Universidad

Rey Juan Carlos

TEMA 3

ANÁLISIS DE LOS FACTORES DE

PRODUCCIÓN Y
CÁLCULO DE SUS COSTES
ISBN: 978-4-690-5967-8

Asignatura de Contabilidad Analítica

Grado en Administración y Dirección de Empresas
1
 Objetivos

 El objetivo de este tema es profundizar en la

clasificación de los costes por naturaleza.

 El tema se dedica a estudiar los costes

asociados a los materiales, al personal, al activo
fijo y a los gastos por suministros y servicios
exteriores.
ISBN: 978-4-690-5967-8

2
 Indice

3.1. Los costes asociados a los materiales.

3.2. Los costes asociados al personal.
3.3. Los costes asociados al activo fijo.
3.4. Los costes asociados a los suministros y
servicios exteriores
ISBN: 978-4-690-5967-8

3
 3.1. Costes asociados a los materiales

Concepto
 Los materiales son bienes tangibles adquiridos por la empresa para ser
consumidos en el proceso de producción o para su posterior venta sin
transformación.
 Se caracterizan por tener un período de almacenamiento previo a su
incorporación al proceso productivo o antes de ser vendidos.
 En las empresas comerciales los materiales más relevantes del ciclo
productivo son aquellos que se adquieren para ser vendidos sin
transformación (mercaderías)
 En las empresas industriales las materias primas son los materiales
fundamentales, dado que, una vez transformadas, formarán parte del
producto terminado.
 Puede existir otro tipo de materiales que no tienen la consideración
ISBN: 978-4-690-5967-8

de mercaderías ni de materias primas

 De cara a la contabilidad externa:
◦ Consumo de materiales: cuenta de pérdidas y ganancias.
◦ Existencias finales (inversión en materiales): balance.
4
 3.1. Costes asociados a los materiales

Clases
• Atendiendo a su naturaleza (clasificación del PGC – grupo
3«Existencias»):
• Las existencias son definidas como activos poseídos por la empresa e
integrados en el ciclo de explotación, de tal forma que:
• Pueden ser mantenidos para su venta en el curso normal de la
explotación
• Pueden estar en proceso de producción para su venta posterior.
• Pueden mantenerse como materiales o suministros que se consumirán
en el proceso de producción o en la prestación de servicios.

• Mercaderías (son los artículos adquiridos para ser vendidos sin

transformación previa)
• Materias primas(materiales que son objeto de transformación en el
proceso productivo)
ISBN: 978-4-690-5967-8

• Otros aprovisionamientos (materiales auxiliares (aquellos que

también se consumen, pero tienen una importancia secundaria)
combustibles, envases,... ).

5
 3.1. Costes asociados a los materiales
Clases
• Por su relación con los portadores finales:
• Materiales directos: Para que un material pueda ser considerado como
material directo debe cumplir dos condiciones:
1. Debe formar parte del producto elaborado (condición necesaria).
2. Su consumo debe ser controlable técnicamente y dicho control
debe ser rentable desde un punto de vista económico (condición
suficiente).
• El valor de los materiales directos consumidos en el proceso productivo
se incorpora al coste del producto sin realizar repartos previos.
• Materiales indirectos: incumplen alguna de las condiciones para ser
directos: se consumen en el proceso productivo, pero no resulta viable o
rentable la medición directa de la cantidad consumida para cada objeto de
coste, siendo preciso recurrir a criterios de distribución o reparto
previamente definidos
La imputación del coste de los materiales directos a los portadores
ISBN: 978-4-690-5967-8

finales es inmediata (identificación del consumo con el producto o servicio).

La imputación del coste de los materiales indirectos a los portadores
finales serán localizados en portadores intermedios (centros funcionales,
departamentos..)
6
 3.1. Costes asociados a los materiales
Control de los materiales
1. La empresa debe realizar una adecuada planificación y
un control de sus inventarios si pretende que la
inversión en materiales sea equilibrada.
2. Para el control se requiere una organización
administrativa agrupada en departamentos o servicios
(ejemplo):
• Servicio de compras: centraliza las necesidades de
materiales, elige al proveedor y formula el pedido
• Servicio de almacén: recepción, verificación y custodia
de los materiales hasta su entrega a producción
• Servicio contable: que realiza las anotaciones y
ISBN: 978-4-690-5967-8

liquidación de facturas, controla los materiales en

cuanto a su valor e imputa su coste a los distintos
portadores.
7
 3.1. Costes asociados a los materiales

Control de los materiales

El servicio de almacén informa al servicio contable de los

movimientos de materiales y, a su vez, el servicio contable
valora:
1. - Las entradas en almacén, de acuerdo con la
información del servicio de compras y otros cálculos
adicionales.
2. - Las salidas de almacén, de acuerdo con la
información de este último servicio, e imputa los
consumos a los distintos productos de acuerdo con los
ISBN: 978-4-690-5967-8

pedidos internos.

8
 3.1. Costes asociados a los materiales
Control de los materiales

Inventario: Relación ordenada y detallada de los distintos materiales

existentes a una fecha ó momento determinado.
El inventario es detallado, porque en él se especifican las características de
cada uno de los materiales, y valorado porque debe ser expresado en sus
propias unidades (magnitud técnica) y en unidades monetarias (magnitud
económica).
Los distintos sistemas de inventario existentes tratan de informar sobre el
flujo de existencias.

 Períodico ó temporal: Aquel que se realiza mediante recuento físico a

una fecha ó momento determinado. Sólo aplicable en casos de mercancías
de escaso valor económico.
ISBN: 978-4-690-5967-8

 Permanente ó perpetuo: Aquel que se realiza de forma permanente

registrando la totalidad de los movimientos de entrada y salida habidos.

9
 3.1. Costes asociados a los materiales

Control de los materiales

Inventario periódico:
Según este sistema no se registra cada una de las salidas de
inventario.
Esto significa que no existe información actualizada de las existencias
disponibles en almacén.
¿Cómo se conoce el coste de los recursos consumidos durante el
periodo? ¿Cómo se conocen las existencias disponibles? Efectuando
un inventario físico al final del periodo ((quincena, mes, año, etc.).

Es un sistema que ofrece menos información y es menos caro.

¿cuándo se utiliza?
ISBN: 978-4-690-5967-8

•Para bienes poco importantes con escaso valor de inventario.

•Productos con abastacimiento rápido y barato.

10
 3.1. Costes asociados a los materiales

Control de los materiales

Inventario permanente:

Según este sistema el valor de las existencias es actualizado cada vez

que se produce una entrada (compra) o una salida (consumo).

Como resultado existe información actualizada en todo momento

sobre el valor de las existencias en almacén.

Es un sistema que ofrece más información y es más caro. ¿cuándo se

utiliza?
ISBN: 978-4-690-5967-8

Riesgo de robos importantes.

Pérdida de clientes si ciertos productos del menú (por ejemplo)
no están disponibles.
Petición de productos es compleja y requiere tiempo excesivo.
11
 3.1. Costes asociados a los materiales

Imputación del coste de los materiales

La imputación del coste de los materiales directos a los

portadores finales es inmediata, dada la identificación del consumo
con el producto o servicio. En cambio, los materiales indirectos
serán localizados en portadores intermedios (centros funcionales,
departamentos..)

Materiales Afectación
directos

PORTADORES
ISBN: 978-4-690-5967-8

FINALES
Imputación

Materiales Clave de
indirectos distribución
12
 3.1. Costes asociados a los materiales
Valoración de los materiales
Para calcular el coste total de los materiales habrá que tener presente
todos los costes asociados al ciclo compra-recepción-almacenamiento-
entrega a producción. Para facilitar el cálculo, se distinguen dos
momentos clave:
la entrada en el almacén, calculando el coste de entrada.
El momento de la salida del almacén, con el cálculo del coste de
salida, que será el que afecte al coste de producción

ENTRADAS SALIDAS
ISBN: 978-4-690-5967-8

ALMACÉN
Coste de entrada Coste de salida
(Valoración de las entradas en (Valoración de las salidas de
almacén) almacén)
13
 3.1. Costes asociados a los materiales
Coste de entrada en almacén
El coste de compra de los materiales se calcula sumando al precio
de compra pactado con el proveedor los costes de adquisición que fueran
a cargo del comprador, y deduciendo los descuentos comerciales y las
bonificaciones obtenidas en el momento de la compra o antes de la
entrada en almacén. Los impuestos indirectos que gravan la compra no se
tendrán en cuenta, excepto cuando no fueran deducibles.

Los costes de adquisición son:

- Los gastos de compra, entre los que se encuentra los de
transporte, comisiones aduanas, seguros y otros similares. Se trata de
costes directos a la compra y, por tanto, fácilmente identificables con
los materiales adquiridos.
ISBN: 978-4-690-5967-8

- Los costes de aprovisionamiento, entre los que se encuentran los

de control, recepción y otros costes que se producen antes de la
entrada de los materiales en el almacén, y son comunes a todos los
pedidos recibidos. Se trata de costes indirectos, por ser imputables
a diferentes tipos de materiales. 14
 3.1. Costes asociados a los materiales

Coste de entrada en almacén

Precio de
compra COSTES
DIRECTOS
COSTE DE Gastos de
COMPRA compra

Costes de
COSTES
aprovisio-
ISBN: 978-4-690-5967-8

namiento INDIRECTOS

15
 3.1. Costes asociados a los materiales

Valoración de las existencias

Precio de adquisición o coste de producción.

 Precio de adquisición: el consignado en factura más todos los

gastos adicionales hasta la llegada al almacén (excepto IVA).

 Coste de producción: se determina añadiendo al precio de

adquisición de la materia prima y otros materiales consumibles,
los costes directamente imputables al producto, más la parte de
los costes indirectos que razonablemente le correspondan.
ISBN: 978-4-690-5967-8

16
 3.1. Costes asociados a los materiales
Coste de salida del almacén
• Por devoluciones de materiales a los proveedores:
• Consumo de materiales con destino a la producción.
• Bajas en inventario por obsolescencia, deterioros, roturas o causas
similares.

El coste de salida del almacén es igual al coste de compra. No se incluirán

los costes de almacenamiento como mayor coste de los materiales.

Tres categorías de unidades:

1. las existencias que había al inicio de período, valoradas al coste
calculado en el período anterior.
2. Las unidades nuevas adquiridas durante el período (que a su vez han
podido tener distintos precios de entrada).
3. Las existencias no consumidas en el período que quedan en el almacén
ISBN: 978-4-690-5967-8

al final del mismo y que, físicamente, pueden ser de las que había al
principio, de las que han entrado o de ambas.

Se debe cumplir: Existencias iniciales + entradas = salidas + existencias

finales (salvo que haya diferencias de inventario por robos, roturas etc) 17
 3.1. Costes asociados a los materiales

Valoración de existencias con precio de adquisición o

coste de producción no identificable de modo
individualizado

 Precio o coste medio ponderado: tanto los consumos de

materias primas como las existencias finales en almacén se
deben valorar a la media aritmética ponderada del coste de
las existencias iniciales y de las entradas.
 FIFO (first in first out): valorando las salidas del almacén de
forma que se agoten en primer lugar las existencias más
antiguas.
 LIFO (last in first out): los costes de salida del almacén se
corresponden con los costes de entrada más próximos
ISBN: 978-4-690-5967-8

IMPORTANTE: El método LIFO no es admitido a efectos de

valoración de existencias por el actual PGC
18
 3.1. Costes asociados a los materiales

EJEMPLO: ficha de movimiento en almacén

Concepto Fecha Cantidad Precio

Existencias iniciales 1-12 200 2,5

1ª compra (entrada) 5-12 500 2,6
Consumo en la cafetería 9-12 300 -
Consumo en el restaurante 12-12 100 -
2ª compra (entrada) 20-12 500 2,7
Consumo en la cafetería 25-12 400 -
ISBN: 978-4-690-5967-8

Existencias finales 31-12 400 -

19
 3.1. Costes asociados a los materiales

EJEMPLO FIFO: ficha de movimiento en almacén

FIFO 2,5 2,6 2,7

Existencias iniciales 200

1ª compra (entrada) 500
Consumo en la cafetería (200) (100)
Consumo en el restaurante (100)
2ª compra (entrada) 500
Consumo en la cafetería (300) (100)
ISBN: 978-4-690-5967-8

Existencias finales - - 400

20
 3.1. Costes asociados a los materiales

EJEMPLO FIFO: ficha de movimiento en almacén

EXISTENCIAS FINALES: 400 x 2,7 = 1.080

CONSUMO: (200 x 2,5) + (500 x 2,6) + (100 x 2,7) = 2.070

EXISTENCIAS INICIALES SALIDAS

(500)
+ = (2.070)
+
ISBN: 978-4-690-5967-8

ENTRADAS EXISTENCIAS FINALES

(2.650) (1.080)

21
 3.1. Costes asociados a los materiales

EJEMPLO LIFO: ficha de movimiento en almacén

LIFO 2,5 2,6 2,7

Existencias iniciales 200

1ª compra (entrada) 500
Consumo en la cafetería (300)
Consumo en el restaurante (100)
2ª compra (entrada) 500
Consumo en la cafetería (400)
ISBN: 978-4-690-5967-8

Existencias finales 200 100 100

22
 3.1. Costes asociados a los materiales

EJEMPLO LIFO: ficha de movimiento en almacén

EXISTENCIAS FINALES: (200 x 2,5) +(100 x 2,6) + (100 x 2,7) = 1.030

CONSUMO: (400 x 2,6) + (400 x 2,7) = 2.120

EXISTENCIAS INICIALES SALIDAS

(500) (2.120)
+
= +
ISBN: 978-4-690-5967-8

ENTRADAS EXISTENCIAS FINALES

(2.650) (1.030)

23
 3.1. Costes asociados a los materiales

EJEMPLO CMP: ficha de movimiento en almacén

(200 x 2,5) + (500 x 2,6) + (500 x 2,7)

CMP = = 2,625
1.200

EXISTENCIAS FINALES: 400 x 2,625 = 1.050

CONSUMO: 800 x 2,625 = 2.100

EXISTENCIAS INICIALES SALIDAS

ISBN: 978-4-690-5967-8

(500) (2.100)
+
ENTRADAS = +
EXISTENCIAS FINALES
(2.650) (1.050)

24
 3.2. Costes asociados al personal

Definición
 Costes de la mano de obra que, de forma directa o indirecta,
contribuye con su esfuerzo físico o intelectual a obtener el
producto o servicio final.

 Incluye los siguientes costes:

• Percepciones de carácter salarial y no salarial (retribuciones en

especie).
• Percepciones de carácter plurianual (planes de pensiones,
jubilación,…).
ISBN: 978-4-690-5967-8

• Cotizaciones a la Seguridad Social (generales, accidentes de

trabajo, incapacidad, desempleo,…).

25
 3.2. Costes asociados al personal
Clasificación de la mano de obra
 De cara a su imputación:
◦ Coste directo (MOD): los costes de personal que se identifican
fácilmente con un objeto de coste (producto o servicio final, centro,
departamento, etc.) que puede ser medido y valorado de forma
individualizada
◦ Coste indirecto (MOI): los costes de personal que no pueden
identificarse claramente con el producto final, bien porque es aplicada a
varios productos o bien porque difícilmente puede relacionarse con el
producto o servicio final.
 De cara a la toma de decisiones:
◦ Coste fijo.
◦ Coste variable.
 Según el PGC (por naturaleza):
◦ Sueldos y salarios.
ISBN: 978-4-690-5967-8

◦ Indemnizaciones.
◦ Seguridad social a cargo de la empresa.
◦ Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones.
◦ Otros gastos sociales. 26
 3.2. Costes asociados al personal

Funciones de la contabilidad interna respecto a la mano de obra

 Determinar y controlar los tiempos de trabajo.

 Valorar los consumos del factor trabajo.

 Asignación e imputación de los costes de personal a los

distintos objetos de coste.

 Realizar informes periódicos sobre los rendimientos de la

ISBN: 978-4-690-5967-8

mano de obra.

27
 3.2. Costes asociados al personal

Determinación y control de tiempos

TIEMPO PAGADO

Ausencias
Tiempo de presencia
remuneradas

Tiempos
Tiempo de trabajo
muertos

Tiempo de Tiempo de
ISBN: 978-4-690-5967-8

preparación producción

28
 3.2. Costes asociados al personal

Determinación y control de tiempos

 Tiempo pagado: lo percibido por el trabajador, incluyendo ausencias
remuneradas (vacaciones, permisos, bajas,...).
 Tiempo de presencia: el tiempo de permanencia en el lugar de
trabajo, controlado por fichas perforadas, tarjetas magnéticas,...
 Tiempo de trabajo: es el efectivamente dedicado a las distintas
actividades.
 Tiempos de preparación: el tiempo dedicado a preparación de
máquinas, cambio de una actividad a otra,...
ISBN: 978-4-690-5967-8

 Tiempo de producción: el tiempo de trabajo realmente productivo.

Se controla mediante una hoja de tiempos en que se va anotando el
tiempo dedicado a cada tarea.
29
 3.2. Costes asociados al personal
Criterios de asignación de costes de algunos componentes
del factor trabajo
1. Tiempos muertos (dos alternativas):
Considerarlos como parte del coste de producción (cuando las
causas de las pérdidas de tiempo están vinculadas al proceso
productivo).
Considerarlos como coste del período (imputarlos a la cuenta
de resultados como coste de la empresa en su conjunto).
2. Pagas extras, vacaciones y otras ausencias retribuidas.
Deben ser consideradas costes de producción (en ningún caso
como de carácter extraordinario). Su importe se prorrateará a
lo largo de todo el año, recargando el coste unitario.
ISBN: 978-4-690-5967-8

3. Horas extraordinarias
El problema que se plantea con la imputación de las horas
extraordinarias, es que su coste unitario es superior al coste de
la hora normal.
30
 3.2. Costes asociados al personal
Criterios de asignación de costes de algunos componentes
del factor trabajo

4. Tiempo de preparación de máquinas

Si se debe a órdenes de trabajo específicas para un producto
concreto serán considerado coste de ese producto. Si no se
pueden asignar a un producto concreto: coste indirecto de
fabricación.
5. Costes de aprendizaje
Se tratarán como coste indirecto de producción,
repartiéndose en función de las horas de MOD.
6. Planes de pensiones.
ISBN: 978-4-690-5967-8

Estos costes serán calculados bajo hipótesis actuariales,

respetando siempre el principio del devengo.

31
 3.2. Costes asociados al personal
Valoración del factor trabajo: principales sistemas de
remuneración existentes

 Salario por tiempo: basado en el tiempo de presencia,

con independencia del rendimiento del empleado. Se
utiliza principalmente en los trabajos de difícil control.
 Salario por unidades producidas (destajo): la
remuneración es proporcional al trabajo realizado con
independencia del tiempo que tarde en realizarlo. Es
aplicable en procesos uniformes y estandarizados.
 Salario con primas e incentivos:
ISBN: 978-4-690-5967-8

- Con primas individuales

- Con primas colectivas

32
 3.2. Costes asociados al personal

Imputación de los costes de personal

Afectación
MOD

PORTADORES
FINALES
Imputación

Clave de
MOI distribución
ISBN: 978-4-690-5967-8

33
 3.3. Costes asociados al activo fijo

Definición

 Son considerados costes indirectos de producción (son necesarios

para la misma, pero no es posible, o no es conveniente, asignarlos
directamente a los productos finales.

 Como todos los costes indirectos se imputan a los portadores finales

después de un reparto.

 Son costes asociados al activo fijo:

 Costes por depreciación.
ISBN: 978-4-690-5967-8

 Costes de reparaciones y mantenimiento

 Otros costes (alquileres, IBI, primas de seguros).

34
 3.3. Costes asociados al activo fijo

Costes por depreciación

 Los activos fijos se deprecian por su participación en el proceso

productivo. Siendo las causas de la misma:
 Causas técnicas. (capacidad de producción limitada)
 Causas económicas. (pierden valor como consecuencia del
avance tecnológico)
 Razones jurídicas. (limitaciones legales)

 Los costes ocasionados por la depreciación deben ser soportados

por los ejercicios en que dichos activos son utilizados.
ISBN: 978-4-690-5967-8

 Los costes por depreciación se asignarán a los productos/servicios

obtenidos en cada ejercicio.

35
 3.3. Costes asociados al activo fijo
Métodos de amortización

 En razón de tiempo:
◦ Depreciación lineal: Considera que el inmovilizado presta un servicio
idéntico a lo largo de su vida útil, y por tanto en cada ejercicio se
amortiza una cantidad idéntica.
◦ Depreciación decreciente: la eficiencia y productividad de los
elementos del inmovilizado son mayores en los primeros años y van
decreciendo a lo largo de su vida útil; las cuotas de amortización serán,
por tanto, decrecientes.
 En razón del uso:
Estos métodos se basan en el hecho de que la pérdida de valor de los
elementos del activo fijo se relaciona con el uso o la producción.
◦ Por horas trabajadas
◦ Por unidades producidas,...
ISBN: 978-4-690-5967-8

 Otros métodos de amortización:

 Métodos basados en consumos estimados
 Métodos de amortización fiscalmente aplicables
36
 3.3. Costes asociados al activo fijo

Costes por reparaciones y mantenimiento

 Costes que la empresa asume para reducir en lo posible la

depreciación de los equipos como consecuencia de su uso.

 No implican mayor valor de los activos.

 Dos tipos de reparaciones:

◦ Regulares y homogéneas.
◦ Extraordinarias (a intervalos de varios ejercicios).
ISBN: 978-4-690-5967-8

 Los costes de mantenimiento suelen ser regulares y homogéneos.

37
 3.4. Costes asociados a los suministros y servicios exteriores

Definición

 Recursos que son suministrados desde el exterior y que pueden ser

aplicados en distintos lugares de trabajo

 Suele coincidir la compra con el consumo y por eso no hay

almacenamiento

 Se incluyen dentro de este apartado:

◦ Costes indirectos de producción no incluidos en apartados

anteriores
ISBN: 978-4-690-5967-8

◦ Gastos generales: energía eléctrica, gas, agua, etc.

38