Unidad Temática 1 - Aproximación al concepto de Costos

1.1 La Contabilidad de Costos dentro de la Contabilidad.

El Dr. Jorge Tua Pereda1, define la teoría general de la contabilidad como "el
conjunto de elementos y conceptos comunes que están presentes en todos los
sistemas contables".
La teoría general contable "estará compuesta por asunciones o hipótesis sobre la
siguiente secuencia de elementos ya clásicos realmente, que configuran, en rasgos
generales, el quehacer de la contabilidad: captación, medida, valuación,
representación y comunicación".
Dos clases de Contabilidad
Pareciera que el camino acertado es el de reconocer la existencia de dos clases de
Contabilidad: una destinada a satisfacer las necesidades de los terceros y otra
dirigida a suministrar información útil a los empresarios.
Estas dos versiones de la Contabilidad, tendrían no sólo diseños distintos para sus
informes, sino también objetivos diferentes.
La Contabilidad destinada a terceros tendría como objetivo fundamental
exponer la información de tal forma que a sus destinatarios no pudieran
serles creadas sensaciones de solvencia o prosperidad empresarias
superiores a las que realmente tiene el ente emisor de los informes.
Toda la información entregada a terceros debe tener vedada la posibilidad de
presentar una situación que pudiera dar lugar a una interpretación de que la empresa
“está mejor de lo que está”.
O sea, la información contable para terceros, o información externa, debe tener como
objetivo fundamental, la protección de los intereses de los destinatarios.
Por su parte, la Contabilidad destinada al empresario, o información interna,
debe tratar de representar, de la mejor manera posible, la verdadera
naturaleza de los hechos económicos.
Obviamente, no se trata de postular que la Contabilidad para uso externo olvide la
realidad económica. La información de la mayoría de los hechos económicos
representada con ajuste a su verdadera naturaleza es frecuentemente compatible
con una información que defienda los intereses de los terceros al ente emisor.
Sólo se quiere hacer notar que, cuando un hecho económico admita distintas
representaciones, el interés de los terceros (no sobrevaluar el patrimonio) debe
prevalecer sobre el objetivo de representar fielmente la realidad económica.
2 CONTABILIDAD FINANCIERA, CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA O DE
GESTIÓN, CONTABILIDAD DE COSTOS O CONTABILIDAD ANALÍTICA
Según señala Saez Torrecilla2 "existen dos ramas de la Contabilidad de Costos:
 La Contabilidad de Costos encuadrada en la Contabilidad Tradicional o
Patrimonial (Financiera) es un sistema de información que tiene por objetivo la

1
TUA PEREDA, Jorge: "Estrategias frente a la armonización internacional" - Revista de AIC julio - setiembre 1999, reproducida en
el Boletín Técnico del Colegio de Contadores y Economistas del Uruguay julio-agosto 1999.
2
SAEZ TORRECILLA, FERNÁNDEZ FERNÁNDEZ Y GUTIÉRREZ DÍAZ: "Contabilidad de Costos" - Mc Graw-Hill - Madrid,1994.
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 valuación de los bienes y servicios derivados de la actividad productiva de la
empresa, con sujeción a principios de contabilidad generalmente aceptados.

 La Contabilidad de Costos inscrita en la Contabilidad de Gestión, es un sistema

de información acerca de la actividad productiva de la empresa, que es relevante y
oportuno para la planificación y control exigidos por su gestión en sus distintos
niveles".
Para que cualquier figura de costos tenga confiabilidad es necesario que sea la
consecuencia de un proceso previo y sistemático de registro.

2.1 CONTABILIDAD FINANCIERA

La Contabilidad Financiera consiste, esencialmente, por el hecho de estar
dirigida a usuarios externos, debe respetar las normas contables adecuadas,
que restringen el conjunto de reglas de medición de costos e ingresos, y los tipos
de partidas que se clasifican como activos, pasivos o recursos propios de los socios
en los estados contables, mientras que la contabilidad de gestión, cuando está
dirigida a usuarios internos, obedece a las políticas contables de la propia
organización.
2.2 CONTABILIDAD DE GESTIÓN
La Contabilidad de Gestión excede los límites de la Contabilidad de Costos, ya que
incorpora la identificación, cuantificación, registración y análisis de los ingresos
generados por los distintos centros de actividad o, al menos, la forma en que cada
uno de ellos ha contribuido a su generación.”
Dado su carácter interno, cada empresa puede utilizar el sistema de contabilidad
que le parezca más adaptado a sus necesidades".
La contabilidad financiera asume una perspectiva histórica. Los informes que
genera, se enfocan en lo que ha sucedido en el pasado; en contraste la

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 contabilidad de gestión enfoca al futuro, proporcionando presupuestos y otras
proyecciones posibles, además de los informes históricos.
La contabilidad de gestión pretende en un contexto de cambio continuo, dar
respuesta a las necesidades planteadas en el seno de las organizaciones.
2.3 LA CONTABILIDAD DE COSTOS
Para Walter Espósito3, "la Contabilidad de Costos constituye el complemento
amplificado y necesario de la contabilidad financiera, que tiene fundamentalmente
por objeto brindar información con el detalle necesario de cuanto acontece dentro
de la misma empresa, posibilitando el conocimiento de los hechos en el momento
preciso, para que la dirección pueda tomar decisiones respecto de maximizar
beneficios o minimizar costos.
Para poder cumplir con esta finalidad registra, clasifica, analiza, asigna, sintetiza e
informa respecto de los costos de las operaciones que se producen en su ámbito
de acción, para lo cual los distintos registros que integran su sistema deben
proporcionar datos analíticos sobre el consumo de bienes y servicios que se opera
en el proceso".
La Contabilidad de Costos es por naturaleza analítica, (desmenuza y clasifica las
partidas que le proporcionan la contabilidad financiera u otros registros), pero es
importante destacar que también realiza síntesis, al hacerlos converger
posteriormente al costo total y unitario de los productos, servicios, actividades,
etc.

3.- CONTABILIDAD DE COSTOS

LOS OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Los objetivos de la contabilidad de costos se pueden resumir en suministrar
información:
 Para la obtención de costos destinados a la dirección para la toma de decisiones.
 Para el planeamiento y control administrativo de las operaciones de la empresa.
Cada propósito fundamental de la contabilidad de costos puede exigir una forma
diferente de reportar o agregar los datos.
"El costo, como vinculación entre objetivos y recursos, es un concepto antes
que absoluto, eminentemente relativo y que depende de la manera según se
interprete el sistema de interrelaciones existentes en el proceso de
producción; además de que para cada tipo de decisiones existe un modo
óptimo de interpretar el fenómeno económico.
CONCEPTO DE COSTO
No es común encontrar en los autores especializados en el tema una definición pura
de costo. En los escritos de numerosos autores de economía este concepto en general
aparece adjetivado, dando por sobreentendido que el lector posee el concepto
intuitivo y así estos autores definen costos con aditamentos: costo fijo, costo
marginal, costo de oportunidad, costo de adquisición. Muchas obras del sector
administrativo-contable refieren al concepto de costo diferenciándolo de otros
conceptos, en general del concepto de gasto, pero no establecen una definición del
término costo.
El concepto de costo que subyace en la terminología diaria podría asimilarse al "valor
de los bienes consumidos y esfuerzos realizados para la obtención de un fin

3
ESPÓSITO, Walter O.: "La contabilidad de costos" en "Costos para Empresarios" de Carlos M. Giménez y colaboradores -
Ediciones Macchi - Buenos Aires, 1995.
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determinado", o "la medida, en términos monetarios de los recursos
sacrificados para conseguir un objetivo determinado".
Charles Horngren lo define como “recurso que se sacrifica o al que se
renuncia para alcanzar un objetivo específico”. En principio, costo medido en la
forma convencional contable: unidades monetarias que se tienen que pagar para
adquirir bienes y servicios.
José Safarano propone la siguiente definición de costo: "es el valor de la riqueza
(recursos escasos) entregada y/o transformada y/o consumida y/o resignada a cambio
de la producción de un bien físico, de la prestación de un servicio, del desarrollo de
una actividad, de la obtención de un goce físico, intelectual o espiritual, o de
cualquier otro objetivo o finalidad propios de la satisfacción de necesidades humanas,
que en virtud de la escasez de recursos propios del medio físico, no puedan
alcanzarse sin que sea a cambio de tales recursos escasos".
Charles T. Horngren define como objeto de costo u objetivo de costeo "aquello para
lo cual se desea una medición separada de costos", (un producto, un servicio,
un proceso, un proyecto, un consumidor, una categoría de marca, una actividad, un
departamento, un programa, un canal de distribución).
Se eligen los objetivos de costeo no sólo por sí mismos, sino para ayudar en la toma
de decisiones. Se seleccionan los objetos de costos apropiados a las decisiones que se
enfrentan.
También importa desarrollar como idea central en esta temática que existen
“diferentes costos para diferentes propósitos”.
Supóngase que la UTU le interesa determinar el costo de este edificio central y solicita
que se le efectúe el cálculo. La pregunta inmediata que debería realizar cualquier
profesional de costos sería: "¿Para qué desea saberlo?
Si necesita conocer el valor del edificio para determinar en cuánto se debe asegurar,
quizás la respuesta sería el costo de reemplazo. Si se desea fijar un precio para
venderlo, el valor de mercado del inmueble sería la respuesta. Si lo necesita para los
estados contables, entonces quizás el costo histórico sería la respuesta." El
profesional de costos busca la razón de la pregunta para sugerir una respuesta
adecuada: se necesitan diferentes costos para diferentes propósitos.

3.1- Diferentes conceptos de costos:

3.1.1. Costos Industriales
Los costos constituyen inversiones recuperables a través de la venta, o bien, aquellas cantidades erogables
o lo que se sacrifica o desplaza en aras de obtener un beneficio superior. Los costos industriales
representan las inversiones hechas para poder producir y distribuir bienes y servicios, administrar y
financiar a la entidad, cubrir eventualidades y en cumplimiento de obligaciones fiscales y laborales, con la
finalidad que el negoció cumpla sus objetivos, genere utilidades y continúe en marcha.
3.1.2. Otros tipos de costos: comerciales, de servicios y sociales.
Una empresa comercial se dedica a la adquisición de bienes terminados para su
venta posterior. Sus costos pueden estar más concentrados en las actividades de
adquisición de mercaderías, su distribución y promoción.
Una empresa de servicios otorga un bien intangible pero necesario, como por
ejemplo los hospitales, los bancos, los despachos de contadores, agencias de
viaje, etc. Sus costos pueden estar más concentrados en las actividades de
administración y promoción.
Una organización social (del Estado o de beneficencia) tiene como objetivo
fundamental satisfacer las necesidades de la colectividad, para lo cual consigue
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cuotas, donativos, contribuciones, etc. Sus costos se concentran en las
actividades prioritarias, para cumplir sus metas.
3.1.3. Diferencias entre Costo y Gasto
Concepto de Gastos:
Es una erogación aplicada directamente a resultados, la cual es
considerada como parte del costo.

Diferencia entre costo y gasto:

Existen dos puntos de vista para distinguir entre costo y gasto:

a) El costo es una inversión recuperable, considerada como un bien,

mientras que el gasto no se puede recuperar. En este punto, conviene
recordar lo establecido en el principio de contabilidad denominado
“periodo contable”, mismo que señala que cada ingreso debe
identificarse con el gasto que lo originó.
b) El costo es un conjunto de gastos, en tanto que el gasto es una parte del costo.

3.2- Clasificaciones de Costos.

La clasificación de los costos puede ser en función a diversos criterios, entre los
que se cuentan:
1. En función del negocio.
2. Por su asignación.
3. Según su comportamiento.
4. Según el periodo al que pertenecen.
5. Por el momento en que ocurren.
6. Otros conceptos de costos.

3.2.1- En función del negocio

Los costos pueden clasificarse de acuerdo con las operaciones que reflejan y
pueden ser de investigación y desarrollo, de ingeniería del producto, de
producción, de distribución y promoción, de mercadotecnia, de servicio al
cliente y de estrategia y administración.

A. De investigación y desarrollo
Se refiere al conjunto de erogaciones destinadas a la creación de nuevos
productos, nuevos servicios, nueva tecnología, nuevos procedimientos,
elaboración de proyectos, canales de distribución o el ataque a nuevos
mercados. Asimismo, incluye todos los gastos referentes a la
investigación y experimentación.
B. De ingeniería del producto
Es el conjunto de gastos en los que se incurren durante la evaluación
sistemática de todos los elementos físicos y de los servicios que tienen
que ver con la elaboración de un producto.
C. De producción
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 Costos asociados a la fabricación de bienes. Es el conjunto de erogaciones
necesarias para producir un artículo, es decir, para transformar los
materiales en productos terminados.
D. De distribución y promoción
Es el conjunto de gastos relacionados con la difusión, promoción, entrega y
cobranza de los productos terminados vendidos. Son, entonces, las
inversiones necesarias para vender un producto. Tienen que ver con el proceso
de distribución de un negocio.
E. De mercadotecnia
Es el conjunto de costos que tienen que ver con el proceso mediante el cual la
demanda conoce las características de los bienes y servicios para su posterior
adquisición.
F. De servicio al cliente
Gastos representativos de actividades que auxilian o dan apoyo a los clientes.
Son ejemplos de estos costos: la garantía, mantenimiento, etcétera.
G. De estrategia y administración
Costos asociados con la gestión administrativa, propiamente la relacionada con
la planeación, la organización, la dirección y el control de una firma.

3.2.2- Por su asignación

De acuerdo con esta clasificación, los costos pueden ser directos o indirectos.

A) Directos
Costo de insumos o actividades que se pueden identificar y cuantificar en
un objeto de costos; por ejemplo, el producto. Cuando se habla de
materiales directos o de sueldos y salarios directos, se dice que se
pueden determinar e identificar exactamente en el producto.

B) Indirectos

Constituye el conjunto de gastos que no se pueden identificar y

cuantificar en un objeto de costos (por ejemplo, un producto). Son gastos
generales que no se pueden aplicar particularmente.

3.2.3 Según su comportamiento

De acuerdo con su comportamiento, los costos pueden ser fijos o variables.

A. Fijos
Son aquellos que se erogan independientemente de los volúmenes de
producción o de las unidades vendidas. Por ejemplo, el pago de renta de
un local.
B. Variables
Son aquellos que varían en proporción directa a los cambios
experimentados en los volúmenes de producción o de las unidades
vendidas. Un ejemplo de costos variables se observa en el costo de la
materia prima directa.

3.2.4 Según al periodo al que pertenecen

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 Pueden ser del periodo o no inventariables, o bien del producto o
inventariables.
A. Del periodo o no inventariables
Se conoce con este nombre a la suma de gastos que tienen que ver con
operaciones de un solo periodo contable y no se relacionan con la
valuación de inventarios.
B. Del producto o inventariables
Son aquellos que se relacionan con varios periodos contables y tienen
que ver con la valuación de inventarios.

3.2.5 Por el momento en que se calculan

Los costos pueden ser clasificados en históricos y predeterminados.
A. Históricos
También llamados “costos hundidos”. Es aquel grupo de gastos que se
calcula toda vez que se han realizado las operaciones de producción o
cuando ya ha concluido el periodo contable.
B. Predeterminados
También llamados “presupuestados”. Son aquellos que se calculan antes
o durante el proceso de producción o del periodo contable. Se pueden
basar en pronósticos o suposiciones numéricas y en tendencias históricas
de costos, etc., en cuyo caso se habla de costos estimados. También
pueden fundamentarse en estudios científicos de calidad, productividad y
eficiencia; a este tipo se le conoce con el nombre de costos estándares o
kaizen.

3.2.6 Otros conceptos de costos

A continuación, se presentan algunos conceptos comunes de costos, por
ejemplo, costo de inversión, costo de sustitución o desplazamiento, costo de
oportunidad, costo total, costo incurrido, etcétera.
A. Costo de inversión
Es el conjunto de gastos que se destinan a la adquisición y utilización de
materiales, mano de obra, activos y tiempo, que se relacionan con la
elaboración de un producto.
B. Costo de sustitución o de desplazamiento
Son los costos de una alternativa no elegida, que sirven para comparar el
importe del curso de acción seleccionado.
C. Costo de oportunidad
Representa la pérdida de utilidades por no elegir una opción determinada.
El costo de oportunidad está relacionado con todos los conceptos de
inversión en una empresa, ya que señala la cantidad que se está dejando
de ganar por mantener el dinero invertido en alguna alternativa.
Normalmente se calcula en términos de tasas de rendimiento.
D. Costo total
El costo total es la suma de gastos relacionados con la función productiva,
distributiva y administrativa de una entidad. En otras palabras, representa
la suma de los costos de producción, los costos de distribución, los costos
de administración, los costos financieros (por ejemplo, los intereses sobre
un préstamo) y costos extraordinarios (también conocidos como “otros
costos”, los cuales surgen cuando ocurre algún evento imprevisto) que
efectúa un negocio.
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 E. Costo incurrido
Se conoce con el nombre de costo incurrido a las inversiones en producción,
distribución y administración de un solo periodo de operación. El costo
incurrido es el que se presenta en el estado de resultados.

Bibliografía:
 Costos para la Gestión, FCEA.
 Costos y Presupuestos. Universidad Nacional Autónoma de México. 1ª Ed.
 HANSEN MOWEN, Administración de Costos. Contabilidad y Control. 5ª edición.

Profesor Alberto Corujo

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