Declaración de renta
Documento que los contribuyentes presentan a la Administración de Impuestos en la que
relacionan el estado de ingresos y egresos en un periodo determinado.
Una vez finalizado el año fiscal 2012, las personas naturales y sucesiones ilíquidas deben
evaluar las condiciones contenidas en los artículos 9, 10, 592, 593, 594-1, 594-3 del
Estatuto Tributario, para determinar si en relación con dicho año fiscal se encontrarían
obligadas a presentar declaración del impuesto sobre la renta, declaración que se podrá
comenzar a presentar válidamente desde el primero (01) de marzo y cuyo vencimiento
será en los meses de agosto y septiembre del año 2013.
En primer lugar, se debe tener en cuenta que la recién aprobada reforma tributaria [Ley
1607 de 2012] introdujo dos importantes modificaciones a las normas que establecen las
condiciones para determinar la obligación o no de presentar la declaración de renta por
parte de “asalariados” (art. 593 E.T) y “trabajadores independientes” (art. 594-1 E.T),
modificaciones sobre normas que por tener una naturaleza procedimental o instrumental
son de aplicación inmediata, es decir que la Ley aplica a partir de la vigencia de la misma.
Los cambios aprobados en la reforma tributaria respecto a la obligación de presentar
declaración de renta de personas naturales “asalariados” o “trabajadores
independientes” que son de aplicación para el año gravable 2012 son los siguientes:
1. Tope de ingresos para los asalariados no obligados a declarar
Uno de los errores que se cometieron en la redacción de la reforma tributaria, fue que
terminaron derogando “sin darse cuenta” el tope de ingresos para los asalariados no
obligados a presentar declaración, contenido en el numeral 3 del artículo 593 del Estatuto
tributario.
Resulta que este numeral se modificó en el año 2010 mediante el artículo 15 de la Ley
1429, aumentando la cuantía de ingresos de 3.300 UVT a 4.073 UVT, pero dicha
modificación quedó incluida como un parágrafo dentro de una norma que establecía una
condición especial de retención en la fuente para los trabajadores independientes.
2. Tope de ingresos para los trabajadores independientes no obligados a declarar
El artículo 18 de la Reforma modificó el artículo 594-1 del E.T. reduciendo de 3.300 UVT a
solo 1.400 UVT el tope de ingresos brutos que obligarían a declarar renta a un
trabajador independiente.
Sobre el particular es importante aclarar lo siguiente: i) La nueva clasificación de las
personas naturales en la categoría de “empleados” de conformidad con lo establecido en
329 del Estatuto Tributario y en la cual se agrupan a ciertos trabajadores independientes,
por tratarse de una disposición de carácter sustantivo del impuesto sobre la renta solo
tendrá aplicación a partir de año gravable 2013. ii) Los trabajadores independientes que
clasifiquen en la categoría de “empleados” solo tendrán tal denominación para los efectos
establecidos en el artículo 329 E.T.; es decir, para efectos del IMAN, el IMAS y la
retención en la fuente, por tanto, para efectos de establecer su condición como
declarantes o no del impuesto sobre la renta deben tener en cuenta que no clasifican en
la categoría de “asalariados” y deberán observar las condiciones establecidas para los
“trabajadores independientes”.
OBLIGADOS A DECLARAR RENTA POR EL AÑO GRAVABLE 2012
Trabajador Las demás Personas
Asalariado (aquellos
Independiente Naturales (Aquellas
que el 80% o más de
(Aquellos en que el 80% cuya mayor parte de
sus ingresos
o más de sus ingresos ingresos provienen de
Requisito provienen de
brutos provienen de vender bienes,
salarios y demás
honorarios, comisiones intereses, dividendos,
pagos laborales; Art
y servicios; Art 594-1 y etc; Art 592 y 594-3
593 y 594-3 E.T)
594-3 E.T) E.T)
1. Si su Patrimonio $117.221.000 (4.500 $117.221.000 (4.500 UVT $117.221.000 (4.500
Bruto a Diciembre 31 UVT x 26.049) x 26.049) UVT x 26.049)
de 2012 es mayor a:
2. Si sus Ingresos $106.098.000 (4.073 $85.962.000 $36.469.000
Brutos, Ordinarios y UVT x $26.049) (3.300 UVT x $26.049) (1.400 UVT x $26.049)
Extraordinarios durante
el año 2012 son
mayores de:
3. Responsable del Si es responsable del Si es responsable del IVA Si es responsable del
Impuesto a las ventas IVA en el régimen en el régimen común, al IVA en el régimen
en el Régimen Común. común, al cierre del cierre del año ó algún común, al cierre del año
año ó algún momento momento dentro del año. ó algún momento
dentro del año. dentro del año.
4. Sus consumos con $72.937.000 $72.937.000 $72.937.000
tarjetas de crédito (2.800 UVT x (2.800 UVT x $26.049) (2.800 UVT x $26.049)
durante el año 2012 $26.049)
fueron mayores a:
5. Si sus compras y $72.937.000 $72.937.000 $72.937.000
Trabajador Las demás Personas
Asalariado (aquellos
Independiente Naturales (Aquellas
que el 80% o más de
(Aquellos en que el 80% cuya mayor parte de
sus ingresos
o más de sus ingresos ingresos provienen de
Requisito provienen de
brutos provienen de vender bienes,
salarios y demás
honorarios, comisiones intereses, dividendos,
pagos laborales; Art
y servicios; Art 594-1 y etc; Art 592 y 594-3
593 y 594-3 E.T)
594-3 E.T) E.T)
consumos totales en el (2.800 UVT x (2.800 UVT x $26.049) (2.800 UVT x $26.049)
año 2012 sin importar $26.049)
si fueron a crédito o
contado y el medio de
pago excedieron de:
6. Si el valor total de $117.221.000 (4.500 $117.221.000 (4.500 UVT $117.221.000 (4.500
sus consignaciones UVT x 26.049) x 26.049) UVT x 26.049)
bancarias, depósitos o
inversiones financieras
durante el año 2012
son mayores a:
Que son las leyes ordinarias
La Ley Ordinaria es la norma de rango legal que constituye, generalmente, el último
escalón en la jerarquía jurídica de las leyes de un Estado, tras la Constitución y las leyes
orgánicas u otras equivalentes (que suelen poseer requisitos extraordinarios para su
aprobación y versan sobre materias especiales).
Su aprobación corresponde al Congreso o Parlamento, normalmente, por mayoría simple.
En los sistemas democráticos los miembros del parlamento o congreso son elegido por
sufragio universal. La aprobación de las leyes se puede realizar por votación en el pleno
de la cámara, o por alguna de las comisiones legislativas que puede tener.
Las leyes ordinarias inician su tramitación, bien a iniciativa de la propia Cámara, o bien
por iniciativa del poder ejecutivo. En algunos sistemas, además, se admite que sea a
través de una iniciativa popular.
Son también leyes ordinarias las dictadas por los órganos legislativos de los estados
federados, territorios o comunidades autónomas que, dentro de un Estado federal,
regional o de autonomías, tienen atribuida esta capacidad.
xii. Leyes ordinarias
Compuesto por todas las normas legales que no cumplen con la exigencia de tener un
específico nomen iuris, o respecto de las cuales en su aprobación no se exigen
especiales requisitos (Normas que no se incluyen en los anteriores tipos, y que son
aprobadas por mayoría simple)
Que son las leyes estatutarias
Aquellas que la Constitución establece taxativamente. Tienen una categoría superior a las
demás clases de leyes y se establece un trámite especial para su expedición por su
importancia jurídica. Para su aprobación requiere mayoría absoluta y revisión previa por
parte de la Corte Constitucional.
Pertenecen a esta categoría las siguientes:
-Derechos y deberes fundamentales de las personas y los procedimientos y recursos para
su protección.
-Administración de justicia.
-Organización y régimen de los partidos y movimientos políticos.
-Estatuto de la oposición.
-Funciones electorales.
-Instituciones y mecanismos de participación ciudadana.
-Estados de excepción.
(Artículo 152 de la Constitución Política de Colombia)
ii. Leyes estatutarias (art. 152 C.P.)
Materias reservadas:
i. Derechos fundamentales
ii. Mecanismos de garantía
iii. Administración de justicia
iv. Regulación partidos y movimientos políticos
v. Estatuto de la oposición
vi. Funciones electorales
vii. Instituciones y mecanismos de participación ciudadana
viii. Estados de excepción
Exigencia de un procedimiento legislativo más breve temporalmente
Control administrativo de constitucionalidad de la Corte Constitucional previo a su
expedición por el Presidente de la República
Que son las leyes cuadro o marco
Son aquellas que establecen las normas generales y señala los criterios y objetivos a los
que debe sujetarse el gobierno con relación a determinados asuntos establecidos en la
Constitución. (Artículo 150, numeral 19 Constitución Política de Colombia),
En la Constitución Política de 1991 se identifican varias clases de leyes a saber: las
orgánicas (Art. 151), las estatutarias (Arts. 152 y 153), las llamadas “leyes marco” o “leyes
cuadro” (Art. 150 - 19) y las ordinarias o comunes. En esta oportunidad la Corte se referirá
exclusivamente a las cuadro o marco por ser ellas las que conciernen al presente caso.
Esta categoría de leyes se introdujo a nuestra normatividad jurídica constitucional con la
reforma de 1986, y tienen como características principales, que las diferencian de las
demás, el que deben versar sobre temas específicos, como son los señalados
taxativamente en los literales a), b), c), d), e) y f) del numeral 19 del artículo 150 de la
Constitución Política, y el que su finalidad es la de señalar, a través de normas generales,
los objetivos y criterios a los cuales debe sujetarse el Gobierno, cuando proceda a
desarrollar y aplicar dichas normas, sin que le esté permitido exceder o desbordar los
parámetros trazados, de modo general por el legislador.
La creación de esta clase de leyes, como lo señaló la Corte Suprema de Justicia,
“encuentra su justificación en la condición esencialmente mutable de aquellos fenómenos
que exigen una regulación flexible o dúctil que se adecue a las cambiantes circunstancias
del suceder aludido, de tal manera que solo al Gobierno incumbe crear la normatividad
jurídica que aquellos fenómenos reclaman y lo hace por medio de decretos que deben
ajustarse a los parámetros o “marcos” dados por el legislador quien al señalarlos, queda
con aptitud legislativa recortada en las materias que la precitada disposición constitucional
enuncia” (Sent. 73 septiembre 18 de 1986).
La expedición de toda ley marco implica entonces una distribución de poderes y
facultades legislativas entre el Congreso de la República y el Gobierno Nacional. En
efecto, el Congreso consagra los preceptos generales y el Presidente expide los
denominados decretos ejecutivos, destinados a reglamentar, en forma por demás amplia,
los asuntos a que se refiere la ley, decretos éstos que, por cierto, no tienen la misma
jerarquía de la ley de la cual se derivan, pese a tener su misma generalidad y
obligatoriedad..
Las materias que el constituyente autoriza regular por medio de leyes de esta
categoría son las expresamente señaladas en el artículo 150 numeral 19 de la Carta
Política y que se relacionan con asuntos atinentes a la organización del crédito público;
regulación del comercio exterior y régimen de cambios internacionales; modificación de
aranceles, tarifas y demás disposiciones concernientes al régimen de aduanas; regulación
de la actividad financiera, bursátil, aseguradora y cualquier otra relacionada con el
manejo, aprovechamiento e inversión de los recursos captados del público; las relativas a
la fijación del régimen salarial y prestacional de los empleados públicos, miembros del
Congreso Nacional y fuerza pública, como la regulación de las prestaciones
sociales mínimas de los trabajadores oficiales, así como las destinadas a regular la
educación. (Véase Gaceta Constitucional No. 125 página 2). {Corte constitucional,
sentencia C-133 de 1993}.
