Resumen D.

Tributario
UNIDAD 10 – IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ( IVA )

IMPUESTOS AL CONSUMO / TÍTULO I

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

Artículo 80. Hecho Generador.

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) gravará los siguientes actos: 1. La enajenación de bienes.

2. La prestación de servicios, excluidos los de carácter personal que se presten en relación de

dependencia. 3. La importación de bienes.

Artículo 82. Contribuyentes.

Serán contribuyentes:

1. Las personas físicas:

a) Por la prestación de servicios personales o profesionales que no estén en relación de dependencia

y por el arrendamiento de inmuebles.

b) Por la explotación de una empresa unipersonal, prevista en el Libro I de la presente ley, incluida
la enajenación de bienes que formen parte del activo de la misma.

2. Las entidades privadas en general, tales como las sociedades, las asociaciones, mutuales,
cooperativas, federaciones, fundaciones, corporaciones y demás empresas o entidades con
personería jurídica o sin ella. Los consorcios constituidos para la realización de una obra pública, en
este caso, los consorciados serán solidariamente responsables de las obligaciones tributarias
derivadas por las operaciones del consorcio.

3. Las sucursales, agencias o establecimientos permanentes de personas domiciliadas o entidades

constituidas en el exterior que realicen actividades gravadas en el país.

4. Los entes autárquicos, empresas públicas, entidades descentralizadas, y sociedades de economía

mixta, que desarrollen actividades comerciales, industriales, de servicios o agropecuarias.

5. El importador habitual comprendido en los numerales 1.b, 2, 3 y 4 de este artículo, inscripto en el

Registro de Importadores en la Dirección Nacional de Aduanas.

6. El importador casual. Se considera importador casual aquel que introduzca bienes al país de
manera ocasional y no se encuentre comprendido en el numeral anterior.

7. Las Estructuras Jurídicas Transparentes establecidas en el artículo 4.°.

8. Los contribuyentes del INR.

9. Las sucesiones indivisas en las formas y condiciones que establezca la reglamentación.

Artículo 83. Nacimiento de la Obligación.

1. La configuración del hecho imponible se producirá con alguno de estos hechos, el que ocurra
primero:

a) Entrega del bien o la prestación del servicio.

b) Percepción del importe total o del pago parcial del bien o del servicio.

c) Vencimiento del plazo previsto para el pago del servicio.

2. En los casos en que la contraprestación del servicio personal o profesional se fije judicialmente,
el hecho imponible se perfeccionará con la percepción total o parcial del precio, o en el momento en
que el prestador del servicio haya emitido la factura, el que fuera anterior.

3. En la afectación al uso o consumo personal, el nacimiento de la obligación se perfeccionará en el

momento del retiro de los bienes.

4. Para el caso de servicios de suministro de energía eléctrica, provisión de agua, alcantarillado,

recolección de residuos o servicios de telecomunicaciones, prestados por empresas públicas,
privadas o mixtas, la configuración del nacimiento de la obligación tributaria será cuando se
produzca el vencimiento del plazo para el pago del precio fijado.

5. En las importaciones, el nacimiento de la obligación tributaria se producirá en el momento de la

numeración de la declaración aduanera de los bienes en la Aduana o el acto equivalente.

6. Cuando se trate de servicios prestados desde el exterior, se configurará al momento de la

cancelación de la obligación a través del pago u otro medio de extinción de la obligación; o el
vencimiento para el pago, el que ocurra primero.

7. En las operaciones con instrumentos financieros derivados, el nacimiento de la obligación

tributaria se producirá con la fecha de liquidación de tales operaciones.

8. En los préstamos y las financiaciones, el nacimiento de la obligación se producirá con el primero

que ocurra: el pago parcial o total, o el vencimiento pactado de las cuotas de amortización de los
intereses, recargos, comisiones y cualquier otro concepto distinto de la amortización del capital
pagadero por el prestatario. Cuando la financiación sea otorgada por el propio vendedor del bien o
servicio, y el interés de la misma no se encuentre discriminado del precio del bien o producto, se
aplicará lo establecido en el numeral 1 de este artículo.

Salvo en los actos citados en los numerales 4, 5 y 6 precedentes, la obligación de expedir el

comprobante de venta será coincidente con el momento del nacimiento de la obligación tributaria.

Artículo 84. Territorialidad.

Estarán gravadas las enajenaciones de bienes situados en el país, las prestaciones de servicios
realizadas en el territorio nacional y la introducción efectiva de bienes al país, con independencia
del lugar en donde se haya celebrado el contrato, del domicilio, residencia o nacionalidad de
quienes intervengan en las operaciones, así como quien los reciba y del lugar de donde provenga el
pago.

Para tales efectos, se entenderá que:

1. La asistencia técnica y los demás servicios realizados en el exterior se considerarán desarrollados

en el territorio nacional, cuando sean utilizados o aprovechados en el país. En cuanto a los servicios
de logística y los prestados por agentes de comercio exterior, cuando dichos servicios sean
realizados en territorio nacional.

2. La cesión de uso de bienes y de derechos será de fuente paraguaya, cuando los mismos sean
utilizados en la República, aún en forma parcial, en el período pactado.

3. Los préstamos y las financiaciones se considerarán realizados en el territorio nacional, cuando el

tomador o el beneficiario sea residente en el país.

4. Los servicios de seguros y de reaseguros se considerarán prestados en el territorio nacional,

cuando cubran riesgos en la República en forma exclusiva o no, o cuando los bienes o las personas
se encuentren ubicados o residan respectivamente, en el país en el momento de la celebración del
contrato.

5. Los servicios digitales se entenderán que son prestados en territorio nacional, cuando sean
utilizados o aprovechados efectivamente en el país. Para dicho efecto, se entenderá que el servicio
es utilizado o aprovechado en el país cuando se encuentren localizados en el Paraguay cualesquiera
de las siguientes: la dirección IP del dispositivo utilizado por el cliente o código país de la tarjeta
SIM; o la dirección de facturación del cliente; o la cuenta bancaria utilizada para la remisión del
pago; o la dirección de facturación del cliente de la que disponga el banco; o la entidad financiera
emisora de la tarjeta de crédito o de débito con que se realice el pago.

6. Las operaciones con instrumentos financieros derivados se considerarán íntegramente realizadas

en territorio nacional cuando la entidad inversora o beneficiaria esté constituida o radicada en el
país.

7. En los servicios de transporte internacional de bienes y personas se considerarán ejecutados en

territorio nacional el 25% (veinticinco por ciento) del valor total del flete o pasaje respectivamente.

 Artículo 85. Base Imponible.

En las operaciones a título oneroso, la base imponible constituirá el precio devengado

correspondiente a la entrega de los bienes o a la prestación del servicio.

El precio devengado se integrará con todos los importes cargados al comprador, ya sea que se
facturen concomitantemente o en forma separada, incluidos los intereses o recargos.

Para determinar el precio se deducirá, en su caso, el valor de los bienes devueltos, las
bonificaciones o descuentos corrientes en el mercado interno, que consten en la factura o en otros
documentos que establezca la Administración Tributaria, de acuerdo con las condiciones que la
misma indique.
Cuando la financiación sea otorgada por el propio vendedor del bien o servicio, y el interés de la
misma no se encuentre discriminado del precio del bien o producto, se aplicará lo establecido en los
párrafos precedentes.

En las siguientes situaciones la base imponible constituirá:

1. En las financiaciones y en los préstamos debidamente discriminados del precio, el monto de los
intereses, recargos, comisiones y cualquier otro concepto distinto de la amortización del capital
pagadero por el prestatario, devengados hasta el nacimiento de la obligación.

2. En los contratos de alquiler de inmuebles, el monto del precio devengado mensualmente.

3. En la enajenación de bienes inmuebles, el 30% (treinta por ciento) del valor de la operación o de
la cuota devengada mensualmente en las ventas a plazo.

4. En la afectación al uso o consumo personal, adjudicaciones, operaciones a título gratuito o sin

precio determinado, el valor de costo del bien.

5. Para los servicios personales o profesionales, el precio o remuneración del servicio devengado en
el mes.

6. Para los servicios digitales, el precio de la operación sea que se perciba total o parcialmente.

7. Cuando se introduzcan en forma definitiva bienes al país, el monto imponible será el equivalente
en guaraníes del valor aduanero expresado en moneda extranjera determinado de conformidad con
las leyes en vigor, al que se adicionarán los tributos aduaneros, aún cuando éstos tengan aplicación
suspendida, así como otros tributos que incidan en la operación con anterioridad al retiro de la
mercadería, más los tributos internos que graven dicho acto, excluido el IVA.

Cuando los bienes sean introducidos al territorio nacional por parte de un importador casual, la base
imponible mencionada precedentemente se incrementará en un 30% (treinta por ciento) y el
impuesto abonado tendrá carácter de pago definitivo.

8. Los bienes o servicios recibidos o dados por operaciones de permuta, se valuarán de acuerdo con
lo que establezca la reglamentación.

9. El 30% (treinta por ciento) del valor de los bienes afectados a los servicios personales, en la
oportunidad que se enajenen.

En todos los casos, la base imponible incluirá el monto de otros tributos que afecten la operación,
con exclusión del propio impuesto.

 Artículo 86. Liquidación del Impuesto.

El impuesto se liquidará mensualmente y se determinará por la diferencia entre el "IVA Débito" y el

"IVA Crédito".
  Artículo 89.- Requisitos para la Deducción del IVA Crédito.

En todos los casos, la deducción del IVA Crédito sólo podrá efectuarse cuando:

1. El mismo provenga de bienes o servicios que están afectados directa o indistintamente a las
operaciones gravadas por el impuesto.

2. Representen una erogación real.

3. El comprobante que lo respalde identifique el nombre o razón social, su identificador RUC, la

indicación precisa y detallada del bien o servicio adquirido y los demás requisitos legales y
reglamentarios. No se podrá invocar el IVA Crédito respaldado con documentos visiblemente
adulterados, o cuando los datos consignados en los mismos no reflejen la realidad de los hechos o
sujetos en ellos consignados, salvo prueba en contrario.

Artículo 90. Tasas.

 La tasa del impuesto será:

a) 5% (cinco por ciento) para el arrendamiento de inmuebles destinados a la vivienda de manera

exclusiva, incluido el uso y el usufructo de tales bienes.

b) 5% (cinco por ciento) para la enajenación de bienes inmuebles.

c) 5% (cinco por ciento) para la enajenación e importación de los siguientes productos de la canasta
familiar: arroz, fideos, aceite vegetal, yerba mate, leche, huevos, harina y sal yodada.

d) 5% (cinco por ciento) para la enajenación e importación de los siguientes productos agrícolas,
hortícolas y frutícolas:

1. Productos agrícolas: algodón, arroz, avena, canola, caña de azúcar, cebada, girasol, lino, maíz,
maní, sésamo, soja, tabaco en hojas sin desnervar, trigo, yerba mate hasta el proceso de sapecado,
así como los siguientes derivados primarios: elaboración de harinas, de aceites crudos o
desgomados, expellers, pellets y similares.

2. Productos hortícolas: alcachofa, ají, ajo, albahaca, acelga, apio, batata, berenjena, berro, brócoli,
calabaza, calabacín, cardo, cebolla, cilantro, coliflor, espinaca, espárragos, hinojo, jengibre, locote,
lechuga, mandioca, nabo, papa, pepino, perejil, puerro, rábano, remolacha, repollo, tomate,
zanahoria, zapallo y las denominadas plantas medicinales y especias.

3. Productos frutícolas: aguacate, arándano, banana, chirimoya, ciruela, coco, durazno, fresones,
frutillas, granada, guayaba, kiwi, lima, limón, mamón, mandarina, mango, manzana, mburucuyá,
melón, membrillo, mora, naranja, pera, piña, pomelo, sandía y uva.

e) 5% (cinco por ciento) para la enajenación e importación de los siguientes productos pecuarios:
ganado vivo vacuno, equino, caprino, bubalino, ovino, animales de la fauna ictícola y avícola, así
como los cerdos y conejos; y sus siguientes derivados primarios: carnes y menudencias; lanas,
cuero y cerdas; astas y huesos, siempre que no hayan sufrido algún tipo de alteración o
transformación, salvo las necesarias para su conservación.
f) 5% (Cinco por ciento) para la enajenación e importación de productos que estén registrados como
medicamentos de uso humano ante el Ministerio de Salud Pública y Bienestar Social.

g) 10% (diez por ciento) para todos los demás casos.

El Poder Ejecutivo queda autorizado a incrementar, así como a fijar tasas diferenciales, inclusive
dentro de cada inciso, entre el 5% (cinco por ciento) y el 10% (diez por ciento) para los productos,
bienes y servicios indicados en los incisos a), b), c), e) y f).

Artículo 92. Documentaciones.

 Los contribuyentes que realicen actos gravados, exentos o no gravados estarán obligados a
emitir y entregar comprobantes de venta, debidamente timbrados por la Administración
Tributaria, por cada enajenación y prestación de servicios que realicen y, asimismo, exigir
dichos documentos por cada compra efectuada.

 En todos los casos, en los comprobantes de venta se deberá consignar el nombre y el

número de documento de identidad o RUC del comprador, salvo que el tipo de
comprobante utilizado pueda ser emitido en forma innominada, conforme lo establezca la
reglamentación.

 Los compradores a su vez tienen el derecho y el deber de exigir la emisión y entrega de los
comprobantes de venta por las adquisiciones de bienes o servicios.

 La Administración Tributaria establecerá las formalidades y condiciones que deberán reunir

los comprobantes de venta y demás documentos que respaldan los traslados de bienes y los
ajustes de precios.

 Los contribuyentes que no se encuentran obligados a llevar contabilidad o aquellos cuya

actividad económica haga dificultosa la emisión de la documentación pormenorizada,
podrán ser autorizados por la Administración Tributaria a utilizar formas especiales de
emisión y entrega de comprobantes de venta.

Artículo 93. Publicidad y Oferta de Precios.

 Los contribuyentes estarán obligados a publicitar u ofertar el precio de sus bienes o

servicios con el IVA incluido, sin perjuicio de las formas en que se documente la operación
de compra - venta.

Artículo 94. Transporte de Mercaderías.

Toda mercadería que circula por el territorio nacional deberá ir acompañada de su correspondiente
nota de remisión o comprobante de venta.

Las mercaderías que circulen sin la referida documentación se considerarán en infracción, quedando
facultada la Administración Tributaria a aplicar el comiso temporal o definitivo, conforme a los
procedimientos previstos en la ley y sin perjuicio de otras sanciones previstas en la misma.
  Artículo 95. Registro Contable.

La Administración Tributaria podrá exigir a los contribuyentes la utilización de libros o registros

especiales o formas de contabilización apropiadas para este impuesto, conforme a la categoría de
contribuyente, en las formas y condiciones que ésta determine.

Artículo 98. Importaciones.

La introducción definitiva de bienes gravados al país se deberá liquidar y pagar en las Aduanas en
forma previa al retiro de los mismos.

Igualmente se faculta al Poder Ejecutivo a establecer la forma de liquidación y la modalidad de

percepción en los casos de compras de bienes desde el exterior, efectuadas a través de internet,
plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas o similares.

Artículo 99. Responsabilidad Solidaria.

Los titulares de la explotación de salas teatrales, canales de televisión, ondas de radio difusión y
organizadores de espectáculos públicos en general, serán solidariamente responsables del pago del
impuesto que corresponda al contribuyente que actúe en los referidos medios y en los espectáculos
públicos, quienes podrán retener o percibir del contribuyente el impuesto correspondiente, en las
formas y condiciones que establezca la Administración Tributaria.

 Artículo 100. Exoneraciones.

Estarán exoneradas del presente impuesto:

1. Las enajenaciones de:

a) Moneda extranjera y valores públicos y privados, incluida la enajenación de acciones o cuotas

partes de sociedades.

b) Cesión de créditos.

c) Bienes de capital producidos por fabricantes nacionales, de aplicación directa en el ciclo

productivo o agropecuario, por los inversionistas que se encuentran amparados por la Ley N°
60/1990.

d) Libros y periódicos, publicados en papel o por medio electrónico.

e) Revistas catalogadas de interés educativo, cultural o científico.

f) Computadoras portátiles y sus suministros destinados a programas para dotar gratuitamente a los
niños, niñas y adolescentes de estas herramientas tecnológicas. Esta exoneración se extenderá,
igualmente, a la entrega gratuita al beneficiario final de estos bienes.

g) Bienes donados a las fundaciones, asociaciones y demás entidades sin fines de lucro que se
dediquen a la educación inicial y preescolar, escolar básica, media, técnica, terciaria y universitaria,
reconocidas por el Ministerio de Educación y Ciencias o por ley; asimismo los donados a las
entidades sin fines de lucro reconocidas por la autoridad competente, que se dediquen a las
actividades deportivas. En caso de que la donación sea en dinero para la adquisición de manera
exclusiva por parte de la entidad de determinados bienes, dicha situación deberá ser acreditada por
medio de una Escritura Pública.

h) Los juegos de suerte o de azar definidos en la Ley N° 1016/1997.

i) Los combustibles derivados del petróleo, incluidos los biocombustibles.

j) Las transferencias que fueran consecuencia de una reorganización de empresas; incluyéndose

dentro del concepto de reorganización de empresas, las fusiones, absorciones, escisiones o
divisiones y transformación de empresas.

k) Las transferencias hechas en concepto de aportes de bienes muebles o inmuebles para la

constitución o el aumento del capital de empresas; así como las hechas como consecuencia de la
reducción del capital de empresas, hasta el límite del monto del aporte realizado en bienes sujeto a
esta consideración.
UNIDAD 11 – LEY6380/19 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
 TÍTULO II IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)

 Artículo 107. Hecho generador.

El Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) gravará la importación de los bienes señalados en los
artículos 115, 116, 117, 118 y 119 de la presente ley y la primera enajenación a cualquier título
cuando sean de producción nacional. Tratándose de productos gravados por este impuesto, que por
procesos de industrialización o cualquier tipo de transformación hayan sido modificados en su
estado, sus propiedades o sus características para su comercialización, se considerarán estos como
un nuevo producto.

 Artículo 109. Contribuyentes.

Serán contribuyentes las empresas unipersonales previstas en el Libro I de la presente ley, las
empresas públicas, las sociedades de economía mixta y las entidades privadas en general, tales
como: sociedades, asociaciones, mutuales, cooperativas, federaciones, fundaciones, corporaciones y
demás entidades con personería jurídica o sin ella, que reúnan la calidad de:

1. Fabricantes, por las enajenaciones que realicen en el territorio nacional; o

2. Importadores, por los bienes que introduzcan al país.

A los efectos de la presente ley, se considerarán fabricantes a las personas que producen los bienes
gravados por el presente impuesto.

También serán contribuyentes las personas que modifican el grado de alcohol en las bebidas por
algún proceso de destilación, fermentación o similar, considerándolas como un nuevo producto. En
este caso el contribuyente utilizará como anticipo del impuesto, lo pagado en la adquisición de
dicho producto.

 Artículo 110. Nacimiento de la Obligación Tributaria.

La obligación tributaria se configurará con la entrega de los bienes, los que deberán estar
acompañados en todos los casos del comprobante de venta correspondiente.

La entrega se presumirá realizada en la fecha del referido comprobante, sin perjuicio que la
Administración Tributaria pueda fijar la misma, cuando existiere omisión, anticipación o retardo en
la emisión del documento.

En la importación, la configuración del hecho imponible se concretará en el momento de la apertura

del registro de entrada de los bienes en la Aduana.

Artículo 111. Territorialidad. Estarán gravadas las enajenaciones realizadas en el territorio

nacional, con independencia del lugar en donde se haya celebrado el contrato, del domicilio,
residencia o nacionalidad de quienes intervengan en las operaciones, así como del lugar de donde
provenga el pago.
  Artículo 112. Base imponible.

La base imponible constituirá el precio de venta en fábrica, el cual es el monto consignado en el

comprobante de venta, excluidos el propio impuesto y el IVA.

En las importaciones, la base imponible será el equivalente en guaraníes al valor aduanero

expresado en moneda extranjera, determinado por el servicio de valoración aduanera de
conformidad con las leyes en vigor, al que se adicionarán los tributos aduaneros aun cuando éstos
tengan aplicación suspendida, así como otros tributos que incidan en la operación, excluidos el
propio impuesto y el IVA.

Con el fin de armonizar la base de imposición, entre el precio de compra de bienes importados y el
precio de venta en fábrica de bienes de producción nacional, el Poder Ejecutivo podrá establecer un
incremento presunto en la base imponible de los bienes importados, atendiendo el promedio de
rentabilidad bruta del sector, el cual no podrá ser superior al 30% (treinta por ciento). La base
imponible así determinada no podrá superar el precio de venta en el mercado local a nivel de
consumidor final.

En lo relativo a los combustibles derivados del petróleo, la base imponible la constituye el promedio
del precio de venta al público por cada tipo de combustible.

Los bienes dados a terceros por operaciones de permuta se valuarán de acuerdo con lo que
establezca la reglamentación.

Artículo 116. Bebidas.

Los bienes que se establecen en la siguiente tabla de tributación, quedarán gravados de acuerdo con
la tasa impositiva que sigue:

Bienes Gravados Tasa

Máxima en
%

1. Cervezas y sidras sin alcohol y demás bebidas envasadas con graduación alcohólica 9
hasta el 0,5% Vol. a 20° Celsius.

2. Cervezas y sidras con alcohol y demás bebidas envasadas con graduación alcohólica 10
superior al 0,5% hasta el 10% Vol. a 20° Celsius.

3. Vinos de frutas, naturales o dulces; champagne y equivalentes y demás bebidas 12

envasadas con graduación alcohólica superior al 10% hasta el 30% Vol. a 20° Celsius.

4. Coñac, whisky, tequila, agua ardiente, ron, cocteles, vodka, gin, ginebra, pisco, cañas, y 12
demás bebidas envasadas con graduación alcohólica superior al 30% Vol. a 20° Celsius.
 5. Agua tónica; jugos y néctares de fruta reducidos en caloría y los libres de azúcar; 5
gaseosas cero; gaseosas bajas en azúcar; bebidas energéticas sin azúcar; jugos y
néctares de fruta con azúcar y demás bebidas envasadas con azúcar o edulcorante
calórico hasta 15 gramos por cada 200 cm3.

6. Gaseosas con azúcar, bebidas energizantes con azúcar y demás bebidas envasadas con 5
azúcar o edulcorante calórico desde 15,1 gramos hasta 25 gramos por cada 200 cm3.

7. Bebidas envasadas con azúcar o edulcorante calórico desde 25,1 gramos por cada 200 6
cm3.

Respecto a las bebidas envasadas de este artículo, se deberá tener en cuenta lo siguiente:

a) Siempre que su composición contenga azúcar y alcohol, prevalecerá este último a efectos de la
clasificación y pago del impuesto.

b) Prevalecerán las denominaciones de las bebidas expresamente enunciadas en cada numeral de

este artículo, con independencia a su graduación alcohólica o al contenido de azúcar o edulcorante
calórico, según corresponda.

7. Bebidas envasadas con azúcar o edulcorante calórico desde 6

25,1 gramos por cada 200 cm3.

Artículo 117. Productos de Alto Contenido Calórico.

Los bienes que se establecen en la siguiente tabla de tributación, quedarán gravados de acuerdo con
la tasa impositiva que sigue:

Bienes Gravados Tasa Máxima en %

1. Productos envasados de la industria alimentaria que superen las 2

500 Kcal por cada 100 gr. Excepto los aceites y las grasas de
origen animal y vegetal, así como las semillas en estado natural.

 Artículo 120. Tasas Diferenciales.

El Poder Ejecutivo queda facultado a fijar tasas diferenciales para los distintos tipos de productos,
inclusive dentro de cada numeral.
  Artículo 121. Liquidación, Declaración Jurada y Pago.

La Administración Tributaria establecerá la oportunidad de la presentación de la declaración jurada

y del pago.

En las importaciones, la liquidación y pago se efectuarán previamente al retiro de los bienes del
recinto aduanero. No se hallan eximidos de este requisito las importaciones por pacotilla.

 Artículo 124. Documentación y Registros Especiales.

Los contribuyentes estarán obligados a extender y entregar comprobantes de ventas en cada una de
las enajenaciones que realicen, debiendo conservar copia de los mismos hasta cumplirse la
prescripción del impuesto.

Determinado el impuesto, éste se incorporará al precio del producto.

La Administración Tributaria queda facultada para establecer las formalidades y requisitos que debe
contener la referida documentación, así como la exigibilidad de libros y registros especiales o
formas apropiadas de contabilización.

 Artículo 123. Envases.

Sin perjuicio de las disposiciones establecidas en leyes especiales, los envases que contengan
mercaderías sujetas al impuesto deben llevar impresas en la etiqueta o en otros lugares de fácil
identificación la designación del producto, a más del nombre del fabricante o importador en su caso,
su número de identificador RUC y su registro sanitario correspondiente.

En las bebidas de producción nacional o importadas se deberá detallar en el envase su porcentaje de

alcohol y su contenido de azúcar o edulcorante calórico, de conformidad con las normas de
etiquetado. Los fabricantes e importadores cumplirán esta disposición y en caso de no hacerlo o
hacerlo incorrectamente, se presumirá, sin admitir prueba en contrario, que el producto contiene
azúcar o edulcorante calórico; o alcohol, en los rangos superiores a los previstos en los numerales 4
y 7 del artículo 116 de la presente ley, respectivamente, y se le aplicará la tasa máxima del ISC de
dichos numerales.

Es obligatorio consignar en forma destacada en los envases, la cantidad neta del producto gravado.

El Poder Ejecutivo o el organismo competente en la materia, queda facultado para establecer otros
requisitos o mecanismos de control del contenido de alcohol, azúcar o edulcorante calórico.

 Artículo 125. Capacidad de Producción.

La Administración Tributaria podrá exigir a los contribuyentes que comuniquen la capacidad de

producción del establecimiento, sin perjuicio de que se ordene de oficio las verificaciones
necesarias con el objeto de establecer dicha capacidad.
  Artículo 127. Transporte de Mercaderías.

Toda mercadería que circula por el territorio nacional deberá ir acompañada de su correspondiente
nota de remisión o comprobante de venta.

Las mercaderías que circulen sin la referida documentación se considerarán en infracción, quedando
facultada la Administración Tributaria a aplicar el Comiso temporal o definitivo, conforme a los
procedimientos previstos en la ley y sin perjuicio de otras sanciones previstas en la misma.

 Artículo 129. Instrumentos de Control.

El Poder Ejecutivo queda facultado para exigir la utilización de instrumentos de control que serán
emitidos por la Administración Tributaria, la que establecerá las características que deberán reunir
los mismos y las formalidades de su utilización. El valor de los mismos no podrá superar el costo de
reposición.

Asimismo, se faculta a modificar estos instrumentos de control en función de la incorporación de

nuevas tecnologías que mejoren la eficiencia del sistema.

 Artículo 130. Exoneraciones.

Quedarán exonerados del presente impuesto:

1. La exportación de los bienes de fabricación nacional, cuando es realizada por el propio

fabricante.

El exportador deberá contar con la documentación aduanera correspondiente, la que deberá estar
debidamente registrada en los libros de contabilidad de la empresa. La Administración Tributaria
establecerá las condiciones y formalidades que deberá reunir la mencionada documentación, sin
perjuicio de exigir otros instrumentos que demuestren el arribo de la mercadería al destino previsto
en el extranjero. Ante la falta de ésta, se presumirá de pleno derecho que los bienes fueron
enajenados en el mercado interno, debiéndose abonar el impuesto correspondiente.

2. El agua potable suministrada por entidades públicas o privadas y las aguas minerales que no
contienen saborizantes ni aditamentos.

3. Las bebidas lácteas con lactosa o sin ella y los sustitutos de la leche de origen vegetal (de avena,
de arroz, de coco, de almendras y de soja).

4. Los medicamentos registrados como tales ante el Ministerio de Salud Pública y Bienestar Social.
UNIDAD 12 – I) IMPUESTO A LOS ACTOS Y DOCUMENTOS (IAD)

II) IMPUESTO A LA PATENTE FISCAL EXTRAORDINARIA PARA AUTO

VEHÍCULOS (IPFE) LEY 2421/ 2004 LEY 125 / 91 Y SUS MODIFICACIONES

 LIBRO IV

 OTROS IMPUESTOS

 TITULO 1 / IMPUESTO A LOS ACTOS Y DOCUMENTOS

Artículo 127.- Naturaleza. Créase un impuesto que gravará las obligaciones, actos y contratos,
cuya existencia conste en algún documento, el cual se denominará "Impuesto a los Actos y
Documentos".

Artículo 128.- Hecho Generador. Estarán gravados los siguientes actos:

 I. Actuaciones Administrativas

1) a-La primera foja de cada escrito al Poder Ejecutivo y sus reparticiones que no tengan otro
impuesto específico en los numerales siguientes.

b- Las fojas siguientes de los escritos mencionados en el inciso anterior.

2) Los certificados, constancias, autenticaciones, informes o testimonios de documentos, que

expidan las oficinas administrativas, judiciales, entidades autárquicas, de economía mixta y
Escribanos Públicos.

3) Las copias autenticadas de leyes, decretos leyes, decretos y resoluciones.

4) Los pedidos de carta de naturalización gestionados ante los Tribunales.

5) Cada escrito ante la Justicia en cualquier instancia o fuero y en las oficinas judiciales.

 II.- Actuaciones Notariales

6) Cada foja de los cuadernos y de los testimonios expedidos por los escribanos públicos y de los
funcionarios con registro, sin perjuicio de los gravámenes que correspondan a los distintos actos
jurídicos o contratos que se autoricen.

7) Cada escritura no prevista específicamente en esta Ley con valor determinado.

8) Cada escritura no prevista específicamente en esta Ley, sin valor determinado.

Artículo 130.- Nacimiento de la obligación Tributaria. El hecho imponible se configura con la

sola creación o existencia material del documento en que conste las obligaciones, actos o contratos
gravados, con prescindencia de su validez o eficacia jurídica.
En los actos y contratos que estando obligados a documentarse no lo hicieron, la obligación
tributaria nace en el momento que los mismos se debieron documentar.

Las obligaciones sujetas a condición se entenderán a los efectos de la tributación, como si fueran
puras y simples.

Artículo 131.- Exoneraciones. Están exonerados los siguientes actos y entidades:

I. Actos

1) Los préstamos documentados en los pagarés o instrumentos similares, que se entreguen como
parte de un contrato, siempre que se haya pagado o exonerado el impuesto que corresponda al acto
principal.

Los saldos de cuentas interbancarias y de las cuentas de los bancos con sus centrales, sucursales,
corresponsalías o agencias.

2) Las operaciones de reembolso o coberturas que efectúan los Bancos en atención a las
operaciones de transferencia.

3) Las rifas o sorteos familiares de los clubes sociales, entidades benéficas y asistencia social sin
fines de lucro.

4) Las donaciones a favor del Estado, Municipalidades, Universidades y entidades benéficas.

5) Los recibos por cobro de remuneraciones, haberes jubilatorios y pensiones, y las autorizaciones
para cobrarlos al personal de la Administración Pública, jubilados y pensionados de las Cajas de
Jubilaciones y Pensiones del Instituto de Previsión Social y las otras instituciones que acuerden los
mismos beneficios.

6) Las aceptaciones, protestos y endoso de letras de cambio, pagarés u otros documentos de

créditos sobre los cuales se haya pagado o estén exonerados del impuesto.

Artículo 132.- Base imponible. La base imponible sobre la que se aplicará la tasa
correspondiente, será el valor que consta en los documentos.

 Los impuestos fijos se aplicarán con prescindencia del valor de los mismos.

 En los siguientes numerales del Artículo 128 el monto imponible lo constituirá:

a) En el numeral 14, el total del activo fiscal valuado por las normas del Impuesto a la Renta,
Capítulo I.

b) En el numeral 18, el capital integrado inicial y las posteriores integraciones, independientemente

de cualquier otro gravamen que corresponda percibir sobre la transferencia de bienes para la
integración del capital.

Para las sucursales, agencias o representaciones de personas del exterior, el capital que se les
asigne.
c) En el numeral 19, el importe mensual de la locación o sublocación no podrá ser inferior al 0.8%
(cero punto ocho por ciento) de la avaluación oficial establecida por el Servicio Nacional de
Catastro.

d) En el numeral 20, el impuesto no disminuirá por el hecho de mediar hipoteca preexistente

descontada del precio de la operación.

Cuando en la escritura no se fije el precio o cuando el precio fijado fuere menor que la avaluación
oficial, se computará esta última como base para la liquidación del impuesto.

En las cesiones de créditos hipotecarios y prendarios, se tomará como base para la liquidación del
impuesto el monto del crédito cedido, siempre que el precio estipulado fuese menor. En los casos en
que se comprobare que una operación se realizó por un precio superior establecido en el
instrumento sujeto a tributación, se exigirá el impuesto sobre la diferencia, con la multa
correspondiente.

e) En el numeral 23, el valor imponible no podrá ser inferior al precio corriente de venta del
autovehículo en el mercado interno. La Administración podrá establecer anualmente tablas de
precios en base a información recogida en el mercado. Para la permuta, la semisuma de los valores
que se permuten.

f) En el numeral 25 el valor imponible lo constituirá el capital más los intereses y comisiones.

g) En el numeral 33, el precio de las boletas correspondientes a las ventas que se realicen en cada
mes calendario.

h) En el numeral 34 la base será el valor aduanero de las exportaciones la alícuota establecida en el

numeral 34 del Art. 133 es la máxima aplicable pudiendo el Poder Ejecutivo reducirla total o
parcialmente, y disponer alícuotas diferenciales entre los productos agropecuarios. El Poder
Ejecutivo también podrá establecer los productos agropecuarios que estarán sujetos a la tributación.

 II - IMPUESTO A LA PATENTE FISCAL EXTRAORDINARIA PARA

AUTOVEHÍCULOS ( IPFE)

 DECRETO N° 4.369/ 2004 POR EL Cual se reglamenta el capítulo IV de la

Ley N° 2421/ 2004 “ DE LA CREACIÓN DE LA PATENTE FISCAL
EXTRAORDINARIA PARA AUTOMOVILES
UNIDAD 13 LAS EXONERACIONES FISCALES
En Derecho Tributario, la exoneración : es el beneficio o privilegio establecido por ley, en forma
expresa, en cuya virtud un hecho económico imponible (afecto a impuesto) deja de serlo, con
carácter temporal o permanente.

Una exención fiscal es algo que está libre de pagar un impuesto. Esto se puede decir que es un
privilegio conforme a lo establecido por el Gobierno o la Ley ya que te permite no pagar un
impuesto. Una exención fiscal es algo que está libre de pagar un impuesto.

¿Cuál es la diferencia entre exenciones y exoneraciones?

Exención es la dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria, otorgada por la ley; y
la exoneración es la dispensa total o parcial del pago la obligación tributaria, concedida por el Poder
Ejecutivo en los casos autorizados por la ley.

EXONERACIONES CONTEMPLADAS EN LA CONSTITUCIÓN NACIONAL.

La Constitución del Paraguay además de consagrar los principios fundamentales a ser tenidos en
cuenta para el sistema tributario del país, contiene mandatos específicos de exoneraciones
tributarias.

Las mencionadas disposiciones constitucionales se hallan contenidas en los siguientes Artículos:

Artículo 67:

" Los miembros de los pueblos indígenas están exonerados de prestar servicios sociales, civiles o
militarles, así como de las cargas públicas que establezca la Ley".

Artículo 83:

"Los objetos, las publicaciones y las actividades que posean valor significativo para la difusión
cultural y para la educación no se gravarán con impuestos fiscales ni municipales. La Ley
reglamentará estas exoneraciones y establecerá un régimen de estímulo para la introducción e
incorporación al país de los elementos necesarios para el ejercicio de las artes y de la investigación
científica y tecnológica, así como para su difusión en el país y en el extranjero".

Artículo 84:

"El Estado promoverá los deportes, en especial los de carácter no profesional, que estimulen la
educación física, brindando apoyo económico y exenciones impositivas a establecerse en la Ley.
Igualmente estimulará la participación nacional en competencias internacionales"

Están exonerados:

a) Las entidades religiosas reconocidas por las autoridades competentes por los ingresos
provenientes del ejercicio del culto, servicios religiosos y de las donaciones que se destinen a dichos
fines.
b) Las entidades mencionadas en el inciso precedente y las de asistencia social, caridad,
beneficencia, instrucción científica, literaria, artística, gremial, de cultura física y deportiva, así
como las asociaciones, federaciones, fundaciones y corporaciones, partidos políticos legalmente
reconocidos y demás entidades educativas reconocidas por el Ministerio de Educación y Culto
siempre que no persigan fines de lucro y que las utilidades o excedentes no sean distribuidas directa
o indirectamente entre sus asociados o integrantes, las que deben tener como único destino los fines
para que fueron creadas.

Las leyes dictadas en cumplimiento del mencionado precepto constitucional son las siguientes:

 Ley N° 1.450/99 que modifica y amplía la Ley N° 22/92 que exonera de

tributos la importación y comercialización de libros, periódicos y revistas.
 Ley N° 136/93 "De las Universidades".

LEY N° 217/93 QUE ESTABLECE BENEFICIOS A FAVOR DE LOS VETERANOS DE

LA GUERRA DEL CHACO.

EL CONGRESO DE LA NACIÓN PARAGUAYA SANCIONA CON FUERZA DE LEY

Articulo 1º Declarase vigente la Ley N° 431/73, y Leyes ampliatorias, que instituyen honores y
establecen privilegios y pensiones a favor de los Veteranos de la Guerra del Chaco, con las
modificaciones y ampliaciones siguientes:
Articulo 1°.- Los Veteranos de la Guerra del Chaco, constituidos por los Veteranos Combatientes,
por los Veteranos de todas las armas de servicios y por los Veteranos de las Unidades de la Flotilla
de Guerra y de los Transporte, de la Armada Nacional en el Litoral del Rió Paraguay y sus afluentes
hasta el Otuquis o Negro, los Auditores de Guerra, Capellanes y Enfermeras incorporados al
Servicio de Sanidad que actuaron durante la Guerra con Bolivia, en la zona de operaciones (Región
Occidental) gozarán de los Honores y Privilegios previstos en el Art. 130° de la Constitución
Nacional, conforme a esta Ley y recibirán del Ministerio de Defensa Nacional, los títulos, insignias
y carnets correspondientes que los acrediten como tales".

Articulo 14.- En caso de muerte de los Mutilados, Lisiados y Veteranos de la Guerra del Chaco,
comprendidos en Art. 1° de esta Ley, su jubilación, pensión o haber de retiro pasará a beneficiar
directamente a su viuda, hijas solteras sin medios de subsistencia e hijos minusválidos, con las
mismas asignaciones sin más trámites de la presentación de la Cédula de Identidad Policial, Carnet
de Viuda de Excombatiente, Certificado de Matrimonio, Certificado de Defunción, Carnet o Foja de
Servicio del Veterano que acrediten dichas titularidades.

El pago efectivo de los haberes se efectuarán al mes de producirse el deceso, debiendo incluírseles
en las planillas respectivas, si no existiese presentación aduciendo mejor derecho sobre estos
beneficios acordados a los causahabientes".

Articulo 20.- Exonérese a los Veteranos, a los Mutilados y Lisiados de la Guerra del Chaco,
comprendidos en el Art. 1° de esta Ley, del pago de impuestos y tasas fiscales y municipales y de
otros gravámenes, aplicados a los actos o conceptos que se menciona:
f) Patentes fiscales y municipales, a los que se dedican a actividades profesionales, comerciales,
industriales, artesanías y cualquier otra actividad lícita, hasta la suma de Gs. 20.000.000 (veinte
millones de guaraníes) del Activo tomando del Balance del último ejercicio. Si el Activo es superior
a esta suma, las patentes serán abonadas sobre el excedente de su monto.

i) Impuesto a la Renta sobre su renta neta imponible hasta la suma Gs. 20.000.000 (veinte millones
de guaraníes). Si la renta neta fuere mayor, el impuesto se abonará sobre el excedente.

j) Todo tributo fiscal o municipal, inclusive los servicios públicos que prestan los entes
descentralizados sobre inmuebles de propiedad del Veterano, del Mutilado y Lisiado de la Guerra
del Chaco y de su esposa o viuda, cuando sea habitado por ellos, bajo las siguientes condiciones:

Que el valor fiscal del inmueble cuando está situado en la Capital de la República o en las Capitales
de los Departamentos no exceda de la suma de Gs. 20.000.000 (veinte millones de guaraníes) y de
Gs. 10.000.000 (diez millones de guaraníes) en los pueblos del interior.

Los mencionados valores fiscales serán actualizados en lo sucesivo, en la misma proporción en que
se aumente la avaluación fiscal en los inmuebles del país por la oficina impositiva respectiva".

 CAPITULO III DE LOS PRIVILEGIOS ( ley 431/ 73)

 A- Exoneración de pago de Tributos.

Artículo 20°.- Exonérase a los Veteranos, a los Mutilados y Lisiados de la Guerra del Chaco
comprendidos en el Artículo l° de esta Ley, del pago de los impuestos y tasas fiscales y
municipales, y otros gravámenes, aplicados por los actos o conceptos que se mencionan

a) Cédula de Identidad b) Pasaporte y certificado policial de buena conducta;

c) Legalización consular de documentos personales del Veterano y su esposa;

d) Libreta de salud e) Papel sellado y estampillas para trámites judiciales, administrativos y

bancarios que realizaren en asuntos propios;

f) Patentes Fiscales y Municipales a los que se dediquen a actividades profesionales, comerciales,

industriales, artesanía y cualquier otra actividad lícita, hasta la suma de TRESCIENTOS
CINCUENTA MIL del activo tomando del Balance del último ejercicio. Si el activo es superior a
esta suma, las patentes serán abonadas sobre el excedente de su monto;

g) Todo el tributo fiscal o municipal que pesa sobre un vehículo automotor o a tracción a sangre, de
su propiedad y siempre que sea de su uso personal o elemento de trabajo del beneficiario;

h) Libreta de conductor de vehículo y su renovación anual; i) Patente de navegación de

embarcaciones menores, de hasta 15 toneladas de porte.
j) Todo tributo fiscal o municipal, inclusive los servicios públicos que prestan los entes
descentralizados sobre el inmueble de propiedad del Veterano, del Mutilado y Lisiado de la Guerra
del Chaco y de su esposa viuda cuando sea habitado por ellos, bajo las siguientes condiciones:

1.- Que el valor fiscal del inmueble, cuando está situado en la Capital de la República o en las
capitales de los Departamentos, no exceda de la suma de SETECIENTOS MIL GUARANÍES y de
TRESCIENTOS CINCUENTA MIL GUARANÍES en los pueblos del interior.

2. - Que la superficie del inmueble situado en las zonas rurales no exceda de 40 hectáreas. -

3. - Cuando las avaluaciones y superficies fuera mayores de las establecidas en los apartados 1 y 2
de este inciso, se abonará el impuesto y la tasa fiscal o municipal, correspondiente al excedente, con
excepción del alumbrado público, limpieza y barrido conservación de pavimento , cloaca y
desagües pluviales cuyas exoneraciones no estarán limitada en razón del valor del inmueble.

k) Impuesto a la Herencia, legados y donaciones de bienes, por valor de hasta SETECIENTOS MIL
GUARANÍES. Esta exoneración se extiende igualmente en beneficio de la viuda e hijos menores;

1) Impuesto a la Renta sobre su renta neta imponible hasta DOSCIENTOS CINCUENTA MIL
GUARANÍES. Si la Renta Neta fuere mayor, el impuesto se abonará sobre el excedente

LEY Nº 2422- CODIGO ADUANERO

Artículo 1°.- Función de la Aduana. Concepto. La Dirección Nacional de Aduanas es la Institución

encargada de aplicar la legislación aduanera, recaudar los tributos a la importación y a la
exportación, fiscalizar el tráfico de mercaderías por las fronteras y aeropuertos del país, ejercer sus
atribuciones en zona primaria y realizar las tareas de represión del contrabando en zona secundaria.

Se entiende por franquicias arancelarias, los distintos regímenes que permiten el despacho a
consumo con la exención, rebaja o devolución de los gravámenes arancelarios respectivos.

 SECCION 9 FRANQUICIA DIPLOMATICA

Artículo 237.- Franquicia diplomática. Concepto. El régimen de franquicia diplomática es el

aplicable a las mercaderías que ingresen o egresen del territorio aduanero, destinadas a
representaciones diplomáticas y consulares extranjeras de carácter permanente, representaciones
permanentes de los organismos internacionales de los que el Paraguay fuera miembro y las
representaciones de los organismos especializados, con los cuales nuestro país haya celebrado
convenios internacionales y ratificados.

Artículo 238.- Tratamiento tributario de las franquicias diplomáticas. Las mercaderías sometidas al
régimen de franquicia diplomática, tendrán el tratamiento tributario que establezcan los convenios
internacionales ratificados por el Paraguay

 SECCION 10 ENVIO DE ASISTENCIA Y SALVAMENTO

Artículo 239.- Envío de asistencia y salvamento. Concepto.

1. El régimen de envío de asistencia y salvamento es el aplicable a las mercaderías que ingresen o
egresen del territorio aduanero, destinadas a la ayuda de poblaciones víctimas de una catástrofe.

2. Se incluyen en este régimen las donaciones a organizaciones sin fines de lucro, de beneficencia,
corporaciones o fundaciones, universidades, debidamente acreditadas.

Artículo 240.- Exención de tributos. Las mercaderías sometidas al régimen de envío de asistencia y
salvamento estarán exentas del pago de tributo aduanero y de toda restricción o prohibición de
carácter económico.

UNIDAD 14 “RÉGIMEN DE TASAS Y CONTRIBUCIONES EN LA

LEGISLACIÓN NACIONAL”
Tasas: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el
Estado de un servicio público, en virtud de una Ley, en la cual el Estado realiza una
contraprestación directa al sujeto obligado, ejemplo recolección de basura, impuesto inmobiliario,
patentes comerciales, registro de conducir etc.

Contribuciones: Es aquella prestación pecuniaria entre el Estado u otro organismo de derecho

público, en virtud de una Ley, en la cual existe una contraprestación directa con los sujetos
obligados (contribuyentes y responsables) con la diferencia que no es visible en forma momentánea.

Existen dos tipos de contribuciones:

Contribución social: Son los tributos que tienen relación con el pago a las instituciones estatales,
como por ejemplo en Instituto de Previsión Social, pensiones , jubilaciones y cualquiera que tenga
por objeto la seguridad social.

Contribución de obra o de mejora: Son aquellas contribuciones que tienen por objeto costear las
obras públicas que realizan las instituciones estatales, como por ejemplo la Municipalidad y el
Ministerio de Obras Públicas y Comunicaciones (MOPC).

TASA: Se trata, por tanto, de una contribución económica que hacen los usuarios de un servicio
prestado por el estado. La tasa no es un impuesto, sino el pago realizado por la utilización de un
servicio.

Las tasas son tributos obligatorios que están regulados, sin embargo los precios públicos son
voluntarios y permiten a las entidades públicas obtener beneficios o subvencionar distintos tipos de
actividades.

¿Cuál es la diferencia entre tasa y precio público?

En el caso de la tasa, el pago puede cubrir como máximo el importe real del servicio, mientras que
el pago de un precio público debe cubrir como mínimo este importe, por ello se permite obtener
beneficios solamente en el caso del precio público.
Obligados a pagar tributos

Tienen obligaciones de cumplimiento tributario con el fisco las personas o empresas, individuales o
colectivas, que desarrollan alguna actividad productiva, comercial o de prestación de servicios.

Todas las personas o empresas deben estar inscriptas en la Secretaría de Estado de Tributación una
vez que están obligados a pagar impuestos.

LA SEGURIDAD SOCIAL

La seguridad social tiene por finalidad garantizar el derecho a la salud, la asistencia médica, la
protección de los medios de subsistencia y los servicios sociales necesarios para el bienestar
individual y colectivo, así como el otorgamiento de una pensión que, en su caso y previo
cumplimiento de los requisitos...

¿Cuándo y cómo se creó el Instituto de Previsión Social?

Por Decreto Nº 17.071 del 18 de febrero de 1943, el presidente Higinio Morínigo creó el Instituto
de Previsión Social. El 11 de diciembre de 1950, por Decreto Ley Nº 1.860/50, el presidente
Federico Chávez estableció la naturaleza, objetivos, funciones y perfil jurídico y financiero que
hasta hoy detenta el IPS, al configurarlo como un organismo autónomo encargado de dirigir y
administrar el Seguro Social en el Paraguay. De acuerdo al Decreto Ley Nº 1.860/50, aprobado
luego por Ley Nº 375/56, el Seguro Social se creó para cubrir los riesgos de enfermedad no
profesional, maternidad, accidentes de trabajo y enfermedades profesionales, invalidez, vejez y
muerte de los trabajadores asalariados de la República.

¿Cuál es la finalidad principal del IPS?

El IPS tiene por principal finalidad brindar a sus asegurados y familiares un conjunto de servicios
que los protejan en caso de enfermedad, accidentes de trabajo y enfermedades profesionales. En el
caso del trabajador titular del Régimen General, le otorga una jubilación o una pensión al completar
los requisitos de edad y antigüedad, fijados en la ley o al producirse su retiro por incapacidad
laboral.

¿Cuál es la característica institucional del Instituto de Previsión Social?

El Decreto Ley Nº 1.860/50, en el Art. 4° establece que el IPS es un organismo autónomo y

autárquico con personería jurídica y patrimonio propio, que se rige por las leyes vigentes y los
reglamentos que dicta la propia institución.

¿Quiénes son las máximas autoridades del Instituto de Previsión Social?

La Dirección y Administración del Instituto de Previsión Social está a cargo de un Consejo de

Administración, supervisado por el Estado.

El Consejo está integrado por: 1 Presidente / 5 Miembros Representantes de:

Ministerio de Trabajo, Empleo y Seguridad Social

Ministerio de Salud Pública y Bienestar Social, Patrones o empleadores

Trabajadores asegurados Jubilados y pensionados del IPS

Presidente. IPS - Dr. Jorge Magno Brítez Acosta

18-08-2023 - Actual
UNIDAD 15 LA CODIFICACIÓN Y EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO EN EL PARAGUAY

RESEÑA Y ANTECEDENTES DE LA CODIFICACIÓN: Paraguay presenta uno de los casos

de mayor retraso de la región, en términos de la estructura tributaria, de su funcionamiento y de la
participación de contribuyentes. Una economía basada en la actividad agropecuaria tradicional, una
escasa participación de la industria y un renglón de comercio y servicios muy informal, no era
acompañada de una institucionalidad pública que haga posible la construcción de un sistema
tributario orientado a recaudar para contribuir a una mayor equidad social, en las décadas del 60 a
80 del siglo pasado.

Es más, el régimen autoritario prevaleciente (1954-89) tenía como uno de sus principales pilares de
apoyo a grupos económicos “exceptuados” del pago de impuestos internos y beneficiados de la
promoción del contrabando como uno de los principales mecanismos de acumulación de riqueza. Se
contaba así con un alto número de impuestos indirectos, altos niveles de evasión impositiva y una
dependencia muy fuerte de los aranceles de importación que a su vez también sufrían de una
evasión significativa por efectos del contrabando.

De esta forma el Estado paraguayo se encontraba limitado para realizar su función de inversión
pública social y de construcción de obras de infraestructura. Lo hacía a través de préstamos
concesionales y donaciones internacionales y pagos de aranceles de servicios públicos, además de
una limitada recaudación impositiva. De hecho, a principios de los años noventa el Paraguay ofrecía
coeficientes muy bajos, en términos de indicadores de salud, educación, infraestructura vial y en
servicios básicos como energía, agua potable y comunicaciones.

La primera reforma tributaria tuvo lugar en 1991. Con la misma se pretendía otorgar más eficiencia
a la administración tributaria. Este objetivo se alcanza parcialmente con la creación del IVA, que
reemplazaba una serie de normativas de impuestos indirectos, simplificando el procedimiento de
declaraciones y pagos de impuestos.

Al mismo tiempo, una reforma arancelaria al año siguiente se orientaba a reducir la informalidad
del comercio exterior paraguayo, al disminuir drásticamente las tasas impositivas para las
importaciones. Las recaudaciones aumentaron moderadamente, principalmente por la aplicación del
IVA, y estas recaudaciones seguían dependiendo fuertemente de los aranceles a las importaciones.
Los niveles de evasión continuaban siendo altos y la presión tributaria se ubicaba por debajo del
10% en el período 1991-2003.

La reforma tributaria del 2004, y actual ley tributaria vigente, apuntaba a la formalización de la
economía paraguaya, al mismo tiempo de aumentar las recaudaciones para hacer frente a los
pasivos y a la deuda externa, como también al financiamiento de los gastos públicos y a la
reducción del déficit fiscal. Para este propósito se reducía la tasa de impuesto a la renta a las
empresas de un 30 a 10%, se mantenía el IVA al 10%, pero disminuyendo un número importante de
exoneraciones a este impuesto.

Al mismo tiempo, dos nuevos impuestos eran introducidos: el IRP o impuesto a la renta personal
(10%)5 y el impuesto a la renta a las actividades agropecuarias (IMAGRO), que luego fuera
modificado en el 2013 por el IRAGRO (10%)6. Después de 13 años de esta reforma, las
recaudaciones han aumentado significativamente así como también el número de contribuyentes. Se
ha iniciado un proceso de formalización más sostenido en materia impositiva.

Sin embargo, el aumento de las recaudaciones no ha tenido el mismo dinamismo que el crecimiento
económico, principalmente en el periodo 2003-2013. Es por eso que luego de tener una presión
tributaria del 10% en el 2003, la misma aumenta solo hasta el 12,5% y después se estanca (Borda y
Caballero, 2016). Un aumento de las recaudaciones ha sido clave para el aumento de la inversión
social del Estado (salud, educación, agua potable, etc.) que ha alcanzado al 12% del PIB en el 2015,
tasa que se mantiene por encima de la media latinoamericana, aunque todavía por debajo de los
países del Mercosur.

Centro Interamericano de Administraciones Tributarias / Inter-American Center of

Tax Administrations (CIAT)

Naturaleza y propósito: Organismo internacional intergubernamental orientado

a promover la evolución, aceptación social y el fortalecimiento institucional de las
administraciones tributarias, así como el fomento de la cooperación internacional y las
acciones conjuntas en materia de intercambio de experiencias y mejores prácticas. Ofrece
asistencia técnica especializada para la actualización y modernización de las
administraciones tributarias de sus Estados miembros.

País sede: Panamá

Misión: Promover la cooperación internacional y el intercambio de experiencias e

información y prestar servicios de asistencia técnica, estudios y capacitación,
contribuyendo así al fortalecimiento de las administraciones tributarias de sus países
miembros y miembros asociados.

Visión: Ser el organismo internacional de referencia en el ámbito de la administración

tributaria, promoviendo la cooperación, facilitando el intercambio de iniciativas,
experiencias e información y proporcionando productos y servicios de calidad a sus países
miembros y miembros asociados

Objetivos: Promover acciones de cooperación mutua entre las administraciones tributarias

para prevenir y combatir todas las formas de fraude, evasión y elusión tributaria y facilitar
el cumplimiento voluntario.

Elaborar y divulgar información, estudios, investigaciones y desarrollos de buenas e

innovadoras prácticas para mejorar la política y administración tributaria.

Diseñar, impulsar y ejecutar actividades de capacitación en coordinación con las

administraciones tributarias, para contribuir a mejorar los niveles de profesionalización de
su personal.
Evaluar, apoyar y ejecutar la implementación de proyectos de asistencia técnica para el
fortalecimiento de las administraciones tributarias.

Desarrollar políticas de dirección interna y de coordinación externa para fortalecer

institucionalmente al CIAT.

MODELO TRIBUTARIO DEL CIAT: El Código Tributario es una ley que regula las
relaciones entre las administraciones tributarias y los contribuyentes.

FUNCIÓN DEL CIAT: El CIAT impulsa y conduce investigaciones sobre los sistemas
tributarios, Administraciones Tributarias y otros temas de interés de los países miembros y
países miembros asociados.

QUE PAISES FORMAN EL CIAT: Aruba, Bermudas, Canadá, Curazao, España,

Estados Unidos, Francia, Italia, Países Bajos, Portugal, San Martín. India, Kenya,
República Checa, y Sudáfrica. Son Estados miembros asociados los países no americanos
integrantes de la organización.

MODELO DEL CÓDIGO TRIBUTARIO PARA AMÉRICA LATINA OEA – BID:

Se considera que el Modelo de Código Tributario para América Latina ha tenido y por el
momento tiene importancia como instrumento guía de la doctrina y legislación de nuestros
países, por lo que no debemos permitir que el transcurso del tiempo le haga perder
influencia en los códigos tributarios latinoamericanos

La codificación del derecho Tributario en el Paraguay ( Desarrollado en las unidades

anteriores) , La codificación en la Ley N° 125/ 91 (Desarrollado en las unidades
anteriores)

DERECHO TRIBUTARIO FORMAL O ADMINISTRATIVO: El Derecho Tributario

Formal o Administrativo es el conjunto de normas que regulan la actividad de la
Administración Pública que se encarga de la determinación y de la recaudación de los
tributos, y de su tutela, entendiéndola en su sentido más amplio.

Reglas que regulan la actuación del Fisco y los administradores (Todas las desarrolladas en
las unidades anteriores)

La presunción de Legitimidad de los Actos de la Administración Tributaria:

(Ley 125/ 91) Artículo 196º: Actos de la Administración: Los actos de la Administración
Tributaria se reputan legítimos, salvo prueba en contrario, siempre que cumplan con los
requisitos de regularidad y validez relativos a competencia, legalidad, forma legal y
procedimiento correspondiente

Artículo 197º: Comparecencia: Los interesados podrán actuar personalmente o por medio
de representantes o mandatarios, instituidos por documento público o privado. Se aceptará
la comparecencia sin que se acompañe o pruebe el título de la representación, pero deberá
exigirse que se acredite la representación o que se ratifique por el representado lo actuado
dentro del plazo de quince (15) días hábiles, contados desde la primera actuación,
prorrogable por igual término, bajo apercibimiento de tenérsele por no presentado.

Deberá actuarse personalmente cuando se trate de prestar declaración ante los órganos
administrativos o jurisdiccionales

Artículo 198º: Constitución de domicilio: En su primera actuación los interesados

deberán constituir domicilio acorde al artículo 151.

La fecha de presentación se anotará en el escrito y se otorgará en el acto constancia oficial

al interesado si éste lo solicita.

Podrá constituirse un domicilio especial, con validez sólo para la respectiva tramitación
administrativa.

Artículo 200º: Notificaciones Personales: Las resoluciones expresas o fictas que

determinen tributos, impongan sanciones administrativas, decidan recursos, decreten la
apertura a prueba y, en general todas aquellas que causen gravamen irreparable, serán
notificadas personalmente o por cédula al interesado en el domicilio constituido en el
expediente y, a falta de éste, en el domicilio fiscal o real.

Las notificaciones personales se practicarán directamente al interesado con la firma del

mismo en el expediente, personalmente o por cédula, courrier, telegrama colacionado. Se
tendrá por practicada la notificación en la fecha en que se haga constar la comparecencia o
incomparecencia en el expediente, si se hubieren fijado días de notificaciones.

Igualmente, en la fecha en que se reciba el aviso de retorno del colacionado, deberá

agregarse al expediente las respectivas constancias. Si la notificación se efectuare en día
inhábil o en días en que la Administración Tributaria no desarrolle actividad, se entenderá
realizada en el primer día hábil siguiente.

En caso de ignorarse el domicilio, se citará a la parte interesada por edictos publicados por
cinco días consecutivos en un diario de gran difusión, bajo apercibimiento de que si no
compareciere sin justa causa se proseguirá el procedimiento sin su comparecencia.

Existirá notificación tácita cuando la persona a quien ha debido notificarse una actuación,
efectúa cualquier acto o gestión que demuestre o suponga su conocimiento.

Artículo 201º: Notificaciones por nota: Las resoluciones no comprendidas en el párrafo

primero del artículo anterior se notificarán en la oficina de la Administración. Si la
notificación se retardara cinco días hábiles por falta de comparecencia del interesado, se
tendrá por hecha a todos los efectos, poniéndose la respectiva constancia en el expediente.
El mismo procedimiento se aplicará en la notificación de todas las resoluciones cuando el
interesado no hubiere cumplido con lo dispuesto en el artículo 198, excepto con relación a
las resoluciones que determinen tributos o impongan sanciones, las que se notificarán
personalmente de acuerdo a lo previsto en el artículo

Los plazos procesales:

Artículo 202: Medios y término de prueba: Cuando existieren hechos sustanciales,

pertinentes y controvertidos, la Administración Tributaria concederá al interesado un
término de prueba, no perentorio y prorrogable a pedido de parte, señalando su plazo de
duración, la materia de prueba y el procedimiento para producirla. En los asuntos de puro
derecho se prescindirá del término de prueba, sea de oficio o a petición de parte.

Las pruebas documentales podrán sin embargo, acompañarse conjuntamente con la

presentación o petición inicial.

Serán admisibles todos los medios de pruebas aceptados en derecho, compatibles con la
naturaleza de estos procedimientos administrativos, con excepción de la absolución de
posiciones de funcionarios y empleados de la Administración Tributaria.

Artículo 203: Impulsión y prueba de oficio: La Administración Tributaria impulsará de

oficio el procedimiento y podrá ordenar medidas para mejor proveer.

Artículo 204: Alegatos: Vencido el término de prueba o producida la ordenada por parte
de la Administración Tributaria, el interesado podrá presentar, dentro del plazo de diez (10)
días perentorios un alegato sobre las conclusiones del caso.

Artículo 205: Resoluciones: La Administración Tributaria deberá pronunciarse dentro del

plazo de diez (10) días, contados desde que el asunto queda en estado de resolver lo cual
ocurrirá vencido el plazo para presentar el alegato a que refiere el artículo anterior o cuando
hayan concluido las actuaciones administrativas en que no haya lugar al diligenciamiento
de prueba.

Los pronunciamientos, en cuanto corresponda, deberán ser fundados en los hechos y en el

derecho, valorar la prueba producida y decidir las cuestiones planteadas en el
procedimiento o actuación.

Además deberán cumplir con los requisitos formales de fecha y lugar de emisión,
individualización del interesado y del funcionario que la dicta.

Vencido el plazo señalado en el párrafo 1º de este artículo, sin que hubiere

pronunciamiento, se presume que haya denegatoria tácita pudiendo los interesados
interponer los recursos o acciones que [Link] vencimiento del plazo al que se
refiere este artículo, no exime a la Administración para dictar la resolución.