IMPUESTOS INTERNOS.
Caracteres:
Son un impuesto al consumo especifico. Son todos aquellos cuya base de medición consiste
en un numero de unidades, de peso, volumen o cualquier otra medida. Se diferencia de los
imp al consumo ad valorem porque estos tienen como base de medicion el precio unitario
multiplicado por el numero de unidades vendidas o fabricadas.
La característica especial es que son REGRESIVOS, ya que son pagados en mayor proporción
por los sectores de la población de menor ingreso, salvo en el caso de bienes suntuarios o de
lujo, en cuyo caso la incidencia en consumidores pudientes da al impuesto un carácter
PROGRESIVO.
Tiene como principal propósito obtener recaudaciones con fácil administración fiscal, porque
recaen sobre bienes de consumo masivo y cuando hay concentración de la producción. Lo que
se busca es desalentar o castigar ciertos consumos, por eso no se los toma como indicadores
de capacidad contributiva, ya que la diferente estructura de consumo según el ingreso de las
personas refleja el hecho de que no todos los bienes son igualmente esenciales para diferentes
niveles de vida. El consumo de algunos bienes es socialmente reprochable como el alcohol,
cigarrillo, y por ello es aceptada y querida la imposición a esos artículos.
Por ende este impuesto es útil cuando se quieren producir cambios en la estructura productiva
del país o cuando se quiere desplazar la demanda de un bien hacia algún sustituto.
Además son
- MONOFASICOS. Incide en una sola de las etapas de su circulación del bein gravado.
- Reales.
- Permanentes.
- Indirectos. se trata de impuestos trasladables a las etapas siguientes. Siendo
trasladables y gravando el consumo (manifestación mediata de capacidad contributiva)
se encuadran en los impuestos indirectos.
- De facultades concurrentes. Puedo tener mas de un impuesto simultáneamente sobre
la misma operación.
En cuanto a la estructura de la ley encontramos: El titulo I comprende a tabacos, alcoholes,
bebidas alcoholicas, cubiertas para neumáticos, combustibles, aceites lubricantes, vinos y
cervezas. El titulo II comprende a artículos de tocador, objetos suntuarios, seguros, bebidas
analcoholicas (sin alcohol) gasificadas o no, refrescos, jarabes, extractos o concentrados, y
vehículos. Mediante una modificación se agregaron otro bienes como placas y películas
fotográficas, motores fuera de borda, aparatos de televisión, grabadores, vehículos para
camping, barcos para recreo o deporte, etc.
HECHO IMPONIBLE.
Aspecto material. Es el EXPENDIO de artículos nacionales o importados.
Con respecto a artículos nacionales, "expendio" significa trasferencia a cualquier titulo
(oneroso-gratuito) de la cosa gravada en todo el territorio de la Nacion. A su vez, hay que tener
en cuenta que la ley dispone que toda salida de fabrica implica la trasferencia de los productos
gravados.
Con referencia a las importaciones el hecho imponible "expendio" se configura cuando la cosa
gravada sale de la aduana y siempre que la importacion este destinada al consumo.
Consumo de mercadería gravada dentro de fabrica.
Aspecto personal. Se debe hacer una distinción entre:
Sujetos pasivos del titulo I:
- POR DEUDA PROPIA
1. Fabricantes: los que elaboran por cuenta propia mercaderías gravadas.
2. Importadores. Quedan gravados desde el momento en que ingresa al territorio.
3. Fraccionadores
4. Intermediario: son aquellos que revenden vinos y cervezas. (responsable sustituto)
5. Los que encargan elaboraciones a 3ros.
- POR CUENTA AJENA: los fabricantes actuando en reemplazo de quienes fabrican la
materia prima con la cual los primeros elaboran sus productos.
Sujetos pasivos del titulo II.
- POR DEUDA PROPIA. Los fabricantes, los importadores, los fraccionadores.
- POR CUENTA AJENA y como responsables solidarios. Los poseedores, depositarios y
trasmisores de productos en contravencion a la norma que obliga a adherir, a tales
productos, instrumentos probatorios del pago del gravamen; los intermediarios entre
contribuyentes y consumidores por la mercadería gravada, cuya adquisición con el
correspondiente pago impositivo, no fuese justificada
Aspecto temporal: El impuesto se liquidará y abonará por mes calendario sobre la base de
declaración jurada efectuada en formulario oficial En el caso de cigarrillos se paga por el sist de
estampillas, las provee la AFIP DGI al productor y este debe colocar a cada una en el paquete y
luego rinde a la afip las estapillas que le faltan y sobre eso tributa.
Servicio de telefonia celular: al vencimiento de la factura.
Aspecto espacial.
EXENCIONES. Se genera el hecho imponible pero no laobligacion
1. Mercaderías gravadas de origen nacional que se exporten (art 81 1er p)
2. Mercaderías gravadas de origen nacional pero destinadas a aprovisionar buques y
aviones afectados al trafico internacional
3. los jarabes que se expendan como especialidades medicinales y veterinarias o que se
utilicen en la preparación de éstas; los jugos puros vegetales; las bebidas analcohólicas
a base de leche o de suero de leche; las no gasificadas a base de hierbas -con o sin
otros agregados-; los jugos puros de frutas y sus concentrados.
4. Los seguros agrícolas, los seguros sobre la vida (individuales o colectivos), los de
accidentes personales y los colectivos que cubren gastos de internación, cirugía o
maternidad
BASE IMPONIBLE. Precio neto de venta que resulta de la factura o doc equivalente extendido
por la persona obligada a ingresar el impuesto.
Se entiende por precio neto de venta el que resulte una vez deducidos los siguientes
conceptos:
a) Bonificaciones y descuentos en efectivo.
b) Intereses por financiación.
c) Débito fiscal del IVA que corresponda al enajenante como contribuyente de derecho.
d) Devoluciones de mercaderias
La deducción de los conceptos detallados precedentemente, procederá siempre que los
mismos correspondan en forma directa a las ventas gravadas y en tanto figuren discriminados
en la respectiva factura y estén debidamente contabilizados.
No se descuenta:
- El impuesto de lamisma ley
- El flete
- Valor del envase
Cuando la transferencia del bien gravado no sea onerosa, se tomará como base para el cálculo
del impuesto, el valor asignado por el responsable en operaciones comunes con productos
similares o, en su defecto, el valor normal de plaza.
ALICUOTA. Depende del producto gravado:
- Cerveza: 8, 70%
- Bebidas analcohólicas, jarabes, extractos y concentrados: 8%
- Objetos suntuarios: 20%
- Tabaco para consumo en hoja 20%; cigarriilo 150%
- Servicio de telefonía celular: 4%. La BI es el importe facutado por la provision de
servicio de telefonía. Se genera con el vencimiento de la factura.
DESTINO DEL GRAVAMEN.
