UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

NIIF 2, NIIF 3, NIIF 10 Y NIIF 12

TEÓRICO - PRÁCTICO

ALUMNOS:

ALBURQUEQUE PAZ DENILSON

CAMPAÑA SAMPERTEGUI XIOMARA DEL PILAR

IMÁN QUIROGA MARIA ENGRACIA

LOPEZ VARILLAS TANIA LIZBETH

OCUPA GUEVARA HARUMI JUDITZA

DOCENTE:

VILELA RODRIGUEZ OSCAR ANDRÉS

SEMESTRE ACADÉMICO

2024 - II
 NIIF 2 - PAGOS BASADOS EN ACCIONES
Objetivo:
Especificar la información financiera, que ha de incluir una entidad, relacionada a
una transacción con pagos basados en acciones incluyendo los gastos asociados a
las transacciones en las que se conceden opciones sobre acciones a los
empleados.
Alcance:
- Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante
instrumentos de patrimonio. Se medirán a valor razonable de los bienes o
servicios recibidos a menos que dicho valor razonable no pueda ser estimado
con fiabilidad, se utiliza el valor razonable de los instrumentos de patrimonio
otorgados. Medirá inicialmente los instrumentos del patrimonio por su valor
intrínseco en la fecha que los bienes fueron obtenidos o la contraparte preste
los servicios y posteriormente se reconocen los cambio de dicho valor
intrínseco en el resultado en el resultado del periodo.
- Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo. Se
medirá al valor razonable del pasivo asumido. Hasta que el pasivo se liquide,
la entidad volverá a medir el valor razonable del pasivo al final de cada
periodo sobre el que se informa, así como en la fecha de liquidación,
reconociendo cualquier cambio en el valor razonable en el resultado del
periodo.
- Transacciones en las que la entidad reciba o adquiera bienes o servicios, y
las condiciones del acuerdo proporcionen ya sea la entidad o al proveedor de
dichos bienes o servicios la opción de si la entidad liquida la transacción en
efectivo (o con otros activos) o mediante la emisión de instrumentos de
patrimonio.
Definiciones:
- Valor intrínseco: Es la diferencia entre el valor razonable de las acciones
que la contraparte tiene derecho a suscribir o tiene derecho a recibir y el
precio que la contraparte está obligada a pagar.
Ejemplo: Una opción sobre acciones con un precio de ejercicio de S/ 200.00
sobre una acción con un valor razonable de S/ 260.00, su valor intrínseco es
de S/ 60.00.
- Instrumento de patrimonio: Un contrato que pone de manifiesto un interés
en los activos de la entidad, una vez han sido deducidos todos sus pasivos.
- Opción sobre acciones: Un contrato que da al tenedor el derecho, pero no
la obligación, de suscribir las acciones de la entidad a un precio fijo o
determinable, durante un periodo específico de tiempo.
Reconocimiento:
Una entidad reconocerá los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una
transacción con pagos basados en acciones en el momento de la obtención de
dichos bienes, o cuando dichos servicios sean recibidos.
 a) Incremento del patrimonio: Si los bienes o servicios hubiesen sido recibidos
en una transacción con pagos basados en acciones que se liquide en
instrumentos de patrimonio.
b) Pasivo: Si los bienes o servicios hubieran sido adquiridos en una transacción
con pagos basados en acciones que se liquiden en efectivo.
c) Gasto: Cuando los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una
transacción con pagos basados en acciones no reúnan las condiciones para
su reconocimiento como activos.
Información a revelar:
Las entidades deben proporcionar información detallada en las notas a los estados
financieros sobre la naturaleza y el alcance de los acuerdos de pagos basados en
acciones, los métodos utilizados para estimar el valor razonable y el impacto de
estas transacciones en los estados financieros.

CASO 01 - COMPRA DE BIENES BASADOS EN PAGO CON ACCIONES

La empresa de transportes El Dorado S.A.C. contacta con una fábrica de motores
para la adquisición de estos para su flota de ómnibus y camiones.
La compra de estos motores fue realizada el día 01/02/2024 por el valor de S/ 450
000.00 más IGV. El Dorado S.A.C decide pagar la factura un mes después de la
adquisición haciendo la entrega a la fábrica de 35 000 acciones comunes que tienen
como capital social cuya cotización en la Bolsa de Valores es de S/ 8.00 c/u (valor
de la acción en el mes de la factura emitida). Sin embargo, para el 01/03/2024 el
valor de la cotización en la Bolsa de Valores es de S/ 13.00 por cada acción.

Registro contable:
--------------------------------------------------------01-----------------------------------------------------
33 Propiedad, planta y equipo S/ 450 000.00
337 Herramientas y unidades de
reemplazo
3372 Unidades de reemplazo
33721 Costo
40 Tributos, contraprestaciones y aportes S/ 81 000.00
al sistema público de pensiones y de
salud por pagar
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros S/ 531 000.00
465 Pasivos por compra de activo
inmovilizado
4654 Propiedad, planta y equipo

Por la adquisición de los motores

 Medición del valor de las acciones al 01/03/2024
01/02/2024: 35 000 * S/ 8.00 c/u = S/ 280 000.00
01/03/2024: 35 000 * S/ 13.00 c/u = S/ 455 000.00
Incremento: S/ 175 000.00

--------------------------------------------------------02-----------------------------------------------------
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros S/ 531 000.00
465 Pasivos por compra de activo
inmovilizado
4654 Propiedad, planta y equipo
52 Capital adicional S/ 455 000.00
521 Primas (descuento) de acciones S/ 175 000.00
522 Capitalizaciones en trámite S/ 280 000.00
5223 Acreencias
10 Efectivo y equivalente de efectivo S/ 76 000.00
104 Cuenta corriente en instituciones financieras
1041 Cuenta corriente operativa

Por el pago acciones a la fábrica de motores

CASO 02- INCENTIVO A TRABAJADORES CON PAGO EN ACCIONES

La empresa industrial y manufactura INDUSTRIA PERÚ cuenta con 500 empleados
registrados en planilla, a los cuales acuerda el pago de incentivos en acciones. La
empresa dispone de 100 opciones sobre acciones a cada uno de los trabajadores,
dicha retribución está condicionada a su permanencia en la empresa durante un
lapso de tiempo de 3 años independientemente a las condiciones referidas al
mercado.
INDUSTRIA PERÚ estima el valor razonable de cada acción por el monto de S/
18.00 del cual es valor nominal es S/ 10.00 y por prima es de S/ 8.00.
Asimismo, la empresa considera probable que en el primer año el 12% del total de
trabajadores se retirarán de la empresa y un 15% el segundo y tercer año, al no
cumplir con el tiempo requerido perderán el derecho de ejecutar la opción de
acciones.
Pasos:
1°: Determinamos el total de opciones emitidas:
100 acciones * 500 empleados= 50 000
2°: Estimación de bajas de opciones:
Año 1: 12%*50 000 = 6 000
Año 2: 15%*50 000 =7 500
Año 3: 15%*50 000 = 7 500
3°: Calculamos el estímulo (gasto):
 Año Valor de Opciones Factor Gasto del Gasto Valor Valor
la acción emitidas periodo acumulado nominal pr
Año 1 S/ 18.00 44 000 1/3 S/ 264 000 S/ 264 000 S/ 146 667 S/ 11
Año 2 S/ 18.00 42 500 2/3 S/ 246 000 S/ 510 000 S/ 136 667 S/ 10
Año 3 S/ 18.00 42 500 3/3 S/ 255 000 S/ 765 000 S/ 141 667 S/ 11
S/ 765 000 S/ 1.539 000 S/ 425 000 S/ 34

Síntesis por consolidación de opciones:

521 Primas (descuento) de acciones S/ 340 000.00 +

522 Capitalizaciones en trámite S/ 425 000 .00
TOTAL: S/ 765 000.00

Registro contable:
Año 1:
--------------------------------------------------------01-----------------------------------------------------
62 Gastos de personal y directores S/ 264 000.00
622 Otras remuneraciones
41 Remuneraciones y participaciones por pagar S/ 264 000.00
419 Otras remuneraciones y participaciones
por pagar

Por el reconocimiento de incentivo a los trabajadores

--------------------------------------------------------02-----------------------------------------------------
41 Remuneraciones y participaciones por pagar S/ 264 000.00
419 Otras remuneraciones y participaciones
por pagar
52 Capital adicional S/ 264 000.00
521 Primas (descuento) de acciones S/ 117 333
522 Capitalizaciones en trámite S/ 146 667

Por la estimación de ejercitar opciones

Año 2:
--------------------------------------------------------01-----------------------------------------------------
62 Gastos de personal y directores S/ 246 000.00
622 Otras remuneraciones
41 Remuneraciones y participaciones por pagar S/ 246 000.00
419 Otras remuneraciones y participaciones
por pagar

Por el reconocimiento de incentivo a los trabajadores

--------------------------------------------------------02-----------------------------------------------------
41 Remuneraciones y participaciones por pagar S/ 246 000.00
419 Otras remuneraciones y participaciones
por pagar
52 Capital adicional S/ 246 000.00
521 Primas (descuento) de acciones S/ 109 333
522 Capitalizaciones en trámite S/ 136 667

Por la estimación de ejercitar opciones

Año 3:
--------------------------------------------------------01-----------------------------------------------------
62 Gastos de personal y directores S/ 255 000.00
622 Otras remuneraciones
41 Remuneraciones y participaciones por pagar S/ 255 000.00
419 Otras remuneraciones y participaciones
por pagar

Por el reconocimiento de incentivo a los trabajadores

--------------------------------------------------------02-----------------------------------------------------
41 Remuneraciones y participaciones por pagar S/ 255 000.00
419 Otras remuneraciones y participaciones
por pagar
52 Capital adicional S/ 255 000.00
521 Primas (descuento) de acciones S/ 113 333
522 Capitalizaciones en trámite S/ 141 667

Por la estimación de ejercitar opciones

Reconocimiento de acciones de los 500 trabajadores:

--------------------------------------------------------01-----------------------------------------------------
52 Capital adicional S/ 425 000.00
522 Capitalizaciones en trámite S/ 425 000.00
50 Capital S/ 425 000.00
501 Capital social
5011 Acciones

Por el reconocimiento de las acciones a los trabajadores

NIIF 3: Combinaciones de Negocios

1. Objetivo de la NIIF 3: La NIIF 3 tiene como objetivo mejorar la relevancia, la

fiabilidad y la comparabilidad de la información financiera sobre combinaciones de
negocios. Esto incluye:

· Reconocimiento y medición de activos adquiridos, pasivos asumidos y

participaciones no controladoras.

· Reconocimiento de la plusvalía o ganancia por compras en condiciones

ventajosas.
 · Divulgación de información relevante para evaluar los efectos financieros
de la combinación.

2. Alcance: Se aplica a transacciones que cumplan con la definición de

combinación de negocios, pero no a:

· Formación de acuerdos conjuntos.

· Adquisición de activos o grupos de activos que no constituyen un negocio.

· Combinaciones entre entidades bajo control común.

3. Elementos Claves:

· Método de adquisición:

1. Identificación de la adquirente.

2. Determinación de la fecha de adquisición.

3. Reconocimiento y medición de activos adquiridos y pasivos

asumidos.

4. Reconocimiento y medición de la plusvalía o ganancia.

· Reconocimiento: Activos y pasivos deben cumplir las definiciones de

activos y pasivos bajo el Marco Conceptual en la fecha de adquisición. No
se reconocen costos futuros esperados como pasivos.

· Medición: Los activos adquiridos y pasivos asumidos se miden a valor

razonable en la fecha de adquisición.

4. Divulgación: La norma requiere que la entidad adquirente proporcione

información que permita evaluar la naturaleza y los efectos financieros de la
combinación de negocios, incluyendo detalles sobre:

· La contraprestación transferida.

· Los activos y pasivos adquiridos.

· Los ajustes posteriores al periodo de medición.

Caso Práctico 1: Adquisición de una empresa mediante combinación de

efectivo y préstamo bancario

Situación: La Empresa X adquiere el 100% de las acciones de la Empresa Y por un

total de S/ 4,000,000. La adquisición se financia mediante:

● S/ 2,000,000 en efectivo.
● S/ 2,000,000 mediante un préstamo bancario.
Los activos y pasivos identificables de la Empresa Y se valoran de la siguiente
manera:

● Propiedad, planta y equipo: S/ 3,000,000.

● Inventarios: S/ 800,000.
● Pasivos asumidos: S/ 1.200.000.

Cálculo de la Plusvalía:

1. Valor neto de los activos adquiridos:

3.000.000 (PPE) + 800.000 (Inventarios) - 1.200.000 (Pasivos) = S/
2.600.000.
2. Precio de compra: S/ 4.000.000.
3. Plusvalía: 4.000.000 - 2.600.000 = S/ 1.400.000.

Asiento contable :

--------------------------------------------------------01-----------------------------------------------------

● 33 Propiedad, planta y equipo S/ 3,000,000

● 20 Mercaderías (Inventarios) S/ 800,000
● 38 Plusvalía S/ 1,400,000
● 41 Obligaciones financieras S/ 2,000,000
● 10 Efectivo y equivalentes S/ 2,000,000
● 42 Cuentas por pagar comerciales S/ 1,200,000

Por la adquisición de la Empresa Y financiada con efectivo y préstamo bancario.

Caso Práctico 2: Adquisición de activos individuales que no constituyen un

negocio

Situación: La Empresa Z adquiere un edificio y un terreno de otra entidad por un

total de S/ 2,800,000.

● El edificio se valora en S/ 1,800,000.

● El terreno se valora en S/ 1,000,000.

En este caso, al no constituir un negocio según la NIIF 3, la transacción se registra

como una compra de activos individuales y no como una combinación de
negocios.

Asiento contable :

--------------------------------------------------------01-----------------------------------------------------

● 33 Propiedad, planta y equipo - Edificios S/ 1,800,000

 ● 33 Propiedad, planta y equipo - Terrenos S/ 1,000,000
● 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros S/ 2,800,000

Por la adquisición de un edificio y terreno registrados como activos individuales

NIIF 10 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Objetivo:

El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentación y

preparación de estados financieros consolidados cuando una entidad controla una o
más entidades distintas.

Alcance:

Una entidad que es una controladora presentará estados financieros consolidados.

Esta NIIF se aplica a todas las entidades excepto a las que cumplen las condiciones
siguientes:

i. es una subsidiaria total o parcialmente participada por otra entidad y

todos sus otros propietarios, incluyendo los titulares de acciones sin derecho
a voto, han sido informados de que la controladora no presentará estados
financieros consolidados y no han manifestado objeciones a ello;

ii. sus instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian en un

mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un
mercado no organizado, incluyendo mercados locales o regionales);

iii. no registra sus estados financieros, ni está en proceso de hacerlo, en

una comisión de valores u otra organización reguladora, con el propósito de
emitir algún tipo de instrumentos en un mercado público; y

iv. su controladora final, o alguna de las controladoras intermedias,

elabora estados financieros consolidados que se encuentran disponibles para
uso público y cumplen con las NIIF, en los cuales las subsidiarias se
consolidan o miden a valor razonable con cambios en resultados de acuerdo
con esta NIIF.

Requerimientos de contabilización

Una controladora elaborará estados financieros consolidados utilizando políticas

contables uniformes para transacciones y otros sucesos que, siendo similares, se
hayan producido en circunstancias parecidas.

1. Participaciones no controladoras

I. Una controladora presentará las participaciones no controladoras en el

estado de situación financiera consolidado, dentro del patrimonio, de forma
separada del patrimonio de los propietarios de la controladora.
II. Los cambios en la participación en la propiedad de una controladora en una
subsidiaria que no den lugar a una pérdida de control son transacciones de
 patrimonio (es decir, transacciones con los propietarios en su calidad de
tales).

2. Pérdida de control

Cuando una controladora pierda el control de una subsidiaria, ésta:

I. Dará de baja en cuentas los activos y pasivos de la entidad que ha dejado de

ser subsidiaria del estado de situación financiera consolidado.
II. Reconocerá cualquier inversión conservada en la antigua subsidiaria y
posteriormente contabilizará dicha inversión y los importes adeudados por la
antigua subsidiaria o a ésta, de acuerdo con las NIIF correspondientes. Esa
participación conservada se medirá nuevamente, el valor nuevamente
medido en la fecha en que se pierde el control se considerará como el valor
razonable en el momento del reconocimiento inicial de un activo financiero de
acuerdo con la NIIF 9 o el costo en el momento del reconocimiento inicial de
una inversión en una asociada o negocio conjunto, si procede.

Determinación de si una entidad es una entidad de inversión

Una controladora determinará si es una entidad de inversión. Una entidad de

inversión es una entidad que:

a) Obtiene fondos de uno o más inversores con el propósito de prestar a dichos

inversores servicios de gestión de inversiones;
b) Se compromete con sus inversores a que su propósito de negocio sea
únicamente la inversión de fondos para obtener rendimientos por la
apreciación del capital, ingresos de inversiones, o ambos; y
c) Mide y evalúa el rendimiento de prácticamente todas sus inversiones sobre la
base del valor razonable.

3. Excepciones al principio de consolidación:

Aunque generalmente una controladora debe consolidar sus subsidiarias, hay

excepciones. Por ejemplo, la consolidación no es requerida en ciertos casos, como:

● Si la subsidiaria está detenida temporalmente, es decir, no tiene actividades

operativas o financieras.
● En casos de control a través de acuerdos que no otorgan poder sobre las
políticas clave de la entidad.

4. Fecha de consolidación:

La consolidación debe realizarse a partir de la fecha en que la controladora obtiene

el control de la subsidiaria, y los estados financieros consolidados deben reflejar
este control de manera continua hasta que este se pierda.

5. Eliminación de transacciones intergrupo:

La norma establece que, en la consolidación, se deben eliminar las transacciones

entre las entidades del grupo (por ejemplo, ventas y compras intergrupo, cuentas
por cobrar y por pagar entre las empresas del grupo, dividendos intergrupo). Esto es
necesario para evitar la sobreestimación de activos, ingresos o pasivos en los
estados financieros consolidados.

6. Método de consolidación:

En los estados financieros consolidados, se deben combinar los activos, pasivos,

ingresos y gastos de la controladora y la subsidiaria, según el método de la
integración global. Las subsidiarias que son completamente controladas se
consolidan como si fueran una sola entidad económica.

7. Subsidiarias no consolidadas:

Si alguna subsidiaria no se consolida, la controladora debe divulgar la razón por la

que no se incluye en la consolidación y proporcionar información relevante para
comprender la situación financiera del grupo.

La NIIF 10 establece los principios para determinar si una entidad debe

consolidar a otra entidad (subsidiaria), cómo se realiza esta consolidación y qué
criterios se deben aplicar. En general, se requiere que la controladora consolide
a sus subsidiarias cuando tenga control sobre ellas, y esto implica la eliminación
de transacciones intergrupo y la integración de los estados financieros.

Controladora con 100 % de acciones de la filial

Procedimientos de consolidación

El Numeral B86 del apéndice B Guía de aplicación, establece los siguientes

procedimientos de consolidación:

a) Combinan partidas similares de activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos

y flujos de efectivo de la controladora con las de sus subsidiarias.
 b) Compensan (eliminan) el importe en libros de la inversión de la controladora
en cada subsidiaria y la parte de la controladora en el patrimonio de cada
subsidiaria (la NIIF explica la forma de contabilizar la plusvalía relacionada).

c) Eliminan en su totalidad los activos y pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y

flujos de efectivo intragrupo relacionados con transacciones entre las entidades
del grupo (resultados del periodo procedente de transacciones intragrupo que
están reconocidos en activos, tales como inventarios y activos flujos se
eliminarán totalmente). Las pérdidas intragrupo pueden indicar un deterioro de
valor, que requerirá su reconocimiento en los estados financieros consolidados.
La NIC 12 Impuesto a las Ganancias se aplicará a las diferencias temporarias
que surjan como consecuencia de la eliminación de las ganancias y pérdidas
derivadas de las transacciones intragrupo. Con el objeto de mostrar en forma
práctica cómo se aplican estos procedimientos de consolidación de los estados
financieros, se han preparado casos prácticos, que se inician con el siguiente:
CASO PRÁCTICO

Una empresa denominada controladora que compra el 100% de las acciones de

otra denominada subsidiaria, cuyo patrimonio está conformada la cuenta de capital y
ha pagado por ellos montos iguales a su valor nominal y no existen cuentas
pendientes por cobrar o pagar entre ellas.

La empresa BUSTAMANTE SA tiene un capital de S/.150.000 conformado por

15,000 acciones valorizadas a S/. 10.00 cada una, de las cuales la empresa ROJAS
SA ha adquirido el 100% de acciones pagando por cada acción S/. 10.00 que es
igual a su valor nominal.

Al 31 de diciembre, el saldo que representan sus balances generales son los

siguientes:
COMENTARIOS

Analizando el contenido de los balances, tanto de la empresa MAVILA S.A. como el

de la empresa MORAVECO S.A., se puede determinar lo siguiente:

1. La empresa MAVILA S.A. tiene contabilizado en el rubro de inversiones la

cantidad S/.150, 000 de monto que pagó por la adquisición del 100% de las
acciones de la empresa MORAVECO S.A.

2. El capital de la empresa MORAVECO S.A. es S/.150,000.00, monto que

corresponde al total de la emisión de acciones, siendo en este caso el 100% de
propiedad de la empresa MAVILA S.A. quienes pagaron por cada acción igual a
su valor nominal.

Las empresas que conforman una controladora y una subsidiaria, por tanto, deben
proceder a consolidar sus estados financieros para ser presentados como uno solo;
por lo que, deberán utilizar los procedimientos señalados en la presente NIIF, para
tal fin elaboramos la siguiente hoja de trabajo:
Comentario sobre la hoja de trabajo

1. En las dos primeras columnas de la hoja de trabajo, se han considerado los

saldos de los balances de la empresa MAVILA S.A. Y MORAVECO S.A.

2. En la columna de ajustes y eliminaciones se elimina el 100% del patrimonio

de la empresa MORAVECO S.A., debido a que es el mismo porcentaje que
mantiene la empresa MAVILA S.A

3. La eliminación se realiza contra el rubro de Inversiones de la Empresa

MAVILA S.A. que a la fecha de la presentación del Estado de Situación
Financiera tiene un saldo de S/.150,000,00, que es la cantidad que pagó por las
acciones de la empresa MORAVECO S.A.

MAVILA S.A.

La empresa MAVILA S.A. es poseedora del 100% de las acciones de MORAVECO,

lo que significa que no existen socios denominados Interés Minoritarios.

1. Los asientos de ajustes que se realizan en la hoja de trabajo son de

naturaleza extracontable, no deben anotarse ni en los libros contables de la
empresa controladora ni de la subsidiaria.

2. Después del proceso de la consolidación, obtenemos el siguiente Estado de

Situación Financiera: al 31 de diciembre del año 1:
Comentario sobre el Estado de Situación Financiera Consolidado

1. Tal como se puede observar el Estado de Situación Financiera

Consolidado, muestra el resultado de las combinaciones de las
partidas del Activo y Pasivo; en este caso se han pagado las
acciones adquiridas al mismo valor nominal de las acciones de la
empresa MORAVECO S.A.

2. El patrimonio de la empresa MORAVECO S.A. no ha sido

modificado, al haberse adquirido el 100% de las acciones de
MAVILA S.A. No existe el rubro de interés minoritario, debido a que
no se cuenta con otros accionistas.

Como se explicó, el Estado de Situación Financiera Consolidado, se

ha obtenido de la columna Consolidado de la hoja de trabajo
elaborada para este fin.

Conformación de la inversión
CASO PRÁCTICO
Controladora con 70 % de acciones de la filial. Este caso trata de una empresa
denominada controladora, que compra el 70 % de las acciones de otra empresa
denominada subsidiaria, en la que su patrimonio está conformado solo por la cuenta
capital y ha pagado por las dichas acciones montos iguales a su valor nominal y no
tienen cuentas por cobrar o por pagar entre ellas.
La empresa Milagro S.A. tiene un capital de 120,000, conformado por 12,000
acciones a S/.10.00 cada una, de las cuales la empresa Sandia S.A. ha adquirido el
70 % de dichas acciones pagando S/.10.00 por cada acción; es decir, igual a su
valor nominal. Al 31 de diciembre del año 1, el saldo que representan sus balances
generales son los siguientes:
Analizando el contenido de los Estados de Situación Financiera, tanto de la empresa
Sandía S.A.
como el de Milagro S.A., se puede determinar lo siguiente:
1. La empresa Sandía S.A. tiene registrado en el rubro de inversiones del
Balance General la cantidad de S/. 84,000.00, monto que pagó por la
adquisición del 70 % de las acciones de la empresa Milagro S.A.
2. El capital de la empresa Milagro S.A. es S/. 120,000.00, monto que
corresponde al total de la emisión de acciones, siendo el 70 % de propiedad
de la empresa Sandía S.A. que le corresponde a la cantidad de S/. 84,000.00
y la diferencia de S/. 36,000.00 a otros accionistas.

La siguiente hoja de trabajo

 1. En las dos primeras columnas de la hoja de trabajo, se ha considerado los
saldos del balance de las empresas Sandía S.A. y Milagros S.A.
respectivamente.
2. En la columna de ajustes y eliminaciones se el 70% del patrimonio de la
empresa Milagros S.A., debido a que ese es el porcentaje que adquirió la
empresa Sandía S.A. de su capital

En este caso la empresa Sandía S.A. es poseedora mayoritariamente o intereses

mayoritarios del 70 % mientras que solo el 30 % de accionistas son poseedores
minoritarios o intereses minoritarios.

5.- Los registros son extracontables, no se deben anotar en los libros de

Contabilidad, ni en los de la controladora ni la subsidiaria. Después del proceso de
la consolidación, obtenemos el siguiente Estado de Situación Financiera
Consolidado al 31 de diciembre del año 1:

Balance General Consolidado

1. Tal como se puede observar en el Estado de Situación Financiera
Consolidado, las partidas activas y pasivas de ambas empresas se han
sumado; en este caso la empresa Sandía S.A. ha pagado el valor de las
acciones igual a su valor nominal.
2. El Patrimonio de la empresa Sandía S.A. permanece inalterable, y la parte
del 30 % del patrimonio de la empresa Milagros S.A. que corresponde a otros
accionistas, se muestra en el Balance General como un rubro del Patrimonio,
bajo el título de Interés Minoritario.

Los montos que se muestran en el Estado, de Situación Financiera Consolidado se

han obtenido de “Hoja de Trabajo”, que se muestra en la página anterior.

NIIF 12-Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades

OBJETIVO:
Requiere que una entidad revele información que permita a los usuarios de sus
estados financieros evaluar:
1. La naturaleza de sus participaciones en otras entidades y los riesgos asociados
con estas.
2. Los efectos de esas participaciones en su situación financiera,rendimiento
financiero y flujos de efectivo.
Cumplimiento del objetivo
Para cumplir el objetivo del párrafo 1, una entidad revelará:
(a) los juicios significativos y suposiciones realizados para determinar:
(i) la naturaleza de su participación en otra entidad o acuerdo;
(ii) el tipo de acuerdo conjunto en el que tiene una participación;
(iii) que cumple la definición de una entidad de inversión, si es aplicable; y
(b) información sobre su participación en:
(i) subsidiarias;
(ii) los acuerdos conjuntos y las asociadas; y
(iii) entidades estructuradas que no están controladas por la entidad (entidades
estructuradas no consolidadas)

ALCANCE:
La NIIF 12 se aplicará por una entidad que tiene una participación en las entidades
siguientes:
● Subsidiarias
● Acuerdos conjuntos (es decir, operaciones conjuntas o negocios
conjuntos)Asociadas
● Entidades estructuradas no consolidadas.
La NIIF 12 no se aplicará a:
● Los planes de beneficios post empleo, u otros planes de beneficios a largo
plazo, tratados por la norma, NIC 19.
● Estados financieros separados de una entidad que aplica la norma
(excepción: participaciones en entidades estructuradas no consolidadas), NIC
27.
● Una participación mantenida por una entidad que participa en un acuerdo
conjunto, pero que no tiene control conjunto. NIC 28.
● Una participación en otra entidad que se contabilice de acuerdo con la NIIF 9.

JUICIOS Y SUPUESTOS SIGNIFICATIVOS

Una entidad revelará información sobre los juicios y supuestos significativos
realizados (y cambios en esos juicios y supuestos) para determinar:
● Tiene el control de otra entidad, es decir, una participada como se describe
en la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados.
 ● Tiene el control conjunto de un acuerdo o influencia significativa sobre otra
entidad
● El tipo de acuerdo conjunto (es decir, operación conjunta o negocio conjunto)
cuando el acuerdo ha sido estructurado a través de un vehículo separado.
REVELACIONES:
PARTICIPACIONES EN SUBSIDIARIAS
Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados
financieros consolidados
(a) comprender:
(i) la composición del grupo; y
(ii) la participación que las participaciones no controladoras tienen en las actividades
y flujos de efectivo del grupo y
(b) evaluar:
(i) la naturaleza y alcance de restricciones significativas sobre su capacidad para
acceder o utilizar activos, y liquidar pasivos, del grupo;
(ii) la naturaleza de los riesgos asociados con su participación en entidades
estructuradas consolidadas y los cambios en esta;
(iii) las consecuencias de cambios en su participación en la propiedad de una
subsidiaria que no dan lugar a una pérdida del control; y
(iv) las consecuencias de la pérdida de control de una subsidiaria durante el periodo
sobre el que se informa.

PARTICIPACIONES EN SUBSIDIARIAS NO CONSOLIDADAS(ENTIDADES DE

INVERSIÓN)
Una entidad de inversión debe revelar si aplica la excepción de consolidación bajo la
NIIF 10.
Párrafo 19 B: Para cada subsidiaria no consolidada, debe informarse:
● Nombre de la subsidiaria.

● Domicilio principal y país de constitución.

● Proporción de participación en la propiedad y derechos de voto mantenidos.

Párrafo 19 C: Si la entidad controla otra entidad de inversión, debe revelar la
información mencionada para las subsidiarias controladas indirectamente.

2. Restricciones y compromisos (Párrafo 19D):

Se debe revelar:
● Restricciones significativas que impidan transferencias de fondos entre la
entidad de inversión y la subsidiaria.

● Compromisos o intenciones de proporcionar respaldo financiero a

subsidiarias no consolidadas.

PARTICIPACIONES EN ACUERDOS CONJUNTOS Y ASOCIADAS

Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados
financieros evaluar:
(a) la naturaleza, alcance y efectos financieros de sus participaciones en acuerdos
conjuntos y asociadas, incluyendo la naturaleza y efectos de su relación contractual
con los otros inversores con control conjunto de los acuerdos conjuntos y asociadas
o influencia significativa sobre éstos
(b) la naturaleza de los riesgos asociados con sus participaciones en negocios
conjuntos y asociadas y los cambios en estos
PARTICIPACIONES EN ENTIDADES ESTRUCTURADAS NO CONSOLIDADAS
Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados
financieros:
● Permite comprender la naturaleza y alcance de las participaciones en
entidades estructuradas no consolidadas.
● Evalúa los riesgos asociados y los cambios en estas participaciones.
Naturaleza de las participaciones (Párrafos 26-28)

Información cuantitativa y cualitativa sobre:

Revelará información cuantitativa y cualitativa sobre sus participaciones en
entidades estructuradas no consolidadas, que incluyen, pero no se limita a la
naturaleza, propósito, tamaño y actividades de la entidad estructurada.

Naturaleza de los riesgos (Párrafo 29)

Una entidad revelará en forma de tabla, a menos que otro formato sea más
apropiado, un resumen de:
● Activos y pasivos reconocidos relacionados con estas entidades.
● Importes máximos de exposición al riesgo.
● Comparación entre activos/pasivos reconocidos y exposición máxima.
● Información sobre flujo de caja en transacciones con entidades estructuradas
no consolidadas.

CASO PRÁCTICO

CASO PRÁCTICO N°01

CASO PRÁCTICO N°02