NIC 8

Documentos del IASB publicados para acompañar a la

NIC 8

Políticas Contables, Cambios en las

Estimaciones Contables y Errores
El texto normativo de la NIC 8 se encuentra en la Parte A de esta edición. Su fecha de
vigencia en el momento de la emisión era el 1 de enero de 2005. El texto de los materiales
complementarios de la NIC 8 se encuentra en la Parte B de esta edición. Esta parte
presenta el siguiente documento:

FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES

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NIC 8 FC

Fundamentos de las Conclusiones de la

NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores

Estos Fundamentos de las Conclusiones acompañan a la NIC 8, pero no forman parte de la misma.

Introducción
FC1 Estos Fundamentos de las Conclusiones resumen las consideraciones del
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para alcanzar sus
conclusiones en la revisión de la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores en 2003 y en las modificaciones posteriores. Cada
uno de los miembros individuales del Consejo dio mayor peso a algunos
factores que a otros.

FC2 En julio de 2001 el Consejo anunció que, como parte de su agenda inicial de
proyectos técnicos emprendería un proyecto para mejorar algunas Normas,
incluyendo a la NIC 8. El proyecto se emprendió con motivo de las preguntas y
críticas recibidas, relativas a las Normas, que procedían de supervisores de
valores, profesionales de la contabilidad y otros interesados. Los objetivos del
proyecto de Mejoras consistieron en reducir o eliminar alternativas,
redundancias y conflictos dentro de las Normas, así como resolver ciertos
problemas de convergencia y realizar otras mejoras adicionales. En mayo de
2002, el Consejo publicó sus propuestas en un Proyecto de Norma de Mejoras a
las Normas Internacionales de Contabilidad, fijando como fecha límite para recibir
comentarios el 16 de septiembre de 2002. El Consejo recibió más de 160 cartas
de comentarios sobre el Proyecto de Norma.

FC3 La Norma incluye importantes cambios respecto a la versión previa de la

NIC 8. La intención del Consejo no fue reconsiderar todos los requerimientos
de la Norma previa para seleccionar y aplicar las políticas contables, y cambios
en las políticas contables, cambios en las estimaciones contables y
correcciones de errores. Por consiguiente, estos Fundamentos de las
Conclusiones no abordan los requerimientos de la NIC 8 que el Consejo no
reconsideró.

Eliminación de tratamientos alternativos permitidos

[Referencia: párrafo 42]

FC4 La versión previa de la NIC 8 incluía los tratamientos alternativos permitidos

de cambios voluntarios en las políticas contables (párrafos 54 a 57) y
correcciones de errores fundamentales (párrafos 38 a 40). Según estas
alternativas permitidas:

(a) el ajuste resultante de la aplicación retroactiva de un cambio en una

política contable se incluía en el resultado del periodo corriente; y

(b) la cuantía de las correcciones de un error fundamental se incluía en el

resultado del periodo corriente.

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FC5 En ambos casos, la información comparativa se presentaba tal como había sido
presentada en los estados financieros de periodos anteriores.

FC6 La eliminación de los tratamientos opcionales para cambios en las políticas

contables y correcciones de errores fue identificada por el Consejo como una
importante mejora a la versión previa de la NIC 8. La Norma elimina los
tratamientos alternativos permitidos y requiere que los cambios en las
políticas contables y correcciones de errores del periodo anterior sean
contabilizados retroactivamente.

FC7 El Consejo concluyó que la aplicación retroactiva hecha mediante la

modificación de la información comparativa presentada para periodos
anteriores es preferible a los tratamientos alternativos permitidos
anteriormente porque, según el método requerido de aplicación retroactiva:

(a) el resultado del periodo del cambio no incluye los efectos de cambios
en las políticas contables o de errores relativos a periodos anteriores.

(b) la información presentada sobre periodos anteriores se prepara con el

mismo criterio que la información sobre el periodo corriente y es, en
consecuencia, comparable. Esta información posee una característica
cualitativa identificada en el Marco Conceptual para la Preparación y
Presentación de los Estados Financieros (Marco Conceptual),1 y proporciona la
información más útil para análisis de tendencias de ingresos y gastos.

(c) los errores del periodo anterior no se repiten en la información

comparativa presentada para periodos anteriores.

FC8 Algunos de quienes contestaron al Proyecto de Norma argumentaron que los

tratamientos alternativos permitidos anteriormente, son preferibles porque:

(a) la corrección de errores del periodo anterior mediante la reexpresión

de la información del mismo implica un uso injustificable del
razonamiento en retrospectiva;

(b) el reconocimiento de los efectos de cambios en las políticas contables y

de las correcciones de errores en el resultado del periodo corriente les
hace más destacados para los usuarios de los estados financieros; y

(c) cada importe abonado o cargado a las ganancias acumuladas como

resultado de las actividades de una entidad ha sido reconocido en el
resultado de algún periodo.

FC9 El Consejo concluyó que la reexpresión de la información del periodo anterior

para corregir un error de un periodo anterior no implica un uso injustificado
del razonamiento en retrospectiva porque los errores de periodos anteriores se
definen en términos de un fallo al utilizar información fiable, o de un uso
inadecuado de la información fiable que estaba disponible cuando los estados
financieros del periodo anterior fueron formulados y podría esperarse
razonablemente que hubiera sido obtenida y tenida en cuenta en la
preparación y presentación de esos estados financieros.

1 Las referencias al Marco Conceptual en estos Fundamentos de las Conclusiones son al Marco
Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros del IASC adoptado por el
Consejo en 2001 y vigente cuando se revisó la Norma.

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FC10 El Consejo también concluyó que las informaciones sobre cambios en las
políticas contables y correcciones de errores de periodos anteriores de los
párrafos, 28, 29 y 49 de la Norma, deberían asegurar que sus efectos son
suficientemente importantes para los usuarios de los estados financieros.

FC11 El Consejo también llegó a la conclusión de que es menos importante, para

cada importe acreditado o cargado a ganancias acumuladas como
consecuencia de las actividades de la entidad que se reconozca en los
resultados de algún periodo, que el resultado de cada periodo presentado
represente fielmente los efectos de las transacciones y otros hechos ocurridos
en ese periodo.

Eliminación de la distinción entre errores fundamentales y otros

errores significativos de periodos anteriores
FC12 La Norma elimina la distinción entre errores fundamentales y otros errores
significativos de periodos anteriores. En consecuencia, todos los errores
significativos de periodos anteriores se contabilizan de la misma forma que un
error fundamental se contabilizaba según el tratamiento retroactivo de la
versión anterior de la NIC 8. El Consejo concluyó que la definición de “errores
fundamentales” de la versión previa era difícil de interpretar de forma
congruente porque la principal característica de la definición —que el error
motive que ya no se considere fiables a los estados financieros de uno o más
periodos previos— era también una característica de todos los errores
significativos de los periodos anteriores.

Aplicación de una Norma o una Interpretación que

específicamente se aplica a una partida
[Referencia: párrafos 7 a 9]

FC13 El Proyecto de Norma proponía que cuando una Norma o una Interpretación
se aplique a una partida de los estados financieros, la política (o políticas)
contable(s) aplicable(s) a esa partida sea(n) determinada(s) considerando en
orden descendente lo siguiente:

(a) la Norma (incluyendo cualquier Apéndice que forme parte de ella);

(b) la Interpretación;

(c) Apéndices de la Norma que no forman parte de la misma; y

(d) la Guía de Implementación emitida respecto de la Norma.

FC14 El Consejo decidió no establecer una jerarquía de requerimientos para estas

circunstancias. La Norma requiere que solo se apliquen las NIIF que sean
pertinentes. Además, no menciona los Apéndices.

FC15 El Consejo decidió no clasificar las Normas por encima de las Interpretaciones
porque la definición de las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF) incluye a las Interpretaciones, que tienen el mismo estatus que las
Normas. La introducción de cada Norma aclara qué material constituye los

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requerimientos de una NIIF y cuál es Guía de Implementación.2 El término

“Apéndice” se mantiene solo para el material que integra una NIIF.

Pronunciamientos de otros organismos emisores de normas

[Referencia: párrafos 10 a 12]

FC16 El Proyecto de Norma proponía que en ausencia de una Norma o de una

Interpretación específicamente aplicable a una partida, la gerencia debería
desarrollar y aplicar una política contable considerando, entre otras guías, los
pronunciamientos de otros organismos emisores de normas que utilicen un
marco conceptual similar para el desarrollo de normas contables. Quienes
contestaron el Proyecto de Norma comentaron que esto podría requerir que las
entidades consideraran los pronunciamientos de varios organismos emisores
de normas cuando no existieran guías del IASB. Algunos comentaristas
argumentaron que, por ejemplo, podía requerir la consideración de todos los
componentes de los PCGA de los Estados Unidos en algunos temas. Tras
considerar esos comentarios, el Consejo decidió que la Norma debería indicar
que la consideración de tales pronunciamientos es voluntaria (véase el
párrafo 12 de la Norma).

FC17 Como se proponía en el Proyecto de Norma, la Norma establece que los

pronunciamientos de otros organismos emisores de normas se utilizan solo
cuando no entran en conflicto con:

(a) los requerimientos y guías establecidos en las NIIF que traten temas
similares y relacionados; y

(b) las definiciones, criterios de reconocimiento y medición establecidos

para los activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco Conceptual.3

FC18 La Norma se refiere a los pronunciamientos más recientes de otros organismos

emisores de normas porque si los pronunciamientos están retirados o
derogados, el organismo emisor de normas correspondiente ya no piensa que
incluyen las mejores políticas contables a aplicar.

FC19 Los comentarios recibidos indicaban que en el Proyecto de Norma no estaba

claro si un cambio en una política contable que sigue un a cambio en un
pronunciamiento de otro organismo emisor de normas debe ser contabilizado
según las disposiciones transitorias de ese pronunciamiento. Como se ha
destacado anteriormente, en ningún caso la Norma obliga a utilizar
pronunciamientos de otros organismos emisores de normas. En consecuencia,
el Consejo decidió aclarar que tal cambio en la política contable se contabiliza

2 En 2007 se notificó al Consejo que los párrafos 7 y 9 podían estar en conflicto, y podía
interpretarse erróneamente requerir la consideración obligatoria de la Guía de Implementación.
El Consejo modificó los párrafos 7, 9 y 11 mediante Mejoras a las NIIF emitido en mayo de 2008
para señalar que solo la guía que está identificada como una parte integral de las NIIF es
obligatoria.
3 En 2018, el Consejo emitió un Marco Conceptual para la Información Financiera (Marco Conceptual)
revisado. El Consejo emitió también Modificaciones a las Referencias al Marco Conceptual en las Normas
NIIF. Ese documento sustituyó la referencia al Marco Conceptual en el párrafo 11(b) de la NIC 8 por
una referencia al Marco Conceptual, excepto en el caso de algunos saldos de cuentas de regulación,
como se explica en los párrafos 54G de la NIC 8 y FC38 a FC40.

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y revela como un cambio voluntario de política contable (véase el párrafo 21

de la Norma). Así, se prohíbe que una entidad aplique disposiciones
transitorias especificadas por el otro organismo emisor de normas si no son
congruentes con el tratamiento de cambios voluntarios en las políticas
contables especificado por la Norma.

Materialidad o con importancia relativa

FC20 La Norma indica que las políticas contables especificadas por las NIIF no
necesitan ser aplicadas cuando el efecto de aplicarlas carece de materialidad o
importancia relativa. [Referencia: párrafo 8] También indica que los estados
financieros no cumplen con las NIIF si contienen errores significativos,
[Referencia: párrafo 41] y que los errores significativos de periodos anteriores
tienen que ser corregidos en los primeros estados financieros autorizados para
su emisión tras su descubrimiento. [Referencia: párrafo 42] La Norma incluye
una definición de omisiones o inexactitudes materiales, [Referencia: párrafo 5
(definición de material)] que se basa en la descripción de materialidad de la
NIC 1 Presentación de Estados Financieros (emitida en 1997) y del Marco Conceptual.

FC21 El anterior Prólogo a las Declaraciones de Normas Internacionales de Contabilidad

indicaba que no existía la intención de que las Normas Internacionales de
Contabilidad se aplicasen a partidas sin importancia relativa. No hay una
disposición equivalente en el Prólogo a las Normas Internacionales de Información
Financiera.4 El Consejo recibió comentarios sobre que la ausencia de esa
declaración en el Prólogo podría interpretarse como un requerimiento de que
una entidad aplique las políticas contables (incluyendo los requerimientos de
medición) especificados por las NIIF a partidas sin importancia relativa. Sin
embargo, el Consejo decidió que la aplicación del concepto de materialidad o
importancia relativa debe estar en las Normas y no en el Prólogo.

FC21A Como consecuencia de la Definición de Material o con Importancia Relativa

(Modificaciones a las NIC 1 y NIC 8), emitida en octubre de 2018, la definición
de material o con importancia relativa y los párrafos explicativos
complementarios han sido sustituidos por una referencia a la definición de
material o con importancia relativa y párrafos explicativos de la NIC 1.5 El
Consejo realizó este cambio para evitar la duplicidad de la definición de
material o con importancia relativa en las Normas.

FC22 La aplicación del concepto de materialidad o importancia relativa se establece

en dos Normas. La NIC 1 (revisada en 2007) continúa especificando su
aplicación a la información a revelar. [Referencia: párrafos 7 (definición de
material) y 29 a 31, NIC 1] La NIC 8 especifica la aplicación de la materialidad o
importancia relativa en la aplicación de políticas contables
[Referencia: párrafo 8] y en la corrección de errores [Referencia: párrafos 41 a 47]
(incluyendo errores al medir partidas).

4 Prólogo a las Normas Internacionales de Información Financiera se redenominó Prólogo a las Normas NIIF,
diciembre de 2018.
5 Consultar los párrafos FC13A a FC13T de los Fundamentos de las Conclusiones de la NIC 1.

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Criterio de exención de los requerimientos

FC23 La versión previa de la NIC 8 incluía un criterio de impracticabilidad como
causa de exención a la aplicación retroactiva de cambios voluntarios en las
políticas contables y reexpresión retroactiva de errores fundamentales, y a la
elaboración de otras informaciones relacionadas, cuando el tratamiento
alternativo permitido de esas partidas no se aplicaba. El Proyecto de Norma
proponía en lugar de ello una exención a la aplicación retroactiva y
reexpresión retroactiva cuando dé lugar a un costo o esfuerzo
desproporcionado.

FC24 A la luz de los comentarios recibidos sobre el Proyecto de Norma, el Consejo

decidió que una exención basada en la evaluación que la gerencia haga del
costo o esfuerzo desproporcionado es demasiado subjetiva para ser aplicada de
forma congruente por distintas entidades. Es más, el Consejo decidió que
equilibrar costos y beneficios era una responsabilidad del Consejo cuando
estableciera requerimientos contables, más que de las entidades cuando los
aplicasen. Por lo tanto, el Consejo decidió mantener el criterio de
impracticabilidad como causa de exención en la versión previa de la NIC 8.
Esto afecta a las exenciones de los párrafos 23 a 25, 39 y 43 a 45 de la Norma.
La impracticabilidad es el único criterio sobre el cual las NIIF permiten
exenciones específicas de la aplicación de requerimientos particulares cuando
el efecto de aplicarlos sea material.6

Definición de “impracticable”
[Referencia: párrafo 5 (definición de impracticable)]

FC25 El Consejo decidió aclarar el significado de “impracticable” con relación a la

aplicación retroactiva de un cambio en la política contable y la reexpresión
retroactiva efectuada para corregir un error de un periodo anterior.

FC26 Algunos comentaristas sugirieron que la aplicación retroactiva de un cambio

en la política contable y reexpresión retroactiva para corregir un error de
periodos anteriores es impracticable para un periodo anterior determinado
siempre que se requieran estimaciones significativas para una fecha de ese
periodo. Sin embargo, el Consejo decidió especificar una definición más
acotada de impracticable porque el hecho de que frecuentemente se requiera
la realización de estimaciones significativas cuando se modifica la información
comparativa presentada para periodos anteriores, no impide el ajuste o
corrección fiable de la información comparativa. Así, el Consejo decidió que el
factor que impide el ajuste o corrección fiable de la información comparativa
para periodos anteriores es una incapacidad para distinguir objetivamente y de
otra información a la que proporciona evidencia de las circunstancias que
existían en la fecha(s) a la que esos importes eran reconocidos, medidos o
revelados y habrían estado disponibles cuando los estados financieros para ese

6 En 2006 el IASB emitió la NIIF 8 Segmentos de Operación. Como se explica en los párrafos FC46 y
FC47 de los Fundamentos de las Conclusiones de la NIIF 8, dicha NIIF incluye una exención a
algunos requerimientos si la información necesaria no está disponible y el costo de obtenerla
fuera excesivo.

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periodo anterior fueran autorizados (véase la parte (c) de la definición de

“impracticable” y los párrafos 51 y 52 de la Norma).

FC27 La Norma especifica que no debe utilizarse el razonamiento en retrospectiva

cuando se esté aplicando una nueva política contable, o se corrijan importes
de un periodo anterior, sea al efectuar suposiciones sobre las intenciones que
habría tenido la gerencia en un periodo previo o al estimar los importes del
periodo anterior. Esto se debe a que las intenciones que la gerencia tuvo en un
periodo anterior no pueden ser objetivamente establecidas en uno posterior, y
utilizar información que no estuviera disponible cuando los estados
financieros del periodo(s) anterior(es) afectado(s) fueron autorizados para su
publicación no es congruente con las definiciones de aplicación y reexpresión
retroactiva.

Aplicación de la exención de impracticabilidad

FC28 La Norma especifica que cuando es impracticable la determinación del efecto
acumulado de aplicar la nueva política contable a todos los periodos
anteriores, o del efecto acumulado de un error en todos los periodos
anteriores, la entidad cambia la información comparativa como si la nueva
política contable se hubiera aplicado, o el error hubiera sido corregido,
prospectivamente desde la primera fecha que fuera practicable (véanse los
párrafos 25 y 45 de la Norma). Esto es similar al párrafo 52 de la versión previa
de la NIC 8, pero ya no está restringido a los cambios en las políticas contables.
El Consejo decidió incluir tales disposiciones en la Norma porque está de
acuerdo con los comentarios recibidos de que es preferible requerir una
aplicación prospectiva desde el principio del primer periodo practicable que
permitir un cambio en la política contable sólo cuando la entidad puede
determinar el efecto acumulado del cambio para todos los periodos anteriores
al principio del periodo corriente.

FC29 Congruentemente con las propuestas del Proyecto de Norma, la Norma

proporciona una exención de impracticabilidad de la aplicación retroactiva de
cambios en las políticas contables, incluyendo la aplicación retroactiva de
cambios hechos de acuerdo con las disposiciones transitorias contenidas en
una NIIF. La versión previa de la NIC 8 especificaba la exención de
impracticabilidad para la aplicación retroactiva solo de cambios voluntarios en
las políticas contables. Así, la aplicabilidad de la exención para cambios hechos
de acuerdo con las disposiciones transitorias de una NIIF dependía del texto de
esa NIIF. El Consejo amplió la aplicabilidad de la exención porque decidió que
la necesidad de la exención aplica por igual a todos los cambios en las políticas
contables aplicados retroactivamente.

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Información a revelar sobre la aplicación inminente de nuevas

NIIF recientemente emitidas
[Referencia: párrafos 30 y 31]

FC30 La Norma requiere que una entidad revele información cuando no haya
aplicado todavía una nueva NIIF que ha sido emitida pero que todavía no tiene
vigencia. Se requiere que la entidad revele que la NIIF todavía no ha sido
aplicada, así como la información conocida o razonablemente estimable que
sea relevante para evaluar el posible impacto que la aplicación inicial de la
nueva NIIF tendrá sobre los estados financieros de la entidad en el periodo de
tal aplicación inicial (párrafo 30). La Norma también incluye guías sobre las
revelaciones específicas que la entidad debería considerar al aplicar este
requerimiento (párrafo 31).

FC31 Los párrafos 30 y 31 de la Norma difieren de las propuestas del Proyecto de

Norma en los siguientes aspectos:

(a) Especifican que una entidad necesita revelar información sólo cuando
sea conocida o razonablemente estimable. Esta aclaración responde a
los comentarios sobre el Proyecto de Norma de que las informaciones
propuestas a veces serían impracticables.

(b) Mientras que el Proyecto de Norma proponía la exigencia de

información a revelar que ahora contiene el párrafo 31 actual, la
Norma incluyó esta información a revelar como partidas que una
entidad debería considerar revelar para cumplir el requerimiento
general del párrafo 30. Esta modificación centra el requerimiento en el
objetivo de la información a revelar y, en respuesta a los comentarios
sobre el Proyecto de Norma de que la información a revelar era más
onerosa que la información a revelar en los PCGA de los Estados
Unidos, aclara que la intención del Consejo era converger con los
requerimientos estadounidenses y no la de ser más onerosa.

Reconocimiento de los efectos de los cambios en las

estimaciones contables
FC32 El Proyecto de Norma proponía mantener sin excepción el requerimiento de la
versión previa de la NIC 8 de que el efecto de un cambio de estimación
contable se reconocerá en resultados en:

(a) el periodo en que tiene lugar el cambio, si éste afecta solo a ese
periodo; o

(b) el periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio afectase a todos

ellos.

FC33 Algunos de quienes respondieron al Proyecto de Norma discreparon con

requerir que los efectos de todos los cambios en las estimaciones contables se
reconocieran en resultados. Argumentaron que es inapropiado en la medida
en que un cambio en una estimación contable da lugar a cambios en los
activos y pasivos, porque el patrimonio no cambia como consecuencia de ello.
Estos comentaristas también argumentaron que es inapropiado prohibir que

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los efectos de cambios en las estimaciones contables se reconozcan

directamente en el patrimonio cuando así lo requiera o permita una Norma o
una Interpretación. El Consejo está de acuerdo, y decidió establecer, para esos
casos, una excepción [Referencia: párrafo 37] al requerimiento descrito en
el párrafo FC32.

Referencia modificada al Marco Conceptual

FC34 Con posterioridad a la emisión del Marco Conceptual para la Información
Financiera revisado en 2018 (Marco Conceptual de 2018), el Consejo emitió
Modificaciones a las Referencias al Marco Conceptual en las Normas NIIF. En la NIC 8,
ese documento modificó los párrafos 6 y 11(b).

FC35 El párrafo 6 de la NIC 8 citó la descripción de los usuarios de los estados

financieros a partir del Marco Conceptual. Para mantener los requerimientos de
este párrafo, el Consejo decidió introducir esa descripción de usuarios en la
Norma misma, en lugar de actualizar la referencia y la cita relacionada.

FC36 Modificaciones a las Referencias al Marco Conceptual en las Normas NIIF sustituyó la
referencia en el párrafo 11(b) al Marco Conceptual por una referencia al Marco
Conceptual de 2018. Con posterioridad a esta sustitución, si la gerencia
desarrolló políticas contables de acuerdo con el párrafo 11(b), necesitará
revisar si esas políticas son todavía congruentes con el Marco Conceptual de
2018.

FC37 El Consejo analizó los efectos sobre los preparadores de los estados financieros
de sustituir la referencia al Marco Conceptual del párrafo 11(b) de la NIC 8 y
analizó los resultados del análisis en la reunión del Consejo de noviembre de
2016 (véase AP10G, noviembre de 2016 Efectos sobre los preparadores de los
cambios propuestos al Marco Conceptual). El análisis sugirió que el alcance de
cualquier cambio a las políticas contables de los preparadores es probable que
sea limitado porque:

(a) la mayoría de los preparadores de estados financieros no desarrollan

políticas contables por referencia al Marco Conceptual porque la gran
parte de las transacciones:

(i) están cubiertas por Normas NIIF;

(ii) se contabilizan aplicando políticas contables desarrolladas

usando otras fuentes a las que hacen referencia los párrafos 11
y 12 de la NIC 8; o

(iii) están exentas del requerimiento de aplicar el párrafo 11 de la

NIC 8; por ejemplo, la NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos
Minerales exime a las entidades de la aplicación del párrafo 11 de
la NIC 8 para el reconocimiento y medición de los activos de
exploración y evaluación; y

(b) en la mayoría de las pocas áreas restantes, la aplicación de los

conceptos revisados en el Marco Conceptual de 2018 se esperaría que
diera lugar a resultados de contabilización similares a la aplicación de
los conceptos del Marco Conceptual.

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Aplicación por las entidades con tarifas reguladas

FC38 Al evaluar los posibles efectos de la actualización de la referencia al Marco
Conceptual en la NIC 8, el Consejo identificó un inconveniente potencial para
las entidades que lleven a cabo actividades con tarifas reguladas y desarrollen
sus políticas contables para saldos de cuentas de regulación por referencia al
Marco Conceptual en lugar de aplicar la NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de
Actividades Reguladas. Si la referencia al Marco Conceptual ha sido actualizada,
estas entidades podrían haber necesitado revisar dichas políticas contables dos
veces en un corto periodo de tiempo—primero, cuando entró en vigor el Marco
Conceptual de 2018; y, posteriormente, cuando se emita una nueva Norma
sobre actividades con tarifas reguladas. En ausencia de guías específicas,
podría haber habido incertidumbre sobre lo que sería aceptable si el Marco
Conceptual de 2018 fuera aplicado. El establecimiento de lo que sería aceptable
podría haber sido costoso y resultado en diversidad en la práctica y una
pérdida de información de tendencias para los usuarios.

FC39 Para impedir la falta de utilidad y trastornos innecesarios para los usuarios de
los estados financieros de entidades que llevan a cabo actividades con tarifas
reguladas y para las entidades mismas, el Consejo proporcionó una exención
temporal: el párrafo 54G prohíbe que las entidades apliquen el Marco
Conceptual de 2018 a políticas contables relacionadas con saldos de cuentas de
regulación. En su lugar, se requiere que las entidades continúen aplicando el
Marco Conceptual al desarrollar y revisar esas políticas contables. Una vez el
Consejo emite una nueva Norma NIIF sobre actividades con tarifas reguladas,
esa prohibición es probable que pase a ser innecesaria.

FC40 El Consejo basó la definición de “un saldo de cuenta regulada” en la definición

de “un saldo de cuentas de diferimientos de actividades reguladas” de la
NIIF 14 con una diferencia: la definición de un saldo de cuenta de regulación
no menciona el cumplimiento de los requisitos para el diferimiento. La
referencia al diferimiento en la NIIF 14 refleja el hecho de que la NIIF 14
permite el reconocimiento continuado de algunos saldos de cuentas de
diferimientos de actividades reguladas que una entidad reconoció
anteriormente como activos o pasivos inmediatamente antes de adoptar las
Normas NIIF por primera vez. Por el contrario, el párrafo 54G de la NIC 8 se
aplica solo cuando una entidad no está aplicando la NIIF 14, pero, en su lugar,
está desarrollando una política contable después de considerar el párrafo 11 de
la NIC 8. El párrafo 54G se aplica independientemente de si esa política
contable da lugar al reconocimiento de activos o pasivos, e
independientemente de si este reconocimiento podría verse como
diferimiento.

Excepción de transición
FC41 El Consejo concluyó que la aplicación retroactiva de las políticas contables
revisadas de acuerdo con la NIC 8 proporcionaría la información más útil a los
usuarios de los estados financieros. Sin embargo, para mantener al mínimo los
trastornos a los usuarios y preparadores de los estados financieros, el Consejo
decidió no requerir la aplicación retroactiva de cualquier modificación en las

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Modificaciones a las Referencias al Marco Conceptual en las Normas NIIF si hacerlo así
fuera impracticable o implicaría un esfuerzo o costo desproporcionado.

Definición de Estimaciones Contables (modificaciones de 2021)

Antecedentes
FC42 El Comité de Interpretaciones de las NIIF informó al Consejo sobre las
dificultades de las entidades para distinguir entre cambios en políticas
contables y cambios en estimaciones contables. El Consejo comprendió que
estas dificultades surgían porque la definición anterior de la NIC 8 de un
cambio en estimaciones contables no estaba suficientemente clara.

FC43 En febrero de 2021, el Consejo emitió Definición de Estimaciones Contables que

modificó la NIC 8. Las modificaciones introdujeron la definición de
estimaciones contables en el párrafo 5 e incluyó otras modificaciones a la
NIC 8 para ayudar a las entidades a distinguir entre cambios en estimaciones
contables y cambios en políticas contables.

Definición de estimaciones contables

[Referencia: párrafos 5 (definición de estimaciones contables) y 32]

FC44 Antes de las modificaciones de 2021, la NIC 8 incluía definiciones de «políticas

contables» y "cambio en una estimación contable" La combinación de la
definición de un elemento (políticas contables) con la definición de cambios en
otro elemento (cambio en estimaciones contables) ensombrece la distinción
entre políticas contables y estimaciones contables. Para hacer esa distinción
más clara, el Consejo sustituyó la definición de un cambio en una estimación
contable por una definición de estimaciones contables. Los principales temas
que consideró el Consejo al desarrollar la definición y requerimientos
relacionados incluían:

(a) La relación entre políticas contables y estimaciones contables—las

modificaciones aclaran la relación entre políticas contables y
estimaciones contables, especificando que una entidad desarrolla una
estimación contable para lograr el objetivo establecido por una política
contable. La opinión del Consejo era que esta aclaración ayudaría a las
entidades a distinguir entre cambios en estimaciones contables y
cambios en políticas contables.

(b) Juicios y supuestos— cuando expuso el proyecto de las modificaciones de

2021 para que se formularan comentarios, el Consejo propuso definir
las estimaciones contables como juicios y supuestos utilizados en la
aplicación de las políticas contables, cuando una partida no puede
medirse con precisión. Sin embargo, el Consejo estuvo de acuerdo con
la información recibida que sugería que sería más útil especificar que
las estimaciones contables son el resultado de técnicas de medición que
requieren que una entidad utilice juicios y supuestos y que dichos
juicios o supuestos no son estimaciones contables en sí mismos. Este
enfoque también evita confusión sobre si otros juicios y supuestos que

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realiza una entidad al preparar sus estados financieros son

estimaciones contables.

(c) Incertidumbre en la medición—el Consejo introdujo la expresión

"incertidumbre en la medición" dentro de la definición. El Consejo
concluyó que usando este término haría más clara la definición y sería
congruente con el Marco Conceptual de 2018.7

(d) Importes monetarios—la definición hace referencia a importes

monetarios por congruencia con la definición de incertidumbre en la
medición.8 El Consejo consideró si la definición debería hacer
referencia también a importes no monetarios (por ejemplo, vida útil de
activos depreciables). Sin embargo, el Consejo observó que las
entidades utilizan los importes no monetarios como datos de entrada
para estimar importes monetarios de los estados financieros—por
ejemplo, una entidad utiliza la vida útil de un activo (un importe no
monetario) como un dato de entrada al estimar el gasto por
depreciación de ese activo (un importe monetario). Puesto que los
efectos de cambios en los datos de entrada usados para desarrollar una
estimación contable son cambios en estimaciones contables (véase el
párrafo FC46), el Consejo concluyó que era innecesario incluir también
importes no monetarios en la definición de estimaciones contables.

(e) Alcance—el Consejo consideró si la definición también debería incluir

las estimaciones usadas al aplicar políticas contables en temas distintos
a la medición de partidas de los estados financieros (por ejemplo,
estimaciones usadas al determinar si reconocer un elemento en los
estados financieros). La definición anterior de un cambio en una
estimación contable hacía referencia a "ajustes en el importe en libros"
de un activo o pasivo y, por ello, incluía solo cambios en la medición de
elementos reconocidos en los estados financieros. El Consejo concluyó
que las modificaciones no deberían cambiar el alcance de la NIC 8 y, en
consecuencia, limitó la definición para incluir solo importes
monetarios que están sujetos a incertidumbre en la medición.

Cambios en las estimaciones contables

[Referencia: párrafos 32A a 32B y 34 a 34A]

FC45 La definición anterior de un cambio en una estimación contable especificaba

que los cambios en estimaciones contables proceden de información nueva o
nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores. El
Consejo concluyó que sería útil conservar este aspecto de la definición
anterior, especificando que un cambio en una estimación contable podría
proceder de nueva información o nuevos acontecimientos y no es la corrección
de un error.

7 La incertidumbre en la medición se define en el Apéndice del Marco Conceptual de 2018 como la

«incertidumbre que surge cuando los importes monetarios de los informes financieros no pueden
ser observados directamente y deben ser estimados».
8 El término «importe monetario» no tiene el mismo significado que el término «partida
monetaria» como se define en la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera.

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NIC 8 FC

FC46 El Consejo también concluyó que, si las estimaciones contables son el

resultado de técnicas de medición, se deduce que los cambios en los datos de
entrada usados, o en las técnicas de medición aplicadas para determinar
dichos resultados, dan lugar a un cambio en la estimación contable
relacionada y no son el resultado de un cambio en una política contable.

FC47 A la luz de sus observaciones resumidas en los párrafos FC45 y FC46, el

Consejo especificó que:

(a) un cambio en una estimación contable podría proceder de nueva

información o nuevos acontecimientos y no es la corrección de un
error; y

(b) los efectos de un cambio en un dato de entrada o en una técnica de

medición utilizada para desarrollar una estimación contable son
cambios en estimaciones contables, a menos que procedan de la
corrección de errores de periodos anteriores.

FC48 La información recibida sobre las modificaciones en proyecto mostró la

preocupación de que las técnicas de medición podrían cumplir la definición de
políticas contables—por ejemplo, una técnica de valoración es una técnica de
medición, pero también podría verse como una práctica y, por ello, cumplir la
definición de una política contable. Por consiguiente, existe el riesgo de que
los efectos de un cambio en una técnica de medición podrían verse como un
cambio en una estimación contable y, a la vez, como un cambio en una
política contable. Para evitar este riesgo, el Consejo especificó en el
párrafo 34A que los efectos de un cambio en una técnica de medición son
cambios en estimaciones contables, a menos que procedan de la corrección de
errores de periodos anteriores.

FC49 El Consejo también especificó que las técnicas de medición que usa una
entidad para desarrollar estimaciones contables incluyen técnicas de
estimación y técnicas de valoración. Al especificar esto se evita ambigüedad
sobre si el efecto de un cambio en una técnica de estimación o una técnica de
valoración es un cambio en una estimación contable. Los términos «técnicas
de estimación» y «técnicas de valoración» aparecen en las Normas NIIF—por
ejemplo, la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar utiliza el
término técnicas de estimación y la NIIF 13 Medición del Valor Razonable usa el
término «técnicas de valoración».

FC50 El Consejo observó que el término «estimación» en las Normas NIIF, en

ocasiones, hace referencia no solo a estimaciones contables, sino también a
otras estimaciones. Por ejemplo, en ocasiones, hace referencia a datos de
entrada utilizados al desarrollar estimaciones contables. Como se analiza en el
párrafo FC47(b), el Consejo especificó que los efectos sobre una estimación
contable de un cambio en un dato de entrada son cambios en estimaciones
contables. Por ello, el Consejo concluyó que no era necesario modificar
también las referencias al término «estimación» cuando ese término hace
referencia a un dato de entrada utilizado al desarrollar estimaciones contables.

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 NIC 8 FC

Definición de «políticas contables»

[Referencia: párrafo 5 (definición de políticas contables)]

Aclaración de la definición
FC51 Cuando se expusieron para comentario las modificaciones al proyecto, el
Consejo también propuso aclarar la definición de políticas contables
eliminando los términos «convenciones», y «reglas», y haciendo referencia a
«bases de medición» en lugar de a «bases». El Consejo esperaba que esos
cambios no modificaran el alcance de la definición. Sin embargo, la
información recibida sugería que los cambios propuestos:

(a) podrían no mejorar la definición, porque los términos restantes en la

definición permanecerían indefinidos y podrían quedar abiertos a
diversas interpretaciones; y

(b) podrían limitar de forma no intencionada el alcance de la definición.

[Referencia:
párrafo 32
Marco Conceptual Apéndice (definición de incertidumbre en la medición)
párrafo FC44, Fundamentos de las Conclusiones]

FC52 Tras considerar esta información recibida, el Consejo concluyó que no sería
viable definir los términos restantes de la definición de políticas contables
dentro de un proyecto de alcance limitado, y que los cambios propuestos para
la definición podrían tener consecuencias no previstas. Puesto que las
modificaciones aclaran lo que es un cambio en una estimación contable, el
Consejo concluyó que era innecesario cambiar la definición de políticas
contables para lograr el objetivo de las modificaciones y, en consecuencia, no
modificó la definición.
[Referencia:
párrafo 32
Marco Conceptual Apéndice (definición de incertidumbre en la medición)
párrafo FC44, Fundamentos de las Conclusiones]

Selección de fórmulas de costo de inventarios

FC53 Cuando se expusieron para comentario las modificaciones en proyecto, el
Consejo también propuso aclarar que, para inventarios generalmente
intercambiables, la selección de una fórmula de costo [es decir, primera
entrada, primera salida (FIFO, por sus siglas en inglés) o costo promedio
ponderado] al aplicar la NIC 2 Inventarios constituye la selección de una política
contable. Sin embargo, algunos de quienes respondieron a las modificaciones
en proyecto señalaron que seleccionar una fórmula de costo podría verse
también como que se hace una estimación contable. El Consejo observó que el
párrafo 36(a) de la NIC 2 ya señala que la selección de una fórmula de costo
supone elegir una política contable. El Consejo no revisó esta conclusión a la
luz de las modificaciones de 2021, porque observó que las entidades raramente
cambian la fórmula de costo usada para medir los inventarios y, en
consecuencia, habría poco beneficio en que el Consejo lo hiciera así.

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NIC 8 FC

Ejemplos Ilustrativos
[Referencia: Guía de Implementación ejemplos 3 a 5]

Eliminación del Ejemplo 3

FC54 Se informó al Consejo de que el Ejemplo 3 de las Guías de Implementación de la
NIC 8 podría provocar confusión, debido a la forma en que ilustra la
contabilidad de cambios concretos en la contabilización de propiedades, planta
y equipo. El Consejo concluyó que abordar este tema requeriría una
reescritura sustancial del ejemplo, por poco o ningún beneficio. Por ello, el
Consejo eliminó el Ejemplo 3.

Incorporación de los Ejemplos 4 y 5

FC55 Las modificaciones en proyecto no incluían ejemplos que ilustrasen la
aplicación de las modificaciones. Quienes respondieron a las modificaciones en
proyecto y la información recibida de las actividades de difusión externa
posteriores sugirieron que facilitar ejemplos ilustrativos ayudaría a las
entidades a comprender y aplicar las modificaciones. En respuesta a esta
información recibida, el Consejo añadió dos ejemplos ilustrativos (Ejemplos 4 y
5). Los ejemplos son simples y su objetivo se limita a ayudar a los interesados a
comprender la forma de aplicar la definición de estimaciones contables, más
que a abordar cuestiones concretas de aplicación.

Análisis del efecto

FC56 El Consejo concluyó que los beneficios esperados de las modificaciones de 2021
superan a los costos. En concreto, las modificaciones de 2021 hicieron los
requerimientos de la NIC 8 más claros, y la información recibida sobre las
propuestas en proyecto sugirieron que las modificaciones ayudarían a las
entidades a distinguir entre cambios en políticas contables y cambios en
estimaciones contables.

FC57 No obstante, las modificaciones de 2021 podrían no resolver todas las

cuestiones de aplicación identificadas por los interesados. Por ejemplo,
podrían no aclarar en todas las situaciones si un cambio procede de:

(a) un cambio en el objetivo de medición subyacente (que sería un cambio

en una política contable); o

(b) un cambio en la técnica de medición aplicada para lograr el mismo

objetivo subyacente (que sería un cambio en una estimación contable).

FC58 Sin embargo, el Consejo concluyó que cuando no permanece ninguna

incertidumbre, podría ser útil para una entidad considerar el requerimiento
del párrafo 35. Ese requerimiento señala que cuando sea difícil distinguir
entre un cambio de política contable y un cambio en una estimación contable,
la entidad tratará el cambio como si fuera un cambio en una estimación
contable.

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 NIC 8 FC

Transición
[Referencia: párrafo 54I]

FC59 El Consejo concluyó que requerir que una entidad aplique de forma
prospectiva las modificaciones de 2021 de forma apropiada compensan los
beneficios y costos esperados. En concreto, el Consejo evaluó que los beneficios
de requerir que una entidad aplique las modificaciones a cambios que
tuvieron lugar en un periodo anterior serían mínimos. Estos cambios,
generalmente, no serían recurrentes y la reexpresión de la información
comparativa no proporcionaría, a menudo, información más útil sobre
tendencias para los usuarios de los estados financieros.

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