entidades Financieras y Cambiarias, idéntica responsabilidad que el Contador
Público designado para efectuar la auditoría externa de los estados financieros y de otras in-
formaciones que solicite esta Institución.

5.3. Exclusión del Registro de Auditores.

5.3.1. En función de lo establecido en el punto precedente, y de ser aplicado lo dispuesto en

el punto 3.2.1 al auditor externo, también corresponderá la exclusión del socio responsable
del “Registro de Auditores”.

Esta última exclusión no resultará computable a los efectos previstos en el punto 4.2.1.

5.3.2. En el caso de que las sanciones pecuniarias impuestas ante el incumplimiento de las
normas vigentes en el ejercicio de sus funciones -artículos 41 y 42 de la Ley de Entidades
Financieras-, se encuentren pendientes de pago después del vencimiento del plazo para
efectivizarlas, corresponderá la exclusión del socio responsable designado del “Registro de
Auditores” hasta tanto no se haya cancelado la totalidad de la multa, excepto cuando se soli-
citen facilidades para su cancelación, conforme a lo previsto en el régimen disciplinario a
cargo de este Banco Central, leyes 21.526 y 25.065 y sus modificatorias, en cuyo caso, la
exclusión regirá hasta la fecha en que se apruebe el plan de facilidades de pago. La caduci-
dad del plan -cualquiera sea el motivo que la origine- también constituye causal para la ex-
clusión en tanto se mantengan saldos pendientes.

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ANEXO I

5.4. Actualización de la información del socio responsable.

La sustitución del socio responsable y la designación de su reemplazante deberán ser comuni-

cadas a la Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias dentro de los diez (10)
días de producidas y tendrán efecto desde el día en que se efectúe la presentación.

6. Cláusulas obligatorias de los convenios para la prestación del servicio.

Los convenios entre las entidades financieras y los profesionales que acepten prestar el servi-
cio de auditoría externa deberán contener cláusulas expresas por las que:

a) los profesionales declaren conocer y aceptar las obligaciones establecidas en esta regla-
mentación,

b) las entidades autoricen a los profesionales y estos últimos, a su vez, se obliguen a aten-
der consultas, acordar el acceso a los papeles de trabajo y/o facilitar copias de ellos a la
Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias,

c) las entidades autoricen a los profesionales a comunicar en forma inmediata al Banco

Central de la República Argentina, toda cuestión que por su significatividad el auditor con-
sidere que debe ser puesta en conocimiento del mencionado Banco Central, y

d) las asociaciones de profesionales universitarios se constituyan en fiadoras solidarias con

expresa renuncia a los beneficios de división y excusión de las obligaciones que en con-
cepto de multa pudieran ser impuestas por el Banco Central de la República Argentina al
auditor externo y/o al socio responsable.

7. Controles a cargo de la Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias.

La Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias verificará periódicamente el cumpli-

miento, por parte de los auditores externos y/o socio responsable de las entidades financieras, de
las Normas mínimas sobre auditorías externas.

A tales efectos podrá requerir que el auditor externo y/o socio responsable comparezca ante esta
Institución el día y la hora en que formalmente se lo cite, a efectos de presentar la documentación
de auditoría que respalde los informes y brindar las ampliaciones y aclaraciones que se estimen
necesarias.

El profesional interviniente conservará siempre en su poder la documentación de auditoría, como

evidencia de la tarea realizada, durante seis (6) años como mínimo.

8. Documentación de la auditoría.

8.1. Características

Se deberá mantener un registro de los procedimientos de auditoría aplicados, que incluya toda
la información que soporta la evidencia del trabajo realizado. Esta información podrá ser con-
servada en archivos físicos o digitalizados y se los deberá mantener protegidos contra riesgos
de destrucción o de accesos no deseados, utilizando algún sistema que garantice la comproba-
ción de su integridad y de su inalterabilidad.

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ANEXO I

La documentación de los procedimientos de la auditoría externa deberá proporcionar una com-

prensión clara de su propósito, fuente y conclusiones alcanzadas y configurar la evidencia que
respalde los informes de la auditoría, de manera que permita la supervisión por parte de la Su-
perintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias.

8.2. Disponibilidad de la documentación de la auditoría.

La documentación de auditoría deberá ser puesta a disposición de la Superintendencia de Enti-

dades Financieras y Cambiarias en oportunidad de ser requerida. Los procedimientos de audi-
toría cuya documentación no sea puesta a disposición de manera oportuna serán considerados
como no realizados.

En el marco de la función de evaluación de la labor de las auditorías externas, queda a criterio

de la Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias establecer la modalidad de la
revisión (presencial, remota o una combinación de ambas).

La auditoría externa debe procurarse los mecanismos necesarios para generar y entregar la
documentación requerida en un formato electrónico que permita, entre otras, la opción de la
descarga de todos los archivos que conforman la evidencia de auditoría, con la modalidad que
en cada caso establezca la Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias para ase-
gurar la confidencialidad, disponibilidad, integridad e inalterabilidad de la información en el pro-
ceso de evaluación.

9. Régimen aplicable a la evaluación integral del trabajo.

La evaluación de la labor de la auditoría externa consistirá en verificar el cumplimiento de las nor-

mas mínimas de auditoría externa emitidas por el Banco Central de la República Argentina y las
normas de auditoría profesionales vigentes durante el período analizado, como así también la cali-
dad del equipo de trabajo, el grado de independencia frente al cliente, la supervisión del trabajo, el
adecuado conocimiento de la actividad de la entidad auditada y la aplicación de la metodología utili-
zada.

En función de las calificaciones que le sean asignadas en la evaluación integral del trabajo, será
causal de exclusión del “Registro de Auditores” cuando se le asignen:

1) Una calificación "5-inaceptable",

2) Dos calificaciones "4-inadecuada" en el lapso de tres revisiones consecutivas,

3) Tres calificaciones “4-inadecuada” en un lapso de siete revisiones consecutivas.

Los informes a que hace referencia el punto 4. del Anexo IV serán pasible de objeciones. En este
sentido, podrá también considerarse, entre otras, causal de exclusión el haberse verificado objecio-
nes a algún informe especial (del mismo o distinto tipo) en tres oportunidades en el lapso de
tres revisiones consecutivas. Por "oportunidad" se considerará a cada revisión de las tareas del au-
ditor.

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ANEXO I

10. Confidencialidad

En materia de confidencialidad, los auditores externos deberán cumplimentar las obligaciones esta-
blecidas en los Códigos de Ética dictados por los Consejos Profesionales de las jurisdicciones res-
pectivas, como así también los siguientes aspectos:

a) No divulgar fuera de la firma profesional o de la entidad para la que trabajen, información

confidencial obtenida como resultado de relaciones profesionales y empresariales, salvo que
medie autorización adecuada y específica o que exista un derecho o deber legal o profesio-
nal para su revelación.

b) No utilizar información confidencial obtenida como resultado de relaciones profesionales y

empresariales, en beneficio propio o de terceros.

c) Mantener la confidencialidad, incluso en el entorno no laboral, estando atento a la posibili-

dad de una divulgación inadvertida, en especial a un socio cercano, a un familiar próximo o a
un miembro de su familia inmediata.

d) Mantener la confidencialidad de la información que le ha sido revelada por un potencial

cliente o por la entidad para la que trabaja.

e) Mantener la confidencialidad de la información dentro de la firma o de la entidad para la

que trabaja.

f) Adoptar medidas razonables para asegurar que sus colaboradores y las personas de las
que obtiene asesoramiento y apoyo cumplan con su deber de confidencialidad. El profesio-
nal deberá ponerlos en conocimiento que ellos están también obligados a guardar secreto
profesional.

g) El deber de guardar confidencialidad subsiste incluso después de la desvinculación del

auditor de la firma profesional y la entidad para la que ha trabajado.

11. Control de calidad de las auditorías externas

Las asociaciones o estudios de contadores públicos (sean unipersonales o sociedades de profesio-

nales) que presten servicios de auditoría externa a entidades financieras, deberán establecer y eje-
cutar un sistema de control de calidad propio y acorde a la complejidad de su estructura, que les
permita conocer si sus integrantes y su personal cumplen con las normas profesionales, legales y
reglamentarias que rigen esa actividad, entre las que se cuentan las emitidas por este B.C.R.A., y
que los informes emitidos en relación con dichos servicios son acordes con el objetivo de la tarea
encomendada.

Cada asociación o estudio deberá establecer y ejecutar controles de acción efectivos, diseñados
para obtener una seguridad razonable de que las políticas y procedimientos relacionados con el
sistema de control de calidad son pertinentes, adecuados, operan en forma eficiente y se cumplen
en la práctica. Dichas políticas y procedimientos deberán incluir una consideración y evaluación
continuas del sistema de control de calidad, su grado de acatamiento y la forma de corregir los apar-
tamientos a las normas internas de control de calidad.

Vigencia:
Versión: 3a. COMUNICACIÓN “A” 8167 Página 11
01/01/2025
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B.C.R.A. PARA ENTIDADES FINANCIERAS
ANEXO I

Las políticas y procedimientos mencionados, y las mayores exigencias y recaudos que adopte cada
asociación o estudio, con sus actualizaciones deberán estar documentados y notificados en forma
fehaciente a todo el personal a quien incumban.

La documentación señalada en los párrafos anteriores deberá estar a disposición de la Superinten-

dencia de Entidades Financieras y Cambiarias.

Vigencia:
Versión: 1a. COMUNICACIÓN “A” 8167 Página 12
01/01/2025
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B.C.R.A. PARA ENTIDADES FINANCIERAS
ANEXO II

Planeamiento de las auditorías externas

1. Generalidades
1.1 Marco normativo para la realización del trabajo de auditoría externa
1.2 Formalización del plan de trabajo

2. Proceso de planeamiento
2.1 Perfil de la entidad y su negocio
2.2 Evaluación global del ambiente de control interno
2.3 Identificación de las áreas de riesgo y materialidad
2.4 Evaluación del riesgo de fraude (incluye el cohecho trasnacional)
2.5 Identificación y evaluación de riesgos específicos
2.6 Plan de auditoría
2.7 Auditorías iniciales
2.8 Emisión de informes

Vigencia:
Versión: 4a. COMUNICACIÓN “A” 8167 Página 1
01/01/2025
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ANEXO II

1. Generalidades

1.1. Marco normativo para la realización del trabajo de auditoría externa

El auditor externo, designado de acuerdo con las disposiciones mencionadas en el Anexo I, de-
berá efectuar el examen o revisión de los estados financieros trimestrales y/o anuales de las en-
tidades financieras y el resto de las tareas consignadas en este cuerpo, de acuerdo con las dis-
posiciones del Banco Central de la República Argentina y las normas de auditoría vigentes reco-
nocidas o establecidas por el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la jurisdicción res-
pectiva.

Para el cumplimiento de su tarea, el auditor externo debe obtener todos los elementos de juicio
válidos y suficientes que respalden las aseveraciones formuladas en sus informes trimestrales y
anuales a los que se refiere el Anexo IV.

1.2. Formalización del plan de trabajo

A los efectos del desarrollo de su tarea, el auditor externo debe planificar en forma adecuada y
oportuna el trabajo de auditoría en función del objetivo de su examen, las características del
ente cuyos estados financieros serán objeto de revisión, (naturaleza, complejidad, tamaño
y otros elementos) y la evaluación del riesgo efectuada.

Planificar una auditoría implica establecer una estrategia global de auditoría que determine el en-
foque y dirección de la labor de auditoría y que permita desarrollar el plan de auditoría.

La planificación deberá estar principalmente basada en un análisis de las principales áreas de

riesgo de la entidad y en la selección de los procedimientos de auditoría necesarios para verificar
los controles, balanceando la aplicación de pruebas sustantivas y de cumplimiento de los proce-
dimientos de control interno.

Es importante destacar que, en esta etapa, el auditor externo debe considerar:

- evaluar el cumplimiento del código de ética que regula su profesión, y de su condición de

independencia;

- comprender las condiciones del contrato de auditoría y efectuar procedimientos relaciona-

dos con la aceptación y continuidad de la relación con el cliente, de acuerdo a las políticas y
procedimientos implementados por la asociación de profesionales universitarios que integre,
en el marco de su sistema de control de calidad.

La planificación debe estar formalizada por escrito, finalizada y presentada para el conoci-
miento del Comité de Auditoría -punto 3 del Anexo I de las Normas Mínimas sobre Controles
Internos- antes del cierre del segundo trimestre del ejercicio.
Durante el curso de la auditoría, el auditor actualizará y reformulará la estrategia global de
auditoría y el plan de auditoría según lo considere necesario a los fines de su labor, teniendo
en cuenta, entre otros elementos, la existencia de imprevistos y/o cambios en las circunstan-
cias o en los elementos de juicio de auditoría obtenidos como resultado de los procedimien-
tos desarrollados.

Vigencia:
Versión: 4a. COMUNICACIÓN “A” 8167 Página 2
01/01/2025
 NORMAS MÍNIMAS SOBRE AUDITORÍAS EXTERNAS
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ANEXO II

Todo cambio efectuado en la estrategia global de auditoría o en el plan de auditoria debe es-
tar documentado, conjuntamente con las razones que motivaron dicho cambio y puesto en
conocimiento del Comité de Auditoría.

2. Proceso de planeamiento

El proceso de planeamiento y evaluación del riesgo debe incluir, como mínimo, la toma de conoci-
miento y el análisis, por parte del auditor externo, de los aspectos fundamentales identificados a
continuación. El alcance comprenderá todas aquellas áreas de riesgo, procesos, aplicativos y con-
troles que sean definidos como relevantes según el auditor externo.

2.1. Perfil de la entidad y su negocio.

En esta fase el auditor externo deberá obtener información actualizada sobre la estructura de
gobierno societario, líneas de negocios, actividades, operaciones, planes, sistemas de informa-
ción y de comunicación, etc. de la entidad.

Asimismo, considerará el marco regulatorio y societario que la entidad debe cumplimentar, así
como la información sobre sus accionistas, directores y funcionarios principales.

Por otra parte, el auditor externo deberá realizar un análisis de la información contable y financie-
ra, obteniendo indicadores que le permitan comparar la actividad de la entidad con otras entida-
des o grupos de entidades.

El auditor externo deberá identificar los hechos o circunstancias externos o internos que pueden
impactar a la entidad, tanto en el ejercicio corriente como en los ejercicios futuros, así como las
cuestiones contables significativas.

2.2. Evaluación global del control interno.

En esta fase el auditor externo deberá evaluar cómo el Directorio y la Gerencia de la entidad es-
tablecen y mantienen el sistema de control interno como parte de su responsabilidad prioritaria.
Posteriormente, dentro del plan de auditoría considerará su funcionamiento como base para de-
terminar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos a aplicar en relación con su
trabajo.

Si bien esta fase es una revisión de tipo global, el auditor externo debe considerar, identificar y
evaluar como mínimo:

a. El entorno de control:
Esta fase incluye la toma de conocimiento de la forma en que la Entidad establece la estruc-
tura y la autoridad, como asigna responsabilidades y determina la segregación de funciones.
Asimismo, el compromiso con la competencia, la integridad y los valores éticos.

b. El Proceso de análisis de riesgo de la entidad:

Toda entidad se enfrenta a una variedad de riesgos de fuentes externas e internas que de-
ben ser evaluados. Una condición previa a la evaluación de riesgos es la determinación de
objetivos, vinculados a los distintos riesgos existentes y vinculados entre sí y con la misión /
visión de la entidad.

Vigencia:
Versión: 4a. COMUNICACIÓN “A” 8167 Página 3
01/01/2025
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ANEXO II

La evaluación de riesgos debe ser llevada a cabo a partir de una visión corporativa que re-
quiere considerar a los riesgos desde una perspectiva integral y no desde una unidad indivi-
dual. La administración de riesgos corporativos también enfoca al riesgo desde su doble
perspectiva de inherente y residual, así como desde su probabilidad de ocurrencia y de su
impacto.

El riesgo inherente es aquél propio de la actividad al que se enfrenta una entidad sin tener
en cuenta las acciones de la dirección para modificar su probabilidad o impacto. El riesgo re-
sidual es el que permanece después de que la dirección desarrolle sus respuestas a los
riesgos inherentes. La evaluación de riesgos es aplicada primero a los riesgos inherentes y,
una vez que la respuesta a los riesgos ha sido incorporada, la dirección considera el riesgo
residual.

Los pasos para la evaluación de riesgos suponen: el establecimiento de los objetivos, la

identificación de los eventos potenciales internos y externos que puedan tener impacto en el
logro de los mismos, la evaluación de los riesgos propiamente dichos (utilizando técnicas
tanto cuantitativas como cualitativas) y la identificación de las respuestas a los riesgos, las
cuales incluyen: evitar, aceptar, compartir o reducir los riesgos.

La Dirección, al considerar la respuesta al riesgo, debe evaluar su efecto sobre la probabili-

dad e impacto del riesgo, así como los costos y beneficios, a los efectos de seleccionar
aquella que sitúe al riesgo residual dentro de las tolerancias al riesgo deseado.

Adicionalmente a la evaluación de riesgos de alto nivel que efectúa la Dirección, el respon-

sable de cada proceso debe evaluar los riesgos del proceso que tiene a su cargo, identificar
las respuestas a dichos riesgos e informar a la gerencia general y/o la alta dirección de los
riesgos residuales que no pudieron ser mitigados, como así también la probabilidad de ocu-
rrencia de sus eventos relacionados.

c. La infraestructura tecnológica de la entidad, sus sistemas aplicativos relevantes en rela-

ción con la auditoría de estados financieros.

Esta fase incluye el conocimiento de las siguientes áreas: i) plataformas tecnológicas de

procesamiento, sistemas operativos, bases de datos, vínculos de comunicaciones y es-
quema de continuidad del negocio; ii) mapeo de los sistemas de información y aplicati-
vos, y las interfaces relacionadas; iii) servicios digitales brindados por la entidad, iv)
transacciones resultantes de la operatoria de las entidades financieras que son relevantes
para los estados financieros;

d. Controles gerenciales o de monitoreo - Nivel organizativo:

Consisten en los controles usados por la Dirección de la entidad definidos para: proveer in-
formación relevante, monitorear el desarrollo de la estructura de control de la entidad, esta-
blecer métodos de salvaguarda física de los activos, establecer un proceso apropiado de
planificación y presupuesto, etc.

Vigencia:
Versión: 4a. COMUNICACIÓN “A” 8167 Página 4
01/01/2025
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ANEXO II

e. Controles gerenciales o de monitoreo - Nivel de supervisión:

Corresponden a los controles efectuados por los niveles gerenciales de la entidad, destina-
dos a validar los montos de las cuentas de los estados financieros, evaluar las contingen-
cias, proteger la integridad de la información, etc.

f. Controles del procesamiento de transacciones:

Consisten en los controles tanto manuales como automáticos efectuados por la entidad para
proveer la seguridad de que las transacciones individuales se encuentran debidamente auto-
rizadas y la registración de las transacciones individuales es correcta y completa. En el caso
de tratarse de procesamientos computarizados deberá evaluarse la eficacia de los controles
generales.

g. Controles de los sistemas de información y aplicativos:

Consisten en los controles efectuados a fin de asegurarse que los sistemas de información
y aplicativos operen de acuerdo con lo diseñado por la Gerencia, que los cambios a progra-
mas hayan sido autorizados, que la información y los datos se procesen de manera correcta
y completa y, que la información sea restringida a las personas que realmente tengan la ne-
cesidad de accederla.

En esta categoría deben considerarse los controles relacionados con los sistemas de infor-
mación que generan los regímenes informativos a remitir y/o a disposición de este Banco
Central.

h. Controles generales de tecnología informática y seguridad de la información:

La auditoría externa debe comprender el ambiente de tecnología informática en el que se

procesan los sistemas de información y aplicaciones claves de la entidad y su relación con
la estructura de control interno, documentando y actualizando dicho entendimiento para cada
ambiente en el que se procesen una o más aplicaciones claves.
A tal efecto, la evaluación del ambiente de tecnología informática deberá comprender los as-
pectos referidos al cumplimiento de los controles significativos que hacen a la gestión, im-
plementación y control de los riesgos incluidos en los Requisitos Mínimos para la Ges-
tión y Control de los Riesgos de Tecnología y Seguridad de la Información, así como
los correspondientes a los servicios financieros digitales, según lo establecido por las
normativas del Banco Central de la República Argentina vigentes a cada momento.
i. Auditoría interna:

El auditor externo deberá evaluar la organización del área de auditoría interna, la metodolo-
gía de trabajo, el plan anual de auditoría definido, así como su adecuado cumplimiento de
conformidad con las normas mínimas sobre controles internos establecidas por el Banco
Central de la República Argentina.

Cuando el auditor externo planee utilizar el trabajo de la auditoría interna para modificar la
naturaleza o la oportunidad de sus procedimientos de auditoría, asumirá la totalidad de las
responsabilidades generadas por este curso de acción, debiendo:

Vigencia:
Versión: 4a. COMUNICACIÓN “A” 8167 Página 5
01/01/2025
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ANEXO II

a) Definir las áreas en las que puede utilizar el trabajo de la auditoría interna y el alcance
de dicha utilización,

b) Documentar la evaluación que permitió llegar a la conclusión de que el trabajo de la au-

ditoría interna es adecuado a los fines de la auditoría.

c) Supervisar su trabajo, en caso de utilizar la ayuda directa de los auditores internos.

j. Uso de organizaciones de servicios:

En el caso de que la entidad financiera sea usuaria de organizaciones de servicios, el auditor

externo deberá, para aquellos casos que estén relacionados con las áreas de riesgo de la
auditoría:

a) Obtener conocimiento suficiente de la naturaleza y significatividad de los servicios pres-

tados por la organización de servicios, los efectos en los controles internos de la entidad
que sean relevantes para la auditoría, con el objetivo de identificar y valorar los riesgos de
incorrecciones materiales, y

b) Diseñar y aplicar procedimientos de auditoría para responder a dichos riesgos.

Se entiende por organización de servicios: organización externa (o segmento de una organi-

zación externa) que presta a las entidades financieras servicios que forman parte de los sis-
temas de información relevantes para la generación de la información financiera de dichas
entidades. Esta definición comprende a las sub-organizaciones de servicio, es decir, organi-
zaciones de servicio utilizadas por las organizaciones de servicio con las cuales la entidad
posee el contrato.

2.3 Identificación de las áreas de riesgo y materialidad.

Después de haber concluido las fases 2.1. y 2.2. el auditor externo debe estar en condiciones
de poder identificar las áreas de mayor riesgo relativo, las cuales, de no estar adecuadamente
cubiertas por el ambiente de control, afectaron, afectan o en el futuro podrían afectar los esta-
dos financieros de la entidad. Asimismo, el auditor externo definirá la rotación de énfasis a
aplicar en aquellas áreas de menor riesgo relativo.

La decisión del auditor, en relación a cuáles son las áreas de menor riesgo relativo que esta-
rán sujetas a un plan de rotación, así como la duración del período transcurrido hasta la nueva
evaluación de dichos controles, deberá estar adecuadamente sustentada y documentada.

A los fines de la identificación de las áreas de riesgo, se deberá considerar lo siguiente:

- la eficacia de otros elementos de control interno, tales como el ambiente de control, el moni-
toreo de los controles implementados por la entidad y el proceso de análisis de riesgos que
ésta lleva a cabo;

- los riesgos que resultan de las características del control, incluyendo la consideración de si
los mismos son manuales o automatizados;

- la eficacia de los controles generales sobre tecnología informática;

Vigencia:
Versión: 2a. COMUNICACIÓN “A” 8167 Página 6
01/01/2025
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ANEXO II

- la eficacia del control y su aplicación por parte de la entidad, considerando: a) la naturaleza y

el alcance de los desvíos en la aplicación de dicho control, que hayan surgido como resultado
de las pruebas de cumplimiento llevadas a cabo en auditorías anteriores; b) la existencia de
cambios en el personal que pudiera afectar significativamente la aplicación de dicho control;

- si la falta de cambios en un control en particular representa un riesgo debido al cambio de

las circunstancias;

- el riesgo de errores significativos y el grado de confiabilidad en el control.

En el planeamiento el auditor externo deberá dejar expresa constancia de la materialidad global o

significación de las cifras involucradas, sobre la base de los estados financieros tomados en su con-
junto, detallando los fundamentos seguidos a fin de determinar la citada materialidad, los cuales
deberán considerar su experiencia previa de auditorías anteriores cuando fuera aplicable, estable-
ciendo parámetros de significatividad para evaluar los eventuales desvíos encontrados o que pudie-
ran encontrarse.

El auditor al momento de definir su materialidad sobre los estados financieros deberá considerar el
riesgo de incumplimiento por parte de la entidad de su posición de capitales mínimos.

2.4 Evaluación del riesgo de fraude (incluye el cohecho trasnacional).

Como parte del proceso de evaluación de riesgos y de las actividades desarrolladas tendientes a
obtener un entendimiento de la entidad y su entorno de control, el auditor externo deberá com-
pletar procedimientos dirigidos a identificar los riesgos de errores materiales debido a fraude in-
cluyendo el riesgo de fraude trasnacional.

A esos efectos, el auditor externo deberá efectuar indagaciones con la gerencia que cubran
los siguientes aspectos:

a) Evaluación de la gerencia del riesgo de errores materiales en los estados financieros de-
bido a fraude.

b) Proceso desarrollado por la entidad para identificar y responder al riesgo de fraude.

c) Procesos que aseguren la divulgación entre el personal de la entidad de las normas de

ética y conducta.

d) Procedimientos implementados por la entidad tendientes a prevenir e identificar el fraude.

e) Identificación y seguimiento de los indicios de fraude, incluyendo las actividades desarro-

lladas por auditoría interna al respecto.

Las mencionadas indagaciones deberán estar adecuadamente sustentadas y documentadas.

Al efectuarse los diferentes procedimientos de auditoría, el auditor externo deberá prestar espe-
cial atención a que las operaciones contabilizadas en cuentas de resultados o rubros patrimonia-
les guarden relación con la actividad de la entidad financiera, en cuanto al perfil de clientes de la
misma naturaleza de su operatoria y la zona geográfica de su ámbito de actuación.

Vigencia:
Versión: 2a. COMUNICACIÓN “A” 8167 Página 7
01/01/2025
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B.C.R.A. PARA ENTIDADES FINANCIERAS
ANEXO II

2.5 Identificación y evaluación de riesgos específicos.

Sobre la base de las conclusiones obtenidas en la fase anterior, el auditor externo deberá reali-
zar un análisis específico de los riesgos y su impacto sobre los estados financieros, evaluando
en qué medida depositará confianza en el sistema de control interno de la entidad o practicará
directamente una revisión del tema (enfoque sustantivo), la que se incluirá en su plan de audito-
ría. Dicho análisis específico consistirá en:

- Identificar aquellas cuentas y aseveraciones significativas.

- identificar los tipos de errores que puedan impactar en los estados financieros.

- Identificar los controles diseñados por la entidad.

- Identificar aquellos controles relevantes respecto de los cuales se desarrollarán pruebas de

eficacia operativa/cumplimiento.

- Evaluar los resultados obtenidos en las pruebas analíticas.

- evaluar el riesgo remanente a cubrir con pruebas sustantivas.

- seleccionar los procedimientos de auditoría sustantivos a incluir en el plan de auditoría.

- relevar y/o actualizar los procedimientos operativos, contables y de control interno, corres-
pondientes a las transacciones significativas ya identificadas, tanto de transacciones que se
procesen en forma manual o por procesamiento electrónico de datos. Esto incluye la evalua-
ción de los controles de tecnología informática de las correspondientes aplicaciones.

- evaluar si dichos procedimientos son suficientes para alcanzar los objetivos de control in-
terno correspondientes y asegurar una adecuada registración contable de las transacciones
efectuadas, y que estén correctamente diseñados.

Si el auditor tiene previsto, en áreas de menor riesgo, utilizar evidencia de auditoría procedente
de una auditoría anterior sobre la eficacia operativa de controles específicos, deberá verificar:

a) Si se han producido cambios que hacen que la evidencia de auditoría procedente de la

auditoría anterior ya no sea relevante, para lo cual el auditor realizará pruebas sobre los con-
troles en la auditoría actual.

b) En el caso que no se hayan producido cambios en los controles, el auditor probará los
controles al menos en una de cada dos auditorías, realizando pruebas sobre algunos contro-
les en cada auditoría para evitar la posibilidad de que se prueben en un solo período de au-
ditoría todos los controles en los que tenga previsto confiar.

2.6. Plan de auditoría.

En esta fase el auditor externo delineará el enfoque de su trabajo de auditoría, definiendo un

adecuado balanceo entre pruebas sustantivas y pruebas de cumplimiento de los procedimien-
tos de control interno, sobre la base de las conclusiones obtenidas en las fases anteriores.

Vigencia:
Versión: 2a. COMUNICACIÓN “A” 8167 Página 8
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ANEXO II

El plan de auditoría debe incluir la selección de los procedimientos a aplicar, su alcance,

su distribución en el tiempo, así como un análisis de los recursos necesarios y los dis-
ponibles para dar cumplimiento al plan.

En el Anexo III se incluye un detalle de los procedimientos sustantivos mínimos a reali-

zar por el auditor, los cuales no representan una descripción taxativa, toda vez que el
auditor deberá ampliar el alcance de su tarea cuando, a su juicio, los procedimientos mí-
nimos de auditoría detallados en el mencionado Anexo no sean suficientes para el cum-
plimiento de su objetivo de auditoría. Asimismo, podrá dejar de aplicar algún procedimiento
mínimo cuando las cifras involucradas, las cuentas u operaciones correspondientes no sean
significativas en relación con los estados financieros tomados en su conjunto, o cuando como
resultado del balanceo entre las pruebas sustantivas y las pruebas de cumplimiento, menciona-
das en el párrafo anterior, concluye que tal procedimiento no resulta necesario.

En la aplicación de las pruebas sustantivas de auditoría y de pruebas de cumplimiento de los

controles, éstas últimas para probar el funcionamiento de los controles que surgen de los rele-
vamientos efectuados de los distintos ciclos, el auditor externo debe tener en cuenta que puede
actuar sobre bases selectivas determinadas según su criterio profesional o apoyándose en el
uso de métodos estadísticos o con base estadística.

En todos los casos, deberá dejar adecuadamente sustentado por qué emplea cada uno de los
criterios.

En caso de utilizar su criterio profesional el auditor deberá sustentar el alcance determinado con
la confianza depositada en el control interno.

En caso de utilizar métodos estadísticos o con base estadística el auditor deberá sustentar el
grado de confianza, error tolerable y error esperado utilizado, y relacionar el nivel de dichos pa-
rámetros con la confianza depositada en el sistema de control interno.

Además, deberá establecerse el criterio de selección de los casos objeto de revisión, aplicando
metodologías que permitan que cualquier componente del universo muestreado tenga la misma
posibilidad de ser elegido.

Para poder depositar confianza en el control interno de algún ciclo o cuenta, estos deberán ha-
ber sido evaluados en forma íntegra y haberse obtenido conclusiones satisfactorias de dicha
evaluación.

No obstante, la metodología estadística deberá aplicarse cuando los universos a analizar sean
significativos y se encuentren atomizados. Ello, con el objetivo de determinar las muestras ne-
cesarias y/o suficientes que le permitan al auditor extrapolar las conclusiones y/o ajustes detec-
tados de su análisis al universo sujeto a verificación y formarse una opinión sobre éste.

Adicionalmente, el auditor puede necesitar obtener, junto con la entidad o en forma indepen-
diente, elementos de juicio de auditoría que podrán tener la forma de informes, dictámenes, va-
luaciones y/o declaraciones de un experto.

Cuando el auditor planea utilizar el trabajo de un experto, deberá evaluar la objetividad y com-
petencia profesional del mismo. Esto último implicará la consideración de los siguientes aspec-
tos del experto:

Vigencia:
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ANEXO II

- la certificación o habilitación profesional o la membresía, correspondientes a algún orga-

nismo profesional apropiado; y

- la experiencia y reputación en el campo en el cual el auditor necesita recoger elementos de

juicio de auditoría.

Por otra parte, se recomienda distribuir los procedimientos sustantivos y de controles a lo largo
del ejercicio. En este sentido se debe tener presente que, si la verificación de los saldos de las
cuentas no se efectúa al cierre del período correspondiente, deberá practicarse una revisión de
los movimientos producidos entre la fecha de la revisión y la fecha de cierre del ejercicio, eva-
luando su razonabilidad.

Asimismo, cuando el auditor obtiene elementos de juicio sobre la eficacia operativa de los con-
troles a una fecha distinta del cierre, el auditor deberá documentar:

- la evaluación de la existencia o no de cambios significativos en esos controles con posterio-

ridad a dicha fecha, y

- determinar los elementos de juicio de auditoría adicionales que se deberán obtener para el
período restante (por ejemplo, mediante la realización de pruebas de controles durante todo
el período remanente o mediante la evaluación de los monitoreos de los controles que reali-
za la entidad).

2.7. Auditorías Iniciales

En el caso de una auditoría inicial, el plan de auditoría debe prever la realización de tareas ten-
dientes a la obtención de evidencia que validen los saldos de apertura, a efectos de determinar
si:

a) Los saldos de apertura contienen incorrecciones que puedan afectar de forma material a
los estados financieros de período actual, y

b) Se han aplicado de manera uniforme en los estados financieros del período actual las po-
líticas contables adecuadas reflejadas en los saldos de aperturas, o si los cambios efectua-
dos en ellas se han registrado, presentado y revelado adecuadamente de conformidad con
las normas contables del Banco Central de la República Argentina.

2.8. Emisión de informes

En lo atinente a la elaboración de informes, el auditor externo deberá observar en cuanto al al-

cance y objetivos de su informe, las disposiciones contenidas en el Anexo IV.

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ANEXO III

Procedimientos mínimos de auditoría

A. General

A.1 Pruebas de controles sobre el funcionamiento del sistema de control interno

A.2 Análisis de variaciones
A.3 Revisión de servicios tercerizados

B. Procedimientos de tecnología y seguridad de la información.

B.1 Procedimientos sobre controles generales

B.2 Procedimientos sobre sistemas aplicativos

C. Pruebas sustantivas

C.1 Procedimientos anuales

C.2 Procedimientos trimestrales

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ANEXO III

A. General

A.1. Pruebas de controles sobre el funcionamiento del sistema de control interno

La identificación de las actividades de control existentes para cada ciclo no es suficiente para una
adecuada evaluación sobre el sistema de control interno de las entidades.

Cuando el auditor externo planifique su trabajo, a fin de definir la confiabilidad en el control interno
de determinadas áreas de riesgo y/o procesos, deberá evaluar si las actividades de control han
sido correctamente diseñadas para el cumplimiento de sus fines y si las mismas funcionan ade-
cuadamente, de acuerdo con su diseño.

A tal fin, deberá obtener de la entidad, para aquellas áreas definidas de riesgo por el auditor, los
manuales de procedimientos operativos, contables y de control interno y efectuar la identificación
de las actividades de control relevantes, sobre las cuales se realizarán las pruebas detalladas
seguidamente:

1. Pruebas de diseño

La prueba de eficacia de diseño de una actividad de control corresponde a la evaluación de si la

actividad está diseñada de manera adecuada para el cumplimiento de los controles definidos y,
si su adecuado funcionamiento, permite evitar o detectar errores en la información contable y fi-
nanciera. Dichas pruebas variarán dependiendo de la actividad específica de control, de la do-
cumentación de la actividad de control y de la complejidad de las operaciones de la entidad.

2. Pruebas de cumplimiento

Las pruebas de cumplimiento se refieren a la manera en que se aplica la actividad de control, la

coherencia con la que se aplica y quien la aplica a lo largo de todo el periodo. Los procedimien-
tos de prueba incluyen la realización de consultas, indagaciones, la inspección de documenta-
ción y la observación de las actividades y operaciones.

A.2. Análisis de variaciones

El auditor externo deberá efectuar un análisis trimestral de variaciones de los estados financieros
de las entidades financieras, respecto del último trimestre o cierre del ejercicio. Dicho análisis in-
cluirá la obtención de variaciones, indicadores de control y cualquier otra relación, tal como saldos
promedios, que le permita tomar conocimiento de los cambios ocurridos desde su última revisión y
confirmar o replantear las decisiones tomadas en el planeamiento inicial de la auditoría.

Este procedimiento deberá quedar adecuadamente documentado en los papeles de trabajo con
las explicaciones, cálculos y comparaciones realizadas.

Básicamente el análisis referido precedentemente deberá incluir:

1. Evaluación de la razonabilidad de las variaciones de las principales cuentas del activo, pasivo
y cuentas de orden.

2. Evaluación de la razonabilidad de las variaciones de las principales cuentas de resultados,

mediante la realización de los siguientes procedimientos:

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ANEXO III

- Pruebas globales y de razonabilidad de los ingresos y egresos financieros, en relación con las
cuentas del activo y pasivo que los generan, considerando los distintos tipos de operaciones
realizadas por la entidad.

- Relación con la evaluación realizada en los rubros patrimoniales, tales como cartera de prés-
tamos, movimiento de títulos públicos y participaciones en otras sociedades, previsiones,
cómputo de depreciaciones de bienes de uso y diversos, etc.

- Realización de otros procedimientos que a juicio del auditor externo le permitan realizar dicha
evaluación de razonabilidad.

La evaluación del control interno y el resultado del análisis de las variaciones deberá servir de
base al auditor para determinar el alcance a dar a la realización de las pruebas sustantivas.

A.3. Revisión de servicios tercerizados

1. El auditor externo deberá obtener evidencia suficiente para sustentar su confianza en el con-
trol interno cuando un proceso significativo haya sido tercerizado. Dicha evidencia podrá ob-
tenerse de:

1.1 Un informe sobre la descripción, el diseño y la eficacia operativa de los controles de la or-
ganización de servicios y/o

1.2 Una evaluación de los controles de la organización de servicios relacionada con el diseño
de los controles y su eficacia operativa.

2. Si el auditor de la entidad financiera decidió utilizar el informe indicado en el punto 1.1 como
evidencia para sustentar su conocimiento sobre el diseño y la implementación de controles
en la organización de servicios, dicho auditor:

2.1 Evaluará si la descripción y el diseño de los controles de la organización de servicios se

refieren a una fecha o a un período adecuado para los fines del auditor de la entidad financie-
ra;

2.2 Evaluará si la evidencia proporcionada por el informe es suficiente y adecuada para obte-
ner conocimiento del proceso de control interno significativo de la entidad financiera relevante
para la auditoría; y

2.3 Determinará si los controles complementarios de la entidad financiera identificados por la

organización de servicios son relevantes para la entidad financiera y, en ese caso, obtendrá
conocimiento de si la entidad financiera ha diseñado e implementado dichos controles.

Vigencia:
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B.C.R.A. PARA ENTIDADES FINANCIERAS
ANEXO III

B. Procedimientos de tecnología y seguridad de la información.

B.1 Procedimientos sobre controles generales

A partir de la evaluación global del control interno en lo relacionado con la infraestructura tec-
nológica de la entidad obtenida en el proceso de planeamiento y con los controles generales de
tecnología y seguridad de la información, así como los correspondientes a los servicios fi-
nancieros digitales, incluidos en los Requisitos mínimos establecidos por las normativas
del Banco Central de la República Argentina vigentes a cada momento , la auditoría externa
deberá realizar las pruebas de diseño y funcionamiento para aquellos controles identificados como
críticos y debe considerar como mínimo lo siguiente:

- Gobierno de tecnología y seguridad de la información.

- Gestión de riesgos de tecnología y seguridad de la información.
- Gestión de tecnología de la información.
- Estrategia de tecnología de la información.
- Arquitectura empresarial.
- Gestión de proyectos.
- Gestión de datos.
- Gestión de activos de información.

- Gestión de seguridad de la información.

- Marco de gestión de seguridad de la información.
- Estrategia de seguridad de la información.
- Control y reportes de gestión.
- Seguridad física y medioambiental.
- Control de accesos y gestión de privilegios.
- Operaciones de seguridad.

- Gestión de la continuidad del negocio.

- Marco de gestión de la continuidad.
- Análisis de impacto del negocio.
- Estrategias de continuidad del negocio.
- Planes de continuidad del negocio.
- Ejercicios y pruebas de los planes de continuidad del negocio.

- Infraestructura tecnológica y procesamiento.

- Gestión de cambios.
- Actualización de la infraestructura tecnológica.
- Gestión de las comunicaciones.
- Procesamiento de datos.

- Gestión de ciberincidentes.
- Marco de gestión de ciberincidentes.
- Registro y repositorio de ciberincidentes.
- Control y reportes de gestión.

Vigencia:
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B.C.R.A. PARA ENTIDADES FINANCIERAS
ANEXO III

- Desarrollo, adquisición y mantenimiento de “software”.

- Requisitos para los sistemas y aplicaciones.
- Requisitos para la generación de los regímenes informativos.
- Gestión del ciclo de vida de “software”.

- Gestión de la relación con terceras partes.

- Marco de gestión de la relación con terceras partes.
- Formalización de la delegación.
- Control y monitoreo.

- Gestión de riesgos de los servicios financieros provistos por medios digitales.

- Protección de los servicios financieros provistos por medios digitales.
- Pautas para considerar en las transacciones financieras digitales.
- Identificación digital de clientes.
- Control de accesos. Requisitos para los factores de autenticación.

- Detección y monitoreo.
- Detección y análisis de eventos.

B.2 Procedimientos sobre sistemas aplicativos

A partir de los sistemas de información y aplicativos identificados como relevantes para el nego-
cio en el proceso de planeamiento, evaluar los controles relacionados con los perfiles de acce-
so y adecuada segregación de funciones, las interfaces de entrada y de salida y, los registros
de auditoría, pudiendo considerar lo realizado en la evaluación de “B.1 Procedimientos sobre
controles generales. Requisitos para los sistemas y aplicaciones”.

C. Pruebas sustantivas

C.1. Procedimientos anuales

1. Arqueo sorpresivo de los siguientes valores pertenecientes a la entidad:

• Existencias de oro y efectivo que se encuentren en el tesoro principal y en todas aquellas

cajas y tesoros adicionales.
• Títulos públicos y otros títulos de deuda.
• Valores mobiliarios por participaciones en otras sociedades.
• Documentos y garantías que respaldan la cartera de créditos.
• Contratos de locación financiera.
• Aceptaciones.
• Valores comprados.
• Valores en custodia en poder de la entidad.
• Todo otro valor no detallado anteriormente.

Cotejo de los resultados obtenidos con los registros contables y/o la documentación de res-
paldo correspondiente.

Vigencia:
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B.C.R.A. PARA ENTIDADES FINANCIERAS
ANEXO III

2. Obtención de confirmaciones directas de:

• Entidades financieras locales y del exterior con las que existan saldos u operaciones sig-
nificativas
• Terceros que sean depositarios de existencias significativas de valores (efectivo, títulos
públicos, etc.) pertenecientes a la entidad

Relación de las respuestas recibidas con los registros contables de la entidad y/o las concilia-
ciones correspondientes.

3. Revisión de las conciliaciones bancarias (B.C.R.A., entidades financieras locales y del exterior)
preparadas por la entidad. Verificación de la inexistencia de partidas pendientes significativas
que representen ajustes no registrados contablemente.

4. Revisión de los movimientos del período de rubros títulos de deuda a valor razonable con
cambio en resultados; otros títulos de deuda; inversiones en instrumento de patrimonio e
inversiones en subsidiarias asociadas y negocios conjuntos, cotejando para una muestra de
ellos, la correspondiente documentación de respaldo y verificando su correcta imputación conta-
ble de acuerdo con sus características y las normas respectivas del B.C.R.A.

5. Revisión de la adecuada compilación de los listados de deudores por préstamos y otras fi-
nanciaciones; instrumentos derivados; operaciones de pases y otros activos financieros,
y su cotejo con los registros contables como base para la obtención de confirmaciones directas
de los deudores incluidos, a los efectos de verificar la existencia de los préstamos. Análisis de las
respuestas recibidas, evaluación de las explicaciones recibidas de la entidad sobre las diferen-
cias significativas existentes y realización de procedimientos alternativos sobre los saldos co-
rrespondientes a las confirmaciones no recibidas, verificando sus cancelaciones posteriores o en
su defecto, la documentación de respaldo de las operaciones.

Deberá determinarse una muestra empleando métodos estadísticos o con base estadística. Para
ello, el auditor deberá sustentar el grado de confianza, error tolerable y error esperado utilizado, y
relacionar el nivel de dichos parámetros con la confianza depositada en el sistema de control in-
terno del área de riesgo y/o proceso en cuestión.

El auditor podrá dejar de usar un método estadístico, si utilizando algún otro método, alcance un
grado de revisión significativo (por lo menos un 80% del universo a circularizar).

Además, deberá establecerse el criterio de selección de los casos objeto de revisión, aplicando
metodologías que permitan que cualquier componente del universo tenga la misma posibilidad
de ser elegido.

6. Revisión de:

• Saldos pendientes por operaciones de cámara compensadora y canje de valores, me-

diante el cotejo de su cancelación con extractos y liquidaciones dentro de los plazos co-
rrespondientes o investigación de los motivos de su demora.

• Saldos correspondientes a pagos efectuados por cuenta de terceros, mediante el cotejo

con la documentación de respaldo de las erogaciones realizadas y de sus cancelaciones
dentro de plazos razonables.

Vigencia:
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B.C.R.A. PARA ENTIDADES FINANCIERAS
ANEXO III

• Otros créditos no mencionados precedentemente, mediante el análisis de la razonabilidad

de los conceptos incluidos, verificación de que no se hayan activado partidas que no co-
rrespondan de acuerdo con las normas del B.C.R.A. y evaluación de la necesidad de
aplicar procedimientos adicionales, tales como verificación de la documentación de res-
paldo correspondiente, pedido de confirmación de saldos, etc.

7. Revisión de los movimientos del período de para el rubro propiedad, planta y equipo y otros
activos no financieros mediante el cotejo de adiciones y bajas con la documentación de respal-
do correspondiente. Comprobación de la existencia de los bienes más significativos.

8. Revisión de la razonabilidad de la valuación del rubro propiedad, planta y equipo, así como
del cómputo de las depreciaciones correspondientes, de acuerdo con las normas del B.C.R.A.

9. Revisión de la razonabilidad de la valuación de otros activos no financieros, así como del

cómputo de las depreciaciones correspondientes, verificando el valor de origen de los bienes to-
mados en defensa de créditos según las normas del B.C.R.A.

10. Revisión de los movimientos del período y valuación de activos intangibles, mediante cotejo
de adiciones y bajas con la documentación de respaldo correspondiente, verificando de que no
se hayan activado partidas que no correspondan de acuerdo con las normas del B.C.R.A. y que
la amortización contabilizada durante el período sea razonable.

11. Revisión de los saldos correspondientes a cuentas con sucursales y agencias, indagando
acerca de su origen y verificando especialmente que no existan partidas pendientes significativas
que representen ajustes en la determinación de los resultados del ejercicio, cómputo de los re-
quisitos mínimos de liquidez, relaciones técnicas establecidas por el B.C.R.A., etc.

12. Revisión de la adecuada compilación de los listados de acreedores por depósitos; instru-
mentos derivados, operaciones de pase y otros pasivos financieros (en pesos y en moneda
extranjera) y su cotejo con los registros contables, como base para la aplicación de procedi-
mientos de auditoría diseñados a fin de obtener evidencia de auditoría fiable y relevante
sobre la existencia y valuación de las operaciones. Dichos procedimientos deberán incluir el
cotejo de la documentación de respaldo o la verificación de las cancelaciones posteriores.

13. Revisión de la documentación de respaldo correspondiente a las emisiones de obligaciones

negociables, subordinadas o no, y otras obligaciones.

14. Revisión de los saldos de cobranzas y otras operaciones por cuenta de terceros (en pesos y
en moneda extranjera), así como de cobros no aplicados, mediante el cotejo con la documenta-
ción de respaldo correspondiente y de sus cancelaciones dentro de plazos razonables.

15. Revisión de la documentación de respaldo correspondiente a las obligaciones con organis-

mos internacionales y el cumplimiento por parte de la entidad de las condiciones pactadas en los
convenios respectivos.

16. Revisión de la razonabilidad de las deudas sociales y fiscales y cotejo de su cancelación en

término con la documentación de respaldo respectiva. En el caso de impuestos, verificar adicio-
nalmente que se hayan abonado en término los anticipos correspondientes.

Vigencia:
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ANEXO III

17. Revisión de otras obligaciones no mencionadas precedentemente, evaluando la razonabili-

dad de los conceptos incluidos y la necesidad de aplicar procedimientos adicionales, tales como
verificación de la documentación de respaldo correspondiente, pedido de confirmación de saldos,
etc.

18. Revisión del cumplimiento por parte de la entidad de las disposiciones de los artículos 28 y
29 de la Ley 21.526. En especial corresponderá evaluar la razonabilidad de las valuaciones co-
rrespondientes a inversiones realizadas de acuerdo con las previsiones contenidas en el artículo
28, inc. a) de la Ley 21.526 y normas reglamentarias.

19. Revisión del cumplimiento por parte de la entidad de las disposiciones establecidas por el
Banco Central de la República Argentina en materia de prevención de lavado de activos, del fi-
nanciamiento del terrorismo y otras actividades ilícitas.

20. Revisión de la liquidación de remuneraciones al personal.

21. Revisión de la adecuada registración de los saldos no utilizados correspondientes a créditos

acordados, garantías otorgadas y recibidas por la entidad, documentos redescontados, valores al
cobro, operaciones de compensación de valores, etc.

En caso de que la confiabilidad del control interno no alcance los niveles esperados, deberá ob-
tenerse evidencia de auditoría adicional, por lo que la frecuencia para realizar las siguientes
pruebas sustantivas deberá ser trimestral: 3, compilación de listados a la que se hace referencia
en la prueba 1,5, 7, 8, 11 y 12, (excluyendo el pedido de confirmación de saldos). Adicionalmen-
te, el auditor deberá ampliar el alcance de su tarea, cuando a su juicio los procedimientos míni-
mos de auditoría detallados precedentemente no sean suficientes a fin de alcanzar los objetivos
de su revisión de acuerdo a lo estipulado en el Anexo IV.

22. Evaluar la razonabilidad de la cobertura de seguros de la entidad (incendio, dinero en caja y

en tránsito, fidelidad de empleados, etc.).

23. Revisión de la razonabilidad de la estimación de las Pérdidas Crediticias Esperadas

(PCE) registradas al cierre del ejercicio. A tal fin, se deberá:

• Efectuar una evaluación general del modelo de estimación de PCE implementado

por la entidad la que deberá incluir el análisis de los procesos críticos, así como la
validación de los ajustes efectuados al mismo.

• Revisar la integridad de los instrumentos financieros incluidos dentro del modelo

de PCE de la entidad, verificando las operaciones alcanzadas con los inventarios y
los saldos contables a la fecha de reporte que correspondan, así como la razonable
segmentación e identificación de los instrumentos que deben evaluarse en forma
individual.

• Evaluar la metodología implementada por la entidad para la asignación de los ins-

trumentos financieros a cada una de las Etapas (1,2 y 3).

• Evaluar la razonabilidad de los parámetros, ajustes y variables relevantes definidos

y utilizados en el modelo de PCE, validando la información histórica y prospectiva
utilizada.

Vigencia:
Versión: 3a. COMUNICACIÓN “A” 8167 Página 8
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ANEXO III

24. En caso que el auditor haya utilizado el trabajo de un experto para obtener evidencia
de auditoría suficiente y adecuada, deberá evaluar el trabajo del experto incluyendo: a) la
relevancia y razonabilidad de los hallazgos o conclusiones del experto, así como su con-
gruencia con otra evidencia de auditoría y b) la razonabilidad de los supuestos, los méto-
dos y datos fuente significativos utilizados por el experto, así como su relevancia, integri-
dad y exactitud teniendo en cuenta las circunstancias. La documentación del trabajo del
experto debe incluir toda la información que soporta la evidencia del trabajo realizado y
formará parte de la documentación de la auditoría.

C.2. Procedimientos trimestrales

1. Revisión de la adecuada valuación de los rubros títulos de deuda a valor razonable con
cambio en resultados; otros títulos de deuda; inversiones en instrumento de patrimonio e
inversiones en subsidiarias asociadas y negocios conjuntos, de acuerdo con las normas
respectivas del B.C.R.A.

2. Revisión de la razonabilidad de las capitalizaciones, diferencias de cotización, primas e intere-

ses devengados y créditos por arrendamientos financieros de acuerdo con los procedimientos
establecidos por el B.C.R.A., correspondientes a todos los activos que los generaron, probando
para una muestra de ellos la corrección de las tasas de interés aplicadas y los cálculos corres-
pondientes.

3. Evaluación de la razonabilidad de la de las previsiones por riesgo de incobrabilidad y de des-

valorización registradas por la entidad. Asimismo, en caso de que la entidad haya introdu-
cido cambios en su modelo de PCE, se deberá evaluar la razonabilidad de los cambios que
se consideren relevantes.

4. Evaluación de la razonabilidad de las provisiones para contingencias. El auditor externo dise-

ñará y aplicará procedimientos de auditoría con el fin de identificar los litigios y las reclamaciones
que afecten a la entidad y que puedan originar un riesgo de incorrección material, incluido los si-
guientes:

a) Indagaciones ante la dirección y, en su caso, ante otras personas de la entidad, incluido

los asesores jurídicos internos.

b) Revisión de las actas de reuniones de Directorio u órganos similares y de la correspon-

dencia entre la entidad y sus asesores jurídicos externos.

c) Revisión de las cuentas de gastos jurídicos.

Si el auditor valora que existe un riesgo de incorrección material con respecto a litigios o re-
clamaciones identificados, o en los casos en los que los procedimientos de auditoría aplica-
dos indican que puedan existir otros litigios o reclamaciones materiales, el auditor solicitará
confirmaciones directas de los asesores jurídicos externos de la entidad, y, en caso de ser
necesario realizará comunicaciones directas con los mismos.

5. Revisión de las operaciones de pase, cauciones, compras y ventas al contado a liquidar y a

término de títulos públicos o privados, de moneda extranjera y otros instrumentos financieros de-
rivados, mediante el cotejo de los saldos con la documentación de respaldo correspondiente. Ve-
rificación de su adecuada exposición, valuación y cancelación dentro de los plazos pactados.

Vigencia:
Versión: 2a. COMUNICACIÓN “A” 8167 Página 9
01/01/2025
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ANEXO III

6. Revisión de la razonable consolidación de los estados financieros de filiales en el exterior al

cierre del período correspondiente, de acuerdo con las normas del B.C.R.A. y basándose en los
estados financieros de dichas filiales, los cuales deberán ser examinados con el alcance que, a
juicio del auditor externo, resulte necesario, teniendo en cuenta la significatividad de los saldos
correspondientes.

7. Revisión de la adecuada valuación de otros activos, cuya significatividad así lo justifique, de

acuerdo con las normas del B.C.R.A.

8. Revisión de la razonabilidad de las capitalizaciones, primas, diferencias de cotización e intere-

ses devengados, de acuerdo con los procedimientos establecidos por el B.C.R.A., correspon-
dientes a todas aquellas obligaciones que los generaron, probando para una muestra de ellos la
corrección de las tasas de interés aplicadas y los cálculos efectuados.

9. Revisión de los saldos adeudados al B.C.R.A. por todo concepto.

10. Revisión de la adecuada valuación de otros pasivos, cuya significatividad así lo justifique, de
acuerdo con las normas del B.C.R.A.

11. Análisis del movimiento producido durante el período en los rubros integrantes del patrimonio
neto de la entidad mediante:

11.1. Cotejo con las actas de las Asambleas de Accionistas, reuniones de Directorio u órganos
similares de las entidades.

11.2. Revisión del efectivo ingreso de los fondos correspondientes a los aumentos de capital y
aportes irrevocables para futuros aumentos, así como de los montos comprometidos oportuna-
mente por los accionistas, con la documentación de respaldo respectiva.

11.3. Revisión de la registración y pago de los dividendos y otras distribuciones de utilidades

aprobadas por los órganos de la entidad, verificación de si ellas están de acuerdo con las dis-
posiciones legales y las normas del B.C.R.A., así como con las que surjan de los estatutos o
documentos similares que regulen el funcionamiento de la entidad.

11.4. Revisión de la razonabilidad de los ajustes de resultados de ejercicios anteriores contabi-

lizados durante el período.

11.5. Revisión de cambios significativos en la composición del paquete accionario de la entidad

y su correspondiente información al B.C.R.A.

12. Revisión de otros movimientos no mencionados precedentemente con la documentación de

respaldo correspondiente.

13. Revisión del cumplimiento de las normas del B.C.R.A. en materia de regulaciones monetarias
y relaciones técnicas, así como de la exigencia e integración de capitales mínimos. Adicional-
mente, revisión del incremento de la exigencia de capital mínimo por riesgo de crédito derivada
del incumplimiento - aun cuando tengan origen en períodos anteriores al sujeto a revisión- de las
siguientes regulaciones: activos inmovilizados y otros conceptos, grandes exposiciones al
riesgo crediticio y fraccionamiento de riesgo crediticio al sector público, financiaciones a
clientes vinculados y graduación del crédito.

Vigencia:
Versión: 2a. COMUNICACIÓN “A” 8167 Página 10
01/01/2025
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B.C.R.A. PARA ENTIDADES FINANCIERAS
ANEXO III

14. Cotejo de la documentación de respaldo y verificación detallada de los importes más signifi-
cativos imputados a los resultados del ejercicio de las cuentas que:

14.1. Tengan variaciones significativas anormales entre meses dentro del ejercicio sin justifica-
ción aparente.

14.2. Tengan diferencias significativas en las pruebas globales efectuadas o que no guarden re-
lación con los saldos de las cuentas patrimoniales que las generaron.

14.3. Por su naturaleza y/o significatividad requiera la realización de un examen detallado a jui-
cio del auditor externo.

15. Revisión de los hechos y transacciones ocurridos con posterioridad al cierre del ejercicio o
período y hasta la fecha del informe del auditor, con el objeto de determinar si ellos afectan signi-
ficativamente las cifras de los estados financieros a dicha fecha o requieren exposición adicional
dentro de la información complementaria correspondiente.

16. Lectura de las actas de las Asambleas de Accionistas, reuniones de Directorio u órganos si-
milares de la entidad, relacionando los asuntos tratados con el trabajo efectuado en otras áreas
de la revisión.

17. Revisión de que todos los libros de contabilidad obligatorios se encuentren actualizados y
sean llevados de acuerdo con las disposiciones legales vigentes y las normas reglamentarias del
B.C.R.A.

18. Verificación de que la entidad ha cumplimentado en debida forma las observaciones formula-
das durante la última inspección del B.C.R.A.

19. Revisión de la razonable preparación de los estados financieros al cierre del ejercicio o pe-
ríodo de acuerdo con las pautas de clasificación y exposición establecidas por el B.C.R.A., así
como de la información complementaria correspondiente. La verificación incluye la evaluación de
que las notas de los estados financieros de la entidad estén de acuerdo con el esquema de pre-
sentación de la información contable exigible por este Banco Central.

20. Revisión del cumplimiento de planes de saneamiento, si los hubiera.

21. El auditor debe requerir al Directorio o autoridad equivalente de las entidades financieras,
que este le provea una manifestación escrita en la cual se indique que:

21.1 Los mismos reconocen y entienden que han cumplido con su responsabilidad en la prepa-
ración y presentación de los estados financieros de publicación.

21.2 Le han proporcionado toda información relevante pertinente para la preparación y presen-
tación de los estados financieros de publicación.

21.3 Todas las transacciones fueron registradas contablemente y se han reflejado en los esta-
dos financieros de publicación, de conformidad con las normas contables del B.C.R.A.

La fecha de la manifestación escrita deberá coincidir con la fecha del informe del auditor sobre
los estados financieros de publicación.

Vigencia:
Versión: 2a. COMUNICACIÓN “A” 8167 Página 11
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 NORMAS MÍNIMAS SOBRE AUDITORÍAS EXTERNAS
B.C.R.A. PARA ENTIDADES FINANCIERAS
ANEXO III

En caso de que la manifestación escrita señalada no haya sido puesta a disposición, o la mis-
ma no sea consistente con la evidencia de auditoría obtenida, el auditor deberá evaluar el im-
pacto de dicha situación al momento de emitir su opinión sobre los estados financieros de pu-
blicación.

22. Cotejo de los saldos contables con los listados analíticos y/o registros auxiliares de respaldo.

Vigencia:
Versión: 2a. COMUNICACIÓN “A” 8167 Página 12
01/01/2025
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B.C.R.A. PARA ENTIDADES FINANCIERAS
ANEXO IV

INFORMES
1. Informe sobre los estados financieros al cierre del ejercicio.

2. Informe de revisión de estados financieros de períodos intermedios con los resultados de

las revisiones limitadas de los estados financieros de la entidad, al cierre de cada trimestre.

3. Memorando sobre el sistema de control interno de las entidades financieras.

4. Informes especiales

4.1 Verificación de los deudores de las entidades financieras

4.2 Verificación de la información sobre cheques rechazados

4.3 Verificación de la información sobre los estados financieros consolidados

4.4 Verificación de la información sobre empresas o entidades vinculadas

4.5. Sobre la capitalización de pasivos.

4.6 Sobre los requisitos establecidos en el TO sobre Financiamiento al Sector Público del
Banco Central de la República Argentina, para la asistencia financiera a Fideicomisos Finan-
cieros en el marco de la Ley 24.441 o fondos fiduciarios de obras de infraestructura del
Mercado Eléctrico Mayorista ("MEM") o la suscripción de instrumentos de deuda emitidos
por ellos.

4.7 Sobre la Aplicación de fondos a las financiaciones comprendidas en los apartados b.1 y
b.2 del punto 1 de la Comunicación “A” 4995 (Operatoria de Swaps OCT-MAE – Licitación)

4.8. Sobre el otorgamiento de financiaciones en el marco del apartado 7.2.1. del texto
ordenado de Efectivo Mínimo.

4.9 Cualquier otro informe que el Banco Central de la República Argentina requiera nor-
mativamente

5. Nota sobre cuestiones de comunicación inmediata.

6. Toma de conocimiento y remisión a la Superintendencia de Entidades Financieras y cambia-

rias.

Como conclusión de la tarea realizada, los auditores externos deberán enviar a las entidades fi-
nancieras los informes que se detallan a continuación:

1. Informe sobre los estados financieros al cierre del ejercicio

1.1 Objetivo del informe.

Basado en el trabajo de auditoría realizado, el auditor debe expresar su opinión o declarar

que se abstiene de emitirla sobre la información que contienen los estados financieros.

Vigencia:
Versión: 4a. COMUNICACIÓN “A” 8167 Página 1
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B.C.R.A. PARA ENTIDADES FINANCIERAS
ANEXO IV

1.2 Alcance y procedimientos de revisión.

El alcance del trabajo efectuado deberá realizarse de acuerdo con las normas de auditoría
vigentes establecidas por las disposiciones del Banco Central de la República Argentina,
contenidas en los Anexos II y III de las Normas Mínimas sobre Auditorías Externas para En-
tidades Financieras.

1.3 Contenido del informe.

- Título

El título es “Informe del auditor independiente”.

- Destinatario

El informe debe estar dirigido a las máximas autoridades de la entidad financiera que con-
trató el servicio de auditoría.

- Opinión

Esta sección del informe de auditoría contendrá la opinión del auditor externo. Asi-
mismo, en esta sección se debe identificar:

- la entidad financiera cuyos estados financieros han sido auditados y manifestará

que los estados financieros han sido auditados;

- el título de cada estado que comprenden los estados financieros;

- las notas y demás información que forma parte de los estados financieros, inclu-
yendo el resumen de las políticas contables significativas;

- la fecha o el período que cubre cada uno de los estados financieros.

El auditor externo debe exponer su opinión, o abstenerse explícitamente de emitirla, acerca

de si los estados financieros en su conjunto presentan razonablemente, en todos sus as-
pectos significativos, la situación patrimonial de la entidad a la fecha correspondiente y los
resultados de sus operaciones, las variaciones en su patrimonio neto y el flujo de efectivo y
sus equivalentes por el ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con las normas
contables establecidas por el Banco Central de la República Argentina.

Ver en el punto 1.4) de Opiniones Modificadas.

- Fundamento de la opinión.

En esta sección se incluirá un párrafo que:

- manifieste que la auditoría se llevó a cabo de conformidad con las normas de

auditoría emitidas por el Banco Central de la República Argentina;

Vigencia:
Versión: 4a. COMUNICACIÓN “A” 8167 Página 2
01/01/2025
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ANEXO IV

- haga referencia a la sección del informe de auditoría en la que se describen las

responsabilidades del auditor,

- incluya una declaración de que el auditor es independiente de la entidad y ha

cumplido las restantes responsabilidades de ética,

- y manifieste si el auditor considera que los elementos de juicio que ha obtenido

proporcionan una base suficiente y adecuada para su opinión.

- Empresa en funcionamiento.

Cuando sea aplicable, la auditoría externa informará sobre las implicancias de cual-
quier incertidumbre significativa relacionada con hechos o condiciones que puedan
generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad financiera para conti-
nuar como empresa en funcionamiento.

- Párrafo de énfasis

Ver en el punto 1.5 de Párrafos de énfasis

- Otra información

Cuando el informe del auditor sobre los estados financieros de una entidad financie-
ra incluya otra información contable o no contable no incluida en los estados finan-
cieros, la auditoría externa analizará la otra información y considerará si hay una in-
congruencia significativa entre la otra información y los estados financieros o entre
la otra información y su conocimiento obtenido en la auditoría, considerando las impli-
cancias en su informe de auditoría.

Cuando el auditor, luego de discutir la cuestión con la dirección y/o aplicar otros
procedimientos en caso de ser necesario, concluye que existe una incorrección sig-
nificativa en la otra información, solicitará a la dirección que la corrija. En el caso
que se negara a corregirla, deberá considerar las implicaciones en su informe de au-
ditoría.

- Párrafo sobre otras cuestiones

Ver en el punto 1.6 de Párrafos sobre otras cuestiones

- Responsabilidad del directorio y la gerencia en relación con los estados financieros

El informe debe expresar que el directorio y la gerencia de la entidad son responsables de

la preparación y la presentación de los estados financieros de acuerdo con el marco de in-
formación contable establecido por el Banco Central de la República Argentina, lo cual in-
cluye, entre otros, el diseño, la implementación y el mantenimiento del control interno perti-
nente a la preparación y presentación de los estados financieros.

Vigencia:
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ANEXO IV

Esta sección del informe debe expresar asimismo las responsabilidades de la direc-
ción en relación con la valoración de la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en funcionamiento y de si es adecuado utilizar el principio contable de em-
presa en funcionamiento, así como la exposición, en su caso, de las cuestiones rela-
cionadas con el mismo.

- Responsabilidad del auditor en relación con los estados financieros

Esta sección del informe de auditoría manifestará que los objetivos del auditor son
obtener una seguridad razonable, en base a la auditoría efectuada de conformidad
con las normas profesionales y con las Normas Mínimas de Auditorías Externas emi-
tidas por el BCRA, sobre si los estados financieros en su conjunto están libres de in-
corrección significativa; y emitir un informe de auditoría que contenga su opinión.

En esta sección la auditoría externa deberá manifestar que el auditor aplicó su juicio
profesional y mantuvo una actitud de escepticismo profesional durante toda la audi-
toría. Asimismo, deberá indicar que sus responsabilidades como auditor son:

- Identificar y valorar los riesgos de incorrección significativa en los estados fi-

nancieros, diseñar y aplicar procedimientos de auditoría para responder a esos
riesgos y obtener elementos de juicio válidos y suficientes para proporcionar
una base para su opinión.

- Obtener conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de
diseñar procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las cir-
cunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la eficacia
del control interno de la entidad.

- Evaluar la adecuación de las políticas contables aplicadas y la razonabilidad de

las estimaciones contables y la correspondiente información expuesta por la di-
rección.

- Concluir sobre lo adecuado de la utilización, por la dirección, del principio con-

table de empresa en funcionamiento y determinar, sobre la base de los elemen-
tos de juicio obtenidos, si existe o no una incertidumbre significativa relacionada
con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.

- Evaluar la presentación global, la estructura y el contenido de los estados finan-

cieros y de sus notas explicativas, y si los estados financieros representan las
transacciones y hechos subyacentes de un modo que logren la presentación ra-
zonable.

- Cuando sea aplicable, describirá además las responsabilidades del auditor en un

encargo de auditoría de un grupo, indicando que sus responsabilidades son ob-
tener elementos de juicio válidos y suficientes en relación con la información
contable de las entidades o actividades empresariales dentro del grupo para ex-
presar una opinión sobre los estados financieros del grupo. El auditor es res-
ponsable de la dirección, supervisión y realización de la auditoría del grupo; y es
el único responsable por su opinión.

Vigencia:
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ANEXO IV

- Manifestará que la auditoría externa se comunica con la dirección de la entidad

en relación con las que correspondan de las siguientes cuestiones: la estrategia
general de la auditoría; los hallazgos significativos de la auditoría y cualquier de-
ficiencia significativa del control interno identificada por el auditor en el trans-
curso de la auditoría.

- Otras responsabilidades de información – Informe sobre otros requerimientos legales

y reglamentarios.

En esta sección se incluirán los datos especiales requeridos para cumplir con disposicio-
nes legales de carácter nacional, provincial y municipal o de los organismos públicos o de la
profesión, en caso de corresponder (por ejemplo, si los estados financieros concuerdan con
las anotaciones efectuadas en los registros contables de la entidad y si estos últimos son lle-
vados de conformidad con las disposiciones legales vigentes y las normas reglamentarias
del Banco Central de la República Argentina, deudas provinciales e impositivas, exigencias
de la Unidad de Información Financiera y/o Comisión Nacional de Valores, etc.)

- Firma del auditor, con la certificación por el Consejo Profesional de Ciencias Econó-
micas en el que se encuentre matriculado. El informe debe llevar la firma del auditor,
con la aclaración de su nombre y apellido completo, título profesional y número de
inscripción en la matrícula del Consejo Profesional correspondiente. Cuando se trate
de sociedades profesionales inscriptas en los Consejos Profesionales, se debe colo-
car su denominación antes de la firma del auditor integrante que suscribe el informe
respectivo, debiendo hacerse constar su carácter de socio.

Fecha del informe de auditoría. La fecha del informe de auditoría no será anterior a la
fecha en la que haya obtenido los elementos de juicio válidos y suficientes en los que
basar su opinión sobre los estados financieros y las personas con autoridad recono-
cida hayan manifestado que asumen la responsabilidad de dichos estados financie-
ros.

La fecha del informe de auditoría informa al lector que el auditor ha considerado el

efecto de los hechos y de las transacciones ocurridas hasta dicha fecha.

1.4 Opiniones modificadas.

1.4.1. Opinión con salvedades.

El auditor expresará una opinión con salvedades cuando:

a) concluya que, sobre la base de los elementos de juicio válidos y suficientes obte-
nidos, los estados financieros contienen las incorrecciones que, individualmente o
de forma agregada, son significativas, pero no generalizadas.

b) no pueda obtener elementos de juicio válidos y suficientes en los que basar su opinión,
pero concluya que los posibles efectos sobre los estados financieros de las incorreccio-
nes no detectadas, si las hubiera, podrían ser significativos, aunque no generalizados.

Vigencia:
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ANEXO IV

Si existieran limitaciones al alcance de la tarea de auditoría que imposibilitaran la emisión de

una opinión o implicaran salvedades a ésta, dichas limitaciones deben ser claramente ex-
puestas en el apartado “Fundamentos de la opinión con salvedades”. Tales limitaciones en el
alcance deben indicar los procedimientos no aplicados, señalando lo siguiente:

a) si la restricción ha sido impuesta por la entidad.

b) si la restricción es consecuencia de otras circunstancias.

Las salvedades deberán fundamentarse adecuadamente, precisando las cuentas o rubros

involucrados, la naturaleza de la excepción y su monto.

Cuando haya imposibilidad de cuantificar razonablemente los montos correspondientes, el

auditor externo deberá explicar los motivos de ello en su dictamen. La exposición de las cau-
sas de las salvedades en notas a los estados financieros de la entidad excusará su repeti-
ción en el dictamen, pero éste deberá indicar clara y expresamente la existencia de la salve-
dad y remitirse a las respectivas notas. Independientemente de ello el auditor en su dictamen
hará referencia a las notas y determinará cuál es la influencia que en su opinión o dictamen
tienen las salvedades correspondientes.

1.4.2. Opinión adversa.

El auditor expresará una opinión adversa cuando, habiendo obtenido elementos de juicio
válidos y suficientes, concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada,
son significativas y generalizadas en los estados financieros. En este caso, manifestará que
los estados financieros no presentan razonablemente o no han sido preparados, en todos
sus aspectos significativos, de acuerdo con el marco de información contable establecido por
el Banco Central de la República Argentina, explicando las razones que justifiquen su opi-
nión en un párrafo con un título denominado “Fundamentos de la opinión adversa”, situado
inmediatamente luego del párrafo de opinión.

1.4.3. Abstención de opinión.

El auditor se abstendrá de opinar cuando:

a) no pueda obtener elementos de juicio válidos y suficientes para basar su opinión y con-
cluya que los posibles efectos sobre los estados financieros de las incorrecciones no
detectadas, si las hubiera, podrían ser significativos y generalizados.

b) en circunstancias poco frecuentes que supongan la existencia de múltiples incertidum-

bres, que lleve a concluir al auditor que, a pesar de haber obtenido elementos de juicio
válidos y suficientes en relación con cada una de las mismas, no es posible formarse
una opinión sobre los estados financieros, debido a la posible interacción de las incerti-
dumbres y su potencial efecto acumulativo en los estados financieros.

El auditor debe señalar en su informe las razones que justifican su abstención de opinión en
un párrafo con un título denominado “Fundamentos de la abstención de opinión”.

Vigencia:
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ANEXO IV

1.4.4. Otras cuestiones sobre opiniones modificadas.

Aún cuando la auditoría externa haya expresado una opinión adversa o se haya abs-
tenido de opinar sobre los estados financieros, describirá en la sección “Fundamento
de la opinión” los motivos de cualquier otra cuestión de la que tenga conocimiento
que hubiera requerido una opinión modificada, así como los efectos correspondien-
tes.

Si no fuera practicable cuantificar los efectos de un desvío con respecto al marco de infor-
mación contable del BCRA, pero aún se estimará que esos efectos justifican una salvedad o
una opinión adversa, el auditor deberá expresar el hecho que da lugar a la modificación de la
opinión.

1.5 Párrafos de énfasis.

Si la auditoría considera necesario llamar la atención de los usuarios sobre una cues-
tión expuesta en los estados financieros que, a su juicio, es de tal importancia que re-
sulta fundamental para que se comprendan dichos estados, incluirá un párrafo de én-
fasis en el informe de auditoría siempre que como resultado de la cuestión no se re-
queriría que expresase una opinión con salvedades, adversa o se abstuviese de opi-
nar. No obstante, el uso generalizado de los párrafos de énfasis puede disminuir la
eficacia de la comunicación del auditor acerca de este tipo de cuestiones.

Cuando el auditor incorpore un párrafo de énfasis en su informe, incluirá el párrafo en

una sección separada del informe con un título adecuado que incluya el término “én-
fasis”; incluirá en el párrafo una clara referencia a la cuestión que se resalta y a la ubi-
cación en los estados financieros de la correspondiente información en la que se des-
cribe detalladamente dicha cuestión; e indicará que la cuestión que se resalta no mo-
difica su opinión.

El párrafo de énfasis no afecta la opinión de la auditoría y no es sustitutivo de:

- una opinión con salvedades, una opinión adversa o una abstención de opinión;

- la información que debe exponer la dirección en los estados financieros;

- la inclusión de una sección específica en el informe del auditor cuando exista una in-
certidumbre significativa sobre la capacidad de la entidad para continuar como em-
presa en funcionamiento.

1.6 Párrafos sobre otras cuestiones.

El auditor externo agregará en su informe un párrafo destacado con el título “Párrafo sobre
otras cuestiones”, cuando existan situaciones distintas de las expuestas en los estados fi-
nancieros, que resulten relevantes para que los usuarios comprendan la auditoría, las res-
ponsabilidades del auditor o el informe de auditoría.

Dicho párrafo reflejará con claridad que no se requiere que esas otras cuestiones se
expongan en los estados financieros y tampoco incluirá información que se exige que
la dirección proporcione.

Vigencia:
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ANEXO IV

1.7 Información comparativa.

Cuando se presenten estados financieros con cifras correspondientes de períodos anterio-

res, la opinión del auditor debe referirse únicamente al período actual y no hará mención a
las cifras de períodos anteriores, porque la opinión del auditor es sobre los estados finan-
cieros del período actual en su conjunto, incluyendo las cifras correspondientes a perío-
dos anteriores.

Como excepción a esta regla, el auditor se referirá en su opinión a las cifras de períodos an-
teriores, cuando hubiera emitido una opinión modificada en el período anterior y el problema
que dio lugar a tal modificación no se encuentre resuelto, o bien cuando la auditoría externa
identifique una incorrección significativa en el período anterior que no haya sido apropiada-
mente expuesta pero los efectos, o los posibles efectos, de la cuestión en las cifras del
período actual no sean significativos, y solo esté afectada, o podría estar afectada, de
manera significativa, la comparabilidad entre las cifras del período actual y las cifras
correspondientes a períodos anteriores.

Cuando los estados financieros del período anterior hayan sido auditados por otro pro-
fesional, el auditor actual incluirá en su informe, ya sea que el enfoque utilizado sea el
de cifras correspondientes de períodos anteriores o el de estados financieros compa-
rativos, un párrafo sobre otras cuestiones que indique el tipo de opinión expresada por
ese auditor y, (si era una opinión modificada, las razones que la motivaron), y la fecha del
informe de auditoría del otro profesional.

2. Informe de revisión de estados financieros de períodos intermedios con los resultados de las revi-
siones limitadas de los estados financieros de la entidad, al cierre de cada trimestre.

2.1 Objetivo del informe

La auditoría externa debe reunir elementos de juicio válidos y suficientes que le permi-
tan emitir un informe relativo a la revisión de estados financieros de períodos inter-
medios de alcance inferior al necesario para emitir una opinión de auditoría y concluir
sobre la existencia de hechos o circunstancias que llamaran la atención del auditor y que le
hiciera pensar que los estados financieros de períodos intermedios no están preparados, en
todos sus aspectos significativos, de acuerdo con las normas contables del BCRA.

2.2 Alcance y Procedimientos de Revisión

El alcance del trabajo efectuado deberá realizarse de acuerdo con las normas de auditoría
vigentes establecidas por las disposiciones del Banco Central de la República Argentina,
contenidas en los Anexos II y III de las Normas Mínimas sobre Auditorías Externas para En-
tidades Financieras, aplicables a la revisión de estados financieros de períodos intermedios.

2.3 Contenido del informe

- Título

El título es “Informe de revisión de estados financieros de períodos intermedios”.

Vigencia:
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ANEXO IV

- Destinatario

El informe debe estar dirigido a las máximas autoridades de la entidad financiera que con-
trató el servicio de auditoría.

- Identificación de los estados financieros de períodos intermedios objeto de la revi-

sión.

Se debe identificar con precisión y claridad cada uno de los estados financieros a los que
se refiere el informe, la denominación completa de la entidad a quien pertenecen y la fecha
o el período a que se refieren los mismos.

- Responsabilidad del directorio y la gerencia en relación con los estados financieros

El informe debe expresar que el directorio y la gerencia de la entidad son responsables de

la preparación y la presentación de los estados financieros de los períodos intermedios, de
acuerdo con el marco de información contable establecido por el Banco Central de la Re-
pública Argentina, lo cual incluye, entre otros, el diseño, la implementación y el manteni-
miento del control interno pertinente a la preparación y presentación de los estados finan-
cieros.

- Responsabilidad del auditor

El informe del auditor debe indicar que su responsabilidad es emitir una conclusión sobre
los estados financieros de períodos intermedios y que una es de un alcance significativa-
mente al de una auditoría realizada de acuerdo con las normas de auditoría establecidas
por las disposiciones del Banco Central de la República Argentina y, por consiguiente, no
permite obtener un grado de seguridad de que tomará conocimiento de todos los temas
significativos que puedan identificarse en una auditoría y que, en consecuencia, no se ex-
presa una opinión de auditoría sobre la situación patrimonial de la entidad a la fecha co-
rrespondiente y los resultados de sus operaciones, las variaciones en su patrimonio neto y
el flujo de efectivo y sus equivalentes por el período terminado en esa fecha, de conformi-
dad con las normas contables establecidas por el Banco Central de la República Argentina.

- Fundamentos de una conclusión con salvedades, una conclusión adversa o una abstención
de conclusión, cuando fuera aplicable. Se deberá tener en cuenta lo establecido en el pun-
to 1.4) de Opiniones Modificadas del Anexo IV, punto 1 Informe sobre los estados financie-
ros al cierre del ejercicio, considerando su adaptación a la finalidad del informe de revisión
de estados financieros de períodos intermedios.

- Conclusión sobre la existencia de hechos o circunstancias que llamaran la atención del au-
ditor y que le hiciera pensar que los estados financieros de períodos intermedios no están
preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con las normas contables del
Banco Central de la República Argentina.

- Párrafo de énfasis o sobre otras cuestiones, cuando se presenten situaciones que requie-
ran la inclusión de tales párrafos. Se deberá tener en cuenta lo establecido en el punto 1.5
de Párrafos de énfasis sobre ciertas cuestiones y 1.6 de Párrafos de sobre ciertas cuestio-
nes del Anexo IV, punto 1 - Informe sobre los estados financieros al cierre del ejercicio,
considerando su adaptación a la finalidad del informe de revisión de estados financieros
de períodos intermedios.

Vigencia:
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ANEXO IV

Los datos especiales requeridos para cumplir con disposiciones legales y reglamentarias
de carácter nacional, provincial y municipal o de los organismos públicos o de la profesión,
en caso de corresponder (por ejemplo, si los estados financieros concuerdan con las ano-
taciones efectuadas en los registros contables de la entidad y si estos últimos son llevados
de conformidad con las disposiciones legales vigentes y las normas reglamentarias del
Banco Central de la República Argentina, deudas provinciales e impositivas, exigencias de
la Unidad de Información Financiera y/o Comisión Nacional de Valores, etc.).

- Lugar y fecha de emisión.

- Identificación y firma del auditor, con la pertinente aclaración y certificación por el Con-
sejo Profesional de Ciencias Económicas en el que se encuentre matriculado. Cuando se
trate de sociedades de profesionales inscriptas en los consejos profesionales, su denomi-
nación deberá colocarse debajo de la firma del contador público que suscriba el dictamen,
haciéndose constar su carácter de socio y consignando si esa firma compromete o no a la
citada sociedad.

2.4 Información comparativa

Cuando se presenten estados financieros de períodos intermedios con cifras correspon-

dientes de períodos anteriores, la conclusión del auditor debe referirse únicamente al pe-
ríodo actual y no hará mención a las cifras de períodos anteriores.

3. Memorando sobre el sistema de control interno de las entidades financieras.

El objetivo de este informe es que el auditor, sobre la base de su revisión del sistema de control
interno de la entidad, informe las deficiencias relacionadas con los aspectos señalados en el
acápite a); emita las opiniones sobre los aspectos relacionados en el acápite b) e informe las
cuestiones señaladas en el acápite c) del presente punto. El informe deberá contemplar:

- Las observaciones resultantes de la revisión, detallando su grado de relevancia

- Las sugerencias para la corrección de las debilidades detectadas, y
- La opinión de la entidad sobre los temas tratados

a) La auditoría deberá informar las debilidades resultantes de su evaluación de los siguientes

aspectos:

- áreas de riesgo significativas de la entidad definidas en la etapa de planificación.

- deficiencias observadas en el sistema de control interno, que hayan surgido de las tareas
realizadas de acuerdo a la normativa vigente,

- sistema a través del cual se determinan las previsiones.

- procedimientos seguidos por la entidad para la determinación de la exigencia e integración

de Capitales Mínimos,

- revisión de la existencia de políticas y procedimientos implementados por la entidad, para la

preparación del informe de autoevaluación del capital, de acuerdo con los lineamientos esta-
blecidos por el B.C.R.A.

Vigencia:
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ANEXO IV

b) El auditor deberá emitir su opinión sobre los siguientes aspectos:

- El funcionamiento del Comité de Auditoría y del área de Auditoría Interna de la entidad, co-
mo así también, sobre su evaluación de la metodología de trabajo de la auditoría interna, del
plan anual de auditoría interna definido y de su adecuado cumplimiento de conformidad con
las Normas Mínimas sobre Controles Internos del Banco Central de la República Argentina,

- El cumplimiento dentro de los plazos informados por la entidad al Banco Central de la Repú-
blica Argentina, de la "Propuesta de solución de las observaciones". La opinión mencionada
deberá comprender los siguientes aspectos:

* cumplimiento de la propuesta dentro de los plazos previstos,

* calidad de las tareas realizadas, en cuanto a que deben tender al adecuado cumplimiento de
la propuesta.

La opinión deberá ser efectuada para cada uno de los aspectos antes señalados y dentro de
las siguientes categorías: adecuado, regular o deficiente.

Adicionalmente, deberán detallarse todas las debilidades que se detecten (entre ellas se de-
berán citar los incumplimientos a los plazos), evaluando el efecto producido, como así también
las sugerencias para solucionarlas.

El auditor deberá efectuar una evaluación del sistema de control interno, mediante la realiza-
ción de las tareas estipuladas en la presente norma.

A los efectos mencionados precedentemente, se considerará que existen deficiencias

significativas observadas en el sistema de control interno cuando los procedimientos o
su grado de cumplimiento no provean razonable seguridad de que errores o irregulari-
dades sean oportunamente detectados por el personal de la entidad durante la normal
realización de sus tareas. En este sentido, deberá considerarse la importancia de los
probables errores o irregularidades que pudieran presentarse.

c) La auditoría deberá informar también aquellas cuestiones que hayan requerido aten-
ción significativa del auditor al realizar la auditoría de los estados financieros del período
actual y que fueron comunicadas a los responsables de la Dirección de la entidad. Se in-
cluirá una descripción de cada cuestión clave de auditoría con una referencia a la(s) re-
velación(es) relacionada(s) que haya incluido la gerencia sobre el tema, en su caso, en
los estados financieros abordando 1) los elementos tenidos en consideración a los efec-
tos de considerar al asunto como de mayor significatividad en la auditoría y 2) Cómo se
abordó la cuestión en la auditoría indicando qué procedimientos de auditoría se realiza-
ron en relación con el tema.

Dicho memorando debe ser enviado cada vez que el auditor externo lo considere necesario y,
por lo menos, una vez al año en oportunidad de la presentación de los estados financieros de
publicación al cierre del ejercicio.

Vigencia:
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ANEXO IV

El Directorio, el Consejo de Administración o la autoridad competente local, según el caso, se-

rán responsables de analizar el memorándum recibido y en caso de compartir la opinión del au-
ditor externo, desarrollar un plan con intervención de los responsables de la auditoría interna
para que dentro de los noventa (90) días corridos del cierre de ejercicio, se tomen medidas para
corregir las deficiencias observadas.

Dentro de los ciento ochenta (180) días corridos contados desde el cierre de ejercicio, el auditor
externo deberá enviar una carta dirigida a la entidad informando acerca del grado de cumpli-
miento de las recomendaciones efectuadas (*), la cual deberá remitir a la Superintendencia de
Entidades Financieras y Cambiarias en el régimen informativo de Supervisión. ()

Si el auditor externo no hubiera observado deficiencias en el sistema de control interno, igual-

mente deberá enviar una carta a la entidad informando sobre dicha situación.

4. Informes especiales:

El objetivo de los informes especiales es que el auditor lleve a cabo procedimientos de auditoría
específicos para cada caso en particular, de manera de informar los hallazgos de la revisión y/o
emitir una opinión sobre los aspectos requeridos en cada uno de ellos.

Los informes especiales deberán contener, como mínimo, lo siguiente:

- Título.

- Destinatario.

- Apartado introductorio con la identificación de la información objeto del trabajo pro-

fesional y, cuando correspondiera aclarar el motivo del encargo.

- Descripción de las responsabilidades que le caben al emisor de la información obje-

to del trabajo profesional y al auditor.

- Descripción de la tarea realizada, la cual como mínimo deberá adecuarse a lo estipulado

por el Banco Central de la República Argentina para cada informe en particular, aplicando los
procedimientos inherentes al rubro de que se trate.

- Resultado de su examen sobre las informaciones u operaciones analizadas, de conformi-

dad con las normas dispuestas por el Banco Central de la República Argentina, informando
los hallazgos encontrados independientemente de su significatividad.

- Lugar y fecha de emisión.

- Identificación y firma del auditor, con la pertinente aclaración y certificación por el Conse-
jo Profesional de Ciencias Económicas en el que se encuentre matriculado. Cuando se trate
de sociedades de profesionales inscriptas en los consejos profesionales, su denominación
podrá colocarse debajo de la firma del contador público que suscriba el dictamen, haciéndo-
se constar su carácter de socio y consignando si esa firma compromete o no a la citada so-
ciedad.

El contenido de cada sección del informe debe ser encabezado con un título adecuado.

Vigencia:
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ANEXO IV

4.1. Verificación de los deudores de las entidades financieras.

4.1.1. Objetivo del informe

El auditor externo verificará la información sobre “Deudores del Sistema Financiero”, corres-
pondiente al último mes de cada trimestre calendario. La revisión comprenderá los siguientes
deudores:

a) Principales deudores de las entidades financieras (P.D.E.F.):

Informar las eventuales diferencias -deudor por deudor- entre los datos suministrados por la
entidad y los obtenidos de la revisión de la documentación existente u otros elementos que
estime corresponder, vinculados con los Apartados:

A
B – puntos 2 a 9 de la información sobre "Deudores del Sistema Financiero”

Comprenden los deudores cuyo alcance de revisión está establecido en el punto 4.1.2. a).

b) Principales deudores no incluidos en el punto a):

Informar las eventuales diferencias –deudor por deudor– entre los datos suministrados por la
entidad y los obtenidos de su revisión de la documentación obrante u otros elementos que es-
time corresponder, vinculados con los apartados

A
B – puntos 2 a 9 de la información sobre "Deudores del Sistema Financiero”.

Comprenden los deudores cuyo alcance de revisión está establecido en el punto 4.1.2. b).

c) Resto de los deudores de las entidades financieras:

Emitir una opinión acerca de la razonabilidad de las previsiones por riesgo de incobrabilidad
de los clientes no incluidos en los puntos a) y b) precedentes.

Comprenden los deudores cuyo alcance de revisión está establecido en el punto 4.1.2.c).

4.1.2. Alcance de la Revisión

a) Principales deudores de las entidades financieras (P.D.E.F.):

El auditor externo deberá analizar cada uno de los principales deudores que reúnan las si-
guientes características:

- hubieran mejorado su clasificación,

- existieran discrepancias entre las previsiones informadas por la entidad y las requeridas por
el auditor en trimestres anteriores,

Vigencia:
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ANEXO IV

- presenten discrepancias de clasificación con otras entidades, de acuerdo con lo expresado

en las "Normas sobre Calificación de Deudores - Discrepancias Máximas entre clasificacio-
nes",

- no hubieran sido clasificados en la categoría propuesta o una más desfavorable a la infor-

mada por la última inspección del B.C.R.A. en la entidad,

- los que sean vinculados a la entidad según las normas vigentes en la materia,

- los clientes únicos

Además, según el trimestre económico a que se refiera aquellos deudores que se encuadren
dentro de los siguientes parámetros:

primer trimestre: los que tengan un saldo de deuda igual o superior al 1% de integración del
capital mínimo del mes anterior a la finalización de ese período. La revisión podrá interrumpir-
se cuando la sumatoria de los saldos de los deudores analizados alcance el 80% del total de
las asistencias otorgadas por la entidad al Sector Privado No Financiero - Cartera Comercial -
(por asistencia se entiende todos los conceptos incluidos en la información sobre deudores del
sistema financiero.)

El auditor externo deberá también analizar los deudores del sector público no financiero y sec-
tor financiero cuyo monto de deuda sea superior al último de los deudores del sector privado
no financiero que corresponda analizar teniendo en cuenta lo expresado en el párrafo anterior.

segundo trimestre: los que tengan un saldo de deuda igual o superior al 5% de la integración
del capital mínimo del último mes anterior a la finalización de ese período.

tercer trimestre: los que tengan un saldo de deuda igual o superior al 1% de la integración del
capital mínimo del mes anterior a la finalización de ese período. La revisión podrá interrumpir-
se cuando la sumatoria de los saldos de los deudores analizados alcance el 80% del total de
las asistencias otorgadas por la entidad al Sector Privado No Financiero - Cartera Comercial -
(por asistencia se entiende todos los conceptos incluidos en la información sobre deudores del
sistema financiero.)

El auditor externo deberá también analizar los deudores del sector público no financiero y sec-
tor financiero cuyo monto de deuda sea superior al último de los deudores del sector privado
no financiero que corresponda analizar teniendo en cuenta lo expresado en el párrafo anterior.

cuarto trimestre (balance de cierre): los que tengan un saldo de deuda igual o superior al 5%
de la integración del capital mínimo del mes anterior a la finalización de ese período.

También se consignarán las observaciones que surjan del análisis de los clientes considera-
dos en el trimestre anterior y no incluidos en esta revisión cuyas variaciones en los saldos de
deuda hayan resultado significativas.

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ANEXO IV

El auditor externo deberá analizar los deudores en forma correlativa, eliminándose a los
clientes totalmente provisionados, comenzando por el primer deudor en función a su deu-
da, no pudiendo dejar de analizar ninguno hasta llegar al alcance fijado para cada trimestre
por la norma. En ningún caso el alcance de esta verificación que se requiere podrá ser inferior
a los 50 principales deudores informados por la entidad.

Cuando en un trimestre existan deudores incluidos en el universo analizado en el trimestre

económico inmediato anterior, el auditor podrá desestimar su análisis, con las siguientes ex-
cepciones:

- Para dicho deudor se hayan verificado discrepancias con la clasificación asignada por la
entidad, según las normas sobre clasificación de deudores del BCRA.

- Para dicho deudor se requiera una revisión en el curso de cada trimestre calendario, según
la periodicidad mínima de clasificación establecida por las normas de clasificación de deudo-
res del BCRA.

- Para dicho deudor, el monto de deuda neta se hubiese incrementado.

b) Principales deudores no incluidos en el punto anterior

Del resto de los principales deudores no incluidos en el acápite a), deberá determinarse una
muestra con un método estadístico o con base estadística, eliminándose de la misma a los
clientes totalmente provisionados. El auditor externo deberá evaluar la forma en que debe
segmentar la cartera para arribar a conclusiones satisfactorias.

Para determinar la muestra mencionada en el párrafo anterior, el auditor deberá sustentar el

grado de confianza, error tolerable y error esperado utilizado, y relacionar el nivel de dichos
parámetros con la confianza depositada en el sistema de control interno.

Además, deberá establecerse el criterio de selección de los casos objeto de revisión, aplican-
do metodologías que permitan que cualquier componente del universo tenga la misma posibi-
lidad de ser elegido.

Para que el auditor externo/a pueda depositar confianza en el sistema de control interno, de-
berá haber efectuado todos los procedimientos previstos en tal sentido en las normas mínimas
sobre auditorías externas.

Asimismo, el profesional dictaminante deberá proyectar los defectos de previsión que surjan
de la cartera analizada según lo indicado en este punto, a la cartera no analizada indicando la
metodología utilizada.

No será necesaria la revisión de este segmento, si el alcance de revisión de los deudores

mencionados en el acápite a) alcanzó el 80% del Sector Privado No financiero – Cartera Co-
mercial.

Cuando en un trimestre existan deudores incluidos en el universo analizado en el trimestre

económico inmediato anterior, el auditor podrá desestimar su análisis, con las siguientes ex-
cepciones:

Vigencia:
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01/01/2025
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ANEXO IV

- Para dicho deudor se hayan verificado discrepancias con la clasificación asignada por la
entidad, según las normas sobre clasificación de deudores del BCRA.

- Para dicho deudor se requiera una revisión en el curso de cada trimestre calendario, según
la periodicidad mínima de clasificación establecida por las normas de clasificación de deudo-
res del BCRA.

- Para dicho deudor, el monto de deuda neta se hubiese incrementado.

c) Resto de los deudores de las entidades financieras:

Comprende al resto de los deudores no incluidos en el alcance establecido en los apartados

a) y b) del punto 4.1.1.

Deberá determinarse una muestra con un método estadístico o con base estadística, elimi-
nándose de la misma a los clientes totalmente provisionados. El auditor externo deberá eva-
luar la forma en que debe segmentar la cartera para arribar a conclusiones satisfactorias.

Para determinar la muestra mencionada en el párrafo anterior, el auditor deberá sustentar el

grado de confianza, error tolerable y error esperado utilizado, y relacionar el nivel de dichos
parámetros con la confianza depositada en el sistema de control interno.

Además, deberá establecerse el criterio de selección de los casos objeto de revisión, aplican-
do metodologías que permitan que cualquier componente del universo tenga la misma posibi-
lidad de ser elegido.

4.1.3. Otros aspectos del informe

El informe elaborado por el auditor deberá estar acompañado por:

a) Una descripción de la información utilizada para analizar los datos de los deudores objeto
de la revisión.

b) Deberá incluir el código de identificación para los deudores analizados y, si existieran dis-
crepancias:

- nombre del deudor,

- deuda
- garantía
- contragarantías
- previsiones
- observaciones

4.1.4. Procedimientos para la revisión:

1) Procedimientos Generales (para los segmentos definidos en 4.1.1 a), b) y c)

a) Evaluación del control interno

Vigencia:
Versión: 4a. COMUNICACIÓN “A” 8167 Página 16
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ANEXO IV

El auditor externo deberá evaluar, como mínimo en forma anual, el sistema de control in-
terno relacionado con el ciclo préstamos, en concordancia con lo establecido en los pun-
tos 2.5. “Identificación y evaluación de riesgos específicos” y 2.6. “Plan de auditoría”, del
Anexo II.

La tarea señalada en el párrafo anterior debe considerar los siguientes aspectos:

- funcionamiento del sistema aplicativo de la cartera comercial y de consumo y sus inter-

fases con el sistema contable.

- existencia de un adecuado funcionamiento del sistema de consolidación de deuda por

cliente.

- inexistencia de saldos sin asignación específica a los clientes de la entidad.

- funcionamiento del sistema de cobranzas, verificando la correcta asignación de las mis-

mas.

b) Garantías

- Verificar, como mínimo en forma anual, el cómputo como sin garantías de los préstamos
con garantía preferida, clasificados en situación 4 ó 5 durante un plazo mayor a 24 me-
ses, salvo que la entidad opte por las situaciones mencionadas en los puntos [Link] a
[Link] del texto ordenado de Previsiones Mínimas por Riesgo de Incobrabilidad.

- Verificación, como mínimo en forma anual, de la existencia y tasación de las garantías

preferidas recibidas. Para universos atomizados se deberá utilizar un método estadístico
o con base estadística para la determinación de una muestra. Se podrá considerar como
valor de tasación el valor por el que esté asegurado el bien recibido en garantía.

c) Central de Riesgo

Efectuar, en forma trimestral para los Deudores del Sistema Financiero, la comparación
de la calificación asignada por la entidad con la que surge de la Central de Riesgo, como
así también la nómina de deudores morosos de entidades financieras liquidadas.

2) Procedimientos Específicos:

a) Principales deudores de las entidades financieras (P.D.E.F.):

A fin de dar cumplimiento a los objetivos establecidos en el punto 4.1.1.a), el auditor ex-
terno deberá, como mínimo, considerar los siguientes aspectos:

- Conclusión del análisis de la razonabilidad del flujo de fondos, evidencia de su compara-

ción con las premisas utilizadas para su elaboración y verificando la congruencia de di-
chas premisas con los antecedentes del cliente,

- análisis de los indicadores económico-financieros de sus tres últimos estados financie-

ros, debiendo dejar constancia de dicho análisis, volcando los índices y describiendo sus
características,

Vigencia:
Versión: 4a. COMUNICACIÓN “A” 8167 Página 17
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ANEXO IV

- detalle de las partidas incluidas en los estados financieros, que no pertenezcan a la ope-
ratoria habitual del deudor y que incrementen su patrimonio, tales como: Anticipos a Di-
rectores, Cuentas Particulares de los Socios, Accionistas, etc., debiendo dejar constancia
de la existencia o no de este tipo de partidas y, de su impacto en el patrimonio neto del
deudor,

- existencia o no de la declaración jurada exigida por la Comunicación "A" 2573 y sus mo-
dificatorias sobre vinculación,

- análisis de la opinión del sector encargado de evaluación de los deudores,

- nómina de accionistas y directores,

- conclusión final a la que arribe sobre la razonabilidad de la previsión regulatoria.

b) Principales deudores no incluidos en el punto a)

A fin de dar cumplimiento al objetivo establecido en el punto 4.1.1.b), el auditor aplicará

idénticos procedimientos a los establecidos en el punto a) precedente.

c) Resto de los deudores de las entidades financieras

A fin de dar cumplimiento al objetivo establecido en el punto 4.1.1.c), el auditor externo

deberá, como mínimo, considerar los siguientes aspectos:

A - Procedimientos anuales:

A.1) Reproceso de la clasificación de los deudores

Reprocesar la clasificación de los deudores, a base de la fecha de primer vencimiento im-

pago que arrojan los sistemas de la entidad. Esta prueba deberá efectuarse para la totali-
dad de la cartera de consumo. En caso de que no se decida depositar confianza en el
control interno, el reproceso mencionado se deberá efectuar en forma trimestral.

A.2) Refinanciaciones

A fin de determinar la existencia de refinanciaciones no tratadas como tales por la enti-

dad, entre otros procedimientos, deberá realizarse la comparación de bases de datos so-
bre las siguientes pautas:

- tomar la totalidad de los deudores de la cartera de consumo a una fecha determinada y

compararla con otra de un período anterior (la diferencia entre ambas debe ser de por lo
menos 6 meses y no superior a 9 meses):

- segmentar a los deudores del acápite anterior en por lo menos tres universos homogé-
neos:

1) los que mejoran su clasificación,

Vigencia:
Versión: 4a. COMUNICACIÓN “A” 8167 Página 18
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ANEXO IV

2) los que mantienen constante o creciente su saldo de deuda, sin que se registre un
empeoramiento en su clasificación y,

3) los que han disminuido su deuda o empeorado su situación.

En aquellos casos en los que ciertos deudores no se encuentren incorporados a las ba-
ses de datos, sino que, por ejemplo, son llevados en planillas de cálculo o en sistemas
externos, el auditor deberá obtener dicha información para efectuar la comparación perti-
nente. Además, el auditor deberá extremar los recaudos a efectos de verificar que los
procedimientos de traspaso de información de planillas o sistemas externos a la base de
datos utilizada para la comparación no permitan que se produzcan corrimientos de la mo-
rosidad ni una asignación de calificación al deudor distinta de la peor.

Cuando se realice comparación de base de datos y del análisis de dichas comparaciones

con la documentación existente en los legajos surja que existen defectos de previsión, por
encima del 5% de la integración del capital mínimo del último mes anterior a la finalización
del período, la comparación deberá realizarse en forma trimestral.

Cuando de la evaluación del control interno efectuada por el auditor en el ejercicio en cur-
so, no surja la existencia de riesgos relacionados con el circuito de refinanciaciones, el
auditor externo puede no realizar este procedimiento, dejando debidamente documenta-
dos los fundamentos de tal decisión.

A.3) Cartera comercial asimilable a consumo

Para el caso en que la cartera comercial asimilable a consumo no sea procesada en los
mismos sistemas que la de consumo, se deberá cumplimentar para ella lo indicado en los
puntos anteriores.

B - Procedimientos trimestrales:

B.1) Verificación de existencia y cobrabilidad

Verificar la existencia de las operaciones de la muestra seleccionada con legajos y la co-

brabilidad con documentación de respaldo (recibos de caja, débitos en cuenta corriente
y/o caja de ahorro, transferencias de cuentas recaudadoras, etc.).

Cuando de la evaluación del control interno efectuada por el auditor en el ejercicio en cur-
so, se considere adecuado el funcionamiento del sistema de cobranzas, el control sobre
cobrabilidad podrá efectuarse anualmente.

B.2) Previsiones Proyectadas

Los defectos de previsión que surjan de la cartera analizada, según corresponda, se de-
berán proyectar a la cartera no analizada, indicando la metodología utilizada.

Vigencia:
Versión: 4a. COMUNICACIÓN “A” 8167 Página 19
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ANEXO IV

d) Procedimientos sobre el modelo de estimación de pérdidas crediticias esperadas

En los informes correspondientes al cierre del ejercicio económico, la auditoría externa debe-
rá informar las observaciones que hayan surgido de la evaluación efectuada de la metodolo-
gía de estimación de las pérdidas crediticias esperadas (PCE) implementada por la entidad,
según lo establecido en el Anexo III, cuantificando en caso de corresponder, su efecto sobre
las previsiones por pérdidas crediticias esperadas contabilizadas por la entidad.

4.2. Verificación de la información sobre cheques rechazados.

El auditor externo deberá verificar el cumplimiento de los requisitos y procedimientos esta-

blecidos en la norma pertinente y emitir – con periodicidad anual - un informe especial, con
las conclusiones arribadas.

4.2.1 El objetivo de este informe especial comprende los siguientes aspectos:

a) Realizar procedimientos de verificación de la existencia y funcionamiento de los proce-

dimientos de control interno que aplica la entidad, para cumplir con las normas del Banco
Central de la República Argentina, en relación con la información incluida en el Régimen
Informativo correspondiente.

b) Efectuar una revisión sobre las modificaciones de los registros de cheques rechazados
oportunamente informadas al BCRA, a fin de verificar que fueron realizadas de acuerdo
con la documentación respaldatoria obrante en la entidad e informadas en los plazos es-
tablecidos en las normas vigentes.

4.2.2. Alcance y Procedimientos de Revisión

El auditor externo deberá aplicar procedimientos de revisión para obtener elementos de

juicio válidos y suficientes que respalden su informe sobre el cumplimiento de los requi-
sitos y procedimientos establecidos en la norma pertinente y emitir un informe especial, ma-
nifestando los hallazgos sobre la base de los resultados obtenidos de esos procedi-
mientos.

Se deberá dejar constancia en este informe especial de las observaciones encontradas con
motivo de la revisión antes mencionada y el curso de acción a seguir por la entidad para su
solución.

Se deberá dejar constancia en este informe especial de las observaciones encontradas con
motivo de la revisión antes mencionada y el curso de acción a seguir por la entidad para su
solución.

4.3. Verificación de la información sobre los estados financieros consolidados

4.3.1. Objetivo del informe

El objetivo de este informe es que el auditor, sobre la base de su revisión, emita una opinión
específica sobre la razonabilidad de los estados financieros consolidados, teniendo en cuen-
ta las pautas de consolidación establecidas por el B.C.R.A. y una opinión sobre el cumpli-
miento por parte de la entidad de las regulaciones monetarias y relaciones técnicas, estable-
cidas sobre bases consolidadas.
Vigencia:
Versión: 4a. COMUNICACIÓN “A” 8167 Página 20
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ANEXO IV

4.3.2. Otras consideraciones

El informe deberá contener aclaraciones especiales previas a la opinión que permitan inter-
pretar en forma adecuada la información o remisión, en su caso, a la exposición que de ellas
se haya efectuado mediante nota a estos estados.

4.4. Verificación de la información sobre empresas o entidades vinculadas

4.4.1 Objetivo del informe

El objetivo de este informe es que la auditoría verifique la información contenida en el

"Detalle de Empresas o Entidades Vinculadas" (punto 1.7.1. de la Sección 1 del Capítu-
lo I de la Circular CREFI-2), y la realización de operaciones con entida-
des financieras y/o personas humanas y jurídicas locales y del exterior no informadas
por la entidad como sujetas al régimen de supervisión sobre bases consolidadas, que
indiquen o puedan hacer presumir la existencia de vinculación directa o indirecta con
la entidad auditada.

En este informe especial se deberán informar, trimestralmente, las empresas o entidades

vinculadas no contenidas en el "Detalle de Empresas o Entidades Vinculadas" mencionado
en el párrafo precedente, como así también se deberán especificar las características y sig-
nificatividad de las operaciones y si ellas se encuentran adecuadamente consideradas en los
estados financieros.

4.4.2 Alcance y Procedimientos de Revisión

Para emitir el informe especial, el auditor externo deberá efectuar como mínimo los siguien-
tes procedimientos:

- cotejo de la información incluida en el "Detalle de Empresas o Entidades Vinculadas" con la

información contenida en los legajos de crédito (en los análisis de legajos crediticios deberán
verificar la nómina de accionistas y directores de los deudores como así también la existen-
cia de las declaraciones juradas exigidas por la Comunicación “A” 2573 y modificatorias. Se
deberá prestar especial atención a los clientes únicos y a aquellos en los que la asistencia
brindada por la entidad financiera supere el 80% de la asistencia recibida por el cliente en el
conjunto del sistema financiero),

- lectura de inventarios de depósitos (prestando especial atención a clientes radicados en el

exterior. En los casos que los depositantes sean personas jurídicas, se deberá verificar la
existencia de la documentación exigida por el B.C.R.A. en sus normas),

- revisión de los movimientos frecuentes y significativos con corresponsales del exterior,

prestando especial atención a las contrapartes relacionadas,

- análisis de los titulares de las cuentas de custodia,

- revisión de las contrapartes en las operaciones de compra-venta de títulos públicos y priva-

dos y de moneda extranjera (revolving),

Vigencia:
Versión: 4a. COMUNICACIÓN “A” 8167 Página 21
01/01/2025
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ANEXO IV

- revisión de las contrapartes en las operaciones significativas de compra-venta de cartera,

bienes adquiridos en defensa de créditos, etc.,

- análisis de la relación entre el personal ocupado y el volumen de la entidad,

- revisión de movimientos significativos durante el periodo analizado, a través de la lectura

de listados operativos (títulos públicos, préstamos, depósitos, cuentas de custodia, etc.),

- revisión de saldos al cierre y de movimientos significativos de partidas fuera de balance

(garantías otorgadas, avales otorgados, etc.),

- evaluación de la razonabilidad del procedimiento seguido por la entidad para la detección

de clientes vinculados (por ejemplo, análisis efectuados por auditoría interna sobre operacio-
nes significativas con el exterior).

4.5. Sobre la capitalización de pasivos.

4.5.1 Objetivo del informe

Este informe tiene como objetivo que el auditor externo emita opinión sobre el cumplimiento
de todos los aspectos requeridos por la normativa para la capitalización de pasivos.

Este informe deberá acompañar el pedido de capitalización que efectúe la entidad a la Super-
intendencia de Entidades Financieras y Cambiarias y remitirse -en papel- a las Gerencias de
Supervisión respectiva y de Control de Auditores.

4.5.2 Alcance y Procedimientos de Revisión

Para emitir el informe, el auditor externo deberá realizar los procedimientos necesarios para
verificar:

1) el efectivo ingreso de los fondos que dieron origen a los pasivos que se capitalizan;

2) la composición detallada de las partidas que conforman el importe que se capitaliza, así
como su imputación contable;

3) la adecuada valuación de cada uno de los pasivos a capitalizar. Al respecto, deberá verifi-
car, en caso de tratarse de pasivos en moneda extranjera, la correcta aplicación del tipo de
cambio y en todos los casos la razonabilidad del cálculo de los intereses devengados a pa-
gar;

4) para el caso de capitalizaciones de pasivos con el exterior, el cumplimiento de la normati-

va cambiaria vigente al momento de originarse la deuda, durante la vigencia de la misma,
como así también la inexistencia de restricciones normativas al momento de la emisión del
informe que pudieran afectar la capitalización;

5) el cumplimiento de todos los aspectos requeridos por la normativa para la capitalización

de pasivos.

Vigencia:
Versión: 4a. COMUNICACIÓN “A” 8167 Página 22
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 NORMAS MÍNIMAS SOBRE AUDITORÍAS EXTERNAS
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ANEXO IV

El auditor externo deberá informar sobre cada uno de los puntos en forma particular, no admi-
tiéndose la presentación por parte de la entidad, de informes que incluyan limitaciones de nin-
gún tipo en el alcance de las tareas.

4.6 Sobre los requisitos establecidos en las normas sobre Financiamiento al Sector Público del
Banco Central de la República Argentina, para la asistencia financiera a Fideicomisos Financie-
ros en el marco de la Ley 24.441 o fondos fiduciarios de obras de infraestructura del Mercado
Eléctrico Mayorista ("MEM") o la suscripción de instrumentos de deuda emitidos por ellos.

4.6.1 Objetivo del informe

Este informe tiene como objetivo que el auditor externo emita una conclusión sobre la base
de su revisión, sobre el cumplimiento por parte de la entidad financiera de cada uno de los
requisitos, en forma particular, establecidos en el TO sobre Financiamiento al Sector Pú-
blico del Banco Central de la República Argentina, para la asistencia financiera a Fi-
deicomisos Financieros en el marco de la Ley 24.441 o fondos fiduciarios de obras de
infraestructura del Mercado Eléctrico Mayorista ("MEM") o la suscripción de instru-
mentos de deuda emitidos por ellos.

4.6.2 Alcance y Procedimientos de Revisión

El auditor externo deberá aplicar procedimientos de revisión para obtener elemen-

tos de juicio válidos y suficientes que respalden su informe sobre el cumpli-
miento de los requisitos establecidos en la norma pertinente, no admitiéndose la
presentación, por parte de la entidad financiera, de informes que incluyan limitacio-
nes de ningún tipo en el alcance de las tareas o manifestaciones que impliquen la fal-
ta de cumplimiento de cualquiera de dichos requisitos.

4.7 Sobre la Aplicación de fondos a las financiaciones comprendidas en los apartados b.1 y b.2
del punto 1 de la Comunicación “A” 4995 (Operatoria de Swaps OCT-MAE – Licitación)

4.7.1. Objetivo del informe

Verificar que el incremento nominal neto de las financiaciones comprendidas en los aparta-
dos b.1) y b.2) del punto 1. de la Comunicación “A” 4995 sea como mínimo equivalente al
capital nocional del swap, por el período comprendido entre la fecha de adjudicación del
swap y el último día del siguiente trimestre calendario a la fecha de adjudicación del swap.

4.7.2. Alcance y Procedimientos de Revisión

A los efectos de la emisión, el auditor externo de la entidad deberá aplicar, como mínimo, los
siguientes procedimientos:

a) Verificar el monto del capital nocional de la operación de swap en la que la Entidad re-
sultó adjudicataria en los términos de la Comunicación “A” 4776 y modificatorias.

b) Obtener de la entidad un detalle de las financiaciones otorgadas como consecuencia de

la licitación mencionada en el apartado I) anterior, el cual incluye los datos de fecha de
otorgamiento, línea de financiación, nombre del tomador, CUIT de la empresa, monto de fi-
nanciación otorgada, tasa de interés, plazo promedio y vencimiento.

Vigencia:
Versión: 4a. COMUNICACIÓN “A” 8167 Página 23
01/01/2025
 NORMAS MÍNIMAS SOBRE AUDITORÍAS EXTERNAS
B.C.R.A. PARA ENTIDADES FINANCIERAS
ANEXO IV

c) Obtener de la entidad un detalle de las amortizaciones de capital correspondiente a las

financiaciones comprendidas en los apartados b.1) y b.2) del punto 1. de la Comunicación
“A” 4995, el cual incluye los datos de fecha de otorgamiento, línea de financiación, nombre
del tomador, CUIT de la empresa, monto de financiación otorgada, fecha del pago, monto
del capital amortizado, monto del pago vencimiento.

d) Controlar que el incremento nominal neto de las financiaciones comprendidas en los

apartados b.1) y b.2) de la Comunicación “A” 4995, según los detalles señalados en los
puntos II) y III) anteriores, es igual o mayor al capital nocional del swap.

e) Cotejar la coincidencia de los totales de los inventarios de financiaciones al .... de

................. de 20.....con los saldos contables a dicha fecha y verificar que las financiaciones
señaladas en el punto II) se encuentren incluidas en los inventarios respectivos.

f) Seleccionar mediante bases estadísticas una muestra de financiaciones otorgadas afec-

tadas al swap y para las financiaciones seleccionadas:

- verificar con el legajo respectivo los datos del deudor, el monto de la financiación otor-
gada, la tasa de interés, las fechas de otorgamiento y de vencimiento de la operación, el
tipo de actividad del deudor y que el desembolso haya sido destinado a una financiación
de las establecidas en los apartados b.1) y b.2) del punto 1. de la Comunicación “A” 4995,
y

- controlar el plazo promedio de cada financiación (determinado de acuerdo con los crite-
rios establecidos en la Comunicación “A” 4995).

g) Seleccionar mediante bases estadísticas una muestra de cancelaciones de financiacio-

nes y verificar el cobro con la documentación de respaldo correspondiente.

h) Controlar que el plazo promedio de la cartera de financiaciones computada en su con-

junto (calculado de acuerdo con lo establecido por la Comunicación “A” 4995), no es infe-
rior al del swap.

En caso de que en la realización de los procedimientos se apliquen controles selectivos, el

auditor deberá dejar justificado en sus papeles de trabajo los parámetros utilizados para la de-
terminación del tamaño de las muestras seleccionadas.

No se admitirá la presentación por parte de las entidades financieras, de informes que inclu-
yan limitaciones de ningún tipo en el alcance de las tareas.

La presentación del informe se efectuará -trimestralmente- en oportunidad del vencimiento del

Régimen Informativo para Supervisión Trimestral / Semestral / Anual correspondiente.

Vigencia:
Versión: 4a. COMUNICACIÓN “A” 8167 Página 24
01/01/2025
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B.C.R.A. PARA ENTIDADES FINANCIERAS
ANEXO IV

4.8. Sobre el otorgamiento de financiaciones en el marco del apartado 7.2.1. del texto or-
denado de Efectivo Mínimo.

4.8.1. Objetivo del informe

Verificar el cumplimiento de las condiciones establecidas en el apartado 7.2.1. del texto

ordenado de Efectivo Mínimo en relación con las financiaciones otorgadas a Micro, Pe-
queñas y Medianas Empresas a la fecha del reporte.

4.8.2. Alcance y Procedimientos de Revisión

A los efectos de la emisión, el auditor externo de la entidad deberá aplicar, como míni-
mo, los siguientes procedimientos:

a) cotejar el saldo de las financiaciones con los inventarios de la Entidad abiertos por
operación, (*)

b) verificar que las financiaciones hayan sido otorgadas a clientes MiPyMEs conforme
el certificado de acreditación de la condición de micro, pequeña o mediana empresa
expedido por la Dirección Nacional de Competitividad y Financiamiento PyME (depen-
diente del Ministerio de Producción y Trabajo) y no superen la tasa máxima de finan-
ciación fijada en las normas mencionadas en el apartado 1. Precedente,

c) verificar que las financiaciones seleccionadas en el punto b) hayan sido otorgadas

dentro de los 10 días hábiles de recibidas las asistencias de {Banco YYY} detalladas
en el Anexo II, y

d) cotejar la fecha de recepción y el saldo de las financiaciones recibidas con los ex-
tractos bancarios de la entidad.

Aclaración (*): En función de la cantidad de financiaciones otorgadas, la auditoría externa

podrá utilizar técnicas de muestreo documentando los aspectos tenidos en cuenta para la
determinación del tamaño de las muestras y el criterio de selección de los casos. Para el
caso de universos atomizados, se deberán emplear métodos estadísticos con la adecuada
fundamentación de los criterios utilizados, basados en el grado de confianza en el control
interno, la significatividad y la experiencia de auditoría.

4.9. Cualquier otro informe que el Banco Central de la República Argentina requiera normativa-
mente.

5. Nota sobre cuestiones de comunicación inmediata

Deberá emitirse una nota, con aquellas cuestiones que, por su significatividad, el auditor conside-
re que debe poner en conocimiento de la entidad y del Banco Central de la República Argentina en
forma inmediata.

El auditor deberá:

1) Comunicar en forma inmediata y fehacientemente a la entidad, sobre todas aquellas cuestio-

nes que por su relevancia pudieran afectar a la misma.

Vigencia:
Versión: 4a. COMUNICACIÓN “A” 8167 Página 25
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 NORMAS MÍNIMAS SOBRE AUDITORÍAS EXTERNAS
B.C.R.A. PARA ENTIDADES FINANCIERAS
ANEXO IV

2) Enviar una copia de la mencionada nota a la Gerencia de Control de Auditores de la Superin-

tendencia de Entidades Financieras y Cambiarias.

6. Toma de conocimiento y remisión a la Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias

Los siguientes informes, deberán transcribirse en el Libro de Actas de las reuniones del
Directorio o Consejo de Administración de la entidad o, en su defecto, en un libro especial
habilitado a tales fines para que las autoridades de la entidad tomen conocimiento:

1.- Memorando sobre el sistema de control interno,

2.- Informes especiales mencionados en los puntos 4.1 a 4.9. y

3.– Nota sobre cuestiones de comunicación inmediata.

Los informes, con sus legalizaciones de firmas por parte del Consejo Profesional de Ciencias
Económicas respectivo, en aquellos casos que corresponda, deberán permanecer en la entidad
a disposición del Banco Central.

Los informes mencionados en los puntos 1 y 2 deberán acompañar al Régimen Informativo para
Publicación Trimestral/Anual.

Los datos contenidos en los informes especiales mencionados en los puntos 4.1. a 4.9 y el Me-
morando sobre el sistema de Control Interno serán presentados a la Superintendencia de Enti-
dades Financieras y Cambiarias, teniendo en cuenta la metodología establecida para ese fin.

La nota a que hace referencia el punto 5. deberá ser presentado a la Gerencia de Supervisión
respectiva con copia a la Gerencia de Control de Auditores, de la Superintendencia de Entidades
Financieras y Cambiarias del Banco Central de la República Argentina en un plazo máximo de 48
(cuarenta y ocho) horas posteriores a su emisión.

La Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias podrá objetar los informes de los

puntos 4.1. a 4.10. cuando de su evaluación surjan deficiencias significativas en la tarea del audi-
tor.

Vigencia:
Versión: 4a. COMUNICACIÓN “A” 8167 Página 26
01/01/2025
 NORMAS MÍNIMAS SOBRE AUDITORÍAS EXTERNAS
B.C.R.A. PARA ENTIDADES FINANCIERAS
ANEXO V

NOTA DE LA ENTIDAD SUJETA AL CONTROL DEL B.C.R.A. INFORMANDO LA DE-

SIGNACIÓN DE LOS AUDITOR/ES EXTERNOS TITULARES /SUPLENTES.

Buenos Aires (o ciudad que corresponda), …..de…………….de………

BANCO CENTRAL DE LA REPÚBLICA ARGENTINA

Ciudad Autónoma de Buenos Aires
At. Gerencia de Control de Auditores.
Ref.: Registro de Auditores.
De mi consideración:
En virtud de lo dispuesto por las Normas Mínimas sobre Auditorías Externas para Entidades
Financieras – vigentes- emitidas por el B.C.R.A, me dirijo a Uds. en representación de (indi-
car la denominación completa de la Entidad), con el propósito de informarles que en la
reunión de Directorio (u órgano societario que corresponda), celebrada el (indicar
dd/mm/aa), se aprobó la designación de los siguientes auditores externos:

- Nombre/s y apellido, tipo y número de documento de identidad del Auditor Titular.

- En el supuesto de nombrar un auditor suplente, indicar Nombre/s y apellido, tipo y núme-

ro de documento de identidad del Auditor Suplente, indicando claramente que la actua-
ción del profesional es “por ausencia del Auditor Externo titular”. Indicar el período de
designación con fecha de inicio y finalización del mandato.

- En el supuesto que el auditor designado (titular o suplente) integre una asociación de

profesionales, indicar denominación completa y CUIT de la asociación profesional.

Asimismo, adjunto:
1) copia simple del Acta de Directorio (u órgano societario que corresponda) mencionada
más arriba.
2) Detalle de las personas y empresas vinculadas a la entidad, a efectos de constatar
la independencia del profesional designado como auditor.
Saludo atentamente.
FIRMA (Presidente / representante legal/ apoderado):
ACLARACIÓN:
DNI:

Vigencia:
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B.C.R.A. PARA ENTIDADES FINANCIERAS
ANEXO V

NOTA DEL/A CONTADOR/A PÚBLICO/A PARA SU INSCRIPCIÓN COMO AUDITOR/A

EXTERNO/A DE ENTIDADES SUJETAS AL CONTROL DEL B.C.R.A. (aplicable también a
AUDITOR/A “RESPONSABLE”)

Buenos Aires (o ciudad que corresponda), ……de…………… de……...

BANCO CENTRAL DE LA REPÚBLICA ARGENTINA

Ciudad Autónoma de Buenos Aires
At. Gerencia de Control de Auditores.
Ref.: Solicitud de inscripción en el Registro de Auditores.
De mi consideración:
Me dirijo a Uds., con el propósito de solicitar la inscripción en el “Registro de Auditores” del B.C.R.A.
en virtud de lo dispuesto por las Normas Mínimas sobre Auditorías Externas vigentes emitidas por
dicha Institución.
A tal fin y considerando las disposiciones del Anexo I de la normativa señalada precedentemente,
es que a continuación detallo la información y documentación que adjunto, y manifiesto que:
a) He sido designado auditor externo (aclarar: titular o suplente), por una entidad sujeta al con-
trol del B.C.R.A.
Adjunto a la presente la nota de (indicar la denominación completa de la entidad), en la cual
consta mi designación como auditor externo, junto con una copia simple del Acta de Directo-
rio (u órgano societario que corresponda) que acredita mi designación.
b) Cuento con una antigüedad en la matrícula no inferior a CINCO (5) años. Al respecto informo
que me encuentro inscripto en el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de (indicar la
jurisdicción a que pertenece el Consejo Profesional) desde el (indicar dd/mm/aa), con el N°
de matrícula (indicar N°), Tomo (indicar Tomo) y Folio (indicar Folio).
Acompaño el/los Certificado/s del/los Consejo/s Profesional/es de Ciencias Económicas de
(indicar la jurisdicción a la que pertenece el Consejo Profesional) en el/los cual/es consta la
fecha de matriculación y el tomo y folio.
c) Cuento con una experiencia mínima de TRES (3) años en el desempeño de actividades de
auditoría. Al respecto informo que me he desempeñado como auditor externo/ interno en las
siguientes entidades:
(enumerar las entidades en las que se desempeñó como auditor, período en el que desarro-
lló la actividad, y documentación respaldatoria de su desempeño).
Acompaño nota que acredita fehacientemente la experiencia en auditoría externa o interna
en entidades financieras, señalada precedentemente.

d) No me encuentro inhabilitado para ejercer la profesión por el/los Consejo/s Profesional/es de

Ciencias Económicas en el/los que estoy matriculado.

Vigencia:
Versión: 1a. COMUNICACIÓN “A” 8167 Página 2
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B.C.R.A. PARA ENTIDADES FINANCIERAS
ANEXO V

Acompaño el/los Certificado/s del/los Consejo/s Profesional/es de Ciencias Económicas

de (indicar la jurisdicción a la que pertenece el Consejo Profesional) en el/los cual/es
consta que no me encuentro inhabilitado para ejercer la profesión.

e) No me encuentro excluido por la Superintendencia de Entidades Financieras y Cambia-

rias del “Registro de Auditores”.
f) (En el supuesto de integrar una asociación de profesionales) La asociación de profesiona-
les que integro (indicar denominación completa y CUIT de la asociación profesional) no
se encuentra expresamente excluida del Registro de Asociaciones de Profesionales Uni-
versitarios de la Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias.
(En el supuesto de no integrar una asociación de profesionales) No integro una asocia-
ción de profesionales inscripta en el Registro de Asociaciones de Profesionales Universi-
tarios de la Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias.

g) Cumplo con los criterios de independencia y otros requerimientos para los contadores
públicos establecidos por las Normas de Auditoría vigentes reconocidas o establecidas
por el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la jurisdicción correspondiente al
domicilio legal de la entidad.
h) No soy socio o accionistas, director o administrador de la entidad, ni de personas o em-
presas económicamente vinculadas a ella.
i) No me desempeño en relación de dependencia en la entidad ni en empresas económi-
camente vinculadas a ella.
j) No me alcanza ninguna de las siguientes inhabilidades previstas por el artículo 10 de la
Ley 21.526, según se detalla a continuación:
j.1. Los afectados por la inhabilidades o incompatibilidades establecidas por el artículo
264 de la Ley 19.550, a saber:
- Quienes no pueden ejercer el comercio.
- Los fallidos por quiebra culpable o fraudulenta hasta diez años después de su
rehabilitación, los fallidos por quiebra casual o los concursados hasta cinco años
después de su rehabilitación, los directores o administradores de sociedad cuya
conducta se calificare de culpable o fraudulenta hasta 10 años después de su
rehabilitación.
- Los condenados con accesoria de inhabilitación de ejercer cargos públicos, los
condenados por hurto, robo, defraudación, cohecho, emisión de cheques sin fon-
dos y delitos contra la fe pública, los condenados por delitos cometidos en la cons-
titución, funcionamiento y liquidación de sociedades. En todos los casos hasta
después de diez años de cumplida la condena.

- Los funcionarios de la administración pública cuyo desempeño se relacione con el

objeto de la sociedad, hasta dos años después del cese de sus funciones.

Vigencia:
Versión: 1a. COMUNICACIÓN “A” 8167 Página 3
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ANEXO V

j.2. Los inhabilitados para ejercer cargos públicos.

j.3. Los deudores morosos de las entidades financieras.

j.4. Los inhabilitados para ser titulares de cuentas corrientes u otras que participen de su natu-
raleza, hasta tres años después de haber cesado dicha medida.

j.5. Los inhabilitados por aplicación del inciso 5) del artículo 41 de la Ley 21.526, mientras dure
el tiempo de su sanción, o sea para desempeñarse como promotores, fundadores, directo-
res, administradores, miembros de los consejos de vigilancia, síndicos, liquidadores, ge-
rentes, auditores, socios o accionistas de entidades financieras comprendidas en dicha
Ley.

j.6. Quienes por decisión de autoridad competente hubieran sido declarados responsables de
irregularidades en el gobierno y administración de las entidades financieras, y

j.7. Quienes se encuentren alcanzados por las incompatibilidades que, para el desempeño co-
mo síndico, determina el artículo 286, incisos 2) y 3) de la Ley 19.550, que se refiere res-
pectivamente a:
- Los directores, gerentes y empleados de la misma sociedad o de otra controlada o con-
trolante y

- Los cónyuges, los parientes por consanguinidad en línea recta, los colaterales hasta el
cuarto grado inclusive y los afines dentro del segundo, de los directores y gerentes ge-
nerales.

k) (Solo incluir si la nota es para informar la designación de un auditor externo en el supuesto de

existir un socio responsable distinto al auditor designado:) Declaro conocer y aceptar que por
ejercer la función de Auditor Externo de la Entidad quedo sujeto a las disposiciones de los ar-
tículos 39, 41 y 42 de la Ley 21.526 y normas reglamentarias.

El que suscribe se constituye en fiador solidario, con expresa renuncia a los beneficios de divi-
sión y excusión, de las obligaciones que en concepto de multa pudieran ser impuestas por el
Banco Central de la República Argentina al Sr / Sra (indicar el nombre y apellido del socio res-
ponsable, si corresponde) como consecuencia de su desempeño como socio responsable en
(indicar la denominación de la entidad auditada).

l) (Solo incluir si la nota es para informar la designación de un auditor externo Responsable:)

Asumo, frente al cumplimiento de las normas establecidas por la SEFyC, idéntica responsabili-
dad que el Sr. (indicar el nombre y apellido del socio firmante) designado por la entidad finan-
ciera para efectuar la auditoría externa de sus estados contables, pudiendo ser excluido del
Registro de Auditores, ello sin perjuicio del procedimiento sumarial que de corresponder pueda
serme instruido en los términos de los art. 41 y 42 de la ley de Entidades Financieras.

Asimismo, me constituyo en fiador solidario, con expresa renuncia a los beneficios de división y
excusión, de las obligaciones que en concepto de multa pudieran ser impuestas por el Banco
Central de la República Argentina al Sr. (indicar el nombre y apellido del socio firmante) como
consecuencia de su desempeño como auditor externo en (indicar la denominación de la enti-
dad).

Vigencia:
Versión: 1a. COMUNICACIÓN “A” 8167 Página 4
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ANEXO V

Adicionalmente informo:
Domicilio profesional: (indicar calle, número, piso y departamento, localidad, provincia, código
postal)
Teléfono profesional:
Correo electrónico profesional:

Saludo atentamente.

Declaro bajo juramento que los datos consignados en la presente nota son correctos y completos y
que no he omitido ni falseado dato alguno, siendo fiel expresión de la verdad, y me comprometo a
proceder a su actualización cuando corresponda, conforme lo establecido en las Normas Mínimas
sobre Auditorías Externas vigentes.

FIRMA DEL AUDITOR DECLARANTE:

ACLARACIÓN: (indicar nombre/s y apellido/s tal como figura/n en el documento nacional de identi-
dad)
DNI:
CUIT/CUIL:

En caso de Socio Responsable, debe constar la firma del Representante Legal/Comité de Auditoría
de la entidad financiera.

Vigencia:
Versión: 1a. COMUNICACIÓN “A” 8167 Página 5
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ANEXO V

NOTA DE ASOCIACIÓN DE PROFESIONALES UNIVERSITARIOS CONSTITUYENDO-

SE COMO FIADORA SOLIDARIA

Buenos Aires (o ciudad que corresponda), …de…………………de……

BANCO CENTRAL DE LA REPÚBLICA ARGENTINA

Ciudad Autónoma de Buenos Aires
At. Gerencia de Control de Auditores.
Ref.: Responsabilidad solidaria por eventuales multas
De mi consideración:
En virtud de lo dispuesto por las Normas Mínimas sobre Auditorías Externas para Entidades
Financieras -vigentes- emitidas por el B.C.R.A., me dirijo a Uds. con el propósito de infor-
marles que (indicar la denominación completa de la Asociación de Profesionales Universita-
rios), representada en este acto por (indicar nombre socio a cargo de la dirección / repre-
sentante legal, tipo y N° de documento), de acuerdo con (indicar: poder especial/estatuto o
contrato social y acta del directorio o consejo de administración) adjunto cuya vigencia se
declara en este acto, constituyendo domicilio a efectos del presente en (indicar domicilio so-
cial), se constituye en fiadora solidaria, con expresa renuncia a los beneficios de división y
excusión, de las obligaciones que en concepto de multa pudieran ser impuestas al Sr./ Sres
(indicar Nombre y Apellido, tipo y N° de documento de los auditores designados o auditor
responsable) por el Banco Central de la República Argentina como consecuencia de suma-
rios por los que se evalúe su desempeño como auditor externo/socio responsable, respecti-
vamente de entidades financieras sometidas al contralor del Banco Central de la República
Argentina.
Asimismo, informo:
1. Domicilio de la asociación profesional:
2. CUIT de la asociación profesional:
3. Teléfono:
4. Dirección de correo electrónico:
5. Sitio web (en caso de poseerlo):
Saludo atentamente.
FIRMA (Socio a cargo de la Dirección/ Representante legal):
ACLARACIÓN: (nombre/s y apellido/s tal como figura/n en el documento nacional de identi-
dad)
DNI:

Vigencia:
Versión: 1a. COMUNICACIÓN “A” 8167 Página 6
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ANEXO V

NOTA PARA INSCRIPCIÓN / MODIFICACIÓN DE INFORMACIÓN DE ASOCIACIONES

PROFESIONALES DE UNIVERSITARIOS CON SOCIOS INSCRIPTOS EN EL REGISTRO
DE AUDITORES DEL B.C.R.A.

Buenos Aires (o ciudad que corresponda), …de…………………de……

BANCO CENTRAL DE LA REPÚBLICA ARGENTINA

Ciudad Autónoma de Buenos Aires
At. Gerencia de Control de Auditores.
Ref.: Solicitud de inscripción en el Registro de
Asociaciones de Profesionales Auditores.
De mi consideración:

Me dirijo a Uds., con el propósito de solicitar la inscripción / actualizar la información de la

Asociación Profesional (indicar la denominación completa de la asociación profesional) en el
Registro de Asociaciones de Profesionales Universitarios del B.C.R.A., en virtud de lo dis-
puesto por las Normas Mínimas sobre Auditorías Externas del B.C.R.A.
A tal fin y considerando lo dispuesto por la normativa del B.C.R.A. vigente, a continuación, se
detalla:

1. Nómina completa de los socios, indicando quienes cumplen funciones de auditoría externa
en entidades financieras (indicando para cada socio: nombre/s y apellido/s tal como figura/n
en el documento nacional de identidad, documento nacional de identidad, CUIT/CUIL, juris-
dicción y matrícula profesional, Tomo y Folio):

2. Domicilio de la asociación profesional:

3. Teléfono:

4. Dirección de correo electrónico:

5. Sitio web (en caso de poseerlo):

Asimismo, acompaño la siguiente documentación:

a) Certificado del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de (indicar la jurisdic-

ción a la que pertenece el Consejo Profesional) en el cual la Asociación se encuentra
inscripta, que incluye la nómina completa de los socios detallando nombre/s y apelli-
do/s, documento de identidad y matrícula profesional.

b) Contrato social (o documento equivalente) vigente de la Asociación Profesional certificado

por escribano público.

b) Constancia de CUIT de la asociación profesional.

La asociación de profesionales universitarios se constituye en fiadora solidaria por las even-
tuales multas que por el ejercicio de las tareas de auditoría externa en entidades financieras
se apliquen, conforme a lo establecido en los artículos 41 y 42 de la Ley de Entidades Finan-
cieras.

Vigencia:
Versión: 1a. COMUNICACIÓN “A” 8167 Página 7
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 NORMAS MÍNIMAS SOBRE AUDITORÍAS EXTERNAS
B.C.R.A. PARA ENTIDADES FINANCIERAS
ANEXO V

Declaro bajo juramento que los datos consignados en la presente nota son correctos y completos
y que no he omitido ni falseado dato alguno, siendo fiel expresión de la verdad, y me comprometo
a proceder a su actualización cuando corresponda, conforme a lo prescripto en la normativa -
vigente- B.C.R.A.

Saludo atentamente.

FIRMA (Socio a cargo de la Dirección/ Representante legal):

ACLARACIÓN: (nombre/s y apellido/s tal como figura/n en el documento nacional de identidad)
DNI:

Vigencia:
Versión: 1a. COMUNICACIÓN “A” 8167 Página 8
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