REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN
UNIVERSITARIA
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE LOS LLANOS CENTRAL
“RÓMULO GALLEGOS”
ÁREA DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA.
ASIGNATURA: SISTEMAS TRIBUTARIOS I
6º SEMESTRE SECCIÓN F1
REVISIÓN DE LOS ACTOS DE
LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA Y DE LOS
RECURSOS ADMINISTRATIVOS.
PROFESOR(A): ESTUDIANTES:
Juana Morgado Crespo Francisco. V-27.369.496.
Escalante María. V-14.871.938
García José V-22.284.212
Hernández Víctor V-26.519.569
Pacheco Alexander V-30.626.356
SAN JUAN DE LOS MORROS, OCTUBRE 2024
REVISIÓN DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y DE LOS
RECURSOS ADMINISTRATIVOS
De la Revisión de Oficio
Recurso y acto administrativo
En la actualidad, existen numerosos casos de imposición de sanciones y
multas a distintos contribuyentes formales, ordinarios u especiales que desarrollan
actividades comerciales, industriales, afines y de otros géneros en nuestro país.
Éstos deben cumplir con exigencias y requisitos formales para con la
administración tributaria. A su vez, deben gozar de derechos y recursos legales
frente a las actuaciones arbitrarias o abusivas de ésta. Dentro de esos derechos
se encuentran los diferentes medios de defensa que permiten la interposición de
los recursos administrativos que confieren las leyes, entre ellos, los que se
encuentran en el Código Orgánico Tributario (COT) y en la Ley Orgánica de
Procedimientos Administrativos (LOPA), entre otras.
Se denominan recursos jerárquicos porque, frente a un acto administrativo
arbitrario de primer grado, es posible su destrucción jurídica con la interposición de
estos instrumentos. Pueden ser ejercidos por mandato o disposición de la ley, por
no estar amparados en las presunciones de legalidad o porque son abusivos o
ilegales. Aun cuando gocen de fuerza jurídica formal y material o sean reputados
de legalidad con su natural eficacia jurídica, su sobrevivencia jurídica dependerá
del uso jerárquico que se ejerza contra ellos. Sin el recurso jerárquico ejercido en
su debida oportunidad, su legitimidad sería válida hasta tanto no se les declare la
nulidad y la cesación de sus efectos en vía administrativa o judicial. Su mera
existencia lesiona los derechos e intereses subjetivos de los particulares y por ello
debe oponérsele el recurso jerárquico.
Para que el acto administrativo sea totalmente válido y eficaz, debe cumplir
una serie de requisitos vinculados a los principios jurídicos constitucionales de
separación de poderes, de legalidad, de respeto a las situaciones jurídicas
subjetivas y de responsabilidad; principios éstos que constituyen los fundamentos
del Estado de Derecho a los cuales debe someterse la actividad de toda
administración. Cuando ésta, en ejercicio de sus potestades, actúa en
desconocimiento de algunos de dichos principios, sus decisiones serán
susceptibles de ser recurridas en vía administrativa o contencioso-administrativa,
según los casos, por transgredir normas del ordenamiento jurídico dentro de las
cuales deben desenvolverse y, dependiendo de la gravedad del vicio que
comporta, podrán ser declarados nulas o anulables.
Elementos estructurales del acto administrativo
Por otra parte, se debe recurrir a la teoría de los elementos estructurales del
acto administrativo tributario que llegó a Venezuela, a través de la doctrina
extranjera, especialmente francesa; luego fue desarrollada por la jurisprudencia y,
finalmente, fue elevada a rango legal con la promulgación de la Ley Orgánica de
Procedimientos Administrativos (LOPA). Previamente a la promulgación de la
LOPA, en Venezuela, los reclamos tributarios se desarrollaban por las pautas del
“recurso de reconsideración administrativa” que regulaba los artículos 121 y
siguientes de la LISLR del 23 de junio de 1978; después, por la Resolución
número 037 de fecha 04/12/1991 que se aplicó a partir del 01 de enero de 1992 y
que exigía que el recurrente estuviera asistido o representado por un profesional
del derecho.
Así, tenemos que en nuestro derecho podemos distinguir los siguientes
elementos del acto administrativo:
•La competencia, prevista en los artículos 18 ordinales 1, 2, 7 y 8 y 19
ordinal 4 de la LOPA.
•La forma en su concepción general que atiende a dos aspectos: la forma
como expresión de la voluntad de la administración, prevista en los artículos 9 y 18
de la LOPA; y, la del procedimiento administrativo, previsto en los artículos 5, 19
ordinal 4, 48, 67 y 70 de la LOPA.
•El fin, establecido en los artículos 206 de la constitución y 12 de la LOPA.
Nulidad de los actos de Administración Tributaria
Artículo 270. Los actos de la Administración Tributaria serán absolutamente nulos
en los siguientes casos:
1. Cuando así esté expresamente determinado por una norma constitucional, o
sean violatorios de una disposición constitucional.
2. Cuando resuelvan un caso precedentemente decidido con carácter definitivo,
y que haya creado derechos subjetivos, salvo autorización expresa de la ley.
3. Cuando su contenido sea de imposible o ilegal ejecución.
4. Cuando hubieren sido dictados por autoridades manifiestamente
incompetentes, o con prescindencia total y absoluta del procedimiento
legalmente establecido.
Del Recurso Jerárquico
El análisis del recurso jerárquico en la revisión de actos de la administración
tributaria, según los artículos 272, 273 y 274 del Código Orgánico Tributario
(C.O.T) , se centra en los siguientes puntos:
1. . Naturaleza del Recurso: El recurso jerárquico permite a los contribuyentes
impugnar decisiones administrativas ante una instancia superior dentro de la
misma administración tributaria.
2. Procedimiento:
- Artículo 272: Establece el derecho del contribuyente a presentar el
recurso dentro de un plazo determinado tras la notificación del acto administrativo.
- Artículo 273: Detalla los requisitos formales que debe cumplir el recurso,
como la identificación del acto impugnado y las razones de inconformidad.
- Artículo 274: Regula el procedimiento de resolución del recurso,
incluyendo plazos para la respuesta y posibles efectos suspensivos.
3. Finalidad: Busca garantizar el derecho a la defensa y asegurar que las
decisiones administrativas sean revisadas por una autoridad superior,
promoviendo así la legalidad y justicia en el ámbito tributario.
4. Efectos: La interposición del recurso puede suspender los efectos del acto
impugnado hasta que se resuelva, lo que protege al contribuyente mientras se
lleva a cabo el proceso administrativo.
Este marco normativo es fundamental para asegurar un control interno en las
decisiones administrativas y ofrecer un mecanismo efectivo para resolver
controversias tributarias.
Los artículos 275, 276, 277 y 278 de la legislación tributaria suelen abordar
la revisión de actos administrativos y los recursos administrativos. A continuación,
se presenta un análisis y los objetivos principales de cada uno:
1. Artículo 275: Establece el marco general para la revisión de actos
administrativos tributarios. Su objetivo es garantizar que los contribuyentes
puedan impugnar decisiones que consideren injustas o erróneas.
2. Artículo 276: Detalla los tipos de recursos que pueden interponerse contra los
actos administrativos, como el recurso de reposición y el recurso de alzada.
Busca asegurar un proceso claro y accesible para la defensa de los derechos
del contribuyente.
3. Artículo 277: Regula los plazos y procedimientos específicos para la
presentación de recursos. Su objetivo es establecer un orden en el proceso
administrativo, asegurando que las impugnaciones se realicen dentro de un
tiempo razonable.
4. . Artículo 278: Se centra en las resoluciones que emiten las autoridades sobre
los recursos interpuestos, estableciendo criterios sobre su contenido y
notificación. Busca garantizar transparencia y claridad en las decisiones
administrativas.
En conjunto, estos artículos tienen como objetivo proteger los derechos del
contribuyente, asegurar la legalidad en la actuación administrativa y fomentar un
sistema tributario justo y equitativo.
Artículo 279. La Administración Tributaria admitirá el Recurso Jerárquico
dentro de los tres (3) días hábiles siguientes al vencimiento del lapso para la
interposición del mismo.
En los casos que la oficina de la Administración Tributaria que deba decidir el
recurso sea distinta de aquella oficina de la cual emanó el acto, el lapso
establecido en este artículo se contará a partir del día siguiente de la recepción del
mismo.
Son causales de inadmisibilidad del recurso:
1. La falta de cualidad o interés del recurrente.
2. La caducidad del plazo para ejercer el recurso.
3. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante
del recurrente, por no tener capacidad necesaria para recurrir o por no tener la
representación que se atribuye o porque el poder no esté otorgado en forma legal
o sea insuficiente.
4. Falta de asistencia o representación de abogado o de cualquier otro
profesional afín al área tributaria.
La resolución que declare la inadmisibilidad del Recurso Jerárquico será
motivada, y contra la misma podrá ejercerse el Recurso Contencioso Tributario
previsto en este Código.
Parágrafo Primero: La Administración Tributaria podrá practicar todas las
diligencias de investigación que considere necesarias para el esclarecimiento de
los hechos, y llevará los resultados al expediente. Dicha Administración está
obligada también a incorporar al expediente los elementos de juicio de que
disponga.
A tal efecto, una vez admitido el Recurso Jerárquico, se abrirá un lapso
probatorio, el cual será fijado de acuerdo con la importancia y complejidad de cada
caso, y no podrá ser inferior a quince (15) días hábiles, prorrogables por el mismo
término según la complejidad de las pruebas a ser evacuadas.
Se prescindirá de la apertura del lapso para evacuación de pruebas en los
asuntos de mero derecho, y cuando el recurrente no haya anunciado, aportado o
promovido pruebas.
Parágrafo Segundo: La Administración Tributaria podrá solicitar del propio
contribuyente o de su representante, así como de entidades y de particulares,
dentro del lapso para decidir, las informaciones adicionales que juzgue necesarias,
requerir la exhibición de libros y registros y demás documentos relacionados con
la materia objeto del recurso y exigir la ampliación o complementación de las
pruebas presentadas, si así lo estimare necesario.
Artículo 280. La decisión del Recurso Jerárquico corresponde a la máxima
autoridad de la Administración Tributaria, quien podrá delegarla en la unidad o
unidades bajo su dependencia.
Artículo 281. La Administración Tributaria dispondrá de un lapso de sesenta
(60) días continuos para decidir el recurso, contados a partir de la fecha de
culminación del lapso probatorio. Si la causa no se hubiere abierto a prueba, el
lapso previsto en este artículo se contará a partir del día siguiente de aquel en que
se hubiere incorporado al expediente el auto que declare no abrir la causa a
pruebas.
Recurso de Revisión
El recurso de revisión administrativo es un medio de impugnación que se
interpone para garantizar que los actos y resoluciones de los sujetos obligados de
la ley se cumplan
Lo esencial del recurso administrativo consiste en que se trata de un acto
de impugnación, a un acto administrativo anterior, que da lugar a un nuevo
procedimiento que posee también carácter administrativo, desde el punto de vista
material. Esto es así porque la decisión se canaliza a través de la emisión de un
nuevo acto administrativo que traduce la función administrativa (en sentido
material u objetivo), por parte de un órgano de la Administración Pública.
Con respeto a esto el Código Orgánico Tributario (C.O.T) expresa en estos
artículos:
Artículo 283. El Recurso de Revisión contra los actos administrativos
firmes podrá intentarse ante los funcionarios competentes para conocer del
Recurso Jerárquico en los siguientes casos:
1. Cuando hubieren aparecido pruebas esenciales para la resolución del
asunto, no disponibles para la época de la tramitación del expediente.
2. Cuando en la resolución hubieren influido en forma decisiva documentos
o testimonios declarados falsos, por sentencia judicial definitivamente firme.
3. Cuando la resolución hubiere sido adoptada por cohecho, violencia,
soborno u otra manifestación fraudulenta, y ello hubiere quedado establecido en
sentencia judicial definitivamente firme.
Artículo 284. El Recurso de Revisión sólo procederá dentro de los tres (3)
meses siguientes a la fecha de la sentencia a que se refieren los numerales 2 y 3
del artículo anterior, o de haberse tenido noticia de la existencia de las pruebas a
que se refiere el numeral 1 del mismo artículo.
Artículo 285. El Recurso de Revisión será decidido dentro de los treinta
(30) días siguientes a la fecha de su presentación.
