Asignación y efectos del sistema del perfil de
cumplimiento
[pp. I-7- I-10]
Gabriela del Pilar Ramos Romero
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1. Introducción
Mediante Decreto Legislativo N.º 1535 de fecha 19 de marzo del 2022, se crea el
denominado “perfil de cumplimiento orientado al cumplimiento” voluntario de
las obligaciones tributarias.
Con fecha 30 de diciembre del 2023 se publica en el diario oficial El Peruano el
Decreto Supremo N.° 320-2023-EF, normativa que permite reglamentar la
calificación de los sujetos que deben cumplir obligaciones administradas y/o
recaudadas por la Sunat, conforme con un perfil de cumplimiento, así como los
efectos de dicha calificación, aplicable a los sujetos que generan rentas de
tercera categoría con prescindencia de si están exonerados o no del impuesto a
la renta y cualquiera sea el régimen tributario que les corresponda o la tasa del
impuesto a la renta que les resulte aplicable; y tiene como finalidad viabilizar la
implementación del denominado perfil de cumplimiento.
Esta calificación denominada “perfil de cumplimiento” que en una primera
etapa será aplicable a los contribuyentes generadores de rentas de tercera
categoría busca adoptar medidas que permitan a la Administración Tributaria
un mejor control de aquellos sujetos, que por su comportamiento dentro de los
periodos de evaluación se encuentran propensos a evadir las diversas acciones
que realiza la Sunat; sin embargo, también se busca otorgar facilidades a
aquellos contribuyentes que ostenten un buen comportamiento respecto de las
obligaciones ante Sunat, por lo que podemos decir que mediante la aplicación
de este perfil de cumplimiento la Sunat busca la generación de riesgo y el
cumplimiento voluntario, para lo cual se pueden establecer facilidades o
limitaciones según el nivel de cumplimiento. En el presente artículo comentaré
cuales son las condiciones que se han reglamentado para la implementación de
la asignación de este perfil de cumplimiento.
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Número 534 • Jan. 2024 • pp. I-7- I-10
ISSN 1810-9837 • ISSN
2. ¿Qué es el perfil de cumplimiento?
El denominado “perfil de cumplimiento” es la calificación asignada por Sunat a
los sujetos que mediante una gestión de riesgo busca la identificación
sistemática, evaluación, clasificación y tratamiento de las conductas en
relación a sus obligaciones en este caso ante la Administración Tributaria
(Sunat). De acuerdo a lo señalado en la norma reglamentaria este perfil de
cumplimiento será aplicable a aquellos contribuyentes que en el periodo de
evaluación se encuentren generando rentas de tercera categoría en cualquiera
de los regímenes tributarios vigentes para estos efectos.
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3. ¿Cuál es el periodo de evaluación?
El periodo de evaluación es de doce (12) meses, para lo cual se consideran los
doce (12) meses anteriores al mes en que se comunica al sujeto el perfil de
cumplimiento que le correspondería. Para tal efecto se toman en cuenta meses
calendario completos.
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4. ¿Cuáles son los niveles de cumplimiento que
asignará Sunat?
Los niveles de cumplimiento a asignar a los sujetos se clasificarán en 5 niveles:
Clasificación Categoría Características
MUY ALTO NIVEL Cumplimineto
A DE formal y material
CUMPLIMIENTO óptimo
Cumplimientos
ALTO NIVEL DE formales y
B
CUMPLIMIENTO sustanciales
esperados
Incumplimientos
formales y/o
MEDIANO NIVEL
sustanciales
DE
medios esperando
C CUMPLIMIENTO /
su mejora y con la
NUEVOS
antigüedad
INSRITOS
inferior a los 6
meses
Incumpliminetos
BAJO NIVEL DE formales y/o
D
CUMPLIMIENTO materiales
significativos
Incumplimientos
MUY BAJO NIVEL
formales y/o
E DE
sustanciales muy
CUMPLIMIENTO
significativos
Fuente: Gerencia de Análisis de Información y Riesgo (INER)
Se ha señalado que para el caso del nivel C denominado nivel de cumplimiento
medio es un nivel que no implica la aplicación de facilidades o limitaciones y es
aplicable a los sujetos que tienen la calidad de nuevos contribuyentes 1; excepto
que haya sido condenado por delito tributario y/o aduanero, contar con
resolución de atribución de la condición de sujeto sin capacidad operativa; o
aquellas señaladas en el literal d, e y f del párrafo 6.1 del artículo 6 del Decreto
Legislativo N.° 1535.
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5. Metodología aplicable para la asignación del
perfil de cumplimiento
Para la aplicación de la metodología en la asignación del perfil de
cumplimiento, se considerarán ciertos supuestos:
• Selección y agrupación de variables producidas por las conductas del
contribuyente el cual originaran ilícitos administrativos o penales y la
vinculación de las variables en relación a su gravedad.
• Variables sujetas a ponderación las cuales se les clasificará en variables
cuantitativa, dicotómica, y cuyo valor es una ratio.
• Establecer pesos por variables, las cuales se clasificarán de acuerdo con
su gravedad (muy grave, grave, leve), reconocimiento y frecuencia.
• Se establecerán pesos por procesos, para ello se clasificará por
dimensiones correspondientes a las brechas tributarias tales como de
inscripción, registro y documentación, declaración, control, veracidad y
pago.
• Finalmente, la segmentación va depender de los contribuyentes por
tipos de tributos tales como: tributos internos, insumos químicos y
bienes fiscalizados (IQBF), tributos aduaneros, operador de comercio
exterior (OCE), tributos aduaneros y otros intervinientes.
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6. Variables para la asignación del perfil de
cumplimiento
De acuerdo con los factores relacionados con el nivel de cumplimiento del
contribuyente se han establecido las variables que se tendrán en cuenta para
asignar el perfil de cumplimiento de cada sujeto.
a) Variables sujetas a ponderación
Esta relación de variables podemos verificarlas en el anexo II del Decreto
Supremo N.° 320-2023-EF
Variables Ejemplos
sujetas a
ponderación
• Haber sido
notificado con
resolución de
multa por la
infracción
prevista en el
numeral 10 del
artículo 175 del
Código
Tributario. (No
Variables sujetas enviar libros
a electrónicos)
ponderación • Haber sido
cuantitativa notificado con
resolución de
multa por la
infracción
prevista en el
numeral 1 del
artículo 178 del
Código
Tributario.
(Declarar cifras y
datos falsos)
• Haber sido
Variables sujetas dado de baja de
a inscripción de
ponderación oficio del RUC.
dicotómica • Haber
incurrido en la
condición de no
habido.
• No ha
efectuado el
pago del íntegro
del impuesto a la
renta anual de
tercera categoría
al vencimiento
de dicha
obligación.
• Haber omitido
la presentación
de una o más
declaraciones
juradas
determinativas
que conste en
uno o más
documentos
notificados.
• No ha
efectuado el
pago del íntegro
de las
obligaciones
tributarias por el
IGV al
Variables sujetas
vencimiento de
a ponderación
dichas
cuyo valor es una
obligaciones
ratio
hasta en tres (3)
o más periodos
mensuales.
• No ha
efectuado el
pago del íntegro
de los pagos a
cuenta
mensuales de
impuesto a la
renta de tercera
categoría y/o el
monto mensual
definitivo del
Régimen
Especial del
Impuesto a la
Renta, al
vencimiento de
dichas
obligaciones
hasta en tres (3)
o más periodos
mensuales
b) Variables de calificación directa
Estas variables originan la asignación directa de un determinado perfil de
cumplimiento y se subclasifican de la siguiente manera:
Variables de Ejemplos
calificación
directa
• Que la EIRL
tenga como
titular a una
persona natural
con cualquiera de
los dos niveles
más bajos de
cumplimiento o
que la persona
natural sea
titular de una
EIRL con
cualquiera de los
dos niveles más
Variables de bajos de
calificación cumplimiento o
directa por que la EIRL tenga
vinculación como titular a
una persona
natural que es, a
su vez, titular de
otra EIRL que
presenta
cualquiera de los
mencionados
niveles de
cumplimiento(*).
• Que la sociedad
tenga socios,
accionistas o
participacionistas
que,
individualmente
o en conjunto,
posean directa
y/o
indirectamente
más del 20 % del
capital de dichas
sociedades y, a su
vez, sean socios,
accionistas o
participacionistas
de una sociedad
con cualquiera de
los dos niveles
más bajos de
cumplimiento,
siendo que
individualmente
o en conjunto
posean directa
y/o
indirectamente
más del 20 % del
capital de esta
última2. (**)
• Que la EIRL o la
sociedad o ente
jurídico
contribuyente o
responsable de
los tributos que
administra la
Sunat tengan
como único
gerente o gerente
general o
administrador o
cargo similar,
respectivamente,
a la misma
persona que es
también el único
gerente o gerente
general o
administrador o
cargo similar de
una EIRL o
sociedad o ente
jurídico
contribuyente o
responsable de
los tributos que
administra la
Sunat con
cualquiera de los
dos niveles más
bajos de
cumplimiento.
• Haber sido
condenado por
delito tributario
y/o aduanero o,
tratándose de
personas
jurídicas, cuando
el representante
legal, en su
calidad de tal,
tenga sentencia
condenatoria
consentida o
ejecutoriada
vigente por
Otras variables
dichos delitos.
de
• Contar con
calificación
resolución de
directa
atribución de la
condición de
sujeto sin
capacidad
operativa firme
de acuerdo con la
norma de la
materia, salvo
que haya vencido
el plazo en que
debe mantenerse
la publicación
correspondiente
en la página web
de la Sunat.
Nota:
* Si la EIRL tiene una calificación D o E, esa calificación también se aplica a la
persona natural titular de esa EIRL.
** La sociedad tiene uno o más socios cuya participación en el capital de dicha
sociedad, individualmente o en conjunto, en forma directa o indirecta, es de
más de 20 %, y dicho(s) socio(s), a su vez, individualmente o en conjunto,
posee(n) directa o indirectamente más de 20 % del capital de una sociedad que
tiene una calificación D o E.
Se debe tener en cuenta que el contribuyente será analizado de acuerdo con las
variables señaladas para poder establecer el perfil de cumplimiento que le será
asignado por la Administración Tributaria y de ser el caso que, él contribuyente
materia de evaluación incurra en más de una variable se le aplicarán los
siguientes criterios:
• Si le resulta de aplicación más de una variable de calificación directa se
le asigna la calificación más baja que resulte de dicha aplicación.
• Si a un sujeto materia de evaluación le resulta de aplicación variables
sujetas a ponderación y una o más variables de calificación directa se le
asigna la calificación más baja que resulte de dicha aplicación.
• A aquel sujeto que en el periodo de evaluación no incurra en ninguna de
las variables le corresponde la calificación A.
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7. Efectos tributarios por aplicación del perfil de
cumplimiento
7.1. Modificaciones efectuadas en el Código Tributario
a) Se modifica el tercer párrafo del artículo 11, agregándole dos incisos, el
inciso b) trata la modificación relacionada con el perfil de cumplimiento.
Artículo 11.- Domicilio
fiscal y procesal
[…]
El domicilio fiscal fijado por
los sujetos obligados a
inscribirse ante la
Administración Tributaria se
considera subsistente
mientras su cambio no sea
comunicado a esta en la
forma que establezca. En
aquellos casos en que:
a) La Administración
Tributaria haya notificado al
referido sujeto a efecto de
realizar una verificación,
fiscalización o haya iniciado el
Procedimiento de Cobranza
Coactiva, este no podrá
efectuar el cambio de
domicilio fiscal hasta que
aquellos concluyan, salvo que
a juicio de la Administración
exista causa justificada para
el cambio.
b) El sujeto ostente, de
acuerdo con la calificación
efectuada por la Sunat, el
nivel de cumplimiento más
bajo de aquellos establecidos
por la normativa
correspondiente, supuesto en
el cual el cambio de domicilio
fiscal solo podrá efectuarse si
se cuenta con la autorización
previa de la Sunat conforme
al procedimiento que esta
establezca.
[…].
En este caso se trata de la clasificación E, categoría “Muy bajo nivel de
cumplimiento”, por lo que los contribuyentes que ostenten el nivel de
cumplimiento más bajo no podrán cambiar libremente su domicilio fiscal por
medio de la clave SOL, teniendo que solicitar el permiso correspondiente a la
Sunat para realizarlo.
b) Se modifica el tercer y cuarto párrafos del numeral 88.2 del artículo 88 de la
siguiente manera:
Artículo 88.- De la declaración
tributaria
[…] 88.2 De la declaración
tributaria sustitutoria o
rectificatoria. […] La
declaración rectificatoria
surtirá efecto con su
presentación siempre que
determine igual o mayor
obligación. En caso contrario,
surtirá efectos si dentro de un
plazo de cuarenta y cinco (45)
días hábiles siguientes a su
presentación la
Administración Tributaria no
emitiera pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud
de los datos contenidos en
ella, sin perjuicio de la
facultad de la Administración
Tributaria de efectuar la
verificación o fiscalización
posterior. En el caso de
aquellos deudores tributarios
que ostenten, de acuerdo con
la calificación efectuada por la
SUNAT, cualquiera de los dos
niveles de cumplimiento más
bajos de aquellos establecidos
por la normativa
correspondiente, el plazo
para el pronunciamiento
antes referido es de noventa
(90) días hábiles.
La declaración rectificatoria
presentada con posterioridad
a la culminación de un
procedimiento de
fiscalización parcial que
comprenda el tributo y
periodo fiscalizado y que
rectifique aspectos que no
hubieran sido revisados en
dicha fiscalización, surtirá
efectos desde la fecha de su
presentación siempre que
determine igual o mayor
obligación. En caso contrario,
surtirá efectos si dentro de un
plazo de cuarenta y cinco (45)
días hábiles siguientes a su
presentación la
Administración Tributaria no
emitiera pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud
de los datos contenidos en
ella, sin perjuicio de la
facultad de la Administración
Tributaria de efectuar la
verificación o fiscalización
posterior. En el caso de
aquellos deudores tributarios
que ostenten, de acuerdo con
la calificación efectuada por la
SUNAT, cualquiera de los dos
niveles de cumplimiento más
bajos, de aquellos
establecidos por la normativa
correspondiente, el plazo
para el pronunciamiento
antes referido es de noventa
(90) días hábiles.
En este caso se trata de los contribuyentes con las clasificaciones D y E,
categorías “Bajo nivel de cumplimiento” y “Muy bajo nivel de cumplimiento”,
por lo que el plazo para que surta efectos la declaración rectificatoria que
determine menor obligación tributaria es de 90 días hábiles.
c) Además, se incorpora el literal m) al primer párrafo del artículo 56 del Código
Tributario.
Artículo 56.- Medidas
cautelares previas al
procedimiento de cobranza
coactiva
Excepcionalmente, cuando
por el comportamiento del
deudor tributario sea
indispensable o, existan
razones que permitan
presumir que la cobranza
podría devenir en
infructuosa, antes de iniciado
el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, la Administración a
fin de asegurar el pago de la
deuda tributaria, y de acuerdo
a las normas del presente
Código Tributario, podrá
trabar medidas cautelares por
la suma que baste para
satisfacer dicha deuda,
inclusive cuando esta no sea
exigible coactivamente. Para
estos efectos, se entenderá
que el deudor tributario tiene
un comportamiento que
amerita trabar una medida
cautelar previa, cuando
incurra en cualquiera de los
siguientes supuestos:
[…]
m) Ostente cualquiera de los
dos (2) niveles de
cumplimiento más bajos de
aquellos establecidos por la
normativa correspondiente.
[…]
En este caso se trata de los contribuyentes con las clasificaciones D y E,
categorías “Bajo nivel de cumplimiento” y “Muy bajo nivel de cumplimiento”,
por lo que estos podrán ser pasibles del inicio de medidas cautelares previas al
procedimiento de cobranza coactiva.
7.2. Modificaciones en la Ley del Impuesto General a las Ventas
a) Se modifica el sexto párrafo del artículo 76 de la Ley del IGV.
Artículo 76.- Devolución de
impuestos a turistas
[…] La devolución se realiza
respecto de las adquisiciones
de bienes que se efectúen en
los establecimientos
calificados por la SUNAT
como aquellos cuyas
adquisiciones dan derecho a
la devolución del Impuesto
General a las Ventas a los
turistas, los cuales además
deben haber sido calificados
por la SUNAT con alguno de
los dos (2) niveles más altos
de cumplimiento de los
establecidos en la normativa
correspondiente, así como
inscribirse en el registro que
para tal efecto implemente la
SUNAT. El referido registro
tendrá carácter constitutivo,
debiendo cumplirse con las
condiciones y requisitos que
señale el Reglamento para
inscribirse y mantenerse en el
mismo. […]
En este caso se trata de los contribuyentes con las clasificaciones A y B,
categorías “Muy alto nivel de cumplimiento” y “Alto nivel de cumplimiento”,
por lo que solo los comprobantes de pago emitidos por ellos podrán ser
considerados para la devolución del IGV a los turistas.
b) Se modifica la primera disposición final de la Ley del IGV.
Primera. Solicitudes de
devolución
Respecto de los beneficios de
devolución contenidos en el
Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo si se
detectase indicios de evasión
tributaria por parte del
solicitante, o en cualquier
eslabón de la cadena de
comercialización del bien
materia de exportación,
incluso en la etapa de
producción o extracción, o si
se hubiera abierto instrucción
por delito tributario al
solicitante o a cualquiera de
las empresas que hayan
intervenido en la referida
cadena de comercialización,
la SUNAT podrá extender en
seis (6) meses el plazo para
resolver las solicitudes de
devolución. El indicado plazo
también es de aplicación
cuando el solicitante ostente,
de acuerdo con la calificación
efectuada por la SUNAT, el
nivel de cumplimiento más
bajo de aquellos establecidos
por la normativa
correspondiente.
Tratándose del supuesto de
indicios de evasión tributaria
por parte del solicitante, de
comprobarse estos la SUNAT
denegará la devolución
solicitada hasta por el monto
cuyo abono al fisco no haya
sido debidamente acreditado.
Respecto de los beneficios de devolución contenidos en la Ley del IGV, si se
detectase indicios de evasión tributaria por parte del solicitante, o en cualquier
eslabón de la cadena de comercialización del bien materia de exportación,
incluso en la etapa de producción o extracción, o si se hubiera abierto
instrucción por delito tributario al solicitante o a cualquiera de las empresas
que hayan intervenido en la referida cadena de comercialización, la Sunat
podrá extender en 6 meses el plazo para resolver las solicitudes de devolución.
Este plazo también es de aplicación cuando el solicitante ostente el nivel de
cumplimiento más bajo.
7.3. Modificaciones respecto a la bancarización de operaciones de
comercio exterior
a) Se modifica el tercer párrafo del artículo 3-A de la Ley N.° 28194.
Artículo 3-A.- Utilización de
medios de pago en las
operaciones de comercio
exterior
[…] La compraventa
internacional de mercancías
destinada a los regímenes
aduaneros distintos a la
importación para el consumo,
cuyo valor FOB es superior al
monto a que se refiere el
primer párrafo del artículo 4
y la compraventa
internacional de mercancías
destinadas al régimen
aduanero de importación
para el consumo cuyo valor
FOB es superior al monto a
que se refiere el primer
párrafo del artículo 4 y no se
encuentren dentro del ámbito
del primer párrafo del
presente artículo, también se
deben pagar utilizando los
Medios de Pago previstos en
el artículo 5, de lo contrario
es de aplicación lo establecido
en el artículo 8. […]
En este caso se trata de operaciones de comercio exterior de las cuales los
contribuyentes (sin importar su tipo de calificación) no podrán deducir gastos,
costos o créditos, compensaciones, solicitar devoluciones de tributos, saldos a
favor, reintegros tributarios, recuperación anticipada ni restitución de derechos
arancelarios, cuando estos no utilicen medios de pago, en los siguientes
supuestos.
• En la compraventa internacional de mercancías destinada a los
regímenes aduaneros distintos a la importación para el consumo, cuyo
valor FOB es superior a los S/ 5,000 o $ 1,500.
• En la compraventa internacional de mercancías destinadas al régimen
aduanero de importación para el consumo cuyo valor FOB es superior a
los S/ 5,000 o $ 1,500 y no se encuentren dentro del ámbito del primer
párrafo del artículo 3-A.
b) Se modifica el segundo y tercer párrafos del artículo 4 de la Ley N.° 28194.
Artículo 4.- Monto a partir
del cual se utilizará medios
de pago
[…] Tratándose de
obligaciones en las que una
de las partes de la obligación
sea un sujeto al que la SUNAT
hubiera calificado con
cualquiera de los dos (2)
niveles más bajos de
cumplimiento de aquellos
establecidos por la normativa
correspondiente, el monto a
partir del cual se debe utilizar
Medios de Pago equivale al
treinta por ciento (30 %) del
monto en soles o dólares
americanos a que se refiere el
párrafo anterior.
El monto se fija en soles para
las operaciones pactadas en
moneda nacional, y en dólares
americanos para las
operaciones pactadas en
dicha moneda. Tratándose de
obligaciones pactadas en
monedas distintas a las antes
mencionadas, el monto
pactado se deberá convertir a
soles utilizando el tipo de
cambio promedio ponderado
venta publicado por la
Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de
Pensiones el día en que se
contrae la obligación, o en su
defecto, el último publicado.
En el caso de monedas cuyo
tipo de cambio no es
publicado por dicha
institución, se deberá
considerar el tipo de cambio
promedio ponderado venta
fijado de acuerdo con lo que
establezca el Reglamento.
Respecto del primer párrafo, los contribuyentes con las clasificaciones D y E,
categorías “Bajo nivel de cumplimiento” y “Muy bajo nivel de cumplimiento”,
estarán obligados a utilizar medios de pago por importes desde los S/ 600 o $
150.
7.4. Modificaciones efectuadas al sistema de detracciones
a) Se modifica el numeral 9.1 y se incorpora el inciso f) en el primer párrafo del
numeral 9.3 del artículo 9 de la Ley del Sistema de Pago de obligaciones
tributarias.
Artículo 9.- Destino de los
montos depositados
9.1 […] Tratándose de la
importación de bienes, los
montos depositados no
pueden ser destinados al
pago de los tributos que
gravan dicha importación,
salvo que se trate de bienes
cuya venta en el país se
encuentra sujeta al Sistema o
cuando el titular de la cuenta
ostente, de acuerdo con la
calificación efectuada por la
SUNAT, el nivel de
cumplimiento más alto de
aquellos establecidos por la
normativa correspondiente.
[…]
9.3 […] f) Ostentar, de
acuerdo con la calificación
efectuada por la SUNAT, el
nivel de cumplimiento más
bajo de aquellos establecidos
por la normativa
correspondiente. […]
Con la modificación se está dando a los contribuyentes con mejor calificación
(A “Muy alto nivel de cumplimiento”) el beneficio de poder destinar los montos
depositados al pago de los tributos que gravan la importación.
Asimismo, con la incorporación del inciso f) del numeral 9.3, el cual trata de los
ingresos como recaudación de los montos depositados, se está aplicando una
limitación al uso de los fondos al generarse el ingreso como recaudación a los
contribuyentes que tengan el nivel más bajo de cumplimiento.
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Referencias
2. Para efecto de determinar si en conjunto, directa o indirectamente, se posee más del 20 % del capital, se
considera únicamente a las personas vinculadas entre sí de acuerdo con lo dispuesto en el literal e) del
artículo 9 del Decreto Supremo N.° 320-2023-EF. ↑
1. Se considera como nuevos contribuyentes a aquellos sujetos que durante el período de evaluación tienen
menos de seis (6) meses de actividades generadoras de rentas de tercera categoría, sea porque recién
iniciaron tales actividades o por haber dejado temporalmente de realizarlas. ↑
