PARTE III. DERECHO TRIBUTARIO.

TEMA 1. DERECHO TRIBUTARIO.

El sistema tributario puede definirse como el conjunto de
tributos, ordenados y exigidos por los distintos niveles de las
haciendas para obtener ingresos.
Totalidad de tributos coordinados entre si, y vigentes en el
ordenamiento jurídico.
Elementos.
 Principios rectores.
 Tributos vigentes en cada momento (tasas, contribuciones
especiales e impuestos)los fines tributarios, responderán a los
objetivos de la política tributaria.

Marco legal.
 Constitución.
 L 58/2003. LGT
 Leyes de cada tributo.

CONSTITUCIÓN ESPAÑOLA.
a) Principio de legalidad financiera.
 Art. 31.3, solo podrán establecerse prestaciones con arreglo a la
ley.
 Art. 133.1 potestad originaria para establecer tributos
exclusivamente al estado por ley. PRINCIPIO DE RESERVA DE
LEY, también respecto de las exenciones fiscales.
 Art.133,2. Las comunidades autónomas y corporaciones locales
podrán establecer tributos en función constitución y las leyes.
 Art. 134.7. establecimiento o creación de tributos, podrán
modificarlos cuando ley así lo prevea.
b) Principio de justicia financiera. Primer apartado art. 31 CE,
todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de
acuerdo con su capacidad económica. Un sistema tributario
justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad,
tendrá carácter confiscatorio. El carácter justo que ha de tener
el sistema tributario, de limitarse a esa pura afirmación,
enumeración de una serie de principios que enmarcan, la noción
de justicia programada por el precepto constitucional.
c) Principio de redistribución de la renta y riqueza. La utilización de
los tributos como instrumentos para procurar una mejor
distribución. Como instrumento de la política económica
general, atendiendo a los principios y fines contenidos.
Art. 131.1 Ce determina que el estado mediante ley, podrá
planificar la actividad económica general para atender a las
necesidades colectivas, equilibrar y armonizar el desarrollo
regional. Art. 138. 1, propugna el establecimiento de un
equilibrio económico, adecuado y justo entre las diversas partes
del territorio español.

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PARTE III. DERECHO TRIBUTARIO.

PRINCIPIOS IMPOSITIVOS EN LA
CONSTITUCION.
Los principios constitucionales tributarios son un elemento de
interpretación. La interpretaciones normativa en el ámbito del
derecho tributario se funda en la importancia que han cobrado en el
nuevo ordenamiento. Los principios constitucionales no son
compartimentos estancos, sino cobra valor en función de los demás y
en tanto sirvan para los valores superiores del art. 1 CE. Art. 31. CE
establece que todos deben contribuir al sostenimiento del gasto
publico.

 PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONOMICA.

ART. 31 CE y ley general tributaria. Fundamento último del resto
de los principios, existe una relación muy estrecha con otro
principios tributarios. Se deducen otros principios por el que
todos los contribuyen siempre que tengan capacidad
económica, y que quien tenga la misma capacidad económica
deberán satisfacer la misma cantidad de impuesto. La
capacidad de adquirir o ser titular de bienes. Esta capacidad
puede recibir distintos nombres, como capacidad adquisitiva.
o Acumulación de patrimonio.
o Flujo de ingresos, atendiendo a las rentas.
o Flujo de salida. Tiene mayor capacidad el que realice
mayor consumo.
Los tributos deben tener en cuenta la capacidad económica del
sujeto que pretenden gravar, solo se dan sobre el consumo. Los
tributos se dan mas sobre la renta y gastos de los individuos. La
capacidad económica, el factor principal para la distribución de
la carga fiscal, la capacidad económica nos dice quien y cuanto
impuesto debe pagarse. Este principio no es absoluto. Deben
realizarse una serie de matizaciones:
o Además de los tributos hay otras formas como ingresos
público, y el principio de capacidad económica.
o Hay distintas clases dentro de los tributos (tasas,
contribuciones especiales e impuestos), y el principio de
capacidad económica si se aplica para los impuestos, pero
para las tasas y contribuciones especiales se usa mas el
principio de equivalencia y no el de capacidad económica,
lo cual no quiere decir que tasas y contribuciones sean
inconstitucionales por no regularse bajo este principio.
o Principio de capacidad económica admite desviaciones.
Cuando el tributo tiene mas finalidades que las
meramente recaudadoras.
o El principio de capacidad económica limita el principio de
equivalencia, en servicios públicos en lo que los ancianos
no pagan o pagan muy poco.

 PRINCIPIO DE GENERALIDAD.

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PARTE III. DERECHO TRIBUTARIO.

Todos contribuirán al sostenimiento de los fastos públicos, art.

31.1CE. el pronombre todos es bien expresivo de la formulación
del principio, indirectamente amparador por el principio de
legalidad y por el acatamiento de los ciudadanos. En su art. 3
LGT, también declara la ordenación de los tributos, el principio
de generalidad en la distribución de las cargas publicas. Ha de
tenerse en cuenta que la posibilidad prevista de beneficios
fiscales, supone una contradicción con la regla de generalidad
en un sentido riguroso.

 PRINCIPIO DE IGUALDAD.
Art. 31.1 CE indica la igualdad, con una serie de reglas.
o Iguales aportaciones tributarias.
o La cuantía de cada aportación ha de fijarse en función de
la capacidad económica.
Art. 138.2CE, las diferencias entre los estatutos de las distintas
comunidades autónomas no podrán implicar privilegios
económicos o sociales.

 PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD.
También propugna la constitución, en su fundamental art.
31.1CE como determinante de la justicia tributaria. Con buen
criterio predica la progresividad del sistema que cada una de
las piezas sea de carácter progresivo.

 PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD.
ART. 31 Ce especifica que el sistema tributario sea justo, igual y
progresivo. La regla de la no confiscación aludiría a la
imposibilidad, para que no llegue a la detracción total de la
capacidad económica. El principio de la no confiscación como
característica del sistema. Dado el régimen que la misma
establece para la propiedad privada.

PRINCIPALES IMPUESTOS Y SUS

CARACTERISTICAS.
Los principales impuestos existentes pueden dividirse entre
impuestos directos e indirectos.
 IMPUESTOS DIRECTOS.

o IMPUESTO DE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS

(IRPF).
Regulado L 35/2006. El IRPF es un tributo de carácter
personal y directo que grava, principios de igualdad,
generalidad y progresividad, la renta de las personas
físicas de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias
personales y familiares.
El objetivo de este impuesto la renta del contribuyente,
entendida como la totalidad de sus rendimientos,

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PARTE III. DERECHO TRIBUTARIO.

ganancias y perdidas patrimoniales, con independencia

del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera que
sea la residencia del pagador. El hecho imponible es la
obtención de renta, compuesta por:
 Rendimientos del trabajo.
 Rendimientos del capital.
 Rendimientos de las actividades económicas.
 Ganancias y perdidas patrimoniales.
 Imputaciones de renta que se establezcan por ley.
El hecho imponible.
 La renta se clasifica en general y de ahorro.
 No estará sujeta al impuesto sobre sucesiones y
donaciones.
 Se presumirán retribuidas las prestaciones de
bienes, derechos susceptibles de generar
rendimientos del trabajo.
Son contribuyentes por el impuesto.
 Personas físicas que tengan su residencia habitual
en territorio español.
 Personas físicas que tuvieran su residencia habitual
en el extranjero pero den algo de las causas
previstas art. 10 L35/2006.
La base imponible estará constituida por la renta del
contribuyente. La base liquidable será el resultado de
practicar en la base imponible, las reducciones por
atención a situaciones de dependencia y envejecimiento,
dará base liquidable general y del ahorro. La cuota íntegra
estatal será la suma de las cantidades resultantes de
aplicar los tipos de gravamen a las bases liquidables
general. Escala de gravamen que aplica tipos progresivos.
La cuota integra autonómica es el resultado de aplicar las
tarifas contenidas en la propia ley del impuesto.
La cuota liquida será el resultado de disminuir la cuota
integra en el importe de las deducciones. La cuota liquida
autonómica será el resultado de disminuir la cuota integra
en el importe de las deducciones previstas en la ley y de
las deducciones. La cuota diferencial será el resultado de
minorar la cuota íntegra en el importe de las deducciones.
La cuota liquida autonómica en el importe de las
deducciones previstas en la ley y de las deducciones de la
CCAA.
La cuota diferencias será el resultado de minorar la cuota
liquida total del impuesto, que será la suma de las cuotas
liquidas, estatal y autonómica.
 Deducciones por doble imposición.
 Deducciones establecidas en el régimen especial de
atribución de rentas y de cesión derechos de
imagen.

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PARTE III. DERECHO TRIBUTARIO.

 Cuando el contribuyente adquiera la condición por

cambio de residencia, las retenciones e ingresos a
cuenta, así como las cuotas satisfechas del
impuesto sobre la renta de no residentes y
devengadas durante periodo del cambio de
residencia.
 Las retenciones, los ingresos a cuenta y los pagos
fraccionados previstos en la ley.

o IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (IS)

Regulado L27/2014. Este impuesto es un tributo de
carácter directo y naturaleza personal que grava la renta
de las sociedades y demás entidades jurídicas. El hecho
imponible es la obtención de renta por el contribuyente.
Son contribuyentes de este impuesto las siguientes
personas o entidades cuando tengas residencia en
territorio español.
 Personas jurídicas, excluidas las sociedades civiles.
 Sociedades agrarias de transformación.
 Fondos de inversión.
 Uniones temporales de empresa.
 Fondos capital-riesgo y los fondos de inversión
colectiva de tipo cerrado, otras entidades de
inversión.
 Fondos de pensiones.
 Fondos de regulación del mercado hipotecario.
 Fondos de titulación.
 Fondos de garantía de inversiones.
 Comunidades de titulares de montes vecinales.
 Fondos de activos bancarios.
Los contribuyentes serán gravados por la totalidad de la
renta que obtengan, con independencia del lugar donde
se hubiere producido y sea la residencia del pagador. Se
considerarán residentes en territorio español, las
entidades que concurran los siguientes requisitos:
 Que se hubieran constituido conforma a las leyes
españolas.
 Que tengan su domicilio social en territorio español.
 Que tengan su sede de dirección efectiva en
territorio español.
La base imponible estará constituida por el importe de la
renta obtenida en el periodo impositivo minorada por la
compensación de bases imponibles negativas de periodos
anteriores. En el método de estimación directa la base
imponible se calculará mediante la aplicación de los
preceptos, el resultado contable determinado de acuerdo
con las normas previstas. El periodo impositivo coincidirá
con el ejercicio económico de la entidad y el impuesto se
devengará el ultimo día del periodo impositivo. Se

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PARTE III. DERECHO TRIBUTARIO.

entenderá por cuota íntegra la cantidad resultante de

aplicar a la base imponible el tipo de gravamen. El tipo
general de gravamen será del 25% si bien existen otros
tipos. Sobre la cuota íntegra se aplican una serie de
deducciones para determinar la cuota liquida. Serán
deducibles:
 Retenciones a cuenta.
 Ingresos a cuenta.
 Pagos fraccionados.

o IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES (IRNR)

Son contribuyentes por este impuesto las personas físicas
y entidades no residentes en territorio español que
obtengan rentas en el, salvo sean contribuyentes por el
impuesto sobre la renta de las personas físicas.
Constituye el hecho imponible la obtención de rentas,
dinerarias o en especie, en territorio español por los
contribuyentes por este impuesto. Se establecen dos
normas de sujeción:
 Los contribuyentes que obtengan rentas mediante
establecimiento permanente situado en territorio
español, que tributarán por la totalidad de la renta
imputable, cualquiera que sea el lugar de obtención.
 Los contribuyentes que obtengan rentas sin
medición de establecimiento permanente,
tributaran de forma separada por cada devengo
total o parcial de renta sometida a gravamen.

o IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO (IP)

Es un tributo de carácter directo y naturaleza personal
que grava el patrimonio neto de las personas físicas en
los términos ley.
Constituirá el patrimonio neto de la persona física el
conjunto de bienes y derechos de contenido económico,
con deducciones de las cargas y gravámenes que
disminuyan su valor, así como las deudas y obligaciones
personales. Constituirá el hecho imponible del impuesto la
titularidad por el sujeto pasivo en el momento del
devengo del patrimonio neto. La obligación efectiva de
contribuir por el impuesto sobre el patrimonio, la
obligación real y la obligación personal de contribuir
mediante la bonificación del 100% cuota integra.
o IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES (IS Y D).
Es un tributo de naturaleza directa y subjetiva, siendo su
objeto los incrementos de patrimonio obtenidos a título
lucrativo por las personas físicas, someten a este
gravamen:
 La adquisición de bienes y derechos por herencia,
legado o cualquier otro título sucesorio.

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PARTE III. DERECHO TRIBUTARIO.

 Adquisición de bienes y derechos por donación o

cualquier otro negocio jurídico inter vivos.
 Percepciones de cantidades por los beneficiarios de
contratos de seguro de vida, cuando el contratante
sea persona distinta del beneficiario, salvo que
constituyan rendimientos de trabajo a efectos del
impuesto IRPF.
Constituye la base imponible del impuesto:
 En las transmisiones mortis causa, el valor neto de
la adquisición individual de cada causa habitante,
valor real de los bienes minorado por las cargas y
deudas deducibles.
 En las donaciones y demás transmisiones lucrativas
inter vivos equiparables, el valor neto de los bienes
y derechos adquiridos, el valor real de los bienes y
derechos minorado, por las cargas deducibles.
 En los seguros de vida, las cantidades percibidas
por el beneficiario. Las cantidades percibidas por
razón de seguros sobre la vida se liquidarán
acumulando su importe al del resto de bienes y
derechos.

o IMPUESTO SOBRE LOS DEPOSITOS EN LAS ENTIDADES DE

CRÉDITO.
El impuesto sobre los depósitos en las entidades de
crédito se estableció en la L 16/2012, y es un tributo de
carácter directo. Constituye el hecho imponible el
mantenimiento de fondos de terceros, cualquiera que sea
su naturaleza jurídica, por los contribuyentes que se
indican a continuación y que comporten la obligación de
restitución. Son contribuyentes del impuesto:
 Las entidades de crédito definidas en el RD
1298/1986, sobre adaptación del derecho vigente
en materia de entidades de crédito al de las
comunidades europeas.
 Las sucursales en territorio español de entidades de
crédito extranjeras.
Constituye la base imponible el importe resultante de
promediar aritméticamente el saldo final de cada uno de
los meses del año natural, con independencia de la
duración del periodo impositivo. Un 0.03% de cuya
recaudación irá destinada a las CCAA donde radique la
sede central o las sucursales de los contribuyentes.

o IMPUESTO MEDIOAMBIENTAL.
 Impuesto sobre el valor de la producción de la
energía eléctrica: tributo de carácter directo y
naturaleza real que grava la realización de

7
PARTE III. DERECHO TRIBUTARIO.

actividades de producción e incorporación al

sistema eléctrico.
 Impuesto sobre la producción de combustible
nuclear gastado y residuos radioactivos resultantes
de la generación de energía nucleoeléctrica e
impuesto sobre almacenamiento.

 IMPUESTOS INDIRECTOS.

o IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA).

Es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el
consumo y grava las siguientes operaciones:
 Las entregas de bienes y prestaciones de servicios
efectuadas por empresario o profesionales.
 Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
 Las importaciones de bienes.
En cuanto a su hecho imponibles será:
 Las entregas de bienes y prestaciones de servicios
realizadas en el ámbito especial del impuesto por
empresarios o profesionales a titulo oneroso, con
carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su
actividad empresarial o profesional, incluso si se
efectúan a favor de los socios.
 Las adquisiciones intracomunitarias de bienes
efectuadas a título oneroso por empresarios,
profesionales o personas jurídicas.
 Las importaciones de bienes que sea el fin a que se
destinen y la condición del importados.
Serán sujetos pasivos del IVA las personas físicas o
jurídicas que tengan la condición de empresarios y
realicen las entregas de bienes o operaciones sujetas al
IVA en determinados casos. El tipo impositivo será del
21%, incluyendo ciertos tipos reducidos del 10% y del 4%.
Los sujetos pasivos podrán deducir de las cuotas del
impuesto devengadas por las operaciones gravadas que
realicen en el interior del territorio.

o IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y

ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS (ITP Y AJD).
La regulación actual de este impuesto se encuentra en el
RD 1/1993, por el que se apruebe el texto refundido de la
ley del impuesto sobre transmisiones patrimoniales y
actos jurídicos documentados. Es un tributo de naturaleza
indirecta que grava:
 Transmisiones patrimoniales onerosas.
 Operaciones societarias.
 Actos jurídicos documentados, documentos
notariales, mercantiles y administrativos.

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PARTE III. DERECHO TRIBUTARIO.

En ningún caso un mismo acto podrá ser liquidado por el

concepto de transmisiones patrimoniales.

o IMPUESTOS ESPECIALES (II.EE).

Los impuestos especiales se regulan L 38/1992 y real
decreto 1165/1995. Los impuestos especiales son tributos
de naturaleza indirecta que recaen sobre consumos
específicos, la fabricación y, en su caso, introducción en el
ámbito territorial interno de determinados bienes, así
como la matriculación de medios de transporte. La
consideración de impuestos especiales son impuestos de
fabricación, sobre la electricidad o sobre determinados
transportes entre ellos el especial del carbón.
 Especiales sobre el alcohol y bebidas alcohólicas.
o De la cerveza.
o Sobre vino y bebidas fermentadas.
o Sobre productos intermedios.
o Sobre alcohol y bebidas derivadas.
 Hidrocarburos.
 Labores del tabaco.

o IMPUESTO SOBRE LAS PRIMAS DE SEGUROS.

L 13/1996, de medidas fiscales, administrativas y del
orden social, sistema impositivo español con el de la
Unión Europea, se crea el impuesto sobre primas de
seguro, que es un tributo de naturaleza indirecta, las
operaciones de seguro y capitalización. Estará sujeta al
impuesto la realización de las operaciones de seguro y
capitalización, basadas en técnica actuarial. La base del
impuesto esta en el importe total de la prima o cuota
satisfecha por el tomador.

o IMPUESTO SOBRE LOS GASES FLUORADOS DE EFECTO

INVERNADERO.
Es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el
consumo de aquellos productos comprendidos en su
ámbito objetivo y grava el consumo de estos productos
atendiendo el calentamiento atmosférico.

o DEUDA ADUANERA.
No se trata de un impuesto estatal indirecto, ya que es un
recurso propio de la Unión Europea. Su regulación básica
se contiene reglamento Nº952/2013. La deuda aduanera
será la obligación de un persona de pagar el importe de
los derechos de importación o de exportación aplicables a
mercancías. Nacerá al incluirse las mercancías no
pertenecientes a la Unión sujetas a derechos de
importación en alguno de los regímenes aduaneros.
 Despacho a libre practica.
9
PARTE III. DERECHO TRIBUTARIO.

 La importación temporal con exención parcial.

La deuda aduanera se originará en el momento de la
admisión de la declaración en aduana.

LA HACIENDA PÚBLICA ESTATAL, AUTONOMICA

Y LOCAL.
La constitución 78, introduce un modelo de organización
territorial del estado que se divide en municipios, provincias y en las
CCAA. Art. 137CE
Reconoce expresamente la autonomía financiera de estas entidades
al establecer.
 Haciendas locales deberán disponer de los medios suficientes
para el desempeño de las funciones que la ley atribuye a las
corporaciones respectivas y se nutrirán fundamentalmente de
tributos propios.
 Las comunidades autónomas gozaran de autonomía financiera
para el desarrollo y ejecución de sus competencias con arreglo
a los principios de coordinación con la hacienda estatal. Art.
156CE.
En la esfera de los ingresos esta autonomía financiera supone, el
reconocimiento de la potestad de estos entes. Art. 133.1 Ce.
La potestad originaria para establecer los tributos corresponde
exclusivamente al estado mediante ley. Y la potestad derivada de las
CCAA y entidades locales, podrán exigir tributos de acuerdo con la CE
y las leyes.
Podemos concluir definiendo el sistema tributario español como:
conjunto de tributos que se aplican en España, por el Estado y los
demás entes públicos territoriales dotados constitucionalmente de
autonomía financiera. La existencia en nuestro Estado de 3 niveles
territoriales dotados de autonomía financiera y potestad tributaria,
permite hablar de 3 sistemas tributarios diferenciados.

HACIENDA PUBLICA LOCAL.

Este subsistema que había venido caracterizándose por la
variedad, como de figuras tributarias y aun de grado de facultad o
atribuciones a los entes locales para la regulación de las mismas,
L39/1988 de haciendas locales.

 NIVEL MUNICIPAL.
o IMPUESTOS.
 Impuesto sobre bienes inmuebles. Es un impuesto
directo, de carácter real, exigido por los municipios
de forma obligatoria, cuya gestión es compartida
con la administración. Y cuyo hecho imponible está
constituido por la propiedad de bienes rústicos o
urbanos o la titularidad de derechos.

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PARTE III. DERECHO TRIBUTARIO.

 Impuesto sobre actividades económicas. Es un

impuesto directo de carácter real, exigido por los
municipios de forma obligatoria, de gestión
compartida con la administración del estado y grava
el mero ejercicio en el territorio nacional de
actividades.
 Impuesto sobre vehículos de tracción mecánica. Es
un impuesto directo, de exacción obligatoria, cuyo
hecho imponible consiste en la titularidad de
vehículos de tracción mecánica aptos para circular
en vía publica.
 Impuesto del incremento del valor de los terrenos
de naturaleza urbana. Es un impuesto municipal,
potestativo, real y directo, que grava el incremento
de valor que experimentan los terrenos, que se
pone de manifiesto por la transmisión.
 Impuestos sobre construcciones, instalaciones y
obras. Es un impuesto indirecto y potestativo, cuyo
hecho imponible en la realización, dentro del
término municipal, de cualquier instalación u obra,
cuando exija licencia de obras.
o TASAS. Por la utilización privativa o el aprovechamiento
especial del dominio publico local, así como por la
prestación de servicios públicos o la realización de
actividades administrativas de competencia local que se
refieran, afecten o beneficien de modo particular al sujeto
pasivo, cuando no sean de solicitud o recepción
voluntaria, o no se presten o realicen por el sector
privado.
o CONTRIBUCIONES ESPECIALES. Susceptibles de ser
exigidas cuando, por la ejecución de obras públicas o el
establecimiento, ampliación o mejora de servicios
municipales, se beneficie particularmente a personas
concretas.

 NIVEL PROVINCIAL.
La hacienda provincial puede obtener ingresos coactivos por las
siguientes figuras tributarias:
 Tasas.
 Contribuciones especiales.
 Recargo sobre el impuesto de actividades económicas.

SUBSISTEMA TRIBUTARIO AUTONOMICO.

Deben diferenciarse los ingresos de las comunidades
autónomas en general y los derivados del régimen de concierto o
convenio.

 TRIBUTOS DE LAS HACIENDAS AUTONOMICAS EN GENERAL.

11
PARTE III. DERECHO TRIBUTARIO.

El subsistema tributario autonómico queda integrado (ley orgánica de

financiación de las CCAA) por:
o Impuestos propios, que han de observar ciertas limitaciones
derivadas del respectivo ámbito territorial y del respeto a los
principios de residencia, establecimiento y circulación.
o Tasas por la utilización del dominio público, así como por la
prestación de servicios públicos o la realización de actividades en
régimen de derecho público de su competencia. Afecten o beneficien
de modo particular a los sujetos pasivos cuando no sean de solicitud
voluntaria para los administrados y no se presten por el sector
privado.
o Contribuciones especiales por la obtención por el sujeto pasivo, de
un beneficio o un aumento de valor de sus bienes como consecuencia
de la realización por las CCAA o obras o servicios.
o Recargos que pudieran establecerse sobre los tributos del estado.
o Tributos cedidos, total o parcialmente por el estado.
Los tributos que establezcan las CCAA no podrán recaer sobre hechos
imponibles gravados por el estado o tributos locales. El art. 25 L22/2009,
por la que se regula el nuevo sistema de financiación de las CCAA y ciudades
con estatuto, dispone que se cede el rendimiento total o parcial en su
territorio de los siguientes tributos:
o IRPF
o IP
o Impuesto sucesiones y donaciones.
o Impuestos sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos no
documentados.
o Tributos sobre el juego.
o IVA
o Impuesto sobre la cerveza.
o Impuesto sobre el vino y las bebidas fermentadas.
o Impuesto sobre productos intermedios.
o Impuesto sobre alcohol y bebidas derivadas.
o Impuesto sobre hidrocarburos.
o Impuesto sobre labores del tabaco.
o Impuesto sobre electricidad.
o Impuesto medios transporte.
o Impuesto sobre las ventas minoristas de determinados
hidrocarburos.

 REGIMEN DE CONCIERTO O CONVENIO AUTONOMICO.

El régimen económico-financiero en que consiste el sistema tradicional o
convenio se aplica en la CCAA País Vasco y Navarra. Las instituciones
competentes establecen y regulan tributos concertados lo gestionan dentro
del denominado cupo, para contribuir a las cargas generales del estado no
asumidas, han de respetarse los principios de solidaridad, coordinación y
armonización con el régimen tributario del estado.

SISTEMA TRIBUTARIO DEL ESTADO.

12
PARTE III. DERECHO TRIBUTARIO.

En los mismo casos y con las mismas condiciones que las corporaciones
locales y las comunidades autónomas, el estado podrá exigir tasas y contribuciones
especiales por los servicios y actividades que realice. En cuanto a los impuestos
distinguimos:
o IRPF.
o Sociedades.
o Impuesto renta de no residentes.
o Impuesto sobre el patrimonio.
o Impuesto sobre sucesiones y donaciones.
o Impuesto sobre los depósitos en las entidades de crédito.
o Impuestos medioambientales.
o IVA.
o Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos
documentados.
o Impuestos especiales.
o Impuestos sobre las primas de seguros.
o Impuestos sobre gases fluorados de efecto invernadero.

FALTA EL TEMA 3

13
PARTE III. DERECHO TRIBUTARIO.

TEMA 12. LA EXTINCION DE LA DEUDA

TRIBUTARIA.
MEDIOS DE EXTINCION.

La obligación tributaria tiene como finalidad fundamentalmente la de su

pago o cumplimiento en el que cabe distinguir dos periodos en el procedimiento de
recaudación: en periodo voluntario o en periodo ejecutivo a través del
procedimiento de apremio. Art. 59 LGT y art. 32 RGT.

El ART: 59 LGT dice, que el pago, la compensación, la deducción sobre

transferencias o la condonación de la deuda tributaria tiene efectos liberatorios
exclusivamente por el importe pagado, compensado, deducido o condonado.

Causas de extinción:
 Sanciones tributarias. Art. 190 LGT que las sanciones tributarias se
extinguen por el pago o cumplimiento, por prescripción del derecho para
exigir su pago, condonación o fallecimiento de obligados. Será de aplicación
a las sanciones tributarias lo dispuesto Cap. II LGT. La prescripción del
derecho para exigir el pago de sanciones tributarias se regulará por las
normas establecidas
 Deudas de asistencia mutua. La recaudación se realizará mediante el pago o
cumplimiento del obligado tributario. Aplicación mediante apremios. Art.
62.6 y 65.6.
 Deudas de naturaleza pública no tributarias. En cuanto a las deudas de
naturaleza pública no tributaria, el art. 11 LGT.

EL PAGO O CUMPLIMIENTO.

Consiste en una obligación de entregar una cantidad de dinero, aunque a

veces se admite el pago mediante la entrega de ciertos bienes. La norma contempla
el pago como el modo habitual de extinción de las deudas tributarias. El art. 19LGT

14
PARTE III. DERECHO TRIBUTARIO.

dispone de la obligación tributaria principal tiene por objeto el pago de la cuota

tributaria. El art. 23 la obligación tributaria de realizar pagos a cuenta de la
obligación tributaria principal consiste en satisfacer un importe a la
administración tributaria por el obligado a realizar pagos fraccionados, por el
retenedor o por el obligado a realizar ingresos a cuenta.
Esta obligación tiene carácter autónomo respecto de la obligación tributaria
principal.
El contribuyente podrá deducir de la obligación tributaria principal el importe de
los pagos a cuenta soportados, salvo que la ley propia de cada tributo establezca la
posibilidad de deducir una cantidad distinta a dicho importe.
Requisitos:
 Integridad. La deuda tributaria no se entenderá pagada hasta que se
entregue la totalidad de la suma debida. Según el art. 59LGT, el pago tiene
efectos liberatorios por el importe de pago.
 Autonomía de las deudas tributarias. El ART. 63 LGT consagra este
principio, las deudas son autónomas. El obligado al pago de varias deudas
podrá imputar cada pago a la deuda que libremente determine. El cobro de
un debito de vencimiento posterior no extingue el derecho de la
administración a percibir los anteriores en descubrimiento.
Por tanto las deudas no se acumulan a los efectos de su pago o extinción.

SUJETOS DEL PAGO.

Acreedor es el ente público y será en principio el sujeto legitimado para el
cobro de los tributos. El cobro efectivo no se realiza normalmente por el
acreedor a través de sus órganos competentes, sino también por medio de
personas y entidades que aparezcan expresamente autorizadas para ello. Así se
establece en el art. 6.1 LGT. Se entiende pagado cuando se haya realizado el
ingreso de su importe en las cajas de los órganos competentes o entidades
autorizadas para su admisión.
Estos principios se mantienen en el RGR que distingue según si el pago se
realiza a los sujetos legitimados o no legitimados para el cobro de las deudas.
El pago se podrá realizar en las cajas de los órganos competentes que presten
el servicio de caja, en las entidades colaboradoras y demás personas o
entidades autorizados para recibir el pago o por vía telemática.
Los pagos realizados a órganos no competentes para recibirlos o a personas no
autorizadas para ello no liberaran el deudor de su obligación de pago, sin
perjuicio de las responsabilidades en que incurra el perceptor que admita
indebidamente el pago.

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