Unidad 7 obligaciones fiscales
1- Sistema tributario español.
El principio fundamental del sistema tributario se basa en la capacidad
económica de los contribuyentes, es decir, paga quien más gana o quien más tiene.
La capacidad económica de las personas se puede conocer por:
• El dinero que ganan, es decir, la renta.
• La riqueza que poseen, es decir, el patrimonio.
• El gasto que realizan, es decir, el consumo.
•
CASO PRÁCTICO 1:
Adela Muñoz es una trabajadora por cuenta ajena que tiene una nómina de 900 € y
la empresa le aplica una retención del 8% mensualmente. Este año ha recibido una
herencia de 54000 € y ha ingresado en la administración tributaria 2385 € por el
pago de los impuestos. Con parte de la herencia se ha comprado un coche en
Automóviles Vicentin por 21000 € (sin IVA). Para guardar el coche en la cochera ha
solicitado un vado en el ayuntamiento.
Identifica la capacidad económica de Adela:
➔ Nómina de Adela (retención 8%). Impuesto (IRPF).
➔ Herencia recibida. Impuesto (Sucesiones y Donaciones).
➔ Compra de un vehículo . Impuesto (IVA) y tasa de matriculación.
➔ VADO de la cochera. Tasa municipal.
2- Tributos y sus elementos característicos.
El tributo es un ingreso público que recibe el Estado de los ciudadanos con carácter
obligatorio para que se puedan atender los servicios públicos de todos
(educación, sanidad, infraestructuras, justicia...)
De los elementos que definen los tributos destacamos:
• Contribuyente: persona física o jurídica sobre la que recae el impuesto.
• Sujeto pasivo: persona física o jurídica que tiene que pagar el impuesto.
• Hecho imponible: acción que genera la obligación tributaria, como por ejemplo,
recibir una donación, adquier un bien o percibir un salario.
• Tipo impositivo o gravamen: porcentaje que se aplica sobre la base liquidable
para calcular el impuesto.
• Deuda tributaria: importe del impuesto que se tiene que pagar.
2. Utilizando como referencia el caso de Adela Muñoz (Caso práctico 1) identifica
los elementos de los tributos: contribuyente; sujeto pasivo; hecho imponible; base
imponible; tipo de gravamen; deuda tributaria;
A. En la compra del coche, en el IVA:
Contribuyente: Adela Muñoz, en el caso de la compra del vehículo, al soportar el
IVA como consumidor.
Sujeto pasivo: Automóviles Vicentín, es quien tiene la obligación de ingresar el
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IVA recaudado en las ventas. Adela Muñoz es el sujeto pasivo de la tasa de
matriculación y el impuesto de tracción mecánica
Hecho imponible: La adquisición del vehículo.
Base imponible: 21.000 €
Tipo de gravamen: Tipo de IVA normal el 21%.
Deuda tributaria: 4410€ que debe ingresar Automóviles Vicentin
B. En la donación recibida.
Contribuyente: Adela Muñoz.
Sujeto pasivo: Adela Muñoz, es quien tiene la obligación de liquidar el impuesto
de sucesiones y donaciones
Hecho imponible: La donación recibida.
Base imponible: 51.000 €
Tipo de gravamen: Si no existen deducciones, el tipo de gravamen en este caso
lo obtendremos 2385/54000 = 4’5%
Deuda tributaria: 2.385€ que debe liquidar en el Tesoro Público.
Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas y contribuciones especiales.
2.1- Impuestos.
Los impuestos son tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está
constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad
económica del contribuyente.
Clasificación:
• Impuestos directos: se aplican sobre una manifestación directa o inmediata de
la capacidad económica: la posesión de un patrimonio y la obtención de una
renta.
◦ Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF).
◦ Impuesto sobre Sociedades (IS).
◦ Impuesto sobre el Patrimonio.
◦ Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
• Impuestos indirectos: se aplican sobre una manifestación indirecta o mediata
de la capacidad económica. Ejemplos:
◦ Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA).
◦ Impuesto sobre las Actividades Económicas (IAE).
◦ Impuestos especiales (alcohol, tabaco…)
◦ Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI).
2.2 Tasas
Las tasas son tributos que pagan los contribuyentes por la utilización en beneficio
propio de un bien o un servicio público.
Por ejemplo, las tasas que pagamos para poder presentarnos a un examen de
oposiciones, las tasas de recogidas de basuras, renovación del DNI…
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2.3- Contribuciones especiales.
Las contribuciones especiales solo existen en el ámbito de la administración local
y gravan la obtención de un beneficio o el aumento de valor de los bienes del
obligado tributario por la realización de obras públicas o del establecimiento o
ampliación de servicios públicos.
Para que a un contribuyente se le exija el pago de una contribución especial debe
obtener un beneficio tangible (como el incremento en el valor de un bien inmueble) o
bien intangible (mejora en el nivel de vida por construir un parque o jardín…)
3. Identifica el tipo de tributo que corresponde según el hecho imponible:
impuesto, tasa o contribución especial.
Servicio público de recogida de basura: Tasa
Beneficios obtenidos en una empresa por su actividad: Impuesto: Impuesto
de sociedades
La renta obtenida por un particular en una imposición a plazo fijo: impuesto
(IRPF)
La indemnización recibida en un seguro de vida por los beneficiarios:
Impuesto: Impuesto de Sucesiones y Donaciones.
El pago realizado a la Consejería de Educación o al Mº de Educación por la
obtención del título de Grado Medio en Comercio: Tasa.
La donación de un inmueble de un familiar a otro: Impuesto. Impuesto de
Sucesiones y Donaciones.
La adquisición de una cajetilla de tabaco: Impuestos: el IVA y el Impuesto
especial de tabaco.
Adquisición de automóvil: Impuestos y tasa: IVA, Impuesto sobre Vehículos de
Tracción Mecánica y tasa de matriculación.
3- Obligaciones fiscales del pequeño comercio
más adelante.
3.1- Declaración censal.
Antes del inicio de cualquier actividad empresarial o profesional en un pequeño
establecimiento comercial, se debe realizar la declaración censal mediante los modelos
habliltados por la Administración Tributaria. La declaración censal permite solicitar el
número de identificación fiscal (para quien no lo posea), designar el método de
estimación de rentas en IRPF y las opciones de IVA que se desea.
Trámite de la declaración censal Plazo
Alta Antes del inicio de la actividad
Modificación, baja o cese actividad. Un mes desde la misma
3.2- Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE).
El IAE es un tributo local de carácter anual que grava el ejercicio de cualquier
actividad económica (ya sea empresarial, profesional o artística) que se realice en
territorio español.
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Las distintas actividades económicas del IAE se agrupan en tres secciones:
empresariales, profesionales y artísticas.
3.3- Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA).
El impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) es un impuesto indirecto que recae sobre
el consumo, grava la entrega de bienes, las prestaciones de servicios realizadas
por empresarios o profesionales y también las importaciones y las adquisiciones
intracomunitarias de bienes.
Nota: En Canarias, Ceuta y Melilla no se aplica el IVA. En Canarias se aplica el
Impuesto General Indirecto Canario (IGIC) y en Ceuta y Melilla se aplica el Impuesto
sobre la Producción, Servicios y las Importaciones (IPSI).
OPERACIONES NO SUJETAS
• Transmisión del patrimonio empresarial.
• Las muestras sin valor comercial y prestación de sercicios de demostración.
• Los trabajos realizados en régimen de dependencia laboral.
OPERACIONES EXENTAS
• Enseñanza por personas físicas sobre materias incluidas en los planes de
Estudios.
• Asistencia a personas físicas por profesionales médicos y servicios sanitarios.
• Trabajos de artístas plásticos, escritores y colaboradores literarios y gráficos.
• Operaciones de seguros, reaseguros y capitalización.
• Arrendamiento de viviendas.
• Entrega de terrenos rústicos y no edificables.
• Entrega de sellos y efectos timbrados de curso legal.
• Loterías y apuestas del Estado.
• Los envíos a las Islas Canarias, Ceuta y Melilla.
• Las entregas intracomunitarias (ventas a cualquier parte de Europa)
• Las exportaciones.
EL RESTO DE OPERACIONES ESTÁN SUJETAS
6. Indica de las siguientes operaciones cuáles están sujetas, no sujetas y exentas de
IVA:
Envío de prensa por avión a Ibiza. Clases para permiso de circulación en
Transporte de mercancías, operación autoescuela. Enseñanza no oficial.
sujeta. Operación sujeta.
Sesión con el psicólogo. Asistencia Venta de fruta a Tenerife. Entrega de
médica, operación sujeta pero exenta bienes al exterior, operación exenta.
Transporte de enfermos en Venta de negocio por fallecimiento del
ambulancia. Servicios sanitario, titular. Operación no sujeta.
operación sujeta, pero exenta.
Exportación de cítricos a Rusia. Las Adquisición de decimo de Navidad de la
exportaciones están exentas. Lotería Nacional.
Exenta
Importación de televisores de Japón Venta a Francia de muebles de oficina.
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Operación sujeta. Operación asimilada a exportación:
expedición intracomunitaria, el vendedor
no repercute IVA, es el comprador el que
se auto repercute IVA: inversión del sujeto
pasivo
Venta de vivienda nueva. Operación Venta de vivienda de segunda mano.
sujeta. Operación exenta de IVA, pero gravada
con el Impuesto de T.P. y Actos Jurídicos
Documentados
Contratación de seguro de hogar. Dto. de letras de cambio con el banco.
Exenta Exenta
Implantación de prótesis dental. Obras de albañilería en la propia
Operación sujeta, sólo están exentos la empresa de construcción.
asistencia médica no el material. No Sujeta
A. La base Imponible ESTE APARTADO LO APLICAREMOS EN LA FACTURA
La base imponible del IVA está constituida por el importe total de la contraprestación o
prestación de servicios de las operaciones sujetas a IVA .
INCLUYE:
PRECIO DEL BIEN
+ COMISIONES, TRANSPORTES Y SEGUROS
+ ENVASES Y EMBALAJES
- DESCUENTOS
= BASE IMPONIBLE
7. Determinar la base imponible de las siguiente operaciones
Importe Intermediario Embalaje y Descuento Transp
envase orte
A. 5.000€ 300€ 200€ 100€ 250€
B 12.500€ - 100€ 10% -
C 18.000€ 100 - 1.000€ 300€
D 42.000€ 2% 400€ 5% 400€
E 29.000€ - - 200€ -
Importe Descuento Embalaje y Transporte Comisión Base
envase Imponible
A. 5.000€ -100€ +200€ +250€ +300€ 5.650€
B 12.500€ -1.250€ +100€ - - 11.350€
C 18.000€ -1.000€ - +300€ +100€ 17.400€
D 42.000€ -2.100€ +400€ +400€ +840€ 41.540€
E 29.000€ -200€ - - - 28.800€
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B. Tipos de IVA Y cuota de IVA.
Actualmente existen tres tipos de IVA: 21% (tipo general), 10% (tipo reducido) y 4%
(tipo superreducido).
8. El importe total de la factura asciende a 45.980€ y el tipo impositivo es el
general. Comprueba el resultado
Solución:
Para determinar BI = total factura / (1+ 21%)
La BI = 45980/1’21 = 38.000€
C. Declaración- liquidación del IVA.
Periódicamente realizan la declaración-liquidación del IVA, en la que se calcula la
diferencia entre el IVA repercutido y el IVA soportado (IVA repercutido – IVA soportado):
• Si el resultado es positivo, se ingresa a Hacienda.
• Si el resultado es negativo se compensa en las declaraciones- liquidaciones
siguientes.
• Si en algún periodo no resultara ninguna cantidad a ingresar o a devolver, se
presentará, según proceda, “declaración sin activiad o resultado 0”.
Liquidación IVA Plazo
Trimestral Del 1 al 20 de abril, julio, octubre
Del 1 al 30 de enero (año siguiente)
Anual (resumen). Del 1 al 30 de enero (año siguiente)
CASO PRÁCTICO 5 (página 128)
D. Obligaciones formales
• Expedir y entregar factura completa a sus clientes y conservar copia.
• Exigir factura de sus proveedores y conservarla.
• Llevar los libros de registro de facturas expedidas, recibidas bienes de inversión y
determinadas operaciones intracomunitarias.
3.4- El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
El IRPF es un tributo de naturaleza directa que grava las rentas que los individuos
reciben en forma de salario o por sus actividades económicas o profesionales, teniendo
en cuenta sus circunstancias personales.
El periodo impositivo es anual y comprende normalmente desde el 1 de enero
hasta el 31 de diciembre.
Los rendimientos que se consideran en el impuesto son:
➔ Rendimientos de trabajo (por cuenta ajena).
➔ Rendimientos de capital: tanto mobiliario (intereses, dividendos…) como
inmobiliario (alquileres).
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➔ Rendimientos de actividades: aquellos que se han generado por el ejercicio de
una actividad profesional (prestación de servicios por cuenta propia) o bien por
actividades empresariales.
➔ Ganancias y pérdidas patrimoniales: por variaciones en el valor del patrimonio
del contribuyente ( venta de viviendas…)
11. Identifica que tipo de rendimientos son:
Intereses de imposición a plazo fijo. Renta de Venta de acciones. Renta de capital
capital mobiliario mobiliario
Pensión de jubilación de la Seg. Social. Renta Venta de una segunda vivienda
del trabajo Variación patrimonial
Ingresos por un plan de jubilación Renta del Alquiler piso de estudiantes. Rentas de
trabajo capital inmobiliario, para que se
considere actividad económica deben
concurrir una serie de circunstancias:
local destinado exclusivamente a gestión
de alquileres o persona contratada a
jornada completa.
Indemnización por despido improcedente Alquiler de locales comerciales. Renta
Renta de trabajo aunque estás exenta si no de actividad económica
supera los límites que marca el IRPF para ese
período: X días de salario por año trabajado.
La venta de naranjas del propietario a un Prestación de jubilación de seguro de
supermercado... Renta por actividades vida. Renta de capital mobiliario
económicas
3.5 El impuesto de sociedades.
El impuesto de Sociedades es un tributo de carácter directo que grava la renta de las sociedades y demás
entidades jurídicas.
Para determinar la base imponible del impuesto se recurrirá a la contabilidad. El
tipo de gravamen en general será el 25%.
