Auditoria

Bibliografía: notas de cátedra y guía de trabajos prácticos; RT 37; Informe 12 y 13 FAPCE

3 parciales:

 Regularidad: aprobar 2 de 3 para regular.

 Promoción indirecta: aprobar 3 de 3 con promedio de 7 y nota no menor a 6.

Unidad 1: Auditoria en General

Auditoria proviene de la palabra latina Audire, que significa oír. Los primeros auditores ejercían
sus funciones juzgando a la verdad o falsedad de lo que les era sometido a su verificación,
solamente mirando.

Definir a la empresa bajo la teoría de sistemas implica que existe un conjunto de elementos
relacionados entre sí para alcanzar un objetivo específico. Para ello, la empresa combina
elementos de producción, decisión, planificación y finanzas para transformar las entradas en
salidas.

Control

Es el proceso de ejercitar una influencia directiva o restrictiva sobre las actividades de un objeto,
organismo o sistema. Para la contabilidad, el control integra el sistema de información de una
organización y brinda información útil para la toma de decisiones y el control patrimonial, a través
de las comparaciones periódicas entre datos reales y contables de los recursos y obligaciones de
una organización. De la definición de control podemos obtener:

 Influencia Directiva: implica que el control intenta que las actividades del sistema se
realicen de modo tal que produzca determinados resultados o alcance objetivos
específicos predefinidos.
 Influencia Restrictiva: significa que el control se ejerce de modo que se evite que las
actividades de un sistema produzcan resultados no deseados.

Clasificación

 Correctivos o No correctivos:
o Correctivo: son los que incluyen en su estructura los elementos necesarios para
efectuar la medición de los desvíos que se pueden producir como consecuencia de
la actividad del sistema operante que se controla y para informar de ellos.
o No correctivo: son aquellos que no incluyen en su estructura la medición e
información de los desvíos que se pueden producir como consecuencia de la
actividad del sistema que se controla.
 Retroalimentado o Prealimentado:
o Retroalimentado: son aquellos en los que la medición de la actividad del sistema
que se controla se efectúa comparando los resultados producidos por el sistema con
los objetivos establecidos para la actividad del sistema. Los desvíos se miden e
informan después que ellos han sucedido. El control actúa luego que los hechos se
consumaron.
o Prealimentado: son aquellos en los que la medición de la actividad del sistema que
se controla se efectúa comparando los resultados que se espera que el sistema
produzca con los objetivos establecidos. Los desvíos resultantes son proyectados,
 por lo que la acción correctiva se tomará de modo de evitar que tales desvíos
sucedan en la práctica o de minimizar su importancia.
 Por su Objetivo:
o Preventivo: es el que se realiza antes de que se realice una actividad para
asegurarse que las cosas se lleven a cabo según lo planeado.
o Contable: es el que permite el registro correcto de todas las operaciones de una
organización proporcionando información útil para la toma de decisiones.
o Operativo: es el que se lleva a cabo en las operaciones que forman el trabajo
cotidiano de la empresa y es aplicado en forma diaria, semanal o mensual por sus
encargados, gerentes, jefes o supervisores de las distintas áreas de la empresa.

Auditoria vs Control

 Auditoria es una función de control.

 Es un sistema de control correctivo, mide e informa desvíos.
 Es retroalimentado, es decir, que los desvíos se miden e informan luego de que ellos han
sucedido.
 Es un control selectivo porque normalmente trabaja en base a muestras.
 Es un control de secuencia abierta porque el grupo de control no pertenece al sistema. La
condición básica para el ejercicio de la auditoria es la Independencia.
 La naturaleza de la auditoria consiste en comparar o contrastar la realidad con alguna
pauta, criterio o norma.

Por lo tanto, Auditoría es el control Independiente, retroalimentado y generalmente

selectivo de un sistema.

Clases de Auditorias

 Auditoría Externa de Estados Contables: coincidencia con la realidad y las normas

contables.
 Auditoría Interna: coincidencia con las normas internas.
 Auditoría Operativa: coincidencia con la eficiencia operativa.

Auditoría Externa de Estados Contables

Es la destinada a formular una opinión o no sobre lo razonable de los estados contables, y es

realizada por un contador público independiente. Es una función independiente de control
retroalimentado y generalmente selectivo de los Estados Contables de un ente, que compara si
las transacciones y el patrimonio que exponen, coinciden con la realidad y las normas contables e
informa los desvíos a la comunidad.

Elementos

 El Objetivo es que los estados contables reflejen la realidad de la empresa y que sean
compilados y presentados de acuerdo con normas contables.
 Las características controladas son las transacciones y el patrimonio en cuanto a su
existencia, propiedad, integridad, valuación y exposición.
 El sensor o sistema de medición es la contabilidad cuyas salidas son los estados contables
que incluyen las transacciones y el patrimonio del ente indicando que son los que existen,
que éstos son propiedad de la empresa, que no existen omisiones y están adecuadamente
valuados y expuestos.
  El Grupo de Control es el Contador Público que debe tener independencia respecto de la
empresa para poder ejercer la función. Éste compara la existencia, propiedad e integridad
de las transacciones y el patrimonio con la realidad, y la valuación y exposición de éstos
con las normas contables. Determina los desvíos respecto de los estados contables
definitivos e informa de ellos a la comunidad.
 El Grupo Activante es la comunidad que a través del informe del auditor generalmente
puede conocer los estados contables que deberían haberse compilado y está en
condiciones de influenciar para corregir los desvíos observados si ello es posible.

En Conclusión, el Contador Público compara:

 Con la Realidad:
o Existencia o Acaecimiento (Cuenta de Resultado)
o Propiedad
o Integridad
 Con las Normas Contables:
o Valuación
o Exposición

Auditoría Interna

Es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para agregar

valor y mejorar las operaciones de una organización. Ayuda a una organización a cumplir sus
objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los
procesos de gestión de riesgos, control y gobierno.

Objetivos

Determinar el cumplimiento de las políticas y procedimientos de la organización, así como

las leyes y los reglamentos.
Verificar la información contable con registros contables y con los presupuestos. El análisis
podría incluir verificar con documentos internos, confirmar de manera externa, realizar
procedimientos de revisión analítica y cualquier otro análisis que se estime necesario.
Identificar las oportunidades de mejora en los ingresos.
Verificar que se alcancen las metas y los objetivos.
Evaluar la calidad del desempeño.
Evaluar los controles internos, en cuanto tener un diseño adecuado y luego determinar la
eficacia del sistema de controles. También se debe evaluar si hay alguna área demasiado
controlado, evaluando costos y beneficios.
Contribuir a mejorar la gestión de riesgos y el gobierno. Se debe asistir a la organización
mediante la identificación y evaluación de las exposiciones significativas a los riesgos y la
contribución a la mejora de los sistemas de riesgos y control.

Tipos de Auditorías Internas

 Auditorias de Cumplimiento
 Auditorías de Estados Contables
 Auditorías Operativas
 Auditorías de Tecnologías de Información (TI)
 Auditorías de Fraude
 Auditorías de Desempeño
Auditoría Operativa

Es la que acompaña al resto de la organización en la búsqueda de la excelencia o en el logro de

la eficiencia con que se está trabajando. Se busca mejorar el sistema de control interno, optimizar
la calidad de los procesos, su documentación e información. Todo lo que sirve para mejorar y
aumentar la rentabilidad agregando valor a la gestión.

Puede ser materia de la Auditoría Interna o un trabajo especial de la Auditoría Externa.

Unidad 2: Normas de Auditoria. Revisión. Otros encargos de aseguramiento. Certificación

y Servicios relacionados

Normas de Auditoria (RT. 37)

La RT 37 regula la condición básica que debe tener el auditor, el desarrollo de su trabajo y los
informes pertinentes.

Condición Básica

El contador público debe tener independencia con relación al ente al que se refiere la información
objeto del encargo. El contador no es independiente en los siguientes casos:

 Sustancial: tiene que ver con la actitud mental que puede tener el auditor sobre un ente.
 Aparente:
o Relación de Dependencia: con respecto al ente cuya información es objeto del
encargo o con respecto a los entes que estuvieran vinculados económicamente a
aquél, o lo hubiera estado en el ejercicio al que se refiere la información que es
objeto del encargo. No se considera que existe relación de dependencia cuando el
contador tiene a su cargo el registro de documentación contable, la preparación de
los estados contables y la realización de otras tareas similares remuneradas
mediante honorarios.
o Parentesco: cuando fuera cónyuge o equivalente, o pariente por consanguinidad,
en línea recta o colateral hasta el cuarto grado inclusive, o por afinidad hasta el
segundo grado, de alguno de los propietarios, directores, gerentes generales o
administradores del ente.
o Vinculación económica: cuando:
 Fuera socio, asociado, director o administrador del ente cuya información es
objeto del encargo (salvo cuando el contador fuera socio o asociado de
entidades civiles sin fines de lucro o de sociedades cooperativas).
 Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya información es objeto
del encargo.
 Cuando la remuneración fuera contingente o dependiente de las conclusiones
o resultados de su tarea.
 Cuando la remuneración fuera pactada sobre la base del resultado del
período u otra variable a que se refieren los estados contables u otra materia
objeto del encargo. (No vulneran esta norma las disposiciones sobre
aranceles profesionales).

Alcance de las incompatibilidades: los requisitos de independencia son de aplicación tanto para el
contador que emite su informe, como para todos los integrantes del equipo de trabajo que
intervienen en ese encargo. En los casos de sociedades de profesionales, las incompatibilidades
se extienden a todos los socios o asociados del contador público.

Normas para el Desarrollo de la Auditoria

 El contador, a través del desarrollo de su tarea, debe reunir elementos de juicio, válidos y
suficientes que permitan respaldar las aseveraciones formuladas en su informe. Su tarea
debe ser planificada en función de los objetivos del encargo.
 El contador debe documentar apropiadamente su trabajo profesional en papeles de
trabajo, los cuales son los programas de trabajo escritos con la indicación de su
cumplimiento y los elementos de juicio válidos y suficientes reunidos por el contador en el
desarrollo de su tarea. Deben estar escritos y todos los papeles de trabajos deben decir
cuáles son las tareas, las evidencias obtenidas y las conclusiones abordadas. El contador
debe conservar, en un soporte adecuado a las circunstancias y por el plazo que fijen las
normas legales o por diez años, el que fuera mayor, los papeles de trabajo.
 El auditor deberá realizar su trabajo con economicidad del control. Para que su labor sea
económicamente útil, debe culminarla en un lapso y a un costo razonable.
 Consideración de la significación y los riesgos, al planificar y ejecutar el encargo.
 El auditor deberá tener en cuenta que en la aplicación de los procedimientos de auditoría
puede actuar sobre bases selectivas, determinadas según su criterio o utilizando métodos
estadísticos.
 El contador debe obtener la carta de gerencia. Es un escrito en el cual los responsables del
ente expresan al auditor que han puesto a disposición todo lo solicitado, han respondido
todo lo que se les ha preguntado y que son los responsables de la información objeto del
encargo.
 Los procedimientos usuales pueden ser modificados, reemplazados o suprimidos, siempre
que se demuestre que el procedimiento usual no fue practicable o que no se perdió
evidencia.
 Cuando fueran de aplicación los procedimientos usuales, deben ser aplicados en la
revisión de los hechos posteriores al cierre de los EECC u otra información objeto del
encargo y hasta la fecha de emisión del informe, cuando correspondiera.
 Si el contador utilizar el trabajo de un 3° experto, es su responsabilidad evaluar la
competencia, objetividad e independencia de éste.

Informes

Deben cumplir con los requisitos o características de la información (Pertinencia, Confiabilidad

(Aproximación a la Realidad (Esencialidad, Neutralidad e Integridad) y Verificabilidad),
Sistematicidad, Comparabilidad y Claridad) y evitar los vocablos o expresiones ambiguas o que
pudieran inducir a error a los interesados en el informe. Deben ser escritos y deben contener:

1. Título.
2. Destinatario.
3. Apartado introductorio con la identificación de la información objeto del trabajo profesional
y, cuando correspondiera aclararlo, el motivo del encargo.
4. Descripción breve de las responsabilidades que les caben al emisor de la información
objeto del trabajo profesional y al contador.
5. Indicación de la tarea realizada.
 6. Opinión que ha podido formarse, conclusión a la que ha llegado, manifestación o
aseveración o hallazgos obtenidos por el contador a través de la tarea realizada,
claramente separada de cualquier otro tipo de información.
7. Elementos adicionales necesarios para una mejor comprensión.
8. Lugar y fecha de emisión.
9. Identificación y firma del profesional.

Obligatoriedad de llevar Auditoria Externa

Los entes que están obligados a contratar auditores para llevar a cabo una auditoria son:

 Sociedades por acciones (pedido por Inspección Poder Judicial de Córdoba): aplican las
Normas Contables Profesionales.
 Sociedad por acciones que optan por el Consejo de Vigilancia en sustitución de la
Sindicatura (pedido por LGS o LSC): aplican las Normas Contables Profesionales o
Normas Internacionales de Información Financiera.
 Entidades Financieras (pedido por el BCRA): aplican las Normas Internacionales de
Información Financiera.
 Compañías de Seguros (pedido por SSN): aplican las Normas Contables Profesionales.
 Sociedades Cooperativas (pedido por el INAES): aplican las Normas Contables
Profesionales.
 Sociedades con oferta pública de acciones (pedido por la CNV): aplican las Normas
Internacionales de Información Financiera.
 Entes que declaren impuesto a las ganancias en base a un sistema contable que les
permitan un balance en forma comercial (pedido por la AFIP – DGI): aplican las Normas
Contables Profesionales o Normas Internacionales de Información Financiera.

Obligatoriedad de Normas Internacionales de Auditoria (NIA)

La RT 32 de la FACPCE establece:

 Aplicación Obligatoria: deberán llevarse a cabo con NIA las auditorías de los Estados
Financieros que obligatoriamente deben ser emitidos con Normas Internacionales de
Información Financiera.
 Aplicación Opcional: las auditorías de la información financiera histórica que no cumplan
con la condición del punto anterior podrán realizarse de acuerdo a NIA.

Informe 12 CENCYA: modelos considerando la información comparativa, con un marco de

razonabilidad, bajo los enfoques:

 Cifras correspondientes (CC): se audita el período correspondiente y las cifras del período
anterior se presentan solo a los fines comparativos.
 Estados comparativos (EC): se audita el período correspondiente y también se audita el
período anterior. Es decir, se re-audita el período que ya había sido auditado.

Informe 13 CENCYA: modelos de Informes diversos. Son distintos a los estados contables
generales y con un marco distinto al de razonabilidad, con un marco específico definido por un
organismo de contralor.

 Auditoría de estados contables preparados de conformidad con un marco de información

con fines específicos.
  Auditoría de un solo estado contable o de un elemento, cuenta o partida específicos de un
estado contable.
 Auditoría de estados contables resumidos.
 Revisión de estados contables de períodos intermedios.
 Otros encargos de aseguramiento.
 Examen de información contable prospectiva.
 Examen de los controles de una organización de servicios.
 Certificaciones.
 Procedimientos acordados.
 Compilación.

El Informe 12 y 13 CENCYA son sugeridos y tienen el carácter opcional, no son obligatorios.

Informe 15 CENCYA: es la caracterización de otros servicios relacionados que implican la emisión

de informes especiales incluidos en el Capítulo VII. C de la RT 37. Contempla principalmente los
encargos destinados a cumplir con requerimientos de organismos de control formulados
directamente al contador o a su comitente. No tiene como propósito incrementar el grado de
aseguramiento de los usuarios presuntos o específicos sobre un determinado asunto y, por lo
tanto, no brindan la seguridad en los términos previstos para los otros encargos de aseguramiento
en el Capítulo V.

NIA 200: objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de

conformidad con las normas internacionales de auditoria.

 El objetivo de una auditoría es aumentar el grado de confianza de los usuarios en los

estados financieros. Esto se logra mediante la expresión, por parte del auditor, de una
opinión.
 Una seguridad razonable es un grado alto de seguridad. Se alcanza cuando el auditor ha
obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditoría.
 Riesgo de auditoría: riesgo de que el auditor exprese una opinión de auditoría inadecuada
cuando los estados financieros contienen incorrecciones materiales.
 Requerimientos de ética, incluidos los relativos a la independencia.

Normas Internacionales de Encargos de Revisión (NIER) 2400: encargos de revisión de

estados financieros históricos.

Revisión de estados financieros históricos es cuando el profesional ejerciente no es el

auditor de los estados financieros de la entidad.
Estructura y contenido del informe.
No trata de la revisión de los estados financieros o de información financiera intermedia de
una entidad realizada por un profesional ejerciente que sea el auditor independiente de los
estados financieros de la entidad.
Es un encargo de seguridad limitada. Expresa una conclusión cuyo fin es incrementar el
grado de confianza de los usuarios a quienes se destina el informe.
El informe del profesional incluye una descripción de la naturaleza del encargo de revisión
para situar el informe en su contexto con el fin de que los lectores puedan comprender la
conclusión.

Normas Internacionales de Encargos de Seguridad (NIES) 3000: encargos de grados de

seguridad distintos de las auditorías o revisiones de información financiera histórica.
  El objetivo es establecer principios básicos y procedimientos esenciales y brindar una guía
para los contadores profesionales que trabajen en el sector público.
 Distingue entre:
o Encargo que proporciona un grado de seguridad razonable: reduce el riesgo como
base de una forma positiva de expresión de la conclusión.
o Encargo de seguridad limitado: el riesgo es mayor ya que es la forma negativa de
expresión de la conclusión.

Normas Internacionales de Auditoria (NIA) 610: Usos del trabajo de auditores internos

 La NIA 610, de acuerdo con la NIA 315, manifiesta que el auditor externo puede determinar
si es necesaria e importante la función de auditoría interna para el proceso de la auditoria
en general.
 Se evidencia en esta norma la responsabilidad del auditor externo respecto al trabajo del
auditor interno, sin confundir uno de otro ya que ambos tienen objetivos diferentes.
 Los objetivos de la función de auditoría interna son determinados por la administración y el
gobierno corporativo. Por ello, no es independiente de la entidad por el hecho de tener un
cierto grado de autonomía y objetividad. El auditor externo tiene la responsabilidad de
expresar su opinión sobre los estados financieros sin que sea opacada porque la entidad
lleva a cabo una auditoría interna.
 Sin embargo, los medios por los cuales el auditor externo e interno buscan lograr sus
objetivos en la función de auditoría pueden ser similares.
 La función de auditoría interna se ocupa:
o Del monitoreo del control interno.
o De examinar la información financiera y de operación.
o De revisión de operación y cumplimiento de las leyes y regulaciones pertinentes.
 Objetivos:
o Determinar si es necesaria y pertinente la utilización del trabajo de la auditoría
interna.
o Si este trabajo está acorde a los objetivos de la auditoría.
 Definiciones:
o Función de auditoría interna: es un servicio de evaluación a la entidad que examina,
evalúa y monitorea la adecuación y efectividad del control interno. La auditoría
interna permite un control permanente y eficaz sobre el control interno para proteger
el activo, minimizar la posibilidad de fraude, incrementar la eficiencia operativa y
optimizar la calidad de la información financiera.
o Auditores internos: son las personas encargadas de realizar las actividades de la
función de auditoría interna. Tienen como objetivo principal, verificar la confiabilidad
o grado de razonabilidad de la información contable y vigilar el buen funcionamiento
del sistema de control interno.
 Requisitos:
o Determinar si se usará el trabajo de los auditores internos. Para ello es necesario
empezar por definir si es adecuado y pertinente realizar este proceso para lo que
son los fines de la auditoría. De ser así, el auditor externo deberá evaluar la
objetividad y la competencia técnica de la función de auditoría interna y de los
auditores internos. Además de que el trabajo se desarrolle con el cuidado
profesional requerido y que exista una comunicación efectiva y apropiada entre los
auditores internos y el auditor externo.
 o Uso del trabajo específico de los auditores internos. Cuando el auditor externo usa
el trabajo específico de los auditores internos, deberá realizar una rigurosa revisión
y evaluación de los procedimientos de auditoría interna para determinar su
adecuación para la consecución de los objetivos para el auditor externo. Para ello se
debe evaluar la capacidad técnica y las competencias de los auditores internos y si
el trabajo fue supervisado y revisado y se desarrolló de tal manera que se obtuvo la
suficiente y apropiada evidencia.
o Documentación: el auditor externo debe documentar lo adecuado del uso del trabajo
específico de los auditores internos, cuyo trabajo debe ser documentado, revisado y
supervisado de forma pertinente y así demostrar si la evidencia de auditoría fue
suficiente para permitir que los auditores internos saquen conclusiones razonables,
además de la coherencia que exista entre sus informes con los trabajos realizados
por los mismos. Más aún tener claridad si los asuntos inusuales detectados por los
auditores internos fueron resueltos de manera adecuada.

Unidad 3: Proceso de formación de un juicio

Auditoría externa de estados contables con fines generales (RT 37 punto III A)

Para poder emitir su opinión sobre los Estados Contables de un ente o abstenerse de emitirla, el
contador debe desarrollar su tarea siguiendo los pasos que se detallan a continuación:

1. Conocer el sistema en sí mismo y el ambiente en el que actúa: obtener un conocimiento

apropiado de la estructura del ente, sus operaciones, sistemas, su control interno, las
normas legales que le son aplicables y las condiciones económicas propias y las del ramo
de sus actividades. Este conocimiento tiene que permitir identificar, de ser aplicable, el uso
de organizaciones de servicios para llevar a cabo total o parcialmente los procesos que
tienen un impacto en la información fuente de los estados contables.
2. Identificar el objeto del examen: los estados contables, las afirmaciones que los
constituyen (existencia, pertenencia al ente, integridad, medición contable y exposición) o
lo que debieran contener.
a. Las afirmaciones pueden ser de:
i. Existencia e inexistencia
ii. Hechos pasados
iii. Cuantitativas
iv. Cualitativas
v. Matemáticas
b. A su vez se pueden clasificar en:
i. Específica o general
ii. Implícita o explícita
iii. Positiva o negativa
3. Evaluar la significación del objeto: evaluar la significación de lo que se debe examinar,
teniendo en cuenta:
a. Monto
b. Naturaleza
c. La importancia de las posibles incorrecciones
d. El riesgo involucrado: puede ser
i. Inherente: existencia de errores
ii. De control: corrección por el ente
iii. De detección: por el auditor
4. Planificar: en forma adecuada el trabajo de auditoría, teniendo en cuenta la finalidad del
examen, el informe a emitir, las características del ente cuyos estados contables serán
objeto de la auditoría (naturaleza, envergadura y otros elementos), las circunstancias
particulares del caso y la valoración del riesgo efectuada, con el objetivo de reducir este
último a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias. Debe incluir la selección de
los procedimientos a aplicar, su alcance, su distribución en el tiempo y la determinación de
si han de ser realizados por el contador o por sus colaboradores.
5. Reunir evidencia: reunir los elementos de juicio válidos y suficientes que permitan emitir su
informe a través de la aplicación de los siguientes procedimientos de auditoría:
a. Evaluación del control interno pertinente a la valoración del riesgo: el auditor trabaja
generalmente selectivamente y aunque verificara todas las operaciones declaradas,
no sabría si son todas. El desarrollo de este procedimiento implica cumplir los
siguientes pasos:
i. Relevamiento: relevar las actividades formales de control interno que son
pertinentes a su revisión.
ii. Verificación de la existencia: comprobar que esas actividades formales de
control interno se aplican en la práctica.
iii. Verificación del funcionamiento: evaluar las actividades reales de control
interno, comparándolas con las que se consideren razonables en las
circunstancias.
iv. Conclusiones: determinar el efecto de la evaluación mencionada sobre la
planificación, de modo de replantear, en su caso, la naturaleza, extensión y
oportunidad de los procedimientos de auditoría seleccionados previamente.
b. Cotejo de los estados contables con los registros contables
 c. Revisión de la correlación entre registros contables y entre éstos y la documentación
comprobatoria
d. Inspecciones oculares
e. Obtención de confirmaciones directas de terceros
f. Comprobaciones matemáticas
g. Revisiones conceptuales
h. Comprobación de la información relacionada
i. Comprobaciones globales de razonabilidad
j. Examen de documentos importantes
k. Indagación a miembros del sistema: preguntas a funcionarios y empleados del ente;
en particular, preguntas a la dirección para identificar si existen dudas sustanciales
sobre la capacidad del ente para continuar como una empresa en funcionamiento
durante un período que debe ser al menos de doce meses posteriores a la fecha de
cierre de los estados contables.
l. Obtención de una confirmación escrita de la información recibida del ente
Relación entre objetivos, afirmaciones y procedimientos:

Pruebas sustantivas:
 Caja: arque y cortes
 Bancos: circularización y conciliaciones
 Inversiones corrientes: documentación
 Créditos por ventas: circularización y procedimientos alternativos
 Otros créditos: documentación
 Bienes de cambio: inventario – valuación
 Bienes de uso: inventarios y documentación, prueba global
 Cuentas por pagar: circularización, procedimientos alternativos y pasivos omitidos
 Préstamos: circularización – documentación
 Remuneraciones y cargas sociales: recibos y boletas de pago, DDJJ
 Cargas fiscales: ídem anterior
 Previsiones:
o Para juicios: informe abogados
o Para deudores incobrables: informe abogados y/o análisis de cartera
 Patrimonio neto: contrato social, actas, etc.
 Cuentas de resultado: análisis de variaciones, pruebas globales
 6. Evaluación de validez del concepto de empresa en marcha: obtener elementos de juicio
válidos y suficientes sobre la idoneidad de la utilización por parte de la dirección de la
hipótesis de empresa en funcionamiento para la preparación y presentación de los estados
contables, y concluir si a su juicio existe una incertidumbre significativa con respecto a la
capacidad del ente para continuar como una empresa en funcionamiento durante un
período al menos de doce meses posteriores a la fecha de cierre de los estados contables.
7. Controlar la ejecución del plan: con el fin de verificar el cumplimiento de los objetivos
fijados y, en su caso, realizar en forma oportuna las modificaciones necesarias a la
programación. El contador debe efectuar una revisión cuidadosa del trabajo de sus
colaboradores a medida que se va desarrollando y una vez que ha sido completado.
8. Evaluar la evidencia: evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados
para respaldar el juicio del contador sobre las afirmaciones particulares contenidas en los
estados contables, en cuanto a su pertinencia, validez y suficiencia.
9. Formación de una opinión si es posible: sobre la base de los elementos obtenidos o
concluir que no ha sido posible. Tipos de opinión:
a. Favorable: los estados contables son razonables.
b. Favorable con salvedades: los estados contables son razonables pero algunas
afirmaciones particulares no.
c. Adversa: los estados contables no son razonables.
d. Abstención de opinión: no sé si los estados contables son razonables.
10. Emisión del informe: teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y
profesionales que fueran de aplicación.
En resumen:

Etapas Objetivos Resultado

Planificación Predeterminar Programas de trabajo

procedimientos

Ejecución Obtener elementos de Papeles de trabajo

juicio

Conclusión Emitir una opinión Informe del auditor

NIA 300: Planeación de una Auditoría de Estados Financieros

La planeación es un proceso continuo e interactivo, que involucra establecer la estrategia general

y desarrollar el plan de trabajo para la auditoría, lo que le permite al auditor organizar y
administrar de manera apropiada el trabajo de auditoría, garantizando un trabajo eficiente y
efectivo. A su vez, le permite seleccionar un equipo de trabajo competente y con las capacidades
necesarias para el desarrollo del trabajo.

Para la planeación de la auditoría, el auditor debe tener en cuenta a la entidad y su entorno,

permitiéndole entender el marco de referencia legal y determinar procedimientos de evaluación de
riesgo.

Objetivo: el auditor debe planear la auditoría para realizar un trabajo efectivo y apropiado.

Requisitos:
  Participación de miembros clave del equipo de trabajo: el socio de trabajo y los miembros
claves del equipo deben participar en la planeación de la auditoría, permitiendo un
intercambio de experiencia e ideas útiles para desarrollar la estrategia general.
 Actividades preliminares del trabajo: el auditor debe desarrollar actividades preliminares al
desarrollo del trabajo que también están implícitas en la planeación. El auditor debe:
o Aclarar los términos de trabajo con la administración.
o Evaluar el cumplimiento de los requisitos éticos y de independencia.
o Procedimientos en relación a la continuidad del cliente y del trabajo de auditoría

Estas actividades son importantes al momento de identificar información que pueda afectar
la planeación y desarrollo de la auditoría. Igualmente, permiten que el auditor mantenga la
independencia y capacidades necesarias para el trabajo, y evita cualquier malentendido
con la administración.

 Planeación de las actividades: el auditor debe planear apropiadamente la auditoría

describiendo su alcance, oportunidad y dirección, basándose en una estrategia general
para alcanzar los objetivos y cumplir con la programación que se establezca, así como
determinar los recursos necesarios para el desarrollo de la auditoría. Se debe tener en
cuenta los procedimientos requeridos por las NIA y, durante el transcurso de la auditoría, el
auditor debe determinar si es necesario replantear la estrategia general.
 Documentación: debe incluirse la estrategia general de la auditoría y la planeación, así
como los cambios que se le hayan realizado durante el desarrollo del trabajo.
o Para la estrategia general: se documenta mediante un registro de las decisiones
tomadas respecto a la auditoría, su alcance, oportunidad y conducción.
o Para la planeación: se documenta el registro de los procedimientos de evaluación
de riesgo y adicionales.

Consideraciones adicionales para trabajos de auditoría de primer año

El auditor debe realizar los procedimientos establecidos en la NIA 220 y comunicarse con el
auditor anterior en cumplimiento con los requisitos éticos, además de llevar a cabo
procedimientos necesarios para el trabajo.

NIA 700: Formación de una opinión e informe sobre Estados Financieros

Define las responsabilidades que tiene el auditor para constituir una opinión sobre los estados
financieros. Incluye parámetros como la forma y el contenido del dictamen que emite producto de
una auditoría de los estados financieros de propósito general de una entidad.

El auditor deberá analizar y evaluar los hallazgos y conclusiones extraídas de la evidencia que se
obtuvo de la auditoría como eje fundamental para lo que puede ser la expresión de la opinión de
los estados financieros. Es importante que el auditor tenga claridad sobre la expresión de opinión
donde debe considerar los estados financieros como un todo respecto al dictamen del auditor.

Objetivos

 Establecer una opinión sobre los estados financieros con base en una evaluación de las
conclusiones generadas a partir de la evidencia obtenida durante el desarrollo de la
auditoría.
  Establecida la opinión, el auditor deberá expresarla con claridad por medio de un dictamen
escrito que manifiesta la base y el sustento para dicha opinión.

Definiciones

 Estados Financieros de propósito general: estados financieros elaborados en base a un

marco de referencia de información financiera de propósito general.
 Marco de referencia de propósito general: información financiera diseñada para cumplir
con las necesidades comunes de información financiera de una amplia gama de usuarios.
Puede ser de presentación razonable o de cumplimiento. Presenta los requisitos para el
contenido y forma de los estados financieros.
 Opinión sin salvedades: hace referencia a la opinión expresada por el auditor cuando
define y concluye que los estados financieros están preparados respecto a todo lo
importante de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.

Requisitos

 Formación de una opinión sobre los estados financieros: el auditor deberá formarse una
opinión sobre si los estados financieros están preparados y presentados en todos sus
aspectos importantes de acuerdo con el marco de referencia de información financiera
aplicable.
o Debe concluir si se ha obtenido una seguridad razonable de que los estados
financieros en su conjunto está libre de errores de importancia relativa debido a
fraude o error.
o Para formar su opinión, el auditor debe determinar si ha obtenido suficiente y
apropiada evidencia, si las representaciones erróneas no corregidas no son de
importancia relativa, si los estados financieros están preparados de acuerdo a las
políticas contables respectivas, verificar si éstas son consistentes con el marco de
referencia financiera aplicable y si son apropiadas.
o También debe determinar si la información presentada proporciona las revelaciones
adecuadas, confiables, comparables y entendibles que permitan la compresión de
los usuarios.
 Formación de una opinión: el auditor expresa una opinión sin salvedades cuando concluye
que los estados financieros están preparados respecto a todo lo importante de acuerdo con
el marco de referencia de información financiera aplicable. En caso de que se concluya
que la evidencia obtenida no es suficiente y puede existir riesgos de representación
errónea, no se logra una presentación razonable.
 Dictamen del auditor: el auditor deberá presentar su dictamen por escrito, el cual deberá
contener:
o Título: deberá presentar claramente que es un dictamen de un auditor independiente
cumpliendo así con los requisitos relacionados con la independencia.
o Destinatario: debe ser dirigido según las circunstancias del trabajo de auditoría, pero
en la mayoría de los casos el dictamen va dirigido para los usuarios de los estados
financieros (generalmente acciones y encargos del gobierno corporativo).
o Párrafo introductorio: debe iniciar incluyendo a la entidad cuyos estados financieros
han sido auditados, el período que abarcan, expresando que se ha desarrollado la
auditoría a los mismos, presentando el título de los estados financieros que
componen el juego completo, el cual está compuesto por:
  Un balance general.
 Un estado de resultados.
 Un estado de variaciones en capital contable.
 Un estado de flujo de efectivo.
 Un resumen de las políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.
o Responsabilidad de la administración por los estados financieros: describe las
responsabilidades de los encargados de la preparación de los estados financieros
en la entidad. Debe presentarse de acuerdo a un marco de referencia de
información financiera aplicable y control interno para permitir que los estados
financieros estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa,
debido a fraude o error. Cuando los estados financieros están preparados de
acuerdo a un marco de referencia razonable, se debe especificar la preparación y
presentación razonable de los mismos o la preparación de estados financieros que
presentan un punto de vista verdadero y razonable.

La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de

estos estados financieros de acuerdo con las NIIF y del control interno que la
administración determinó necesario para permitir la preparación de estados
financieros libres de errores significativos, debido a fraude o error.

o Responsabilidad del auditor: es responsabilidad del auditor expresar una opinión

sobre los estados financieros con base en la auditoría y que la misma se desarrolló
en base a las NIA, las cuales requieren que el auditor:
 Desarrolle la auditoría de acuerdo a los principios éticos y razonables.
 Planee la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados
financieros están libres de errores significativos.
 Desarrolle la auditoría incluyendo el diseño e implementación de
procedimientos para obtener suficiente y apropiada evidencia.
 En la opinión, definir si la evidencia obtenida es apropiada y suficiente para
sustentar una base razonable para el dictamen.
o Opinión del auditor: cuando el auditor expresa:
 Una opinión sin salvedades sobre los estados financieros preparados de
acuerdo a un marco de referencia de presentación razonable, debe incluir
alguna de las siguientes frases:
 Los estados financieros están presentados razonablemente en todos
sus aspectos importantes de acuerdo con el marco de referencia de
información financiera aplicable.
 Los estados financieros presentan un punto de vista verdadero y
razonable de… de acuerdo con el marco de referencia de información
financiera aplicable.
 Si la opinión que expresa el auditor sobre los estados financieros de acuerdo
con un marco de referencia de cumplimiento, esta deberá ser:
 Los estados financieros están preparados, en todos los aspectos de
acuerdo con el marco de referencia de información financiera
aplicable.
 En caso de que los estados financieros estén elaborados de acuerdo a un
marco de referencia de información aplicable que no está acorde a las NIA, el
 auditor deberá incluir en su opinión la jurisdicción de origen del marco de
referencia.
o Otras responsabilidades de informar: cuando el auditor tiene, además de la
responsabilidad de dictaminar sobre los estados financieros, la de informar sobre los
mismos, deberá hacerlo en un subtítulo aparte denominado “Informe sobre otros
requisitos legales y normativos”.
o Firma del auditor
o Fecha del dictamen del auditor: deberá fecharse luego de que el auditor ha obtenido
la suficiente y apropiada evidencia para soportar su opinión sobre los estados
financieros.
o Dirección del auditor: se debe presentar el nombre del lugar de la jurisdicción donde
el auditor ejerce su práctica.

 Información complementaria presentada con los estados financieros: se trata de

información no requerida en el marco de referencia. El auditor deberá evaluar si dicha
información se diferencia claramente en los estados financieros, ya que de no ser así, debe
solicitar a la administración que cambie la presentación de la información. Si esto no es
posible, se debe expresar adecuadamente en la opinión de los estados financieros.

Unidad 4: Informes del Auditor

El informe del auditor va dirigido a la persona que la contrato: si es una entidad, se dirige a la
máxima autoridad; si es una sociedad anónima, al presidente del directorio. Pero el destino final
del informe del auditor es la comunidad.

El auditor enseña los estados contables y emite una opinión de auditoría (o se abstiene en su
caso) sobre la razonabilidad de los mismos. Por ello el informe del auditor relaciona al auditor con
el ente y los estados contables. En ningún caso, el contador debe incorporar únicamente su firma
y sello a los estados contables ni a otra información, porque podría confundirse con el contador
que emite los EECC.

En todos los casos en que el nombre de un contador se encuentre vinculado con los estados
contables u otra información destinada a ser presentada a terceros, debe quedar en evidencia en
todas las páginas que componen dicha información, la relación que con ellos tiene el citado
contador.

Requisitos de la información

Los informes deben cumplir con los requisitos o características de la información. Se deben evitar
los vocablos o expresiones ambiguas o que pudieran inducir a error a los interesados en el
informe, por lo que la redacción tiene que ser clara. Además la información debe ser:
 Pertinente
 Confiable
 Sistemática
 Comparable
 Clara
Cada informe debe contener una parte donde se expresa la opinión que ha podido formarse,
conclusión a la que ha llegado, manifestación o aseveración o hallazgos obtenidos por el contador
a través de la tarea realizada, claramente separada de cualquier otro tipo de información.

Tipos de Informes

Según el trabajo de auditoría que se realice, el informe va a ser distinto. Por lo tanto tendremos
tantos informes como auditorías se realice, por lo que según la RT 37:

 III Normas de auditoria

A. Auditoría Externa de EECC con fines generales
 El auditor externo decide, en base a su experiencia, que procedimientos se
hacen y cuáles no.
B. Auditoría de EECC preparados de conformidad con un marco de información con
fines específicos
 Si el organismo de contralor establece un marco de información con fines
específicos pero que coincide con las normas contables, es un caso de
auditoría externa de EECC con fines generales.
C. Auditoría de un solo Estado Contable o de un elemento, cuenta o partida específica
de un Estado Contable
D. Auditoría de EECC resumidos
 Para llevar a cabo este trabajo tiene haberse realizado previamente una
auditoría externa de EECC con fines generales.
 IV Normas de revisión de EECC de períodos intermedios: las grandes empresas deben
tener cierres de ejercicios trimestrales por lo que esos estados deben revisarse a fin de
año.
 V Normas sobre otros encargos de aseguramiento
A. Otros encargos de aseguramiento en general
B. Examen de información contable prospectiva
 Aplica especialmente a los flujos de fondos proyectados, pero también
pueden ser EECC completos proyectados.
C. Informes sobre los controles de una organización de servicios
 VI Normas sobre certificaciones: no están contempladas en las NIA y son especialmente
requeridas por los organismos de contralor, por autoridades judiciales.
 VII Normas sobre servicios relacionados
A. Encargos para aplicar procedimientos acordados
 Son acordados entre el ente contratante y el contador.
B. Encargos de compilación
 Es un encargo por el cual el contador, a partir de la información contable,
realiza los EECC, pero no los audita.
C. Otros servicios relacionados. Informes especiales no incluidos en el capítulo V

Informe Breve (IB) (RT 37 [Link].2)

El IB sobre los estados contables (para ser presentados a terceros) es el que emite un contador,
basado en el trabajo de auditoría realizado, mediante el cual éste expresa su opinión o declara
que se abstiene de emitirla sobre la información que contienen dichos estados. El trabajo debe
ser efectuado de acuerdo con las normas de auditoría de esta Resolución Técnica.
Contenido del IB

El informe breve sobre estados contables debe contener los siguientes apartados:

1. Título del informe: el título es “Informe del auditor independiente”.

2. Destinatario:
a. Formal: debe estar dirigido a quien hubiera contratado los servicios del contador o a
quien el contratante indicara. En el caso de que el destinatario fuera un ente, el
informe se debe dirigir a sus propietarios o a las máximas autoridades.
b. Sustancial: siempre el destinario principal es la comunidad.
3. Apartado introductorio: se debe identificar con precisión y claridad cada uno de los estados
contables a los que se refiere el informe, la denominación completa del ente a quien
pertenecen y la fecha o período a que se refieren y se debe remitir al resumen de las
políticas contables significativas y a otra información explicativa.
4. Responsabilidad de la dirección en relación con los EECC: la dirección es responsable:
a. De la preparación y presentación de los estados contables de conformidad con el
marco de información contable aplicable.
b. Del control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación
de estados contables libres de incorrecciones materiales.
5. Responsabilidad del auditor: la responsabilidad del contador es:
a. Expresar una opinión sobre los estados contables basada en su auditoría, y que su
examen se desarrolló de acuerdo con las normas de auditoría argentinas vigentes.
b. Explicar que las normas de auditoría exigen que el contador cumpla los
requerimientos de ética y describir brevemente en qué consiste una auditoría y qué
objetivos persigue, así como señalar si los elementos de juicios obtenidos por el
contador proporcionan o no una base suficiente y adecuada para su opinión.
c. Cuando un procedimiento usual se hubiese modificado, sustituido por otro
alternativo o suprimido, y el contador hubiera obtenido los elementos de juicio
válidos y suficientes para sustentar adecuadamente su juicio, no es necesario dejar
constancia del procedimiento modificado, sustituido o suprimido.
6. Fundamentos de la opinión modificada, si corresponde: cuando fuera necesario formular
aclaraciones para interpretar. Si se incluye en notas, basta con indicar la situación y remitir
a ellas. No incluir salvedades aquí, que no afecten la opinión.
7. Dictamen u opinión: el contador debe exponer su opinión, o abstenerse explícitamente de
emitirla, acerca de si los estados contables en su conjunto presentan razonablemente, en
todos sus aspectos significativos, la información que ellos deben brindar de acuerdo con
las normas contables profesionales u otro marco de información que permita opinar sobre
presentación razonables. Ésta presenta partes:
a. Opinión principal (Subjetiva): es la opinión de un profesional experto en la materia.
b. Opinión principal (Objetiva): de acuerdo con las Normas Contables Profesional o las
NIIF.
c. Opinión secundaria (Uniformidad): menciona si hay discrepancias o desvíos a las
Normas Contables.

A su vez, este dictamen puede ser:

 Opinión no modificada o favorable sin salvedades: cuando hubiere realizado su

examen de acuerdo con estas normas, el contador opinará favorablemente, cuando
pueda manifestar que los estados contables objeto de la auditoría, en su conjunto:
o Presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la
información que ellos deben brindar de acuerdo con las normas contables
profesionales u otro marco de información que permita opinar sobre
presentación razonable.
 o Han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de conformidad
con el marco de información aplicable, cuando hayan sido preparados de
conformidad con un marco de cumplimiento.
 Opiniones modificadas
o Opinión favorable con salvedades: la opinión favorable puede ser modificada
por limitaciones en el alcance del trabajo o por desvíos en la aplicación del
marco de información contable que corresponda. Expresará una opinión con
salvedades cuando:
 Concluya que las incorrecciones son significativas para los estados
contables, pero no generalizadas.
 No pueda obtener elementos de juicio, válidos y suficientes, en los que
basar su opinión, pero concluya que los posibles efectos sobre los
estados contables de las incorrecciones no detectadas podrían ser
significativos, aunque no generalizados.

Dichas limitaciones deben ser claramente expuestas en el apartado

“Fundamentos de la opinión con salvedades”.

o Opinión adversa: cuando, habiendo obtenido elementos de juicios, válidos y

suficientes, concluya que las incorrecciones son significativas y generalizadas
en los estados contables. Los estados contables no constituyen una
presentación razonable o no han sido preparados, en todos sus aspectos
significativos, de acuerdo con el marco de información aplicable. El contador
debe explicar las razones que justifiquen su opinión en un párrafo con un
título denominado "Fundamentos de la opinión adversa".
o Abstención de opinión: puede ser aplicada a toda la información examinada o
a una parte de ella. Se abstendrá de opinar cuando:
 No pueda obtener elementos de juicio, válidos y suficientes, en los que
basar su opinión y concluya que los posibles efectos sobre los estados
contables de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían
ser significativos y generalizados; y
 Cuando existan múltiples incertidumbres y el auditor concluya que, a
pesar de haber obtenido elementos de juicio, válidos y suficientes, en
relación con cada una de las incertidumbres, no es posible formarse
una opinión sobre los estados contables debido a la posible interacción
de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo en los estados
contables.

El contador debe indicar en su informe las razones que justifican su

abstención de opinión en un párrafo con un título denominado "Fundamentos
de la abstención de opinión".

Desvío Significativo Opinión

No Favorable
Si Poco Favorable
Si Si Favorable con
salvedad
Si Si y Adversa
Generalizado
No sé Poco Favorable
No sé Si Favorable con
salvedad
No sé Si y Abstención
 Generalizado
Utilizando el modelo de Cifras Correspondientes, el tratamiento de las opiniones
modificadas sería:

 Si en X1 se emitió una opinión modificada y el problema se resolvió en X2: la opinión en X2

sólo será para ese período.
 Si en X1 se emitió una opinión modificada y el problema no se resolvió en X2: la opinión en
X2 será modificada, explicando que la salvedad de X1 afecta a ambos períodos.
 Si en X1 se emitió una opinión modificada y el problema dejó de ser significativo para X2:
la opinión en X2 será modificada, explicando que la calificación X1 afecta la
comparabilidad con X2.

8. Párrafo de énfasis y/o párrafo sobre otras cuestiones, si corresponde: en las siguientes
situaciones:
a. Cuando esa cuestión explique:
i. Una incertidumbre significativa sobre el supuesto de empresa en
funcionamiento; o
ii. Que los estados contables fueron preparados sobre la base de un marco
regulatorio de información contable que no es aceptable para las normas
contables profesionales; o
iii. Cuando los estados contables son modificados por un hecho del que se toma
conocimiento después de las fechas originales en que la dirección del ente
aprobó los estados contables y el auditor emitió su informe; o
b. Cuando el contador considere necesario llamar la atención de los usuarios sobre
alguna otra cuestión que a su juicio es fundamental para una adecuada
comprensión de los estados contables.

Se debe incluir en el párrafo de énfasis una clara descripción de la situación que enfatiza y
una referencia a la sección de los estados contables en las que el lector pueda encontrar
una descripción más detallada de la situación. También debe indicarse expresamente que
la opinión principal no es modificada respecto de las situaciones por las que el auditor
expone un párrafo de énfasis.

9. Información especial requerida: por leyes o disposiciones nacionales, provinciales,

municipales o de los organismos públicos de control o de la profesión. Debe incluir:
a. Los registros contables han sido llevados en su aspecto formal de acuerdo con las
normas legales (párrafo sugerido).
b. Las deudas con las cajas de previsión devengadas/exigibles (párrafo obligatorio).
c. Cifras de los estados contables (párrafo obligatorio solo en Córdoba).
d. Párrafo sobre lavado de activos (en caso de corresponder).

Si corresponde, debe agregarse un subtítulo antes del apartado introductorio que diga:
“Informes sobre los EECC”.

10. Lugar y fecha de emisión: el lugar de la emisión es la jurisdicción donde ejerce y la fecha
de emisión (día, mes y año) es, generalmente, aquella en que se hubiera concluido el
trabajo de auditoría. Esta fecha limita la responsabilidad del contador en cuanto al
conocimiento de hechos posteriores a la fecha de los estados, siendo éstos:
a. Aquellos que tuvieran una influencia directa en la situación patrimonial o en los
resultados de las operaciones mostrados en los estados contables.
i. En este caso corresponde realizar un ajuste a los EECC.
 b. Aquellos que, si bien no tienen influencia directa, deben incluirse en una nota a los
estados contables porque afectan la apreciación del futuro de la situación
patrimonial o de los resultados del ente.
i. En este caso corresponde realizar una nota a los EECC.
11. Identificación y firma del contador: el informe debe llevar:
a. La firma del contador
b. La aclaración de su nombre y apellido completo
c. Título profesional
d. Número de inscripción en la matrícula del Consejo Profesional correspondiente.

Cuando se tratara de sociedades profesionales inscriptas en los Consejos Profesionales,

se debe colocar su denominación antes de la firma del contador integrante que suscribe el
informe respectivo, debiendo hacerse constar su carácter de socio.

Forma de presentación

El contador debe presentar su informe por separado el cual se debe adjuntar a los estados
contables objeto de la auditoría. Todas las fojas de los estados contables deben estar firmadas o
inicialadas por el contador, excepto la última.

Informe Extenso (RT 37 [Link].46)

El informe extenso debe contener, además de lo requerido para el informe breve, las indicaciones
sobre lo siguiente:

 Que el trabajo de auditoría ha sido orientado, primordialmente, a la posibilidad de formular

una opinión sobre los estados contables.
 Que los datos que se adjuntan a los estados contables se presentan para posibilitar
estudios complementarios.
 Que la información adicional detallada en el punto anterior:
o Ha sido sometida a procedimientos de auditoría durante el examen de los estados
contables y está razonablemente presentada en sus aspectos significativos, con
relación a los citados estados tomados en su conjunto; o
o No ha sido sometida a procedimientos de auditoría aplicados para el examen de los
estados contables. En este caso, el contador debe citar la fuente de la información,
el alcance de su examen y, eventualmente, la responsabilidad asumida.

Deben quedar claramente identificadas las manifestaciones del ente cuyos estados contables e
información suplementaria han sido objeto de la auditoría y las manifestaciones del contador que
emite dicho informe extenso.

Revisión Limitada

Son los informes realizados en períodos intermedios. Tiene alcance insuficiente para emitir una
opinión sobre los EECC en conjunto.

Certificaciones

No se emite una opinión, sino que el contador asegura, afirma, da por cierto algo. Debe hacer
constar por escrito una realidad de hecho por quién tenga fe pública o atribución para ello y debe
fijar o señalar con certeza lo mencionado.

NIA 450: Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la auditoría

Presenta la responsabilidad del auditor de evaluar el efecto de las representaciones erróneas
identificadas durante la auditoría, incluyendo las no corregidas, en los estados financieros.

Objetivo: el auditor debe evaluar el efecto de las representaciones erróneas incluyendo las no
corregidas, identificadas durante la auditoría de estados financieros, para determinar si los
estados financieros están libres de representaciones erróneas de importancia relativa.

Definiciones

Representación errónea: diferencia entre un rubro o partida presentada en los estados

financieros y el rubro o partida requerida por el marco de referencia de información
financiera aplicable. Pueden originarse por fraude o error, pueden ser resultado de falta de
exactitud en la compilación y procesamiento de los datos, omisión de registros contables o
estimaciones incorrectas.
Representaciones erróneas no corregidas: son aquellas que fueron identificadas y
reportadas durante el trabajo de auditoría, pero que no han sido corregidas por la
administración de la entidad.

Requisitos

 Acumulación de las representaciones erróneas identificadas: el auditor debe recopilar

todas las representaciones erróneas que se presenten durante la auditoría. Al momento de
acumular las mismas, el auditor debe descartar aquellas que sean triviales e
inconsecuentes para los estados financieros. Para ello, deberá determinar un monto por
debajo del monto que estiman representaciones erróneas de importancia relativa. Puede
dividir las representaciones erróneas no triviales en:
o Objetivas: son aquellas de las que no se tiene duda.
o Por juicio: son aquellas de las que hay diferencia de juicios entre la administración,
el auditor y las políticas contables establecidas.
o Proyectadas: son aquellas relacionadas con la proyección de las representaciones
erróneas identificadas en muestras de auditoría.

Permitiendo así la evaluación apropiada de su importancia relativa y efecto.

 Consideración sobre las representaciones erróneas identificadas durante la auditoría:

cuando las representaciones erróneas y su naturaleza indican que son de importancia
relativa y su efecto sobre la auditoría es de importancia relativa, el auditor debe determinar
si la estrategia general y el plan de auditoría necesitan revisión. Así mismo, el auditor debe
solicitar a la administración, la revisión y corrección de las representaciones erróneas que
se presentaron y realizar los procedimientos de auditoría necesarios para evaluar los
efectos de las representaciones erróneas que no sean corregidas.
 Comunicación y corrección de las representaciones erróneas: el auditor debe comunicar
oportunamente al nivel apropiado de la administración las representaciones erróneas
identificadas durante la auditoría y solicitar su corrección apropiada, cuando sea posible de
acuerdo a las leyes y regulaciones aplicables. En caso de negación por parte de la
administración, el auditor deberá considerar las razones de la misma para no realizar las
correcciones, y determinar su efecto en los estados financieros verificando que los mismos
estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa.
 Evaluación del efecto de las representaciones erróneas no corregidas: el auditor debe
evaluar si las representaciones erróneas no corregidas son de importancia relativa,
teniendo en cuenta la importancia relativa establecida en la NIA 320 y los resultados
financieros reales de la entidad. Establecida esta importancia, debe determinar su efecto
en los estados financieros como un todo.
 Representación escrita: el auditor debe solicitar representación escrita de la administración
o encargados del gobierno corporativo sobre su opinión acerca del efecto de las
 representaciones erróneas y si ellos lo establecen de importancia relativa o no sobre los
estados financieros como un todo. Se debe incluir un resumen de las partidas.
 Documentación: el auditor debe incluir el monto para considerar las representaciones
erróneas triviales, todas las representaciones erróneas corregidas y no durante la
auditoría, y la conclusión del auditor sobre las representaciones erróneas no corregidas y
de importancia relativa y su efecto sobre los estados financieros como un todo.

NIA 570: Negocio en marcha

Se refiere a la responsabilidad del auditor en la auditoría de los estados financieros en relación al

uso, por la administración, del supuesto de negocio en marcha como un supuesto para la
preparación de los estados financieros. Considera que la entidad continúa en negocios por el
futuro predecible, por lo que algunos marcos de referencia de información financiera requieren
que la entidad elaboren los estados financieros sobre la base de negocio en marcha, para lo cual
la entidad debe evaluar la capacidad de la misma para continuar con el negocio en marcha. Este
también es un requisito para la elaboración de los estados financieros.

La evaluación que debe llevar la administración implica hacer un juicio sobre los resultados que
se pueden alcanzar en un período de tiempo, basándose en la información disponible al momento
de hacer el juicio y teniendo en cuenta factores como el tamaño, complejidad de la entidad,
naturaleza y condición de negocio, etc.

El auditor tiene la responsabilidad de obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría sobre

el uso de la administración del supuesto de negocio en marcha para la elaboración y presentación
de los estados financieros y concluir si existe cualquier incertidumbre de importancia relativa
sobre la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha.

Es importante aclarar que, así el auditor no presente ninguna duda con relación a la capacidad de
la entidad para continuar con un negocio en marcha, esto no significa que el dictamen del mismo
pueda interpretarse como una garantía en cuanto a esta capacidad.

Objetivos: obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría con respecto al uso de la

administración del supuesto de negocio en marcha, en la elaboración y presentación de los
estados financieros. En base a esta evidencia, el auditor debe determinar si existe alguna
incertidumbre de importancia relativa en relación a la capacidad de la entidad para continuar con
el negocio en marcha identificando también las implicaciones en el dictamen del auditor.

Requisitos

 Procedimientos y actividades relacionadas con la evaluación del riesgo: al realizar la

evaluación del riesgo de acuerdo con la NIA 315, el auditor debe determinar si existen
sucesos o condiciones, ya sean financieros, operativos u otros, que indiquen dudas
importantes sobre la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha.
Para esto, el auditor deberá:
o Tener la suficiente y apropiada evidencia de auditoría.
o Analizar si la administración ha realizado la evaluación pertinente sobre la
capacidad de la entidad.
o Discutir con ellos sobre los resultados alcanzados.
o Si ha identificado alguna condición que afecte la capacidad de la entidad, determinar
cuáles serán las acciones a seguir.
 Conclusión sobre la evaluación de la administración: el auditor debe revaluar la evaluación
de la administración sobre la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en
marcha, teniendo en cuenta el mismo período de la administración, el cual debe ser de al
menos 12 meses o el indicado por el marco de referencia de información financiera
 aplicable. Al concluir, el auditor debe determinar si la evaluación de la administración ha
incluido toda la información relevante.
 Período más allá de la evaluación de la administración: el auditor, junto con la
administración, deberán analizar condiciones o sucesos más allá del período de evaluación
que puedan determinar dudas importantes sobre la capacidad de la entidad de continuar
con el negocio en marcha.
 Procedimientos adicionales de auditoría cuando se identifican sucesos o condiciones: si se
identifican sucesos o condiciones que presenten dudas de importancia sobre la capacidad
de la entidad para continuar con el negocio en marcha, el auditor deberá diseñar e
implementar procedimientos de auditoría para obtener la suficiente y apropiada evidencia
sobre si las dudas son de importancia relativa. Estos procedimientos pueden incluir:
o Solicitud a la administración para la realización de la evaluación de la capacidad de
la entidad cuando no la han realizado.
o Revisión de los planes y acciones a seguir por parte de la administración.
o Evaluación de las proyecciones cuando la entidad la ha elaborado.
o Solicitud de representaciones escritas con respecto a los planes y acciones de la
administración.
 Conclusiones y dictamen de auditoría: en base a la evidencia obtenida, el auditor deberá
establecer si existe una incertidumbre de importancia relativa sobre la capacidad de la
entidad para continuar con el negocio en marcha y que afecte la presentación razonable de
los estados financieros o que puedan inducir a error.
 Uso apropiado del supuesto de negocio en marcha pero existencia de una incertidumbre
sobre la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha: en este caso el
auditor debe determinar si los estados financieros describen apropiadamente los sucesos o
condiciones que determinan esa incertidumbre y los planes de la administración para tratar
esos sucesos y condiciones.
o Si los estados financieros revelan claramente la incertidumbre de importancia
relativa sobre la capacidad de la entidad de continuar con el negocio en marcha y tal
vez su capacidad para realizar sus activos y descargar sus pasivos, el auditor
deberá expresar esta situación en el dictamen, resaltando la incertidumbre y su
revelación en los estados financieros.
o Si los estados financieros no revelan la incertidumbre, el auditor deberá presentarlo
en su dictamen con sus implicaciones.
 Uso inapropiado de supuesto de negocio en marcha: si el auditor determina que el
supuesto de negocio en marcha por parte de la administración para la elaboración de los
estados financieros es inapropiado, deberá expresar una opinión adversa en su dictamen.
 Falta de disposición de la administración para hacer o extender su evaluación: el auditor
deberá determinar en su dictamen las implicancias de que la administración se niegue a
realizar o extender su evaluación sobre la capacidad de la entidad para continuar con el
negocio en marcha; o abstenerse de dar su opinión si no puede obtener la suficiente y
apropiada evidencia de auditoría.
 Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo: el auditor deberá
comunicarles los sucesos o condiciones que indiquen una incertidumbre de importancia
relativa sobre la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha,
determinando si es conveniente el uso del negocio en marcha para la elaboración de los
estados financieros y las adecuaciones pertinentes en los estados financieros.
 Retraso importante en la aprobación de los estados financieros: por parte de la
administración o encargados del gobierno corporativo, el auditor deberá determinar las
causas de este retraso y establecer si se relaciona con la evaluación del negocio en
marcha. Así el auditor deberá implementar procedimientos de auditoría adicionales para
determinar si se genera una incertidumbre de importancia relativa.

NIA 706: Párrafos de énfasis y párrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor
independiente
Habla de la comunicación adicional en el dictamen del auditor, cuando éste determina necesario
llamar la atención sobre un asunto o asuntos específicos en los estados financieros que son de
importancia y fundamentales para que los usuarios puedan entender la presentación de los
estados financieros, la auditoría, las responsabilidades del auditor o su dictamen.

Objetivo: una vez formada la opinión del auditor sobre los estados financieros, debe llamar la
atención de los usuarios haciendo énfasis sobre asuntos que a su juicio son de tal importancia y
que son fundamentales para que los usuarios entiendan los estados financieros, la auditoría, las
responsabilidades del auditor y su dictamen.

Definiciones

 Párrafo de énfasis: párrafo que se incluye en el dictamen del auditor para hacer énfasis en
un asunto que el auditor considera necesario de importancia para que los usuarios
entiendan los estados financieros, la auditoría, las responsabilidades del auditor y su
dictamen.
 Párrafo de otro asunto: párrafo que se incluye en el dictamen del auditor que referencia un
asunto diferente a los presentados en los estados financieros, pero que es de importancia
y pertinente importancia para que los usuarios entiendan los estados financieros, la
auditoría, las responsabilidades del auditor y su dictamen.

Requisitos

 Párrafos de énfasis en el dictamen del auditor: cuando el auditor considera necesario

llamar la atención sobre un asunto específico presentado en los estados financieros, que
es de importancia y pertinente para que los usuarios entiendan los estados financieros, la
auditoría, las responsabilidades del auditor y su dictamen. Para ello el auditor debe incluir
un párrafo de énfasis en el dictamen teniendo en cuenta que ha obtenido la suficiente y
apropiada evidencia para soportarlo. Este párrafo no afecta la opinión del auditor y debe
incluirse después del párrafo de opinión en el dictamen presentado con el título “Énfasis de
asunto” y describir claramente la referencia al asunto indicado que no hay ninguna
modificación a la opinión del auditor.
 Párrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor: cuando el auditor considera
comunicar un asunto adicional y éste es importante y pertinente para que los usuarios de
los estados financieros entiendan los estados financieros, la auditoría, las
responsabilidades del auditor y su dictamen. Para ello se debe incluir un párrafo en el
dictamen del auditor titulado “Otro asunto” y deberá estar después del párrafo de la opinión
y cualquier párrafo de énfasis, si los hay.
 Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo: si el auditor considera
necesario incluir un párrafo de énfasis o de otros asuntos, deberá comunicarlo oportuna y
claramente a los encargados del gobierno corporativo de la entidad.

NIA 805: Consideraciones especiales: auditoría de un estado financiero individual y

elementos específicos, cuentas o partidas de un estado financiero

Trata las consideraciones especiales para la aplicación de las NIA en una auditoría de un estado
financiero que puede estar preparado de acuerdo a un marco de referencia de propósito especial
o general.

Objetivo: el auditor debe atender las consideraciones especiales para una auditoría de un estado
financiero o de un elemento, cuenta o partida específica de un estado financiero cuando aplica las
NIA. El auditor las debe tener en cuenta para la aceptación del trabajo, la planeación y ejecución
de la auditoría, y formación y dictamen del estado financiero, o un elemento, cuenta o partida
específica de un estado financiero.
Definiciones

Elemento de un estado financiero: elemento, cuenta o partida de un estado financiero.

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF): emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad.
Estado financiero único o un elemento específico de un estado financiero: incluye las notas
relacionadas, las cuales contienen información sobre las políticas contables y demás
aclaraciones importantes.

Requisitos

 Consideraciones al aceptar el trabajo:

o El trabajo de auditoría de un estado financiero o un elemento del estado financiero
es independiente del trabajo de auditoría del juego completo de los estados
financieros si el auditor es contratado para los dos trabajos.
o Si el auditor no está contratado para la auditoría del juego completo de los estados
financieros, debe determinar factible la auditoría de un estado financiero o uno de
sus elementos.
o El auditor debe determinar si la aplicación del marco de referencia de información es
adecuada y permite a los usuarios entender la información presentada en el estado
financiero o su elemento.
o Así mismo determinar si la forma de la opinión es apropiada a las circunstancias.
 Consideraciones al aplicar y realizar la auditoría: el auditor deberá aplicar las NIA de
acuerdo a las circunstancias en que se desarrolle el trabajo de auditoría.
 Formación de una opinión y consideraciones del dictamen: el auditor deberá aplicar la NIA
700 para la formación de su opinión y la presentación del dictamen, teniendo en cuenta las
circunstancias del trabajo.
o Cuando el auditor está encargado de la auditoría del juego completo de estados
financieros y de uno de los estados financieros o uno de sus elementos, debe
expresar opinión por separado.
o Cuando el dictamen del juego completo de los estados financieros contiene una
opinión modificada, un párrafo de énfasis u otro asunto, el auditor debe determinar
los efectos sobre el dictamen del estado financiero o uno de sus elementos.
 Unidad 5: Evaluación del Control Interno

El sistema del Control Interno es implementado por la dirección en los distintos procesos de la
organización, a efectos de asegurar un desarrollo eficiente, confiable y seguro de las operaciones
del ente. La evaluación de los sistemas de control interno, de los entes y de la información
generada por estos sistemas, se constituye en la base para el desarrollo de las tareas del auditor
y le brindará evidencias de auditoria.

La evaluación del control interno es llevada a cabo por el auditor durante la etapa de planificación
que permitirá determinar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos a
aplicar sobre los distintos componentes de los EECC. Siempre es indispensable realizar un
relevamiento del sistema de control interno, independientemente del enfoque de auditoria a
emplear, a efectos de tomar conocimiento del funcionamiento de los distintos procedimientos del
ente.

Control

Control es cualquier medida que tome la dirección para mejorar la gestión de riesgos y aumentar
la probabilidad de alcanzar los objetivos y metas establecidos. Es una comprobación, inspección,
examen, registro. Este puede tener un riesgo de no detectar los problemas.

En auditoria, el riesgo es la posibilidad de no detectar algún error o fraude que puede estar
contenido en los EECC. Existen tres tipos:

 Riesgo inherente: está relacionado con el riesgo propio de la actividad y la operatoria del
ente, independientemente de los sistemas de control del ente.
 Riesgo de control: está relacionado con las debilidades del sistema del control interno del
ente para detectar errores y fraudes.
 Riesgo de detección: es el único que le es atribuible al auditor. Significa que los
procedimientos de auditoria aplicados no son eficaces para detectar errores o fraudes
significativos.

En un proceso de auditoria no se examinan la totalidad de las transacciones, sino que una vez
efectuado el trabajo de una muestra se extiende las conclusiones obtenidas al universo de esas
transacciones. Por lo tanto, la existencia de muestras no representativas del universo, implica un
riesgo de detección.

Evolución del concepto de Control

La primera definición formal de control interno fue establecida por el Instituto Americano de
Contadores Públicos Certificados (AICPA en inglés) en 1949, la cual establecía que “Control
Interno comprende el plan de organización y el conjunto coordinado de métodos y medidas
adoptadas dentro de una empresa para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y
confiabilidad de la información contable, promover la eficiencia de las operaciones y alentar la
adhesión a las políticas establecidas por la gerencia”.

En 1985, se crea la RT 7 que habla de la Evaluación de las actividades de control de los

sistemas, que actualmente se encuentra derogada, la cual establecía que el auditor debía evaluar
las actividades de control de los sistemas pertinentes a su revisión, siendo la actividad de control
uno de los 5 elementos del control interno del informe COSO.
Los informes COSO (Comité de Organizaciones Patrocinantes de la Comisión Treadway) son
documentos que están dirigidos a la implantación y gestión del control interno que tuvieron gran
aceptación, convirtiéndose en la mejor práctica y estándar de referencia para todo tipo de
empresas, tanto públicas como privadas, siendo además el adoptado por las NIA. El primero fue
el Informe COSO I (1992).

COSO II o COSO-ERM Marco Integrado de Gestión de Riesgos (2004)

Este informe da un nuevo enfoque a las prácticas del concepto del control interno, introduciendo
la importancia de una gestión de riesgo adecuada, haciendo que todos los niveles de la
organización se involucren. Es una herramienta para la identificación, evaluación y gestión del
riesgo que le da mucha importancia a los eventos previos a la materialización del riesgo. La
novedad que introduce es la ampliación de componentes del informe COSO I que pasa de 5 a 8
componentes, siendo éstos:

 Ambiente de control.
 Establecimiento y objetivos.
 Identificación de objetivos.
 Evaluación de riesgos.
 Respuesta a los riesgos.
 Actividades de control.
 Información y comunicación.
 Supervisión.

Ley SOCS (2002)

Sancionada por el congreso de los EEUU y aplicable a las empresas que cotizan en bolsa.
Establece la responsabilidad de las organizaciones de reportar sobre el control interno y la
evaluación que de éste ha hecho la gerencia y sugiere para esta tarea el marco del informe
COSO. Allí aparece el concepto de Auditoria Integrada que significa que no solo se debe opinar
sobre la razonabilidad de la información financiera, sino también del control interno y sobre la
evaluación que de éste ha realizado la gerencia.

Otros Antecedentes

Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la

entidad y su entorno (NIA 315).

Grupo COSO

El Comité de Organizaciones Patrocinantes de la Comisión Treadway (COSO) está conformada

por 5 organizaciones Patrocinantes:

 Asociación Americana de Contabilidad (AAA).

 Instituto Estadounidense de Contadores Públicos Autorizados (AICPA).
 Instituto de Ejecutivos Financieros (FEI).
 Instituto de Auditores Internos (IIA).
 Instituto de Contadores Gerenciales (IMA).

Estas organizaciones se unieron para crear una definición de control interno comúnmente
aceptada y con autoridad. En 2013 se publicó una actualización al Marco Integrado de Control
Interno establecido en el informe COSO I, mediante el Informe COSO III (2013), tomando lo dicho
en el informe COSO I pero acentuando que los 5 componentes deben estar diseñados y actuando
de forma conjunta. Para ello se necesitan 17 principios importantes considerados implícitos en un
sistema de control interno efectivo.

Control Interno basado en el Informe COSO

El control interno es un proceso efectuado por el consejo directivo, la dirección y el resto del
personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar un grado de aseguramiento
razonable en cuanto al logro de objetivos dentro de las siguientes categorías:

 Eficacia y eficiencia en las operaciones.

 Confiabilidad de la información financiera.
 Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.

Desglosando la definición:

El control interno es un proceso: es un medio utilizado para la consecución de un fin, no es

un fin en sí mismo.
El control interno lo llevan a cabo las personas: no se trata solamente de manuales de
políticas y formularios, sino de personas en cada nivel de la organización.
El control interno sólo puede aportar un grado de aseguramiento razonable: no el
aseguramiento total a la gerencia y al consejo directivo de la entidad.
El control interno está pensado para facilitar el logro de objetivos: en una o más de las
diferentes categorías que, al mismo tiempo, se solapan.

Componentes del Control Interno

  Ambiente de control: es el fundamento de todos los demás componentes del control interno
y los factores a considerar dentro del entorno del control serán por ejemplo la integridad y
los valores éticos, capacidad de los funcionarios, estilo de gestión, etc.
 Evaluación de los riesgos: consiste en la identificación y análisis de los riesgos relevantes
para la consecución de los objetivos de la organización, lo cual sirve de base para
determinar la forma en que aquellos deben ser gestionados.
 Actividades de control: consisten en políticas, procedimientos y prácticas, que permitan a la
dirección administrar o mitigar los riesgos identificados durante el proceso de evaluación
de riesgo. Se realizan en todos los niveles y en todas las funciones.
 Información y comunicación: la información pertinente debe ser identificada, recopilada y
comunicada en tiempo y forma, permitiendo a cada integrante de la organización cumplir
con sus responsabilidades. Para ello se deben generar informes con elementos
relacionados, las operaciones, los negocios y el cumplimiento de las obligaciones,
haciendo posible la conducción y control de la empresa. En las organizaciones debe existir
una comunicación eficaz que circule en todas las direcciones.
 Supervisión o monitoreo: esto se consigue mediante actividades de supervisión
continuada, evaluaciones periódicas o una combinación de ambas durante la ejecución de
actividades y procesos.

Otras preguntas sobre control

 Proceso de Control: son las políticas, procedimientos y actividades diseñados para

asegurar que los riesgos estén contenidos dentro de las tolerancias establecidas por el
proceso de evaluación de riesgo.
 Control adecuado y eficaz: un control resulta adecuado y eficaz cuando podemos obtener
una seguridad razonable sobre el análisis realizado.
 Responsable del control: es la dirección de la organización.

Evaluación del Control

Comienza en la planificación y continúa en la ejecución de una auditoria. Se debe planificar, entre

otras cosas, la valoración del riesgo efectuada, con el objetivo de reducirla a un nivel
aceptablemente bajo en las circunstancias. La RT 37 define a valoración del riesgo como:
“Procedimientos de auditoría aplicados para obtener conocimiento sobre la entidad y su entorno,
incluido su control interno, con el objetivo de identificar y valorar los riesgos de incorrección
significativa, debida a fraude o error, tanto en los estados contables como en las afirmaciones
concretas contenidas en éstos”.

Sin importar la envergadura del ente, es necesario efectuar una planificación adecuada a efectos
de realizar una auditoría eficiente. Esto implica seleccionar aquellos procedimientos que nos den
mayor satisfacción de auditoría. Para ello será necesario obtener conocimiento de las
características propias del ente:

 Situación económica y financiera.

 Riesgos inherentes.
 Sistemas de información y control interno.
 Actitud de la dirección respecto de los controles.
 Cambio ocurridos bajo el período en análisis.
Luego se procede a identificar los distintos componentes de los EECC y el enfoque a aplicar en
cada uno de ellos. Para determinar el enfoque es necesario evaluar si el sistema de información y
el control interno vigente en el ente permitirán depositar confianza en él y en la información que
genera. Un enfoque de auditoría orientado a los enfoques pasará principalmente en comprobar la
existencia y el funcionamiento adecuado de los controles.

Muchas de las pruebas realizadas en esta etapa pueden realizarse antes de la fecha de ejercicio,
lo cual puede llegar a modificar la evaluación preliminar de los riesgos y controles y por ende
modificar los enfoques de auditoría a aplicar.

La existencia de errores o fraudes detectados al realizar las pruebas de cumplimiento de los

controles puede generar un aumento en el alcance de las tareas, o la conclusión de que ese
control no se cumple en forma adecuada o no está implementado y por ende deben cambiarse los
procedimientos de auditoría planificados. Por ellos es importante realizar la prueba de estos
controles con anticipación a la fecha de cierre del período a auditar para asegurarse que los
mismos están vigentes.

Además podemos agregar que esta etapa es dinámica, dado que se puede ir modificando durante
la ejecución de las tareas planificadas de acuerdo con los resultados que se vayan obteniendo.
Los riesgos y enfoques determinados en este momento deben ser evaluados y modificados de
acuerdo con los resultados obtenidos durante la ejecución de la tarea.

Pasos del enfoque de auditoría externa basado en el análisis de los riesgos

1. Identificar y valorar los riesgos de incorrecciones significativas en los EECC en su conjunto

y en las afirmaciones que lo integran.
2. Diseñar y ejecutar procedimientos de auditoría en respuesta a los riesgos valorados y
reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo.
3. Emitir un informe escrito en base a la evidencia obtenida y a las conclusiones a las que se
ha llegado.

El objetivo del auditor es obtener una seguridad razonable de que los EECC en su conjunto estén
libres de incorrecciones significativas debidas a errores, omisiones o fraudes. La seguridad
razonable es un grado alto de seguridad y se alcanza cuando el auditor ha obtenido evidencia
válida y suficiente para reducir el riesgo de auditoría (el riesgo de expresar una opinión
inadecuada) a un nivel aceptablemente bajo.

Procedimientos más comunes de valoración de riesgos

Son los procedimientos de auditoría ejecutados para obtener una comprensión de la entidad y su
ambiente, incluido el control interno, con el objetivo de identificar y evaluar los riesgos inherentes
y de control que puedan provocar incorrecciones significativas debido a errores, omisiones y
fraudes a nivel de los EECC y de las afirmaciones de los integrantes.

I. Indagaciones a la dirección y a otras personas dentro de la entidad.

II. Procedimientos analíticos.
III. Inspección y observación.

¿Por qué evalúo el control?

El auditor trabaja generalmente en base a muestras, es decir, selectivamente. Para probar el
objetivo de integridad relacionada con cada una de las afirmaciones, una forma es mediante la
evaluación del control interno. La validación de las operaciones se realiza:

 Saldos iniciales: auditoría del año anterior o procedimientos especiales (en caso de 1°
auditoría).
 Movimientos del ejercicio: evaluación del control interno.
 Saldos finales: pruebas de validez de saldos finales.

¿Cómo evalúo el control?

A los procedimientos ya nombrados para conocimiento del control interno en respuesta a la

valoración del riesgo y el enfoque de auditoría que le daremos a nuestro trabajo, la RT 37 agrega
en el punto III.A.i.3.5.1 la evaluación del control interno pertinente a la valoración del riesgo. Las
etapas son:

 Relevamiento: conocer los controles establecidos en un procedimiento. Pueden utilizarse

técnicas:
o Narrativo: consiste en preguntar cómo cada persona hace su trabajo y hacer un
resumen del procedimiento.
o Cuestionarios: consiste en preguntas que ya están pre-elaboradas sobre los
procedimientos. Las preguntas que reciben como respuesta un:
 No: indican un control deficiente o un punto débil de control.
 Si: indican un control fuerte.
o Cursogramas: son diagramas que permiten representar gráficamente un
procedimiento.

La mejor técnica, utilizada de manera individual, es la de Cursogramas, pero tienen una

mayor complejidad al momento de su confección.

 Verificación de la existencia:
o Prueba de transacciones o de objetivo simple o circular: consiste en seleccionar una
muestra de 5 o 10 operaciones para verificar si los controles existen tal como nos lo
describieron.
 Verificación del Funcionamiento:
o Prueba de funcionamiento o de objetivo doble: se persigue determinar si los
controles del procedimiento funcionaron efectivamente para un número grande de
operaciones y de la misma forma durante todo el período bajo examen. Por lo tanto,
la muestra debe ser suficientemente representativa.
 Conclusiones: las detección de las deficiencias permiten imaginar cuáles son las posibles
consecuencias, los posibles errores que pueden producirse en los diversos sistemas y el
efecto que ellos pueden tener en las cifras de los EECC que se están auditando, y en
consecuencia, determinar el efecto sobre la planificación pudiendo replantear la naturaleza,
extensión y oportunidad de los procedimientos seleccionados previamente.
o Deficiencias:
 Estructurales
 De funcionamiento
o Errores posibles
o Efectos sobre el programa:
 Naturaleza
  Extensión
 Oportunidad

Relación entre objetivos, afirmaciones y procedimientos

NIA 265: Comunicación de Deficiencias en el Control Interno

Presenta la responsabilidad del auditor de comunicar oportuna y apropiadamente a los

encargados del gobierno corporativo y a administración, las deficiencias encontradas en el control
interno durante el desarrollo de la auditoría de Estados Financieros, para que ellos sigan las
acciones pertinentes.

Para ello, el auditor debe tener un conocimiento claro del control interno de la entidad, para que al
momento de evaluar los riesgos de representación errónea, se apliquen los procedimientos de
auditoría apropiados. No significa que el auditor tenga que dar una opinión, sino solo comunicar.

El auditor debe informar las deficiencias al nivel apropiado de la administración, el cual se

encarga del manejo del control interno. Cuando exista alguna deficiencia que ponga en duda la
integrad y competencia de la administración, el auditor deberá dirigirse directamente a los
encargados del manejo corporativo.

Objetivo: comunicar apropiadamente las deficiencias encontradas del control interno de la entidad
durante la auditoría a los encargados del gobierno corporativo y administración.

Definiciones:

 Deficiencia en el control interno: son las fallas en el diseño e implementación de los

sistemas de control, que afectan la capacidad de prevenir y detectar oportunamente
errores en los Estados financieros que permitan hacer las correcciones a tiempo.
 Deficiencia significativa en el control interno: falla en el control interno de importancia
significativa que requiere de la atención de los encargados del gobierno corporativo. Esta
importancia depende tanto de los errores que se estén presentando como de la
probabilidad que se presenten y su efecto en los Estados financieros durante la auditoría.
Los indicadores de deficiencia significativa son:
o Evidencia de poca efectividad en los controles.
o Ausencia de procesos de evaluación del riesgo.
o Respuestas no efectivas a los riesgos identificados.
 o Incapacidad de la administración para la preparación de los estados financieros.

Requisitos

 Comunicación de deficiencias: el auditor deberá determinar si se han presentado una o

más deficiencias en el control interno durante el desarrollo de la auditoría, analizando así
su importancia e influencia en los estados financieros. Una vez establecidas las
deficiencias, deberá comunicarlas por escrito oportunamente a los encargados del
gobierno corporativo y administración de la entidad, incluyendo una descripción de las
deficiencias y explicación de los efectos para que se puedan tomar las acciones correctivas
oportunamente. La comunicación tendrá una forma y contenido que establecerá el auditor
de acuerdo a la naturaleza de la entidad, teniendo en cuenta las políticas o requisitos
legales específicos de deficiencia en el control interno. Cabe aclarar que el auditor no
expresará una opinión sobre la efectividad del control interno, sino que reportará las
deficiencias que encuentre y que afectan los estados financieros para que la
administración implemente una acción correctiva.

NIA 320: Importancia Relativa en la Planeación y Realización de una Auditoría

Aborda la responsabilidad del auditor de aplicar el concepto de importancia relativa en la

planeación y realización de una auditoría de estados financieros. Al momento que el auditor emita
su opinión sobre los estados financieros debe evaluar:

 La importancia relativa de representaciones erróneas.

 Asuntos que afecten los estados financieros en conjunto.

La determinación de la importancia relativa depende del juicio profesional del auditor, quien puede
basarse en el marco de referencia de información aplicable.

Objetivo

El auditor debe apropiar el concepto de importancia relativa durante la planeación y desarrollo del
trabajo de auditoría.

Definición

Importancia relativa del desempeño: es la cifra que el auditor establece para la importancia
relativa en los estados financieros, para reducir la probabilidad de que existan
representaciones erróneas sin corregir y detectar que excedan la importancia relativa.

Requisitos

 Determinación de la importancia relativa e importancia del desempeño al planear la

auditoría: el auditor debe determinar la importancia relativa para los estados financieros
como un todo. Del mismo modo, debe establecer un nivel de importancia relativa para
aplicar a representaciones erróneas que no sean de importancia relativa pero que afectan
las decisiones que toman los usuarios de los estados financieros. El auditor debe
determinar la importancia relativa del desempeño para:
o Evaluar los riesgos de declaraciones erróneas.
o Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría
necesarios.
 Revisión al avanzar la auditoría: el auditor debe:
 o Analizar la cifra que establece para determinar la importancia relativa de
representaciones erróneas durante el desarrollo de la auditoría.
o Determinar si es necesario cambiarla a un nivel más bajo de acuerdo a las
circunstancias.
o Revisar la importancia relativa del desempeño.
o Revisar si los procedimientos de auditoría siguen siendo apropiados o si es
relevante cambiarlos.
 Documentación: dentro de la documentación de la auditoría, el auditor debe incluir:
o Las cifras y factores considerados para determinar la importancia relativa de los
estados financieros como un todo.
o Los niveles de importancia relativa para situaciones específicas.
o Importancia relativa del desempeño.
o Las revisiones pertinentes que se desarrollen durante la auditoría.

Unidad 6: Pruebas de Auditoría y Papeles de Trabajo

Pruebas de Auditoría

Es el medio con que se pretende mostrar la verdad o falsedad de una cosa. Los procedimientos
de auditoría son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de
hechos o circunstancias relativas a los EECC. Mientras que las técnicas son métodos accesibles
para obtener material de evidencia.

Pueden ser:

 Literatura:
o Global de razonabilidad
o Cumplimiento de controles
o Sustantivas
 Práctica:
o Revisión analítica
o Observación
o Transacciones
o Directa de saldos
o Saldo positivos y negativos

 Sin medición estadística

 Con medición estadística

Etapas del muestreo

1) Planificación
2) Tamaño
3) Selección
4) Examen
5) Evaluación
6) Conclusiones

Pruebas a criterios

 Ventajas:
o Universos menores o heterogéneos
o Más rápido en universos pequeños
 o Uso exigente del criterio
o No requiere adiestramiento especial
 Desventajas (subjetividad):
o Del alcance
o De conclusiones

 Método de selección:
o Muestreo de juicio
o Prueba de bloques o conglomerados
o Selección sistemática
o Tabla de números aleatorios

Pruebas estadísticas

 Ventajas:
o Mayor objetividad de alcance y conclusiones
o Más rápido en universos grandes
o Mayor calidad del trabajo
o Facilita la planificación
 Desventajas:
o Universo masivo y homogéneo

Muestreo Estadístico

Tipos:

 Estimación de frecuencias
 Estimación de variables
 Selección o aceptación
 Descubrimiento o exploración

El tamaño de la muestra es mayor a mayor precisión, seguridad y universo.

Tipos de evidencia de auditoría

 Física: se obtiene observando a las personas, la propiedad y los acontecimientos.

 Testimonial: toma la forma de declaraciones en general, en respuesta a investigaciones o
entrevistas.
 Documental: es cualquier cosa escrita en documentos.
 Analítica: surge de analizar información.

Papeles de trabajo

Son aquellos que acumulan evidencias y son la única prueba de la tarea realizada. Debe tener el
siguiente contenido:

Concepto
Información
Trabajo realizado
Conclusión
Ajuste propuesto
Observaciones

Se exige que los papeles de trabajo sean completos, auto explicativos, pertinentes,
interrelacionados, encabezados correctamente y legibles.
NIA 230: Documentación de la Auditoría

Presenta la responsabilidad del auditor de preparar la documentación necesaria de la auditoría de

estados financieros. La documentación de la auditoría que cumple los requisitos establecidos por
las normas de auditoría provee:

 La evidencia sobre la que el auditor se basó para que emitiera su dictamen y el reporte del
logro de los objetivos generales.
 La evidencia de que la auditoría se planeó y desarrolló de acuerdo a las NIA, requisitos
legales y de regulación aplicables.

Con base en esta documentación, el equipo de trabajo puede:

 Planear y desempeñar la auditoría.

 Dirigir y supervisar el trabajo de auditoría teniendo en cuenta el sistema de control de
calidad.
 Facilita la presentación del trabajo al equipo.
 Permite llevar un registro de asuntos importantes.
 Información útil para el desarrollo de auditorías futuras.

Objetivo

Preparar la documentación que presente la información suficiente y apropiada que sustenta el

dictamen del auditor y la evidencia de que la auditoría se planeó y desarrolló apropiadamente de
acuerdo a las NIA y requisitos legales y regulatorios relevantes.

Definiciones

Documentación de la auditoría: es el registro adecuado de los procedimientos llevados a

cabo durante la auditoría, evidencia relevante y conclusiones a las que llegó el auditor
durante su trabajo. Esta documentación:
o Soporta las representaciones del auditor.
o Facilita la planeación, desempeño y supervisión de la auditoría.
o Sirve como base para la revisión de la calidad del trabajo, debido que provee al
revisor la documentación escrita de la evidencia que soporta el dictamen del auditor.
Archivos de auditoría: medios de almacenamiento físico y electrónico de la documentación
de la auditoría.
Auditor con experiencia: profesional con la experiencia práctica en auditoría y conocimiento
y entendimiento adecuado de los procesos de auditoría y entornos en que se desarrollan
de acuerdo a las entidades, las NIA y demás regulaciones pertinentes.

Requisitos

 Preparación oportuna de la documentación de la auditoría: el auditor debe preparar

oportunamente la documentación de la auditoría, siendo esta suficiente y apropiada que
facilite la revisión y evaluación de la evidencia, y conclusiones antes de la presentación del
dictamen del auditor y mejora la calidad de la auditoría.
 Documentación de los procedimientos realizados durante la auditoría y evidencia obtenida:
el auditor debe:
o Preparar la documentación suficiente y apropiada para que un auditor con
experiencia pueda entender:
  La naturaleza y extensión de los procedimientos de la auditoría llevados a
cabo.
 Los resultados y evidencia obtenida en la auditoría.
 Asuntos importantes.
 Conclusiones y juicios profesionales alcanzados, debido a que la
documentación puede estar sujeta a revisiones externas para cumplir con las
NIA y demás normas y requisitos legales relevantes.
o Dicha documentación debe presentar la información relacionada al profesional que
desarrolló la auditoría, fecha en que se terminó el trabajo, revisor del trabajo de
auditoría, fecha en que se realizó la revisión y asuntos importantes que se
presentaron en el transcurso de la auditoría y sus acciones a seguir.
o Cuando el auditor establece necesario realizar procedimientos de auditoría
adicionales o nuevos después de la fecha establecida para la emisión del dictamen
del auditor, éste debe documentar:
 Las circunstancias.
 Los procedimientos adicionales realizados.
 Evidencia obtenida.
 Conclusiones y su efecto en el dictamen del auditor.
 Cuándo fueron realizados y revisados los cambios y por quién.
o No existe una forma, extensión y contenido establecido para la presentación de la
documentación de la auditoría, esto depende de la entidad, la naturaleza de los
procedimientos a realizar, el riesgo de representación errónea de importancia
relativa, la evidencia obtenida, asuntos importantes tratados durante el trabajo y las
conclusiones que se alcanzaron.
o Esta documentación es registrada en papel o medios electromagnéticos, creando
así un paquete final de la auditoría donde encontramos:
 Programas de auditoría.
 Análisis.
 Memorándums.
 Resúmenes.
 Cartas.
 Minutas o actas de reuniones o discusiones.
 Lista de verificación y correspondencia.
 Documentación relevante en la auditoría.
o Es importante que esta documentación sea suficiente y apropiada, que documente
el trabajo completo de auditoría, mostrando que cumple con las NIA.
o Para facilitar esta tarea, el auditor puede hacer un sumario que presente los asuntos
importantes identificados durante la auditoría y los procedimientos que se llevaron a
cabo.
 Compilación del archivo final de auditoría: el auditor debe completar y compilar el archivo
final de la documentación de la auditoría de manera oportuna después del dictamen del
auditor. En caso de que el auditor juzgue necesario modificar o añadir documentación
después de la compilación deberá documentar sus razones específicas y cuándo y por
quién se hicieron y revisaron. El tiempo establecido para la compilación de acuerdo con la
NICC 1 y normas relevantes, es de 60 días después del dictamen del auditor.
Este es un proceso administrativo que no implica procedimientos de auditoría. Se requiere
que la firma retenga la documentación del trabajo, por un período mínimo de 5 años a
partir de la fecha del dictamen del auditor. Si el auditor juzga necesario desviarse de un
 requisito establecido por las NIA, debe documentar sus razones y como se logra el objetivo
de dicho requisito siguiendo los procedimientos adicionales que se hayan establecido.
Estos casos se pueden presentar cuando la norma internacional no es relevante y cuando
el requisito es condicional.

NIA 220: Control de Calidad para una Auditoría de Estados Financieros

Expone las responsabilidades del auditor relacionadas a procedimientos de control de calidad

para una auditoría de estados financieros y las responsabilidades del revisor de control de calidad
del trabajo.

Los sistemas de control de calidad, políticas y procedimientos son responsabilidad de la firma de

auditoría quienes, de acuerdo con la NICC 1, tienen la obligación de establecer y mantener un
sistema de control de calidad que brinde la seguridad razonable de que la firma como el personal
cumplen con las normas profesionales y requisitos legales y de regulación aplicables, además de
que los dictámenes emitidos por la firma son apropiados en las circunstancias. Esta norma se
sustenta sobre la premisa de que la firma está sujeta a la NICC 1 y requisitos nacionales
relevantes.

El sistema de control de calidad incluye políticas y procedimientos que abarcan:

 Responsabilidades para asegurar la calidad.

 Requisitos éticos relevantes: establecidos por el Código de Ética para contadores
profesionales, preparado por el Comité de Ética de la IFAC. Los principios éticos
fundamentales son:
o Integridad
o Objetividad
o Competencia profesional y debido cuidado
o Confidencialidad
o Conducta profesional
 Aceptación y continuación de clientes y trabajos específicos.
 Recursos Humanos.
 Desempeño del trabajo y monitoreo.

El equipo de trabajo debe implementar procedimientos de control de calidad que sean aplicables
al trabajo de auditoría y proveer la información relevante a la firma para facilitar el funcionamiento
de los sistemas de control de calidad de la firma. Los equipos de trabajo tienen derecho a
depender de estos sistemas de control a menos que se sugiera lo contrario por la información
proporcionada por la firma u otras partes.

Objetivo

El auditor debe implementar procedimientos de control de calidad a nivel del trabajo que
proporcionen al auditor seguridad razonable con relación a que la auditoría cumple con las
normas profesionales y requisitos legales y de regulación aplicables, asegurando que el dictamen
del auditor es apropiado según las circunstancias de la auditoría.

Definiciones

 Socio del trabajo: socio u otra persona de la auditoría encargada del desarrollo de la
auditoría y presentar el dictamen que se emite en nombre de la firma y es quien tiene la
autoridad apropiada de un organismo profesional legal o de regulación.
  Revisión de control de calidad del trabajo: proceso diseñado para proporcionar una
evaluación objetiva en o antes del dictamen del auditor, de los juicios hechos por el equipo
de trabajo y conclusiones para formular el dictamen del auditor. Este proceso solo se
desarrolla solo para auditorias de estados financieros en entidades que cotizan en bolsas.
 Revisor de control de calidad del trabajo: es un socio, otra persona de la firma, persona
externa con calificaciones adecuadas o un equipo con experiencia y autoridad suficiente y
apropiada para desarrollar la revisión de control de calidad de una manera objetiva.
 Equipo del trabajo: todos los socios y personal asistente que desarrollan el trabajo o las
personas contratadas por la firma para desarrollar la auditoría.
 Firma: profesional independiente, sociedad o corporación u entidad de contadores
profesionales.
 Inspección: son los procedimientos diseñados para brindar evidencia del cumplimiento de
los equipos de trabajo de las políticas y procedimientos de control de calidad en la
auditoría.
 Entidad que cotiza en bolsa: entidad cuyas acciones, valores o deuda se cotizan o están
en lista en una bolsa de valores reconocida o negocia bajo las regulaciones de una bolsa.
 Monitoreo: continua evaluación y supervisión del sistema de control de calidad de la firma.
Periódicamente se selecciona trabajos determinados para brindar a la firma seguridad
razonable sobre la efectividad del sistema de control de calidad.
 Firma de la red: firma o entidad que pertenece a una red, que tiene una estructura mayor,
cuyo objetivo es la cooperación y compartir utilidades, costo o propiedad, control o
administraciones comunes, políticas y procedimientos de control de calidad.
 Socio: persona con autoridad para vincular a la firma respecto del desempeño de un
trabajo de servicios profesionales.
 Personal: socios y personal asistente.
 Normas profesionales: normas internacionales de auditoría y requisitos éticos relevantes.
 Requisitos éticos relevantes: requisitos éticos establecidos por el Código de ética para
Contadores profesionales de la Federación Internacional de Contadores, para el equipo de
trabajo y el revisor de Control de calidad. También abarcan los requisitos éticos nacionales
que sean relevantes para el trabajo de auditoría.
 Personal asistente: profesionales y expertos contratados por la firma que no son socios de
la misma.
 Persona externa con calificaciones adecuadas: persona con las capacidades y
competencia necesarias para ser socio del trabajo y desempeñar auditorías de información
financiera o prestar servicios de control de calidad.

Requisitos

 Calidad de las auditorias: es responsabilidad del socio la calidad general del trabajo de
auditoría que le sea asignado, para garantizar un trabajo apropiado y competente, que
cumpla con los requisitos profesionales establecido y las necesidades de la entidad. Es por
ello que el sistema de control de calidad debe establecer los procedimientos y políticas que
garanticen un mejoramiento continuo, buscando un sistema más efectivo, eficiente y
competente.
 Requisito éticos relevantes: los miembros del equipo de trabajo están sujetos al Código de
Ética, por lo que el socio de trabajo debe estar atento a cualquier evidencia o indicio que
conduzca al incumplimiento de estos requisitos. Cuando existe dicha evidencia, que ha
sido generada por el sistema de control de calidad, el socio de trabajo debe determinar la
acción a seguir.
 Independencia: es el requisito básico para realizar una auditoría. Permite proporcionar una
opinión sin ser afectado por influencias que comprometan al juicio profesional y actuar de
acuerdo a los requisitos éticos relevantes de integridad, objetividad y escepticismo
profesional. El socio de trabajo debe:
o Asegurar el cumplimiento del requisito de independencia para el trabajo de
auditoría, obteniendo información relevante de la firma o de la red, para identificar
cualquier información que amenace la independencia o cualquier incumplimiento de
los procedimientos y políticas de independencia.
o Actuar de manera apropiada para eliminar estas amenazas o reducirlas a un nivel
aceptable. Si esto no es posible, el socio de trabajo debe comunicar la amenaza a la
persona relevante dentro de la firma, informar la incapacidad del asunto y seguir los
procedimientos para tomar la decisión apropiada.
o Dicha decisión puede incluir eliminar los procesos o actividades que crean la
amenaza o cuando sea posible retirarse del trabajo de auditoría.
 Aceptación y continuación de las relaciones de clientes y de los trabajos de auditoría: es
importante que la firma obtenga la información necesaria antes de aceptar un trabajo de
auditoría. Esta información permite conocer aspectos como:
o La integridad de los representantes de la entidad.
o Competencia.
o Capacidades y condiciones necesarias para que el equipo de trabajo desempeñe la
auditoría.
o Cumplimiento de los requisitos éticos.
o Asuntos importantes derivados de trabajos anteriores.

El socio de trabajo debe asegurar un trabajo apropiado de auditoría que se ha desarrollado

siguiendo los procedimientos necesarios respecto de la aceptación y continuación de las
relaciones de clientes y de los trabajos de auditoría.

 Asignación de equipos del trabajo: el equipo de trabajo debe ser competente y tener la
experiencia y capacidades necesarias para asumir el trabajo de auditoría, aplicar juicio
profesional, y entender y manejar las políticas y procedimientos del sistema de control de
calidad, para desarrollar el trabajo de auditoría de acuerdo a las normas profesionales y
requisitos legales y de regulación relevante. También debe tener la habilidad y
conocimiento relevante a tecnología de información en las áreas de contabilidad y
auditoría. Estas características facilitan que el auditor emita un dictamen apropiado a las
circunstancias.
 Desempeño del trabajo: el socio de trabajo debe asumir la responsabilidad de la dirección,
supervisión y desempeño del trabajo de auditoría de acuerdo a las normas profesionales y
requisitos legales y de regulación relevante, cerciorándose que el dictamen del auditor sea
apropiado a las circunstancias y que se logren los objetivos de los procedimientos de
trabajo.
o Dirección: implica informar a los miembros del equipo y socios del trabajo sus
responsabilidades y objetivos.
o Supervisión y Desempeño del trabajo: proceso que incluye el examen y evaluación
del sistema de control de calidad de la firma.
 Implica un seguimiento al avance del trabajo de auditoría, considerando
aspectos importantes.
 El socio de trabajo debe llevar a cabo las revisiones necesarias y oportunas
de acuerdo con las políticas y procedimientos de revisión de la firma, para
 quedar satisfecho de que el trabajo de auditoría se ha desempeñado de
acuerdo a las normas profesionales y requisitos legales y de regulación
aplicable.
 El dictamen del auditor se fundamenta en suficiente y apropiada evidencia
que soportan las conclusiones para emitir el dictamen.
 Durante el trabajo se deben realizar las consultas apropiadas sobre asuntos
difíciles, tanto dentro del equipo de trabajo como a otros al nivel apropiado.
 El socio de trabajo debe asegurarse de que dichas consultas y las
conclusiones que resulten de estas sean implementadas.
 Cuando se requiere una revisión de control de calidad del trabajo, el socio del
trabajo debe determinar que se ha nombrado un revisor de control de calidad
del trabajo, y mantener comunicación constante con él acerca de los asuntos
que se presentan durante la auditoría.
 El revisor de control de calidad deberá realizar una evaluación objetiva de los
juicios establecidos por el equipo de trabajo y conclusiones alcanzadas para
el dictamen del auditor.
 Para esta evaluación, el revisor debe revisar los estados financieros, el
dictamen propuesto por el auditor, la documentación de auditoría relevante y
determinar si son apropiados a las circunstancias de auditoría.
 El revisor de control de calidad cuando hace la revisión de estados
financieros para entidades que cotizan en bolsa debe evaluar la
independencia de la firma en relación al trabajo de auditoría, las consultas
realizadas y conclusiones que resultan de las mismas y la documentación
verificando que refleje los juicios importantes y conclusiones alcanzadas.
 Monitoreo: proceso de seguimiento diseñado para proporcionar a la firma seguridad
razonable acerca de que las políticas y procedimientos relacionados al sistema de control
de calidad son adecuados, relevantes y efectivos. El socio del trabajo debe analizar los
resultados del monitoreo e identificar cualquier falencia que pueda afectar el trabajo de
auditoría.
 Documentación: dentro de la documentación de la auditoría, el auditor debe incluir la
información y documentos que soporten:
o Asuntos relacionados al cumplimiento de los requisitos éticos y su resolución.
o Conclusiones relacionadas al cumplimiento del requisito de independencia.
o Asuntos y conclusiones relacionadas a la aceptación y continuación de las
relaciones de clientes y trabajos de auditoria.
o Conclusiones alcanzadas de las consultas realizadas durante el trabajo de auditoría.

El revisor debe documentar su trabajo durante la auditoría sobre la implementación de los

procedimientos requeridos por las políticas de revisión de control de calidad, desarrollo de
la revisión antes de emitir el dictamen del auditor y asegurar que no existe ninguna
información sobre asuntos sin resolver que puedan poder en duda los juicios y
conclusiones alcanzadas.

NIA 530: Muestreo de Auditoría

Trata del muestreo de auditoría estadístico y no estadístico, cuando el auditor ha decidido usar
muestreo de auditoría. Esto implica el diseño y selección de la muestra de auditoría,
desarrollando pruebas de control y pruebas de detalles, evaluando los resultados de la muestra.

Objetivo
Es proporcionar una base razonable para extraer conclusiones sobre la población de la que se
selecciona la muestra.

Definiciones:

 Muestreo de auditoría: aplicación de procedimientos de auditoría a un porcentaje de las

partidas dentro de una población de relevancia dentro de la auditoría, para dar al auditor
una base razonable de la cual obtener conclusiones sobre la población entera.
 Población: conjunto de datos de los que el auditor selecciona una muestra para extraer
conclusiones.
 Riesgo de muestreo: es el riesgo de que los resultados y conclusiones obtenidos de la
muestra de auditoría difieran de las conclusiones que se generarían sobre la población la
población completa. Estas diferencias pueden alterar los resultados y generar conclusiones
erróneas que pueden afectar la efectividad de la auditoría, llegando a opiniones de
auditoría inapropiadas o requerimiento de trabajo de auditoría adicional para establecer
que las conclusiones iniciales fueron incorrectas.
 Riesgo de no muestreo: riesgo de que se alcancen conclusiones erróneas por razones
diferentes al muestreo. Esto puede ocurrir cuando se usan procedimientos inapropiados de
auditoría o se hace una interpretación inapropiada de la evidencia, lo que genera que se
falle en el reconocimiento de un error o desviación.
 Anomalía: error o desviación que no es representativa de errores o desviaciones en una
población.
 Unidad de muestreo: partidas individuales que conforman una población.
 Muestreo estadístico: muestreo que se realiza mediante selección aleatoria de las partidas,
evaluación de los resultados de la muestra y medición del riesgo de muestreo con base en
la teoría de probabilidades.
 Estratificación: división de la población en subpoblaciones con características similares
para mejorar la eficacia de la auditoría y reducir la variabilidad de las partidas, lo que
permite reducir el tamaño de la muestra sin incrementar el riesgo de muestreo.
 Error tolerable: monto monetario que fija el auditor para obtener seguridad de que el monto
no es excedido por un error en la población. Se establece para evitar el riesgo de que se
presenten errores que afecten los estados financieros y hagan que estos se presenten en
un modo erróneo.
 Tasa tolerable de desviación: tasa de desviación de los procedimientos de control interno
que fija el auditor para obtener un nivel apropiado de seguridad de que la tasa de
desviación en la población no excede la que fija el auditor.

Requisitos

 Diseño de la muestra, tamaño y selección de partidas para pruebas: el auditor debe

establecer el propósito del procedimiento de auditoría cuando diseña una muestra de
auditoría, teniendo en cuenta las características de la población y el uso de enfoques
estadísticos y no estadísticos. El auditor debe determinar el tamaño de la muestra,
reduciendo el riesgo de muestreo a un nivel aceptablemente bajo y seleccionar las partidas
que le permitan representar la población entera. Entre menor sea el riesgo que el auditor
determine aceptar, mayor debe ser el tamaño de la muestra. Existen varios métodos que el
auditor puede utilizar para la selección de la muestra como:
o Selección aleatoria: selección mediante generadores de números aleatorios.
o Selección sistemática: el número de unidades de muestreo en la población se divide
entre el tamaño de la muestra para dar un intervalo de muestreo.
 o Muestreo por unidad monetaria: selección por valor ponderado en el cual el tamaño
de la muestra, selección y evaluación den como resultado una conclusión en montos
monetarios.
o Selección fortuita o casual: selección de una muestra sin seguir una técnica
estructurada.
o Selección en bloque: selección de uno o más bloques de partidas contiguas de la
población
 Desarrollo de procedimientos de auditoría: los procedimientos de auditoría deben estar
acordes al propósito sobre cada partida seleccionada. Cuando estos no son apropiados, el
auditor deberá desarrollar el procedimiento en una partida de reemplazo. Y si esto no es
posible, el auditor deberá determinar dicha partida como una desviación del control
establecido o un error.
 Naturaleza y causa de desviación y errores: cuando el auditor ha identificado cualquier
desviación u error, debe investigar su naturaleza y evaluar su efecto en el propósito del
procedimiento de auditoría y en la auditoría en conjunto. En el caso de que el auditor
establece que el error o desviación es una anomalía, el auditor debe obtener un alto grado
de certeza de que esto no es representativa de la población a través de procedimientos
adicionales que le permitan obtener apropiada y suficiente evidencia de que no se afecta al
resto de la población.
 Proyección de errores: el auditor debe proyectar los errores encontrados en la muestra a la
población para obtener una visión amplia de la escala de los errores
 Evaluación de resultados del muestreo de auditoría: el auditor debe evaluar los resultados
de la muestra y si estos proporcionan una base razonable para establecer conclusiones
sobre la población. Además esta información ayuda al auditor a evaluar el riesgo de que
errores reales excedan al error tolerable.
En caso de que el auditor determine que los resultados obtenidos no proporcionan una
base razonable para conclusiones sobre la población, el auditor puede solicitar a la
administración que investigue los errores identificados y que se realicen los ajustes
necesarios. También el auditor puede ajustar los procedimientos para lograr la seguridad
requerida.

NICC 1: Normal Internacional de Control de Calidad en las firmas de auditoría que realizan
auditorías y revisiones de estados financieros, así como otros encargos que proporcionan
un grado de seguridad y servicios relacionados

Las firmas que realizan auditorías deben realizarla bajo un estándar de control de calidad, que
sugiere 6 componentes que toda firma de auditoría que realice trabajos o encargos deban hacer.

Objetivo

La firma debe establecer y mantener un sistema de control de calidad que proporcione una
seguridad razonable en cuanto a que:

1. La firma y el personal cumplen con las normas profesionales y los requisitos legales y
regulatorios aplicables.
2. Los informes emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en las
circunstancias.
Componentes

I. Responsabilidad de los líderes de la firma: los administradores deben firmar un

compromiso donde se demuestre que la calidad está al mismo nivel que los objetivos
económicos y que ninguno de los dos está por encima del otro.
II. Requisitos éticos relevantes: los deben cumplir tanto los líderes como todas las personas
que forman parte de la organización. Los más relevantes son:
a. Independencia: la firma debe garantizar que las personas que trabajan en su
organización son independientes, no tienen ningún tipo de interés ni relación
comercial con sus auditados. Es necesario que haya políticas y procedimientos para
garantizar la independencia.
b. Conflicto de intereses: es aquella situación donde el auditor y su juicio profesional
está debidamente influenciado por un interés distinto al profesional, por ejemplo,
personal o económico. Por lo tanto, la firma debe garantizar y realizar
procedimientos y políticas para que no exista conflicto de interés.
c. Confidencialidad: todos deben proteger y mantener la confidencialidad de la
información del cliente.
III. Aceptación y retención de clientes: cuáles clientes debe aceptar la firma y cuales debe
seguir. Para evitar clientes con una pobre reputación ética, entre otros procedimientos,
debemos:
a. Comunicarnos con el auditor o contador anterior.
b. Obtener y revisar los estados financieros por los dos últimos años.
c. Obtener referencias comerciales y consultar centrales de riesgos.
d. Investigación de antecedentes, mediante la información en línea que pueda
consultarse con facilidad.
IV. Recursos Humanos: debe estar muy bien administrado y deben existir políticas y
procedimientos que regulen los recursos humanos. Debe cumplir ciertas etapas:
a. Selección del personal
b. Inducción
c. Evaluación
d. Capacitación
e. Promoción
f. Bienestar
g. Retiro
V. Desempeño del trabajo: la firma debe establecer políticas y procedimientos diseñados para
tener una seguridad razonable de que los compromisos se ejecutan conforme a las
normas. Tales políticas y procedimientos deben incluir:
a. Asuntos relevantes para promover una calidad uniforme en la ejecución de los
compromisos.
b. Responsabilidades de supervisión.
c. Responsabilidades de revisión.
VI. Monitoreo: un adecuado monitoreo influye sobre el trabajo de auditoría. Consiste en crear
políticas y procedimientos para que ciertas personas responsables hagan un monitoreo
adecuado, a través de la determinación de si se realizaron las consultas adecuadas y
suficientes sobe asuntos difíciles o controvertidos y de si se cuenta con documentación
suficiente y adecuada relativa al trabajo realizado. Es importante porque puede corregir
deficiencias que las personas que están dentro del encargo de auditoría no pueden
observar.
 Unidad 7: Caja y Bancos

Casi todas las operaciones del ente generan movimientos de fondos, ya sean de forma inmediata
o luego de un período de tiempo, afectando las cuentas de Caja y Bancos. Este rubro enfrenta al
auditor a la hora de la verificación, debido a:

 Estar afectado por muchísimas operaciones, clasificadas en:

o Cobranzas
o Pagos
 El rubro está vinculado con los flujos de operaciones que determinan los activos y pasivos,
los ingresos y gastos de la organización, así como el resto de las operaciones.
 Las cobranzas y pagos son flujos de gran significación en los rubros de créditos y ventas.
 Caja y bancos es el rubro preferido para cometer irregularidades con los fondos de la
empresa, debido a la tracción que ejerce el dinero en las personas como un activo líquido y
fungible.
 La auditoría del rubro incluye procedimientos, como el arqueo de caja, que son visibles
para el dueño y los empleados del ente, lo que determina que a través de ellos se juzgue la
labor del auditor.
 Dentro de este rubro podemos encontrar activos de muy distintas naturalezas (moneda
local o extranjera en efectivo, cheques, depósitos en bancos del país o del exterior, etc.)
que detenten las características de liquidez y certeza.

Descripción de los componentes

En el rubro deben incluirse todo aquello equivalente al dinero o que tiene un efecto cancelatorio
sobre cualquier pasivo equivalente al dinero. Incluye cuentas contables tales como:

 Caja
 Fondo fijo
 Valores a depositar
 Banco XX cuenta corriente.

Estas cuentas pueden estar en moneda de curso legal o en moneda extranjera. La Moneda
Extranjera se debe convertir al tipo de cambio de cierre del ejercicio, siempre al tipo de cambio
comprador. Se usa tipo de cambio vendedor en caso del balance de una casa de cambio o de un
banco.

Los cheques que se utilizan para pagar obligaciones de la empresa que permanecen en ella al
cierre, aunque a disposición de 3°, no deben ser considerados egresos y por lo tanto no deben
reducir el saldo de caja y bancos.

La información al lector sobre las restricciones del rubro se establecen mediante notas.

Riesgo de auditoría

Está conformado por tres componentes:

1. El riesgo inherente: es el que depende del propio negocio y sus características.

2. El riesgo de control: el riesgo es bajo en relación a los saldos de las cuentas, ya que por lo
general no representan importes de significación (excepto saldos en bancos). Sin embargo,
el riesgo es alto en relación a las transacciones que pasan por estas cuentas, dado que por
ellas pasan todos los movimientos de fondos de la empresa y se trata del rubro más líquido
 del balance que ejerce una tracción especial sobre las personas para cometer fraudes. En
consecuencia habría un riesgo alto por errores, irregularidades o malversaciones en el
control interno que luego pueden afectar otras cuentas.
Por tal motivo, el auditor evaluará adecuadamente el sistema de control interno de los
circuitos de ingresos, cobranzas, pagos y compras, ya que éstos son los que generan los
saldos del rubro.
3. El riesgo de detección: es el único componente del riesgo que puede estar influenciado por
el auditor.

Normas Contables

El rubro no presenta mayor complejidad dado que debe valuarse a valor nominal. La única
cuestión a considerar es la valuación de existencias de dinero en caja o en bancos en moneda
extranjera, la cual deberá valuarse al tipo de cambio comprador al cierre del ejercicio sin
considerar fluctuaciones temporarias.

Objetivos

Cuando identificamos las afirmaciones del rubro, necesitamos reflexionar con atención sobre
cómo podrían ocurrir errores significativos. Existen diversos errores posibles o potenciales que
tienen que ver:

 Con el proceso y registro de las operaciones que forman parte del saldo de las cuentas: los
podemos clasificar en:
o Errores de integridad: las operaciones no se registran o se registran inexactas.
o Errores de propiedad: las operaciones no pertenecen a la empresa.
o Errores de existencia: las operaciones registradas no existen.
 Con la preparación de los EECC: los podemos clasificar en:
o Errores de valuación: los activos están valuados incorrectamente.
o Errores de exposición: los saldos de las cuentas no se presentan de acuerdo a las
normas contables profesionales vigentes.

En conclusión, el auditor persigue dos objetivos en el rubro:

 Poder determinar si lo que está registrado realmente existe y es propiedad de la empresa

(Existencia y Propiedad). Se lleva a cabo mediante las pruebas de validez de los saldos
contables.
 Poder determinar si lo que debe existir realmente existe y está registrado (Integridad). Esto
se lleva a cabo a través de la evaluación del control interno.

Además el auditor debe observar que las transacciones se han medido, registrado y expuesto de
acuerdo a las normas contables que le son aplicables.

Cuando las afirmaciones que persigo validar son las relacionadas con los ingresos y egresos de
fondos, el objetivo de existencia se modifica al objetivo de acaecimiento, el cual consiste en
verificar la ocurrencia real de las transacciones en el período a examinar.
Vinculación con las Operaciones

Operatoria

Con los movimientos de fondos se involucran los sistemas de ingresos y egresos de fondos. A
partir de cada uno de ellos se puede llegar a los distintos subsistemas. Dentro de los sistemas de
ingresos y egresos se pueden considerar a los siguientes subsistemas:

Ingresos Egresos
Créditos comerciales, financieros, etc. Pago a proveedores
Ventas de BU, inversiones, etc. Pago de impuestos, aportes, etc.
Ventas al contado de mercaderías Pago de sueldos y jornales, etc.
Cobranzas de cuentas corrientes Cancelación de préstamos
Cobranzas de documentos Compra de inversiones, BU
Otros ingresos Otros egresos
Pueden surgir problemas que pueden acarrear las fallas en los controles de los sistemas
relaciones con los movimientos de fondos. Para que se produzca una irregularidad con los
fondos, es necesario que se tenga acceso al dinero en forma directa o indirecta y tener
posibilidades de que el fraude no sea descubierto. Esto ocurre cuando hay encubrimiento, ya sea
adrede o que nadie se tomó el trabajo de descubrirla.

La irregularidad puede consistir en una intercepción de fondos de forma definitiva o en una

retención de fondos que se va sustituyendo periódicamente. Los tipos de encubrimientos posibles
son:

i. Omisión de registrar: la persona que recibe los fondos, antes de que se registren, retiene
los mismos para utilizarlos y encubrirlos mediante la omisión de registro. Esto lo puede
hacer cualquier persona que recibe dinero y es un ocultamiento generalmente temporario,
pero puede llegar a ser permanente por la falta de procedimientos de control.
ii. Manipulación de los registros: consiste en modificar lo registrado para encubrir un faltante,
reduciendo el saldo de caja o de otros activos.
iii. Manipulación de documentos: aquellos que no tienen acceso a los registros contables no
pueden realizar la manipulación, por lo que deben buscar otras alternativas para encubrir.
Una de ellas es manipular los documentos, emitiendo notas de crédito por devoluciones o
descuentos, dar de baja un crédito por incobrable, alterar las cifras, cambiar el objeto de la
transacción, etc.
iv. Evasión de los procedimientos de control: lograr que el control no se ejercite o realice, de
esta forma la irregularidad, encubierta o no, no va a poder ser descubierta.
v. Traslapo: consiste en utilizar fondos de la empresa sin pagar intereses y cubrir el faltante
con cobranzas posteriores o encubrirlo por alguno de los métodos enunciados del 1 a 4.

Controles Típicos

Los sensores de los sistemas involucrados con los movimientos de fondos dependen de las
operaciones que realiza la empresa. Las etapas de un circuito típico de cobranzas consiste en:

 Recepción de los fondos en las distintas modalidades que la empresa adopte y se prepara
un recibo para entregar al cliente.
 Registro de las cobranzas, que también varía según la empresa.
 Registrada todas las cobranzas, se produce la preparación del depósito en el banco.
Un sistema de control debe ser diseñado en función de los objetivos que se persigan, por lo que
no debe haber exceso de controles, ya que atentaría con el principio de economicidad, sino que
debe haber los controles necesarios para cumplir los objetivos. El objetivo final del control en el
circuito de cobranzas es que todo lo que debe recibirse se logre depositar. A su vez, podemos
encontrar subobjetivos como:

Objetivos Controles
Todo lo que  Control de las cobranzas teóricas: significa computar, antes
debe recibirse de recibir los fondos, lo que se debe cobrar.
se reciba  Clasificación de las cuentas a cobrar por limitación de
saldos: saber cuánto puedo llegar a cobrar según las
condiciones de venta y determinar cuáles son los deudores
morosos.
 Limitar el acceso a las cobranzas: cobrar por distintos
medios y limitar el acceso a los fondos.
Que todo lo  Endoso restrictivo de valores al recibirlos: apenas ingresan
que se reciba los fondos o valores, se los endosa para restringir su uso y
se deposita solo que se deposite en la cuenta bancaria de la empresa.
 Registración inmediata: si es posible antes de la cobranza,
sino en forma simultánea con ella.
 Sistema de fondo fijo: no se debe confundir con la caja
chica (utilizada para pagos menores). Significa que la
empresa ha establecido determinados procedimientos de
control:
1. Que las cobranzas se depositan de forma íntegra en el
banco.
2. Todos los pagos se hacen con cheques, salvo aquellos
menores.
3. Dicho fondo es repuesto por medio de un cheque.
 Cotejo total depósito con total cobranzas: se logra que la
manipulación del dinero sea ínfima.
 Cotejo créditos a clientes con total cobranzas.
Limitar las  Separación de funciones: de los empleados de manera tal
posibilidades de que quién cobra no registre ni controle.
de  Control contable periódico: utilizar la contabilidad como
encubrimiento procedimiento de control. Algunos procedimientos son:
balance de saldos mensuales; análisis, búsqueda y
descubrimiento de las diferencias; conciliaciones de
mayores auxiliares; entre otros.
 Conciliación bancaria - Arqueo de caja: tienen por objeto
verificar el saldo de cuentas bancarias y el saldo de la
cuenta caja respectivamente, para aquellos que no tengan
implantado el sistema de fondo fijo.
 Envío periódico de resúmenes de cuenta: cosiste en el
envío de resúmenes de cuenta a los deudores de forma
periódica.
 Autorización por funcionario responsable de las Notas de
Crédito y de la baja de incobrables: debe ser realizado por
personas que no tengan la posibilidad de estar en contacto
con los fondos, preferentemente, de alto nivel jerárquico.
Evaluación de los Controles

El auditor debe determinar si la empresa tiene los controles necesarios o no y para ello realiza
una evaluación, la cual nos determinará la posibilidad de que esos errores o incorrecciones
involuntarias se hayan producido durante el ejercicio, determinando a su vez la naturaleza,
extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría a aplicar para descubrir si se han
producido o no.

Una vez evaluado el control interno, el auditor ha determinado las posibilidades de errores o
incorrecciones y en ese momento tiene que ponderar si los procedimientos de auditoría
susceptibles de aplicación pueden ser efectivos para descubrir los errores importantes, factibles o
no. La realización de la evaluación se realiza mediante los siguientes pasos:

 Relevamiento: por cualquiera de los procedimiento posibles (narrativo, cuestionario,

cursograma).
 Verificación de la existencia real y funcionamiento de los controles: es necesario saber si el
sistema de control, tal como se lo relevó, realmente existe de esa forma o si hay
diferencias. Si existen, también es necesario verificar el funcionamiento de esos controles.
 Evaluación de las actividades de control: se evalúan las actividades reales del control
interno comparándolas con las que se consideran razonables a las circunstancias.
 Conclusiones: definiendo las deficiencias del control interno, tanto estructurales y de
funcionamiento, los errores posibles y el impacto sobre el programa de trabajo en cuanto a
naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas de auditoría a aplicar.

Enfoque de Auditoría

 De Cumplimiento: cuando el auditor decide depositar confianza en el control interno de la

empresa y considera que no es posible reducir el riesgo de incorrecciones materiales con
la aplicación de pruebas sustantivas, entonces desarrolla pruebas de cumplimiento para
obtener pruebas de auditorías válidas y suficientes de que los controles estuvieron
operando efectivamente durante el período sometido a auditoría.
 Sustantivo: debido al ambiente de control en que se encuentran muchas PYMES, a veces
es más efectivo para el auditor aplicar procedimientos sustantivos de los controles cuando
sea necesario.

Conciliación Bancaria

Las pruebas de funcionamiento de cobranzas y pagos se complementan con un procedimiento

que el auditor aplica para comprobar las conciliaciones bancarias denominado Prueba de caja.

En la conciliación bancaria existen dos registros diferentes: la contabilidad de la empresa y un

registro equivalente en el banco llamado “Cuenta Empresa XX”. Comparándolos encontramos
diferencias entre uno y otro y pueden ser por dos tipos de orígenes:

Diferencias de tiempos: pueden deberse a las siguientes causas:

o Depósitos en tránsito: aquellos registrados por la empresa y que el banco los
acredita más tarde.
o Cheques pendientes: aquellos que fueron emitidos pero no cobrados, registrados
por la empresa y no por el banco.
o Notas de débito y crédito: emitidas y registradas por el banco pero no por la
empresa.
Errores en los registros: aquellas diferencias que no son temporarias y no tienen como
causa algunas de las situaciones anteriores.

La estructura de una conciliación bancaria es la siguiente:

 Saldo s/ mayor = Saldo s/ resumen + Depósitos tránsito - Cheques Pendientes + N/D - N/C
+/- Otros

El procedimiento de la conciliación es el siguiente:

1. Cotejar los ítems pendientes de la conciliación al inicio del período con el resumen de
cuenta bancario y la cuenta del mayor general.
2. Los ítems pendientes no resueltos en el período permanecen pendientes en la
conciliación al final del período.
3. Cotejar los movimientos del período entre el resumen de cuenta bancario y el mayor
general.
4. Los movimientos del resumen de cuenta bancario que no tienen su reflejo en el mayor
general son ítems pendientes en la conciliación al final del período.
5. Los movimientos del mayor general sin reflejo en el resumen de cuenta bancario
también son ítems pendientes en la conciliación al final del período.
6. Compilar la conciliación, cuyo resultado debería ser exacto.

Prueba de Caja

Tiene por objeto evaluar el funcionamiento del control de conciliaciones bancarias que la empresa
usualmente tiene establecido. Para ello se utiliza dos conciliaciones bancarias consecutivas y se
concilian los ingresos y egresos del período intermedio según el resumen de cuenta bancario con
iguales conceptos según la contabilidad de la empresa.

Los ítems pendientes al inicio y al final intervendrán para conciliar los ingresos y egresos del
período:

 Los Depósitos en tránsito y las Notas de Crédito, tanto al inicio como al final del período, se
utilizan para conciliar ingresos.
 Los Cheques pendientes y las Notas de Débito, tanto al inicio como al final del período, se
utilizan para conciliar egresos.

Los supuestos fundamentales a efectos de la conciliación de ingresos y egresos son:

 Que todos los ítems pendientes en la conciliación al principio del período se hayan incluido
en las operaciones del período.
 Que todos los ítems pendientes al final del período se suponen nacidos durante el mismo.

Algunos de los ítems se suelen encontrar incluidos en los ingresos según el mayor del banco y no
según el mayor de la empresa y viceversa:

 Depósitos en Tránsito al inicio: fueron contabilizados por la empresa en el período anterior

y no por el banco. Se supone que en el período se han registrado por el Banco, por lo que
dentro de los ingresos del mismo encontraremos estos depósitos mientras que en los
ingresos de la empresa no (porque se contabilizaron en el período pasado). Por lo tanto,
partiendo de los Ingresos del banco, para llegar a los ingresos del mayor, se deben restar
estos importes.
 Notas de Créditos al final: fueron registradas por el banco en el período en análisis y no por
la empresa, por lo que están incluidos en los ingresos del banco y no en los ingresos del
mayor. Por lo tanto, partiendo de los Ingresos del banco, para llegar a los ingresos del
mayor, se deben restar estos importes.
  Depósitos en Tránsito al final: fueron contabilizados por la empresa en el período en
análisis y no por el banco, por lo que se encuentran incluidos en los ingresos según mayor
y no están en los ingresos del banco. Por lo tanto, partiendo de los Ingresos del banco,
para llegar a los ingresos del mayor, se deben sumar estos importes.
 Notas de Créditos al inicio: fueron contabilizados por el banco en el período anterior y no
por la empresa. Se supone que en el período en análisis fueron contabilizados por la
empresa, por lo que están incluidos en los ingresos de la empresa y no en los ingresos del
banco (por que se contabilizaron en el período anterior). Por lo tanto, partiendo de los
Ingresos del banco, para llegar a los ingresos del mayor, se deben sumar estos importes.

Algunos de los ítems se suelen encontrar incluidos en los egresos según el mayor del banco y no
según el mayor de la empresa y viceversa:

 Cheques pendientes al inicio: fueron contabilizados por la empresa en el período anterior y

no por el banco. Se supone que en el período en análisis fueron registrados por el banco,
por lo que se encuentran incluidos en los egresos del banco y no en los egresos de la
empresa (por que se contabilizaron en el período anterior). Por lo tanto, partiendo de los
Egresos del banco, para llegar a los egresos del mayor, se deben sumar estos importes.
 Notas de débito al final: fueron registradas por el banco en el período en análisis y no por
la empresa, por lo que están incluidos en los egresos del banco y no en los egresos del
mayor. Por lo tanto, partiendo de los Egresos del banco, para llegar a los egresos del
mayor, se deben sumar estos importes.
 Cheque pendientes al final: fueron contabilizados por la empresa en el período en análisis
y no por el banco, por lo que se encuentran incluidos en los egresos según mayor y no
están en los egresos del banco. Por lo tanto, partiendo de los Egresos del banco, para
llegar a los egresos del mayor, se deben restar estos importes.
 Notas de débito al inicio: fueron contabilizados por el banco en el período anterior y no por
la empresa. Se supone que en el período en análisis fueron contabilizados por la empresa,
por lo que están incluidos en los egresos de la empresa y no en los egresos del banco (por
que se contabilizaron en el período anterior). Por lo tanto, partiendo de los egresos del
banco, para llegar a los egresos del mayor, se deben restar estos importes.

Existe una regla nemotécnica para incluir los ítems pendientes dentro de la conciliación:

 Los ítems pendientes al inicio del período ingresan dentro de la columna

correspondiente con signo contrario al que tienen en la conciliación.
 Los ítems pendientes al final del período ingresan dentro de la columna
correspondiente con el mismo signo que tienen en la conciliación.

Si la prueba de caja concluye con diferencias, se debe investigar las causas de las mismas, tarea
que puede estar a cargo del auditor o de la empresa. Si las mismas surgen por errores
intencionales, el auditor debe comunicar esto inmediatamente a las autoridades de la empresa
para que se tomen las medidas convenientes.

Pruebas de Validez

Una vez evaluado el control interno se prepara el programa de trabajo que comprende las
pruebas de validez de saldos contables a partir de un programa típico o estándar:

Existencia y Propiedad
 a) Caja:
a. Arqueo: siempre con presencia del responsable, pueden ser:
i. Sorpresa: se evalúa también el control.
ii. De cierre: se verifica la existencia real del valor contabilizado.
En caso de varias sucursales, los arqueos se tienen que realizar de forma
simultánea evitando las transferencias entre cajas. Finalizado, el auditor le debe
hacer firmar al cajero que ha recibido todos los fondos intactos y agrega que ese
cajero no tiene ningún otro valor en su poder.
b. Conciliación con mayor: cualquier diferencia debe ser investigada.
c. Depósito posterior: al día siguiente los fondos deben ingresarse en el banco.
b) Bancos:
a. Conciliación: el auditor debe aceptar y revisar las conciliaciones hechas, verificando
que los ítems se acreditan o debitan en el banco en el período siguiente o si se
registran contablemente. En caso de que no, se realiza una nueva conciliación.
b. Confirmación: el auditor, luego de realizada la verificación de la conciliación,
confirma los saldos mediante la confirmación bancaria que es una carta que envía el
banco sobre todas las operaciones de la empresa.
c. Transferencia: procedimientos para detectar transferencias entre bancos, como el
procedimiento de corte, que consiste en determinar en el día del cierre cuales son
los últimos documentos emitidos que afectan al rubro.

Valuación

Cuando es Moneda Extranjera se la convierte al tipo de cambio comprador al cierre.

Varios

 Corte de Cobranzas y pagos

 Carta de gerencia: manifestación por escrito de los entrevistados de la empresa y
autoridades de la misma que tiene por objeto dejar establecido que los EECC son
información del cliente y responsabilidad de éste.

Presentación

Verificar que la presentación esté realizada de acuerdo con las normas contables profesionales
sobre exposición.

Unidad 8: Créditos y Ventas

Una empresa generalmente produce ingresos a través de ventas de bienes y servicios que,
cuando se realizan a plazo (generalmente cobrables dentro del ciclo operativo de la empresa),
generan ventas no cobradas y estas conforman los llamados Créditos por Ventas. Los residuos
de las ventas o ingresos de una empresa son los principales componentes de éste rubro.

Además de los Créditos por ventas, hay varios tipos de créditos que se llaman Otros créditos y
también puede haber cuentas de valuación como previsiones e intereses no devengados.

Descripción de los Componentes

Créditos es el resultado de un flujo de operaciones de ingresos (ventas) y un flujo de operaciones

de salida (cobranzas). Además podemos encontrar otros componentes que disminuyen el
resultado de Créditos como por ejemplo devoluciones, bonificaciones y descuentos, y cancelación
de deudores incobrables. Dentro de este rubro tenemos:

 Créditos comunes: sin ninguna garantía especial.

 Créditos documentados: son aquellos que en caso de mora del deudor, tienen un proceso
de ejecución más rápido y en caso necesario permite obtener fondos, descontándolos o
entregándolos en garantía.
 Créditos varios: como por ejemplo un reclamo contra una compañía de seguros por un
siniestro ocurrido.

Además encontramos las llamadas cuentas de valuación formadas por:

 Previsiones: son aquellos que, en caso de suceder determinado hecho contingente que
cubren, producirán la disminución o pérdida de un activo. Pueden ser para:
o Incobrables
o Descuentos
o Devoluciones
 Intereses no devengados

Riesgos de Auditoría

Es lo mismo que se explicó en la Unidad 7.

Normas Contables

Determinación del momento de reconocimiento de los ingresos

Para saber cuáles son los ingresos por ventas del período, debemos saber en qué momento
puede considerarse una venta como devengada. Las ventas se reconocen contablemente cuando
se efectúa la tradición o entrega efectiva de la cosa vendida, momento en el que simultáneamente
se obtiene un comprobante que permite registrar la operación objetivamente.

En ese comprobante se consta que la empresa ha entregado la mercadería y en la que el cliente

ha firmado su conformidad de recepción. El momento de la entrega de la cosa depende del modo
en que se establezcan las condiciones de venta, las cuales pueden ser:

 Condición origen o libre a bordo (FOB): una empresa venta la mercadería puesta en
fábrica, cuando el comprador retira la mercadería de la fábrica o cuando el vendedor se la
envía por cuenta y orden del comprador en un transporte, se produce la tradición.
 Condición destino o costo seguro y flete (CIF): el vendedor se hace cargo de esos gastos,
por lo que se entiende que se va a dar la tradición cuando el vendedor entregue la
mercadería a la casa del comprador de acuerdo a las condiciones de venta, y éste último la
recibe.

Al cierre del ejercicio, todas aquellas mercaderías vendidas en la condición FOB, aun cuando el
comprador no las haya recibido todavía, se consideran entregadas. En cambio, en caso de que la
mercadería sea puesta en la casa del comprador (CIF), la venta no está perfeccionada hasta que
la mercadería llegue, mientras tanto la mercadería se encuentra en tránsito.

Valuación de los Créditos a través de previsiones e intereses no devengados

Tiene por objeto presentar el rubro a su valor actual y por el monto que se espera cobrar. Los
factores que intervienen son:
  Previsiones para incobrables / descuentos / devoluciones: las previsiones destinadas a
reducir el rubro Créditos, lo que hacen es expensar el monto que se espera recaudar por
los créditos originados en ventas y otros conceptos. Estas previsiones están destinadas
básicamente a valuar créditos, determinando el verdadero valor de lo que se espera cobrar
y como segundo resultado, permiten determinar costos y gastos atribuibles a las ventas del
período.
o Previsión para incobrables: es necesario estimar su magnitud, estimando los
importes incluidos dentro del rubro créditos que es de esperar que no se cobren, lo
cual supone un análisis de las cuentas a cobrar. Este análisis es uno de los
procedimientos que el auditor utiliza para determinar la razonabilidad de la previsión
constituida por la empresa.
o Previsión para descuentos: se constituye sobre los descuentos que es de esperar
que la empresa otorgue por las ventas realizadas en el ejercicio. Las empresas que
contabilizan esta previsión se basan en las condiciones de venta que la empresa
otorga y en las costumbres de los clientes en cuanto al aprovechamiento de los
descuentos.
o Previsión para devoluciones: es el caso en el que, luego del cierre, se produce un
monto significativo o cierto porcentaje de devoluciones debido a que el producto que
la empresa fabrica suele tener fallas. También debe ser constituida en base a la
experiencia.
 Intereses no devengados: están destinados a valuar créditos y deudas para expresarlos a
su valor actual. El hecho que genera el reconocimiento de un interés ganado es el prestar
un capital a un 3° al venderle mercaderías, por lo que la causa que genera el
devengamiento del interés es el transcurso del tiempo durante el cual el comprador de
mercaderías utiliza el capital comprendido en la operación.
El interés puede esta explícito o implícito en la operación.

Objetivos del rubro

Cuando identificamos las afirmaciones del rubro necesitamos reflexionar sobre cómo podrían
ocurrir errores significativos. Existen distintos tipos de errores posibles:

 Los que tienen que ver con el proceso y registro de las operaciones que forman parte del
saldo de las cuentas: los podemos clasificar en:
o Errores de Integridad: las operaciones no se registran o se registran inexactas.
o Errores de Existencia y Propiedad: las operaciones registradas no existen o no
pertenecen a la empresa.
 Los que tienen que ver con la preparación de los EECC: los podemos clasificar en:
o Errores de Valuación: los activos están valuados incorrectamente.
o Errores de Exposición: los saldos de las cuentas no se presentan de acuerdo a
Normas Contables Profesionales.

En conclusión, en el rubro el auditor persigue dos objetivos:

 Determinar si lo que está registrado en la cuenta Clientes realmente existe y es propiedad

de la empresa: se realiza mediante las pruebas de validez de los saldos contables.
 Determinar si lo que debe existir realmente existe: este punto se realiza a través de la
valuación del Control Interno.
También debe determinar si las transacciones se han medido, registrado y expuesto de acuerdo a
las Normas Contables que le son aplicables.

Vinculación con las operaciones

Sistemas y Subsistemas

Los flujos de operaciones que afectan al rubro de Créditos por Ventas son:

 Ventas
 Descuentos
 Bonificaciones y rebajas
 Bajas de deudores por incobrables
 Devoluciones
 Cobranzas

Estructura básica de un sistema de ventas

Se puede representar en los siguientes pasos:

El pedido u orden de venta preparada por la empresa u orden de compra del cliente es el
documento inicial en el cual se instrumenta el pedido de la mercadería.
Ese pedido, para ser atendido, debe corresponderle a un cliente al cual la empresa decide
que puede venderle, por lo que alguien debe autorizar la venta.
Con el pedido ya autorizado, se está en condiciones de proceder a la entrega física de la
mercadería al cliente.
Simultáneamente se confecciona un remito que, firmado por el cliente, queda como
documento principal y probatorio del perfeccionamiento del contrato de compraventa.
El remito da lugar a la factura que es el instrumento que se utiliza en el proceso contable
para registrar la operación.

Los sensores de los sistemas involucrados con las ventas a crédito dependen de las operaciones
que realiza la empresa y son numerosos: órdenes de compra, facturas, remitos, notas de débito,
notas de crédito, mayores auxiliares del cliente, resúmenes de cuenta, etc.

Controles típicos de un sistema de ventas

 Que los pedidos sean cobrables: esto se alcanza a través de un pedido de Autorización de
la venta, examinando las posibilidades de cobro del mismo. La autorización de la venta
tiene por finalidad determinar la solvencia del deudor, puede ser:
o A través de la fijación de cupos de crédito por cliente, según la responsabilidad
patrimonial que se determina en un momento determinado.
o A través de la evaluación de cada crédito de manera individual.
 Que los pedidos autorizados se cumplimenten: se debe despachar la mercadería de
únicamente los pedidos autorizados y se debe hacer un seguimiento de pedidos
pendientes.
 Que sólo se despachó mercadería por pedidos autorizados: para llevar un control de
cuáles son los pedidos emitidos, los cumplimentados y los pendientes, se deben enumerar
los mismos. A su vez, para poder controlar la mercadería despachada, los remitos también
deben enumerase y estar expresados en la numeración de los pedidos y viceversa. Por lo
tanto, para todo pedido existe un remito y para todo remito existe un pedido previamente
autorizado.
 Además debe haber un control de stock eficiente y el remito debe ser firmado por el
comprador, asegurando la entrega de mercadería al mismo.
 Que todos los despachos se facturen: se obtiene a través de la pre-numeración de facturas
y el cruzamiento del número de factura con el número del remito. Además debe realizar un
control de precios, cantidades y cálculos.
 Que todas las facturas se registren: se obtiene a través del control numérico de las facturas
contra registro.
 Que las facturas se cobran y a su tiempo: lo que se obtiene a través del envío de
resúmenes de cuenta a los clientes por personal independiente del manejo de los fondos,
para poder detectar cualquier tipo de error. Esto se complementa con el procedimiento de
seguimiento del moroso, para lograr el cobro y asegurarnos que el presunto moroso no sea
un cliente que ha pagado y el dinero haya sido interceptado.
También debe haber un control contable sobre los créditos vigentes y controles sobre los
flujos de operaciones de descuentos, rebajas, bonificaciones, devoluciones y cancelación
de incobrables. Toda disminución de los créditos que no sea por su cobranza debe estar
previamente aprobada por un funcionario de la empresa de suficiente jerarquía para ello.
Todos estos controles suelen ejecutarse dentro de un marco de separación de funciones
adecuadas, permitiendo completar el circuito de ventas de una forma eficiente.

Evaluación de los Controles

Para evaluar el control existente en el sistema de ventas debemos aplicar los siguientes pasos:

 Relevamiento: evaluar la estructura del sistema por cualquiera de los procedimientos

posibles (narrativos, cuestionarios, Cursogramas).
 Verificación de la existencia real y funcionamiento de los controles: es necesario saber si el
sistema de control, tal como se lo relevó, realmente existe de esa forma o si hay
diferencias. Si existen, también es necesario verificar el funcionamiento de esos controles.
 Evaluación de las actividades de control: se evalúan las actividades reales del control
interno comparándolas con las que se consideran razonables a las circunstancias.
 Conclusiones: definiendo las deficiencias del control interno, tanto estructurales y de
funcionamiento, los errores posibles y el impacto sobre el programa de trabajo en cuanto a
naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas de auditoría a aplicar.

Enfoque de Auditoría

 De Cumplimiento: cuando el auditor decide depositar confianza en el control interno de la

empresa y considera que no es posible reducir el riesgo de incorrecciones materiales con
la aplicación de pruebas sustantivas, entonces desarrolla pruebas de cumplimiento para
obtener pruebas de auditorías válidas y suficientes de que los controles estuvieron
operando efectivamente durante el período sometido a auditoría.
 Sustantivo: debido al ambiente de control en que se encuentran muchas PYMES, a veces
es más efectivo para el auditor aplicar procedimientos sustantivos de los controles cuando
sea necesario.

Pruebas de validez

Este programa contiene un grupo de procedimientos tipo vinculados a la auditoría, ajustados a las
características de la empresa y los controles vigentes. Lo primero que tiene que hacer el auditor
para verificar las cuentas a cobrar, es saber cuáles son aquellas a verificar (cuentas a cobrar por
ventas u otros créditos).
Este programa está dirigido principalmente a la verificación de los créditos por ventas no
documentados.

Cálculos y pases

Son un grupo de procedimientos estándar en todos los rubros ya que siempre se deben verificar
los cálculos y pases realizados por la empresa. Para ello se debe:

1) Obtener un listado y verificar la suma: se parte de un listado donde están todos los
deudores de la empresa, sus nombres, los saldos que deben al cierre y la antigüedad de
esos saldos. El nombre y el saldo total le va a servir al auditor para hacer los
procedimientos iniciales y el análisis por antigüedad para evaluar la cobrabilidad.
2) Cotejar el total del listado con el Mayor General: se examina si el listado hecho por la
empresa coincide con la contabilidad para luego evaluar si el listado realmente existe o no
existe.
3) Cotejar cuentas individuales con Mayor Auxiliar: cada uno de los deudores se coteja con la
ficha particular de cada deudor en el mayor auxiliar. De esta forma se verifica que el listado
este bien sumado y que en total y cada una de sus partes coincide con los registros
contables.
4) Re cómputo del saldo de la cuenta de control.
5) Examinar movimientos anormales: consiste en visualizar los movimientos de la cuenta del
Mayor General para observar si existen partidas anormales y en tal caso investigarlas a
fondo

Existencia

Los dos problemas fundamentales de Créditos son verificar que los mismos existen y que son
cobrables. El procedimiento principal y que le da connotación a la auditoría del rubro es la
confirmación, es decir, la búsqueda de los elementos de juicios válidos y suficientes a través del
testimonio de 3° independientes. Para ello se debe:

I. Seleccionar una muestra representativa: a partir del listado en base a muestreos

estadísticos o una muestra de criterio. En ella debe incluir:
a. Saldos importantes: puede llegar al 80% del saldo con pocas cuentas.
b. Cuentas con saldos pequeños pero muchos movimientos: aquellas que debido al
gran movimiento pueden tener errores en el saldo.
c. Cuentas que tengan saldo acreedor: es una anormalidad.
d. Cuentas que han operado en el ejercicio y tienen saldos cero
e. Cuentas que sean morosas: allí está en juego la cobrabilidad y la posibilidad de
retención de fondos.
II. Confirmar los saldos: a los deudores incluidos en la muestra seleccionada se les envía la
confirmación del tipo seleccionado y aplicando todos los controles mencionados. Puede
suceder:
a. Respuestas conformes: que haya deudores que contesten que están de acuerdo
con el saldo enviado.
b. Respuestas disconformes: otras circulares que son respondidas por el deudor pero
disconformes, ya que éste observa que el saldo es incorrecto.
c. Por otras circulares no se reciben respuestas, ya sea porque no llegaron al poder
del deudor o éste no ha respondido.
 d. Las circulares son devueltas y nos enteramos los motivos por medio del correo
cuando se devuelven.
Para todas las respuestas disconformes, el auditor va a pedir a la empresa que investigue
la razón de la disconformidad o tendrá que investigarlo personalmente. Las razones más
comunes de estas respuestas suelen ser:
 Por diferencias aparentes: la empresa no registra una cobranza, nota de débito o
de crédito. Encontrada esta diferencia, la respuesta pasa a ser conforme.
También puede darse por un error de corte de la empresa o del cliente: la
empresa tomo una factura como venta y tal venta corresponde al ejercicio
siguiente.
 Por diferencias reales: pueden tener distintas fuentes. Por ejemplo por error de la
empresa se confunden de deudor.
III. Aplicar procedimientos alternativos para circulares sin respuesta o devueltas por el correo:
ya que la confirmación no se logró mediante las circulares se buscan procedimientos
alternativos para lograr la confirmación de que la cuenta existe. El auditor tiene dos tipos
de procedimientos alternativos:
a. Cobranzas posteriores: el deudor que no contestó puede, después del cierre, haber
pagado las facturas que debía. Esto es una evidencia de que la cuenta existía y era
cobrable. Para ello el auditor debe asegurarse que la cobranza posterior fue una
cobranza auténtica.
b. Documentación sustentatoria: consiste en verificar el saldo de la cuenta con la
documentación respaldatoria.
IV. Seleccionar una segunda muestra, si es necesario, y aplicar procedimientos alternativos: si
la primera muestra no es confiable se puede seleccionar una segunda muestra y se aplican
procedimientos alternativos para confirmarlas. Esta segunda muestra persigue como fin
verificar que los resultados de la primera muestra se repiten.

Valuación

Lo que se analiza es si las cuentas anteriormente confirmadas son cobrables en su totalidad o en

una parte. Aquellas cuentas que se presume que no son cobrables son las que se expresan
generalmente como la previsión para incobrables. El auditor, para llevar a cabo la valuación de la
cobrabilidad de las cuentas, considera los siguientes ítems:

a) Elementos de juicios originados en la confirmación: al momento en que encara el

procedimiento de valuación de la suficiencia de la previsión para incobrables, el auditor ya
posee elementos originados en la confirmación. Los deudores que han respondido
conformes o disconformes pero con diferencias pequeñas que se pudieron solucionar, se
presume que son deudores cobrables, así como también aquellos que no han respondido
pero se verificó su posterior pago.
b) Carta al abogado: enviar una carta al abogado donde se le pide información sobre todos
los juicios que estuvieron pendientes al cierre del ejercicio o pendientes al momento de
recibir la carta. La respuesta del abogado con la información sobre los deudores que
hayan entrado en juicio con la empresa le va a dar al auditor una evidencia importante
para evaluar la cobrabilidad de aquellos en gestión judicial o en gestión de cobro.
c) Cancelación de incobrables durante el año: el auditor va a examinar todos aquellos
deudores enviados a incobrables durante el ejercicio para verificar que realmente sea un
incobrable y que no haya sido enviado antes de tiempo. Esto puede deberse a una
depuración de los créditos o a una maniobra para cubrir faltantes.
 d) Cobranzas posteriores: el auditor examina a todos aquellos deudores morosos que, según
la planilla o listado de créditos por antigüedad de saldos, son tales y va a verificar las
cobranzas posteriores ya que éstos deudores morosos pueden ya no serlo al momento de
la verificación del auditor.
e) Indagación al gerente de créditos: el auditor debe hablar con la persona que conoce a los
deudores, concede los créditos y gestiona las cobranzas, para indagar sobre
determinados deudores.

Varios

El auditor verificará, además de las cuentas a cobrar, todas aquellas cuentas de resultados que
estén relacionadas al rubro Créditos como Ventas, Descuentos, Devoluciones y rebajas, previsión
para incobrables, otros deudores incobrables, etc. Estas cuentas deben ser verificadas
conjuntamente con la verificación del rubro Créditos.

Presentación

Debemos verificar si el rubro se presentó de acuerdo a las Normas Contables de exposición

vigente. Para las cuentas a cobrar documentadas es necesario agregar procedimientos
especiales a los detallados en el programa anterior que son:

 En existencia: se debe incluir el arqueo al cierre de los documentos a cobrar.

 En varios: se debe incluir la verificación de los intereses ganados dentro de las cuentas
relacionadas.

Condiciones de validez de una Confirmación

Para que una confirmación sea válida es necesario que se den una serie de condiciones:

 Testimonio de un 3° informado e independiente: es el elemento de juicio que surge de la

confirmación. Tiene que ser una persona ajena a la empresa que no tenga ningún tipo de
razón para contestar de forma falsa, que sea independiente de la misma y que además
este informado sobre lo que se pregunta.
 Comunicación directa: entre el 3° y el auditor y que no existe ninguna interferencia posible
entre ambos de parte de alguno de los funcionarios o empleados de la empresa. Para ello,
el auditor debe aplicar una serie de controles:
o Control de circulares a enviar: una vez seleccionada la muestra y solicitado a la
empresa que se confeccione las circulares que se van a enviar, el auditor controlará
que los nombres, apellidos, direcciones y saldos que se envían son los correctos y
coincidan con la realidad.
o Ensobrado y envío: el auditor personalmente o las personas que constituyen el
equipo de auditoría ensobrarán las circulares y las podrán en el correo para evitar
cualquier tipo de interferencia.
o Pedido de respuesta emitido por la empresa: la confirmación va a tener dos partes:
 Una de ellas va a ser el pedido que la empresa hace a su cliente para que le
conteste la circular.
 La otra parte va a tener la confirmación propiamente dicha.
o Remitente del sobre externo: el sobre externo que contiene la confirmación va a
lleva como remitente al auditor para que si la carta es devuelta o no se encuentra el
destinatario, esa carta sea devuelta al domicilio del auditor.
 o Sobre interno: finalmente, dentro del sobre externo, además de la confirmación se
encuentra un sobre franqueado dirigido al auditor para que el cliente conteste sin
costo. Esto tiene dos objetivos:
 El sobre tiene un destinatario que es el auditor para asegurarse de que la
respuesta llegue.
 Asegurarse la mayor cantidad de respuestas posibles.

Tipos de Confirmaciones

 Positivas: cuando en la carta se le solicita al 3° independiente que conteste, ya sea que

está de acuerdo o no. (Empresa con pocos deudores pero con montos importantes).
o Positiva propiamente dicha: es la que le pedimos al cliente que nos diga si es
correcto o no el saldo que figura en la confirmación.
o Positivas ciegas: es la que le pedimos al confirmado que nos envíe un resumen de
cuenta y el auditor se va a encargar de verificar ese resumen con las registraciones.
 Negativas: cuando se le solicita a la persona confirmada que responda solamente si existe
diferencia. Si no responde, se considera que está de acuerdo. Solo se usa si no podemos
utilizar la confirmación positiva. (Empresa con muchos deudores pero con montos
pequeños).

NIA 505: Confirmaciones Externas

Trata sobre el uso de procedimientos de confirmación externa que debe hacer el auditor para
obtener evidencia de auditoría acorde las NIA 330 y 500. El auditor debe diseñar e implementar
procedimiento de confirmación externa para obtener evidencia de auditoría relevante y confiable.

Esta evidencia, en forma de confirmaciones externas, puede ser más confiable que las evidencias
generadas internamente en la entidad y permite obtener un alto nivel de confiabilidad y seguridad
que requiere el auditor para responder a los riesgos significativos debido a fraude u error.

Objetivo

El auditor debe diseñar e implementar procedimientos de confirmación externa para obtener

evidencia de auditoría relevante y confiable.

Definiciones

 Confirmación externa: evidencia de auditoria que obtiene el auditor directamente de un 3°

de forma escrita en un medio electrónico u otro medio.
 Solicitud de confirmación positiva: solicitud de respuesta directamente al auditor donde la
tercera parte indica que está de acuerdo o en desacuerdo con la solicitud, o proporciona la
información solicitada.
 Solicitud de confirmación negativa: solicitud de respuesta directamente al auditor que se
genera cuando la tercera parte está en desacuerdo con la información de la solicitud.
 No respuesta: falta de respuesta de la tercera parte a una solicitud de confirmación o una
solicitud de confirmación que se devuelve sin entregar.
 Excepción: respuesta que presenta una diferencia entre la información que se solicita que
se confirme, la que está en los registros de la entidad y la información proporcionada por la
tercera parte.
Requisitos

Procedimientos de confirmación externa: usualmente se utilizan para confirmar o solicitar

información referida al saldo de las cuentas, términos de acuerdos y contratos o
transacciones. Cuando el auditor los utiliza, debe mantener el control sobre las solicitudes
de confirmación externa, teniendo en cuenta que se va a confirmar o solicitar la selección
de la parte confirmante y que las solicitudes se dirijan apropiadamente para que las
respuestas sean directas al auditor.
La solicitud debe incluir las aseveraciones que se tratan: riesgos significativos específicos,
planteamiento y presentación de la solicitud, experiencia previa en la auditoría, métodos de
comunicación, autorización de la administración y capacidad de la parte confirmante para
proporcionar la información solicitada.
Entonces el auditor debe llevar un seguimiento de la solicitud y si es el caso de que no se
ha recibido respuesta, enviar una solicitud adicional.
Negativa de la administración a permitir que el auditor envié una solicitud de confirmación:
en este caso la administración deberá explicar sus razones y el auditor deberá investigar
sobre la validez de dichas razones, debido a que la administración está limitando el trabajo
de auditoría para obtener evidencia.
De la misma manera, el auditor deberá evaluar las implicaciones que tiene la negativa de
la administración para la evaluación de los riesgos y la auditoría. También deberá diseñar e
implementar procedimientos de auditoría alternos para obtener evidencia relevante y
confiable.
Cuando esto no es posible o cuando la negativa de la administración no es razonable, el
auditor deberá comunicarse con los encargados del gobierno corporativo y determinar las
implicaciones para la auditoría y su dictamen.
Resultados de los procedimientos de confirmación externa: siempre existen circunstancias
que puedan alterar la confiabilidad de la evidencia, ya que puede existir intercepción,
alteración o fraude. Si el auditor identifica factores que le generen dudas sobre la
confiabilidad de la respuesta a una solicitud de confirmación externa, debe obtener mayor
evidencia que le permita solucionar sus dudas.
Si luego de obtener dichas evidencias, el auditor determina que la respuesta a la solicitud
no es confiable, debe evaluar las implicaciones sobre la evaluación de los riesgos
significativos. Cuando no hay respuesta a la solicitud de confirmación, el auditor debe
obtener evidencia a través de procedimientos alternativos y, cuando hay excepciones,
debe investigar para determinar si las mismas indican representación errónea.
Confirmaciones negativas: son menos persuasivas que las positivas, por lo tanto el auditor
no deberá usarlas como único procedimiento sustantivo de auditoría para tratar un riesgo a
nivel aseveración, a menos que se haya evaluado el riesgo significativo como bajo y que
se haya obtenido suficiente evidencia respecto a la efectividad operaria de los controles.
Se espera una baja tasa de excepciones y el auditor no tiene conocimiento de
circunstancias que hagan que las solicitudes de confirmación sean desechadas.
Evaluación de la evidencia obtenida: una vez implementados los procedimientos de
confirmación externa, el auditor debe evaluar los resultados y si la evidencia es relevante y
confiable, o si es necesaria mayor evidencia de auditoría. Entonces, el auditor puede
clasificar los resultados en:
o Respuesta de la parte confirmante indicando acuerdo o proporcionando la
información solicitada.
o Respuesta no confiable.
o No respuesta.
 o Excepción.

Unidad 9: Bienes de Cambio y Costo de Ventas

Desde el punto de vista de revisión de auditoría, este es el rubro que presenta mayor dificultad
debido a la variedad de bienes que lo pueden integrar y por la naturaleza de las operaciones.
Bienes de cambio es el rubro de impacto más generalizado en la mayoría de los casos, salvo
aquellos que no tengan o tenga pocos bienes de cambio.

Descripción de los componentes

La RT 9 define a los bienes de cambio como aquellos:

 Destinados a la venta en el curso normal o habitual de la actividad del ente.

 Que se encuentran en proceso de producción para dicha venta.
 Que resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se
destinan a la venta.
 Así como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes.

Empresa Comercial

Los bienes de cambio están compuestos por materiales y mercaderías, mientras que el costo de
ventas se obtiene de: EI + C – EF. No incluyen los costos de conversión.

Empresa Industrial

Los bienes de cambio están formados por materias primas, materiales, envases, productos en
proceso y productos terminados. El costo de ventas se obtiene:

 Costo de MP consumida: EI MP + Compras de MP – EF MP

 Costo de producción: Costo MP + Costo MOD + Costo CIF
 Costo de productos terminados: EI PP + Costo producción – EF PP
 Costo de ventas: EI PT + Costo PT – EF PT

Estos bienes de cambio si incluyen los costos de conversión. Dentro del rubro tenemos las
elaboraciones en curso y la producción terminada.

RT 17

 En general, los costos de los bienes de cambio se valúan al Costo de Reposición.

 Los bienes fungibles, con mercado transparente, sin esfuerzo significativo de venta se
valúan al Valor Neto de Realización.
 Los bienes con anticipos que fijan precio y sin incertidumbre en la venta o ganancia,
también se valúan al VNR.
 Los bienes que se prolongan en el tiempo por un determinado proceso también se valúan
al VNR pero con algunas condiciones, o sino al Costo de Reposición.

Objetivos

Al identifica las afirmaciones del rubro, tenemos que reflexionar con atención sobre cómo podrían
ocurrir esos efectos significativos. Estas distorsiones se pueden clasificar en varios errores
posibles:
  Los que tienen que ver con el proceso y registro de las operaciones que forman parte del
saldo de las cuentas: los podemos clasificar en:
o Errores de Integridad: las operaciones no se registran o se registran inexactas.
o Errores de Existencia y Propiedad: las operaciones registradas no existen o no
pertenecen a la empresa.
 Los que tienen que ver con la preparación de los EECC: los podemos clasificar en:
o Errores de Valuación: los activos están valuados incorrectamente.
o Errores de Exposición: los saldos de las cuentas no se presentan de acuerdo a
Normas Contables Profesionales.

En conclusión, en el rubro el auditor persigue dos objetivos:

 Determinar si lo que está registrado en la cuenta Bienes de Cambio realmente existe y es

propiedad de la empresa: se realiza mediante las pruebas de validez de los saldos
contables.
 Determinar si lo que debe existir realmente existe: este punto se realiza a través de la
valuación del Control Interno.

También debe determinar si las transacciones se han medido, registrado y expuesto de acuerdo a
las Normas Contables que le son aplicables.

Vinculación con las operaciones

Proceso de Compras

Necesidad
Compra
Recepción
Aprobación del pago
Registración

Controles principales

 Que los pedidos se emitan solamente por necesidades reales: para ello se debe realizar un
control de stock, determinando la cantidad a pedir óptima y en el momento óptimo.
También se puede llevar un presupuesto de producción, llevando a cabo determinadas
compras ya programadas para la producción.
Lo que se suele hacer es asignar responsabilidades y autorizar esas compras a
determinadas personas, generalmente a los jefes del sector.
 Concurso de precios y condiciones: son comparaciones de precios y condiciones entre
distintos proveedores, y se tiene que dejar constancia de todos esos datos para que el
comprador elija al más favorable y que luego tenga pruebas para respaldar su elección.
 Autorizar para comprar: en base al pedido comienza un proceso que termina cuando la
orden de compra se emite. En ese momento tiene que haber un responsable que lo
autorice.
 Pre numeración de la Orden de Compra: para saber cuáles fueron aquellas emitidas, las
anuladas, las que están en blanco y cuáles fueron las transacciones reales.
 Control de las Órdenes de Compra pendientes: si no se realiza puede ocurrir que de pronto
se detenga la producción porque una orden de compra pendiente no fue cumplida.
 Control de calidad y cantidad
 Pre-numeración de informes de recepción
  Control de compras: ¿pedido fue autorizado? ¿Órdenes de compra fueron autorizadas?
¿Cantidad y calidad correcta? ¿Precio convenido? ¿Condiciones de compra acordadas?
Control de cálculos.
 Control contable: se lleva a cabo a través de la conciliación mensual de los mayores
auxiliares con la cuenta de control y conciliación de las ventas individuales con los
resúmenes de cuenta de los proveedores.
 Separación de funciones: los que compran no deben recibir los bienes ya que pueden
llevar a cabo compras para uso personal.
 Limitación de las posibilidades de irregularidades: evitar tentaciones de 3° a través de la
rotación del personal de compras, auditorías internas o especiales como la auditoría de las
condiciones de compra, reprocesar determinar compras ya aprobadas, ente otros.

Evaluación de los controles

Para evaluar el control existente en el sistema de ventas debemos aplicar los siguientes pasos:

 Relevamiento: evaluar la estructura del sistema por cualquiera de los procedimientos

posibles (narrativos, cuestionarios, Cursogramas).
 Verificación de la existencia real y funcionamiento de los controles: es necesario saber si el
sistema de control, tal como se lo relevó, realmente existe de esa forma o si hay
diferencias. Si existen, también es necesario verificar el funcionamiento de esos controles.
 Evaluación de las actividades de control: se evalúan las actividades reales del control
interno comparándolas con las que se consideran razonables a las circunstancias.
 Conclusiones: definiendo las deficiencias del control interno, tanto estructurales y de
funcionamiento, los errores posibles y el impacto sobre el programa de trabajo en cuanto a
naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas de auditoría a aplicar.

Enfoque de Auditoría

 De Cumplimiento: cuando el auditor decide depositar confianza en el control interno de la

empresa y considera que no es posible reducir el riesgo de incorrecciones materiales con
la aplicación de pruebas sustantivas, entonces desarrolla pruebas de cumplimiento para
obtener pruebas de auditorías válidas y suficientes de que los controles estuvieron
operando efectivamente durante el período sometido a auditoría.
 Sustantivo: debido al ambiente de control en que se encuentran muchas PYMES, a veces
es más efectivo para el auditor aplicar procedimientos sustantivos de los controles cuando
sea necesario.

Para este caso pueden ser de cumplimiento para las transacciones del período junto con pruebas
sustantivas para validar la existencia final y el costo de ventas.

Pruebas de Validez

El programa de revisión tiene como objetivo verificar que los datos incluidos en el listado de
inventarios reflejen la cantidad, calidad, identificación exacta de los bienes, valuación adecuada y
un valor final correcto. Las etapas que comprende el proceso de trabajo de la empresa para llegar
desde los bienes hasta el listado de los objetivos y pruebas del auditor son:

 Bienes.
 Procedimientos para determinar qué, cuándo y cuántos bienes se posee en stock.
 Tarjetas de inventarios.
  Procedimientos para asignar un valor a los bienes y determinar el valor total.
 Listado de inventarios.
 Procedimientos para que los EECC reflejen los datos del listado de inventarios.
 Bienes de Cambio (Registros contables).

Cálculos y pases

Es el grupo de procedimientos destinados a verificar el trabajo de oficina y se realizan sobre el

listado donde se incluyen la cantidad de bienes, la descripción, el importe unitario y total y la
suma de todos ellos. Se puede aplicar al 100% del listado o a una muestra. Consiste en:

1) Re cómputo de cantidad por precio: se verifica el producto del precio y la cantidad a través
de la realización de los cálculos por parte del auditor y a través de la observación.
2) Re cómputo de la suma del listado.
3) Cotejar con mayor general: el total del listado debe coincidir con una o más cuentas del
mayor general.
4) Cotejar con mayores auxiliares: se deben cotejar los ítems del listado con las fichas de
stock.
5) Examen de movimientos anormales: verificar si el listado coincide con los registros
contables o si hay errores.

Existencia

La diversidad de los bienes en este rubro puede traer problemas a la hora de verificar la
existencia de los mismos. Las pruebas a realizar se enumeran:

i. Análisis de la preparación del inventario: la empresa tiene que preparar el inventario físico
ya sea con instrucciones escritas o con alguna costumbre arraigada. Cualquiera sea la
forma, el auditor tiene que conocer cuál es el procedimiento utilizado.
ii. Presenciar el inventario físico: el auditor no se va a encargar de realizar el inventario sino
que lo va a presenciar para verificar cómo la empresa realiza este procedimiento y luego
realizar las sugerencias que él crea conveniente para que se lleve a cabo un mejor control.
Los procedimientos a aplicar sobre el inventarios pueden ser:
a. Corte de tarjetas libradas: generalmente se toma el inventario con tarjeta pre
numeradas de imprenta por lo que el auditor debe verificar cuáles son las tarjetas
que se entregan a los equipos que contarán para saber cuáles son los registros que
se van a utilizar en ese inventario físico.
b. Observar la existencia real: que la existencia observable es similar o equivalente a
la que se estimaba según lo dicho al auditor.
c. Observar el cumplimiento de los procedimientos: verificar si el procedimiento
establecido se cumple adecuadamente por los encargados de efectuar el inventario.
En caso de realizarse mal, los recuentos deben repetirse. Estas fallas pueden
realizarse en diferentes fases:
i. Cuando se observó que los procedimientos no funcionan.
ii. Cuando se observa que los procedimientos funcionan pero las pruebas
selectivas arrojaron muchos errores.
d. Efectuar recuentos selectivos: la muestra tomada no es generalmente grande en
cantidad de ítems pero si en importancia de los importes.
e. Verificar que todo haya sido relevado.
iii. Controlar el corte de tarjetas: cada equipo rinde todas las tarjetas que recibió y entregarlas,
así se sabe cuáles fueron las tarjetas que formarán el listado de inventarios.
iv. Cotejar recuentos del auditor y algunos de la compañía con listado de inventario: se
verifica con pruebas selectivas si coincide el recuento de la existencia con el listado,
abarcando dos elementos importantes:
a. Descripción del bien
b. Cantidad de bienes
v. Verificar el corte de compras y ventas: el objeto de los cortes es asignar las transacciones
entre los ejercicios que correspondan.
a. Propiedad: saber si la compraventa pertenece al ejercicio auditado, si se registró en
el ejercicio auditado y si corresponde algún asiento de ajuste por la compra.
b. Inventario: saber si la mercadería involucrada debe incluirse en el inventario al
cierre, si realmente se incluyó y si corresponde asiento de ajuste por el stock.

Los asientos de ajuste propuestos son:

1) Costo de ventas a Proveedores

2) Mercaderías en tránsito a Costo de Ventas
3) Mercaderías en tránsito a Proveedores
4) Proveedores a Costo de Ventas
5) Deudores por Ventas a Ventas
6) Ventas a Deudores por Ventas

La condición origen es la condición por la cual la propiedad de la mercadería se traslada en

el momento de que sale del domicilio del vendedor. La condición destino es cuando la
propiedad de la mercadería se traslada al momento en el que el comprador la recibe.
Mientras la mercadería está en tránsito sigue siendo propiedad del vendedor.

Para las Compras se dan los siguientes casos:

Para las Ventas se dan los siguientes casos:

Valuación

a) Verificar el costo de reposición: la determinación del costo surge como consecuencia de la

aplicación de procedimientos que la empresa utiliza para valuar los bienes de cambio
(criterio de valores corrientes). También se debe verificar que el costo que se aplico es
razonable.
b) Verificar la consistencia de la valuación: verificar que el valor corriente utilizado fue
aplicado en el año anterior, habiendo consistencia y uniformidad en la aplicación.
c) Examinar razonabilidad del grado y calidad de los bienes: la verificación de la calidad de
los bienes se suelen hacer en dos o tres etapas en el curso de trabajo:
a. Verificación de la descripción.
b. Posibilidad de stocks excesivos.
c. Posibilidad de existencia de stocks no vendibles o desvalorizados.
d) Comparación del costo con el valor neto de realización: al cierre, el costo de reposición no
puede ser mayor al valor recuperable (para bienes de uso el valor de utilización económica
VUE y para el resto de los activos el valor neto de realización VNR).

Varios

Estos procedimientos son maneras indirectas de comprobar la razonabilidad global de las

existencias de bienes de cambio. Se examina si el resultado final al que se ha llegado es el total
que figura en el listado y si es razonable o no. Estas pruebas son:

 Prueba de utilidad bruta: se hace determinando en el listado cuál es la existencia final que
interviene en la ecuación del costo de ventas. De esa ecuación podemos sacar el
porcentaje de utilidad de las ventas y estimando la misma podemos estimar la existencia
final de bienes de cambio.
 Prueba global de cantidades: exactamente igual a la prueba anterior en cuanto al planteo
inicial, pero en este caso se toman las cantidades de las existencias.
 Carta de gerencia: el auditor tiene tres pilares sobre los que basa su opinión: las pruebas
de validez, la evaluación del control y la carta de gerencia. Es el elemento que le permite
delimitar la responsabilidad del auditor y la de la empresa, ya que esta última es
responsable de la forma y contenido de los EECC, mientras que el auditor es responsable
solamente por su opinión.
 Unidad 10: Inversiones y sus resultados

Descripción de los Componentes

Podemos encontrarnos con distintos tipos de inversiones, como puede ser inversiones en
inmuebles, en acciones, en cuotas de capital, en títulos valores en general, en depósitos a plazo
fijo. Según el tipo de inversión que se realice, los riesgos pueden ser distintos:

Componente Riesgo
Títulos valores públicos y/o privados Errores de existencia y propiedad
Obligaciones intransferibles No presentan mayores riesgos
Participación en sociedades Cuando se aplique el método del VPP,
el riesgo va a estar dado por los errores
u omisiones en la entidad emisora
Bienes mueble No presenta mayores riesgos de
auditoría, salvo comparación con valor
de recupero, con revaluaciones de
bienes, cambios en el sistema de
depreciación, etc.
Normas Contables

La RT 9 define a las inversiones como “las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro
beneficio, explícito o implícito, y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad
principal del ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes. No se incluyen en este rubro las
inversiones en bienes inmuebles (terrenos y edificios), ya que se incluyen en el acápite
Propiedades de Inversión”. Entre otros conceptos se incluyen los títulos valores, depósitos a plazo
fijo en entidades financieras, préstamos.

En cuanto a la valuación, es necesario distinguir:

 Inversiones Temporarias: aquellas de fácil realización con cotización en uno o más

mercados activos, donde exista intención del ente de realizarlas en el corto plazo. Se
encuentran en el Activo corriente.
 Inversiones Permanentes: bienes que se esperan realizar en un plazo superior a un año,
que no están afectados por cobertura y que la intención del ente sea mantenerlos hasta su
vencimiento. Se encuentran en el Activo no corriente.

A partir de la entrada en vigencia de la RT 31 se modifica la RT 9 y se crea el rubro Propiedades

de Inversión, el cual se define como “los bienes inmuebles (terrenos o edificios) destinados a
obtener renta (locación o arrendamiento) o acrecentamiento de su valor, con independencia de si
esa actividad constituye o no alguna de las actividades principales del ente”.

Afirmaciones incluidas en los EECC

 Explícitas:
o De existencia de cosas físicas.
o De existencia de cosas no físicas.
 Implícitas.
Normas de Valuación

RT 17

El criterio general de la valuación de las inversiones establece que cuando existe la intención y
factibilidad de su negociación, cesión o transferencia, se valúa a su Valor Neto de Realización
(VNR). Para determinar el VNR se debe considerar:

 Los precios de contado correspondientes a transacciones no forzadas entre partes

independientes en las condiciones habituales de negociación.
 Más los ingresos adicionales, no atribuibles a la financiación, que la venta generare por sí.
 Menos los costos que serán ocasionados por la venta (comisiones, impuestos a los
ingresos brutos y similares).

Si las cotizaciones estuviesen expresadas en moneda extranjera, sus importes se convertirán a

moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los EECC.

En los casos restantes (tenencia a largo plazo) la valuación se efectuará considerando:

 La medición original.
 La porción devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a cobrar
a sus vencimientos, calculada exponencialmente con la TIR determinada al momento de la
medición inicial sobre la base de ésta y de las condiciones oportunamente pactadas.
 Las cobranzas efectuadas.

RT 18

La RT 18 establece que la Llave de Negocio sólo se reconocerá en los casos requeridos por
Adquisiciones y medición contable de las participaciones permanentes en sociedades sobre las
que se ejerce control, control conjunto o influencia significativa (RT 21). No se reconocerán la
llave auto generada ni los cambios en el valor de la llave adquirida que fueran causados por el
accionar de la administración del ente o por hechos del contexto.

RT 21

 Si no hay control ni influencia significativa (inversión de menos del 20%): la valuación es al

costo más los dividendos.
 Si no hay control pero hay influencia significativa (inversión de más del 20%): VPP.
 Si hay control (inversión de más del 50%): VPP.

Art. 31 Ley General de Sociedades

El límite legal para invertir en otras sociedades es:

100% de Reservas libres + 50% del capital y reserva legal

Cuando habla de capital no sólo incluye en capital social sino que también se tiene en cuenta:

Primas de emisión.
Ajustes integrales de capital.
Aportes irrevocables.
Reserva de revalúo técnico.
Reserva Legal.
Ajuste de la reserva legal.
Cuando se refiere a las reservas libres, se incluyen:

 Reserva Estatutaria.
 Reserva Facultativa.
 Resultados No Asignados.

Objetivos

Cuando identificamos las afirmaciones del rubro necesitamos reflexionar sobre cómo podrían
ocurrir errores significativos. Existen distintos tipos de errores posibles:

 Los que tienen que ver con el proceso y registro de las operaciones que forman parte del
saldo de las cuentas: los podemos clasificar en:
o Errores de Integridad: las operaciones no se registran o se registran inexactas.
o Errores de Existencia y Propiedad: las operaciones registradas no existen o no
pertenecen a la empresa.
 Los que tienen que ver con la preparación de los EECC: los podemos clasificar en:
o Errores de Valuación: los activos están valuados incorrectamente.
o Errores de Exposición: los saldos de las cuentas no se presentan de acuerdo a
Normas Contables Profesionales.

En conclusión, en el rubro el auditor persigue dos objetivos:

 Determinar si lo que está registrado en la cuenta Inversiones realmente existe y es

propiedad de la empresa: se realiza mediante las pruebas de validez de los saldos
contables.
 Determinar si lo que debe existir realmente existe: este punto se realiza a través de la
valuación del Control Interno.

También debe determinar si las transacciones se han medido, registrado y expuesto de acuerdo a
las Normas Contables que le son aplicables.

Vinculación con las operaciones

Operatoria

En general, la cantidad de operaciones relacionadas con Inversiones que se producen en un

ejercicio son pocas. Por ello, el auditor incluye la verificación de las transacciones del ejercicio
dentro del programa de revisión. Los procedimientos de control son sencillos y pueden ser
verificados simultáneamente, eliminando el método de muestro en la revisión de inversiones.

Sistemas y subsistemas

Si éstos supuestos no se dieran en determinadas empresas y se tuvieran que aplicar

procedimientos similares a los otros flujos de operaciones masivas (compras y ventas), en este
caso se tiene que aplicar los principios generales de valuación de los controles sobre los flujos de
operaciones, sobre: los ingresos de los valores mobiliarios, dividendos en acciones, egresos de
valores mobiliarios, ingresos de productos de inversión.
Elementos de control

Los sensores de los sistemas involucrados con las inversiones dependen de las operaciones que
realiza la empresa y son numerosos: memorándum del sector financiero, órdenes de compra de
títulos y acciones, liquidación de agentes de bolsa, títulos de deuda, cupones de renta, etc.

Controles Principales

i. Existencia de una política definida para la adquisición de inversiones.

ii. Determinación del o los funcionarios que tienen facultad para tomar decisiones
patrimoniales al respecto.
iii. Separación de funciones de:
a. Operación de inversiones (compras, ventas, arrendamientos, préstamos, etc.).
b. Custodia de los títulos valores, títulos de dominio de propiedad.
c. Registro de esos activos y sus resultados.
d. Cobranzas de rentas, alquileres.
e. Relaciones de arqueo y controles.
iv. Existencia de normas por escrito para operar estos recursos.
v. Existencia de normas para asegurar la protección de esos activos con la posible necesidad
de contratación de seguros contra riesgos de hurto.
vi. Existencia de procedimientos escritos para autorizar el gravamen de inversiones en
garantía de préstamos.
vii. Control periódico por personal ajeno a su custodia, de la existencia física de las
inversiones y que, en caso de que estén en poder de terceros, se obtengan confirmaciones
escritas de los mismos.
viii. Existencia de formularios internos adecuados pre numerados para:
a. Las autorizaciones de compra y venta de títulos valores.
b. Los ingresos de documentos por cobrar por préstamos.
ix. Existencia de un plan de cuentas que refleje adecuadamente la naturaleza económica de
las inversiones y sus resultados.
x. Control de la autorización de operaciones, cálculos y correlatividad numérica de
formularios, previo el registro en libros.
xi. Mantenimiento en la empresa de información estadística externa relativa a cotizaciones,
rendimientos, actualizaciones de valores de las inversiones, índices de precios, alquileres
promedios, tendencias de plaza, de modo tal que se facilite el control de valuaciones y el
acierto en la elección de inversiones efectuadas por la empresa.

Evaluación de los controles

Para evaluar el control existente en el rubro debemos aplicar los siguientes pasos:

 Relevamiento: evaluar la estructura del sistema por cualquiera de los procedimientos

posibles (narrativos, cuestionarios, Cursogramas).
 Verificación de la existencia real y funcionamiento de los controles: es necesario saber si el
sistema de control, tal como se lo relevó, realmente existe de esa forma o si hay
diferencias. Si existen, también es necesario verificar el funcionamiento de esos controles.
 Evaluación de las actividades de control: se evalúan las actividades reales del control
interno comparándolas con las que se consideran razonables a las circunstancias.
  Conclusiones: definiendo las deficiencias del control interno, tanto estructurales y de
funcionamiento, los errores posibles y el impacto sobre el programa de trabajo en cuanto a
naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas de auditoría a aplicar.

Enfoque de Auditoría

 De Cumplimiento: cuando el auditor decide depositar confianza en el control interno de la

empresa y considera que no es posible reducir el riesgo de incorrecciones materiales con
la aplicación de pruebas sustantivas, entonces desarrolla pruebas de cumplimiento para
obtener pruebas de auditorías válidas y suficientes de que los controles estuvieron
operando efectivamente durante el período sometido a auditoría.
 Sustantivo: debido al ambiente de control en que se encuentran muchas PYMES, a veces
es más efectivo para el auditor aplicar procedimientos sustantivos de los controles cuando
sea necesario.

Pruebas de Validez

Títulos valores indexados o emitidos en moneda extranjera, acciones cotizables y cuotas

partes de fondos comunes de inversión: debemos focalizar sobre:
o Saldos iniciales.
o Compras, corte de operaciones.
o Ventas y rescates, corte de operaciones.
o Resultados vinculados.
o Saldos finales:
 Arqueos.
 Confirmación de títulos en custodia. Conciliación.
o Valuación.
o Presentación.
Obligaciones en moneda legal no indexadas (depósitos a plazo fijo intransferibles, letras de
tesorería, etc., que se liquidan a valor nominal): debemos focalizar sobre:
o Saldos iniciales.
o Existencia de autorizaciones para los préstamos y colocaciones del ejercicio y cotejo
con los registros contables de los mismos.
o Revisar el cálculo y la imputación correcta de los intereses atribuibles al ejercicio
que correspondan a los documentos y certificados vencidos y a vencer.
o Saldos finales:
 Arqueos.
o Valuación.
o Presentación.
Participación en sociedades que no otorgan influencias o control en la emisora y que
cotizan en bolsa:
o En caso de participaciones en empresas que no cotizan, por propia voluntad
empresaria o por la naturaleza de la participación (SRL, en comandita por acciones,
etc.):
 Si son acciones, aplicar procedimientos vistos en tenencias de acciones.
 Si es otra participación, ver inspección del contrato social, vigencia del
mismo, participación en el capital, titularidad de las cuotas, inscripción en el
Registro Público de Comercio, etc.
o Valuación.
o Presentación.
Participación en sociedades, con cotización o sin ella, que otorgan influencia o control en la
emisora:
o Tratamientos en caso de que el auditor de la emisora no sea el mismo que en la
empresa controlante: puede ser por razones geográficas o por controles, para que
un estudio controle a otro.
 Depósito de confianza.
 No depósito de confianza, limitación en el alcance.
Bienes muebles dados en locación:
o Saldos iniciales.
o Compras, incorporaciones cotejando con los documentos pertinentes autorizados y
revisando los registros contables.
o Ventas y bajas.
o Revisar los cálculos de actualizaciones, revalúos técnicos, depreciaciones
acumuladas y del ejercicio.
o Revisar los contratos de locación.
o Revisar los alquileres percibidos y devengados en el ejercicio.
o Valuación.
o Presentación.
 Unidad 11: Bienes de Uso y Activos Intangibles

Bienes de Uso

Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a
la venta habitual, incluyendo a los que están en construcción, tránsito o montaje y los anticipos a
proveedores por compras de estos bienes. Los bienes, distintos a Propiedades de Inversión,
afectados a locación o arrendamiento se incluyen en Inversiones, excepto en el caso de entes
cuya actividad principal sea la mencionada.

Descripción de los Componentes

Son bienes físicos destinados a ser utilizados por la empresa y cuya duración es superior a un
año. Está integrado por bienes cuyo valor real puede aumentar o disminuir con el transcurso del
tiempo pero que están siendo utilizados por la empresa, lo que los hace pasible a la mayoría de
consumo o desgaste. Por lo tanto podemos encontrar:

 Bienes sujetos a agotamiento: que se extinguen por su consumo o extracción.

 Bienes sujetos a depreciación o desgaste: que se deterioran por el transcurso del tiempo.
 Bienes que no se deprecian o agotan: que no se deterioran ni se extinguen.

Es el rubro típico de una empresa en marcha, lo que supone que la empresa para la cual se están
preparando los EECC tiene una duración ilimitada. Los componentes típicos del rubro son los
Terrenos, Edificios, Instalaciones, Maquinarias, Muebles y Útiles, Rodados, Equipos de
Computación, Aeronaves, Obras en curso, Embarcaciones, etc.

Normas Contables

La RT 17 establece que los bienes de uso se valúan, en general, al Costo original menos las
depreciaciones acumuladas. En períodos de inflación, ese costo se deberá actualizar y luego se
le restaran las depreciaciones. El valor de libros de los bienes de uso no deberá superar el Valor
Recuperable (VNR o VUE).

Ese Costo va a estar formado por el precio de compra de ese bien más los gastos de adquisición,
es decir, todos aquellos gastos necesarios para poner a disposición el bien de uso. Además se
incorporarán como un componente del activo cuando:

 Constituyan mejoras y generen ingresos futuros de fondos por:

o Aumento en la vida útil.
o Aumento en la capacidad de servicio.
o Mejora en la calidad de producción.
o Reducción en costos de operación.
 Mantenimientos o reacondicionamientos mayores que permitan recuperar la capacidad de
servicio, si:
o Se identifica el elemento reemplazado o reacondicionado.
o Este ha tenido vida útil propia a efectos de la depreciación.
o La erogación genere beneficios económicos futuros.

Depreciaciones

Se considerará para cada bien:

 Medición contable.
  Naturaleza.
 Fecha de puesta en marcha.
 Desvalorizaciones.
 Capacidad de servicio en función al tipo de explotación y a su mantenimiento, así como a
su grado de obsolescencia.
 Componentes importantes con vida útil diferente a la del bien principal.
 Valor residual al final de la utilización del bien.
 Deterioros o averías.

Tras una desvalorización o una reversión de una desvalorización, los cargos por depreciación
deben ser readecuados. Si apareciesen nuevas estimaciones de la capacidad de servicio de un
bien o de su valor recuperable final, también serán readecuados los cargos por depreciaciones.

Bienes de uso desafectados o destinados a su venta

En estos casos se valuará al VNR, pero si éste es superior al Valor de libros, podrá utilizarse éste
último y se reconocerá ganancias si:

 Existe un mercado efectivo para la negociación de los bienes y su VNR puede

determinarse en función a transacciones cercanas al cierre.
 El precio de venta está asegurado por contrato.

No cumpliéndose ninguna de las pautas anteriores, se mantendrá el criterio de costo menos

depreciación acumulada.

Revaluación de Bienes de Uso (Excepto Activos Biológicos) (RT 31)

El valor revaluado es el Valor Razonable al momento de la revaluación, siendo el valor razonable

el importe por el cual un activo podría ser intercambiado entre partes interesadas y debidamente
informadas, en una transacción de contado, realizada en condiciones de independencia mutua.
Los requisitos para la contabilización de las revaluaciones implican la existencia de:

 Apropiada documentación de respaldo.

 Política contable escrita y aprobada por el órgano de administración.
 Mecanismo de monitoreo de que dicha política contable haya sido aplicada.

Para contabilizar la revaluación, en una primera oportunidad se utiliza la cuenta “Saldo por
Revaluación” del PN, y en oportunidades posteriores se utiliza “Saldo por Revaluación” pero como
cuenta de Resultados.

Objetivos

Cuando identificamos las afirmaciones del rubro necesitamos reflexionar sobre cómo podrían
ocurrir errores significativos. Existen distintos tipos de errores posibles:

 Los que tienen que ver con el proceso y registro de las operaciones que forman parte del
saldo de las cuentas: los podemos clasificar en:
o Errores de Integridad: las operaciones no se registran o se registran inexactas.
o Errores de Existencia y Propiedad: las operaciones registradas no existen o no
pertenecen a la empresa.
 Los que tienen que ver con la preparación de los EECC: los podemos clasificar en:
o Errores de Valuación: los activos están valuados incorrectamente.
 o Errores de Exposición: los saldos de las cuentas no se presentan de acuerdo a
Normas Contables Profesionales.

En conclusión, en el rubro el auditor persigue dos objetivos:

 Determinar si lo que está registrado en la cuenta Bienes de Uso realmente existe y es

propiedad de la empresa: se realiza mediante las pruebas de validez de los saldos
contables.
 Determinar si lo que debe existir realmente existe: este punto se realiza a través de la
valuación del Control Interno.

También debe determinar si las transacciones se han medido, registrado y expuesto de acuerdo a
las Normas Contables que le son aplicables.

Vinculación con las operaciones

Debido a la lenta rotación de los bienes que componen el rubro, a la alta calidad de la evidencia
disponible como evidencia física o documentación relacionada y a la relativamente poca cantidad
de operaciones, se integran la prueba de operaciones del ejercicio con la verificación de los
saldos finales.

Luego de una primera auditoría, el énfasis principal de la revisión es sobre las operaciones del
ejercicio más que la evaluación del saldo acumulado del rubro.

Operatoria

Básicamente los bienes de uso se incorporan, se administra su uso por un tiempo determinado y
luego, por obsolescencia o desgaste se da de baja.

Controles Típicos

 Incorporación:
o Normas referidas a autorizaciones.
o Control de los bienes recibidos con especificaciones.
o Generación de información contable referida al ingreso y afectación de los bienes.
o Criterios para establecer el valor de incorporación al patrimonio y vida útil a
asignarse.
o Existencia de legajos de incorporación de bienes que incluyan la documentación
que avala el dominio.
 Administración de su uso:
o Separación de funciones de custodia y registración.
o Mantenimiento de inventarios permanentes.
o Normas de traslado entre sectores.
o Normas precisas relativas a la medición contable.
o Control de bienes en poder de terceros.
 Baja:
o Normas referidas a autorizaciones.
o Generar información contable referida a la baja ya sea por desafectación o por
venta.
o Baja de inventarios y transferencia de dominio.
o Constancia de la recepción de los bienes por terceros.
Evaluación de los controles y Enfoque de Auditoria: se repite lo mismo.

Pruebas de Validez

Cálculos y Pases

Las pruebas de cálculos y pases permiten verificar si el listado coincide con los registros
contables y si poseen errores aritméticos.

I. Verificación suma del listado (o suma del mayor auxiliar): el auditor generalmente recibe de
la empresa un listado de bienes de uso donde está la descripción de los bienes y el costo
al que han sido adquiridos. A partir de ella debe verificar que la suma de los valores de los
bienes considerados individualmente coincida con el valor original mostrado en las cuentas
respectivas.
II. Cotejo con el mayor general: el total del listado debe coincidir con una o más cuentas del
mayor general.
III. Cotejo con el mayor auxiliar: si se lleva en la empresa fichas por cada tipo de bienes, se
debe cotejar el listado con esas fichas auxiliares.
IV. Re cómputo del saldo.
V. Análisis movimientos anormales.

Existencia

Se plantea si el auditor debe presenciar o no un inventario físico de bienes de uso. La experiencia

determina que, excepto que exista diferencia de control, que haya evidencia o ciertas
presunciones de que podría haber errores significativos en el rubro, es difícil que un error de
bienes de uso origine un gran impacto en el balance. Por este motivo, el auditor generalmente no
exige que la empresa haga el inventario físico, sin embargo lleva a cabo dos tipos de pruebas que
le dan cierta seguridad de que gran parte de los bienes de uso están contabilizados y lo que está
contabilizado realmente existe:

a. Validez de valores originales:

a. Existencia sustancial: el auditor observa durante el curso de sus tareas para
conocer cuáles son los edificios que la empresa tiene, cuáles son las máquinas o
líneas de producción, la naturaleza y cantidad de éstos bienes.
b. Recuentos selectivos: selecciona algunas de los bienes contabilizados que le
parece al auditor que son importantes o que puede haber algún problema, y en base
a ellos pide que los mismos le sean señalados por la empresa.
b. Verificación de la propiedad: si los bienes son realmente de la empresa o no.
a. Examen de documentación: examina la documentación que respalda la propiedad
de esos bienes muebles.
b. Títulos de propiedad: en caso de bienes inmuebles.
c. Confirmación al Registro de la Propiedad: permite confirmar si el título de propiedad
antes analizado realmente existe y pertenece a esa empresa.
d. Examen de otras evidencias que indican actos posesorios: elementos de juicio que
supletoriamente refuerzan los elementos de juicio anteriores. Entre ellos podemos
mencionar: no pagos de alquileres por los inmuebles utilizados, cobro de alquileres
de propiedades destinadas al uso y a locación, ocupación por largo tiempo,
existencia de gravámenes a favor de terceros, etc.

Valuación
 a) Valores originales: el auditor verifica los importes contabilizados como precios de costos
para cada uno de los bienes con la documentación respaldatoria observando que se
cumplan las normas respecto a su contabilización, para:
a. Activos adquiridos
b. Activos de propia construcción
c. Retiros de activos fijos
b) Depreciaciones acumuladas:
a. Parámetros asignados: se analiza la razonabilidad de la vida útil asignada y el valor
de recupero. Una buena depreciación depende de:
i. Una adecuada estimación de la vida útil del bien.
ii. Una adecuada estimación del valor de recupero del bien.
iii. Una adecuada estimación de las distintas velocidades con que se va a
depreciar el bien en los distintos momentos de la vida útil.
b. Método de depreciación: puede que haya bienes que se deprecien más rápido al
inicio o al final de su vida útil. La curva de depreciación real física del bien indica que
los bienes deprecian más rápido al principio como consecuencia de que el bien
nuevo tiene un valor muy diferente a ese mismo bien después de un tiempo. Una
tasa de depreciación aceptable es la que surge luego de que la vida real o valor de
rezago ha sido estimada por una persona competente en el tema.
c. Re cómputo: cuando se conoce el análisis bien por bien con la fecha y precio de
compra de cada uno y se conoce la tasa de depreciación, se puede hacer una
muestra de un grupo de bienes y verificar para esos bienes si la depreciación
acumulada es correcta. Cuando no se cuenta con esa información, se puede tomar
las compras de los bienes que todavía tienen vida útil y las bajas que hubo en ese
período, por lo que en la diferencia encontramos el valor de las altas netas de ese
período, aplicando a ese valor el coeficiente de depreciación correspondiente y la
suma de lo obtenido da las depreciaciones acumuladas.
c) Depreciación del ejercicio: se verifican por re cómputo.
d) Examen de la consistencia: es un procedimiento destinado a verificar que los métodos
utilizados y las estimaciones de los parámetros son uniformes respecto del ejercicio
anterior.
e) Existencia de Bienes obsoletos: el examen de la obsolescencia es la investigación de la
posibilidad de que los bienes hayan disminuido significativamente su valor.

Integridad

 Cuentas relacionadas:
a. Con valores de origen: cuando el auditor examina las compras y trabaja con la
documentación que respalda los valores de origen de los bienes de uso,
simultáneamente debe revisar la cuenta reparaciones y mantenimiento por la
posibilidad de que exista un bien de uso que haya sido comprado y cargado como
gasto, o que un gasto haya sido contabilizado como un bien de uso.
b. Con depreciaciones: si el cálculo de la depreciación del ejercicio había sido
descargada de bienes de uso y contabilizada como depreciación acumulada, esa
misma cifra debe ser la depreciación que figura en el cuadro de resultados. La
cuenta relacionada que suele traer problemas es la de Resultados por Venta de
Bienes de Uso.
 Carta de gerencia.
 Activos Intangibles

Los activos intangibles son los bienes no físicos que se integran con los bienes de uso, siendo el
conjunto de todos los bienes que están al servicio de las actividades de la empresa. Se definen
como aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo anticipos
por su adquisición, que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros, y que expresan un
valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos.

Descripción de los Componentes

Se pueden clasificar en:

 Bienes con vida útil limitada: la vida útil puede ser establecida por ley, por contrato o por la
naturaleza propia del bien.
 Bienes con vida útil ilimitada: no se conoce o no hay ningún elemento que indique que hay
una vida útil limitada. Por ejemplo: valor llave de negocio, valor de la empresa en marcha,
marcas de fábricas, fórmulas secretas.
 Bienes con vida útil indeterminada: su única justificación para ser activo es la de poseer la
posibilidad futura de obtener ganancias. Por ejemplo: gastos de organización y pre
operativos, gastos de desarrollo, etc.

Estos rubros no presentan dificultades adicionales para la auditoria, los principales problemas son
de normas contables, ya que lo más importante en este rubro es la adecuada apreciación
contable de los hechos.

Además, existen diversos tipos de activos intangibles:

 Con protección y regulación legal: patentes de invención, marcas y designaciones,

propiedad intelectual.
 Sujeto a disposiciones contractuales: franquicias, concesiones.
 Sin vinculación legal: valor llave, gastos de constitución.

Existen intangibles que:

 No cumplen con la definición de activo:

o Debido a que no se configura el requisito de control.
o Debido a que existe incertidumbre respecto de su contribución a los futuros flujos de
fondos.
 Cumplen con la definición de activo:
o Cuantificables: cuentan con atributos a los cuales puedan asignárseles mediciones
contables confiables.
o No Cuantificables: no cuentan con atributos a los cuales puedan asignárseles
mediciones contables confiables.

Valor llave

Es la posibilidad de obtener en el futuro utilidades mayores a la que cualquier empresa común del
ramo pudiera tener. Representa la potencialidad de la empresa de obtener una rentabilidad
superior a la normal. En argentina se contabiliza la llave contra costo, es decir, aquellas empresas
que contabilizan la llave es porque hay tenido que pagarlas.
La utilidad extraordinaria (mayor que la normal) son superutilidades a obtener en el futuro, por lo
que el valor llave es el valor actual de las superutilidades futuras que la empresa pueda obtener.
Por lo tanto, el valor llave es una función de la tasa de interés de mercado, de la utilidad normal,
de las superutilidades futuras y del tiempo que se espera que esto dure.

Valor Llave = f (i, Un, Suf, T)

Vinculación con las Operaciones

Controles Típicos

 Que existan autorizaciones de incorporaciones y bajas.

 Separación de funciones.
 Registración en los organismos pertinentes.
 Cuentas adecuadas en la registración contable.
 Evaluación periódica de la posibilidad de producir ingresos.

Evaluación de los controles y Enfoque de Auditoria: se repite lo mismo.

Pruebas de Validez

Es similar al de bienes de uso. La única diferencia es que los activos intangibles no tienen
existencia física aunque tenga existencia real. Las modificaciones según las debilidades de los
elementos de control pueden ser en función de las debilidades detectadas y esto se puede dar
por:

 Una variación en la extensión de las muestras.

 Cambios en el momento de aplicación de los procedimientos (oportunidad).

Cálculos y Pases

VI. Re cómputo suma del listado.

VII. Cotejo con el mayor auxiliar.
VIII. Cotejo con el mayor general.

Existencia y propiedad

1. Examen de documentación.
2. Supervivencia del activo (confirmación al abogado).

Valuación

f) Valores originales.
g) Amortizaciones acumuladas.
h) Amortización del ejercicio.
i) Examen de la consistencia.
j) Bienes obsoletos.

Integridad

 Cuentas relacionadas.
 Carta de gerencia.

Unidad 12: Compras, Deudas y Previsiones

 Compras y Deudas

Descripción de los Componentes

El Pasivo está formado por las obligaciones ciertas de la empresa con terceros (Deudas) y por las
contingencias (Previsiones).

Las deudas son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables, que forman parte
del pasivo, el cual se clasifica en corriente y no corriente, y dentro de estos grupos, se integran
los rubros de acuerdo a su naturaleza. Se ordenarán exponiendo primero las obligaciones ciertas
y luego las contingentes. Los rubros son:

 Deudas Comerciales.
 Préstamos.
 Remuneraciones y Cargas Sociales.
 Cargas Fiscales.
 Anticipo de clientes.
 Dividendos a pagar.
 Otras deudas.

Objetivos

Cuando identificamos las afirmaciones del rubro necesitamos reflexionar sobre cómo podrían
ocurrir errores significativos. Existen distintos tipos de errores posibles:

 Los que tienen que ver con el proceso y registro de las operaciones que forman parte del
saldo de las cuentas: los podemos clasificar en:
o Errores de Integridad: las operaciones no se registran o se registran inexactas.
o Errores de Existencia y Propiedad: las operaciones registradas no existen o no
pertenecen a la empresa.
 Los que tienen que ver con la preparación de los EECC: los podemos clasificar en:
o Errores de Valuación: los activos están valuados incorrectamente.
o Errores de Exposición: los saldos de las cuentas no se presentan de acuerdo a
Normas Contables Profesionales.

En conclusión, en el rubro el auditor persigue dos objetivos:

 Determinar si lo que está registrado en el Pasivo realmente existe y es propiedad de la

empresa: se realiza mediante las pruebas de validez de los saldos contables.
 Determinar si lo que debe existir realmente existe: este punto se realiza a través de la
valuación del Control Interno.

También debe determinar si las transacciones se han medido, registrado y expuesto de acuerdo a
las Normas Contables que le son aplicables.

En este caso específico de Pasivos, es más común que las deudas no sean registradas a que se
registren deudas falsas. Esto es lo que se conoce como Pasivos Omitidos y su búsqueda es la
más compleja y de mayor preocupación para los auditores. La prueba de Pasivos Omitidos
consiste en tomar los pagos que realizó la empresa entre el cierre de ejercicio y el informe del
auditor o fecha más cercana al informe y se analiza que conceptos están cubriendo esos pagos.
Si se están pagando conceptos devengados en el ejercicio auditado se tiene que hacer el ajuste.
Vinculación con las Operaciones

Operatoria

Los flujos de operaciones vinculadas a Deudas son generalmente Compras y Pagos. Como
compras ya fue visto, se analiza el Proceso de Pagos, el cual comprende todas las erogaciones
que se efectúan en una organización para adquirir Activos, pagar Pasivos o realizar gastos, ya
sea por medio de efectivo o por medio de cheques.

El mayor flujo de pagos se suele dar en la compra de bienes de cambio. Por lo tanto el proceso
puede estudiarse desde el nacimiento de la necesidad hasta la cancelación del pasivo
consecuente o dividiendo la compra del pago.

 Proceso de Pagos con Cheques: el proceso inicia cuando el legajo de compra fue
autorizado y se debe preparar el cheque. Luego:
o Emisión del cheque: en base a los conceptos que justifican la erogación
o Revisión y firma del cheque: los firmantes examinan la documentación que justifican
el pago y si están de acuerdo firman el cheque.
o Entrega del cheque: al beneficiario de forma diversa según el caso (entrega en
mano, por correo, cuenta bancaria, etc.).
o Registración del pago: en la contabilidad de la empresa.
o Conciliación Bancaria: para comparar los registros del banco con los registros
contables.
 Proceso de Pagos en efectivo: el proceso inicia también cuando el legajo de compra fue
autorizado. Luego:
o Revisión: de la documentación que justifica el pago.
o Pago.
o Registración del pago: en la contabilidad de la empresa.
o Arqueo de caja: para corroborar los movimientos de caja.

Controles Principales

Emisión del Cheque:

o Sistema de Fondo Fijo
o Controles sobre Cheques en blanco: sobre estos documentos se deben efectuar los
controles válidos para todo tipo de formulario:
 Cheques en blanco protegidos físicamente.
 Acceso restringido a los cheques solo por quien los emite.
 Cheques anulados deben ser inutilizados y archivados.
 Cheques pre-numerados.
o Protección de Cheques: deben emitirse de modo que se evite cometer
irregularidades, para ello:
 Escritura no adulterable.
 Cláusulas de uso restringido: emitidos al portador, a la orden, no a la orden o
con endoso restringido (no negociable). La no a la orden es la de mejor
protección porque evita otro uso que no sea el depósito a la cuenta.
 Limitar importes disponibles y de cada cheque.
o Emisión sólo en base a documentación autorizada
Revisión y Firma del Cheque:
o Revisión por el firmante: a efectos de asegurarse de que la transacción es correcta:
  Examen del cheque: emitido de acuerdo con las normas de la empresa y bien
confeccionado.
 Examen de la documentación de respaldo: comprende todos los pasos de
revisión de un documento para verificar la autenticidad, propiedad y
autorización.
 Cancelación de la documentación: luego de realizado el pago.
o Doble Firma: limita la autorización de los pagos a través del control recíproco entre
los firmantes.
Entrega del Cheque:
o No retorno del cheque: luego de firmado el cheque, no debe retornar a quien lo
emitió o a quienes autorizaron el pago, sino que sean entregados a los beneficiarios
por una persona ajena al sector.
Registración del Pago:
o Recepción y examen de documentación enviada por el banco: la información
enviada por el banco debe ser recibida por el departamento contable para evitar que
sea sustraída o adulterada para encubrir un faltante. Si el banco devuelve cheques
ya pagados, debe revisarse los endosos para determinar si fueron utilizados para
tales fines.
o Control de Documentación: que sustenta los pagos realizados:
 Que esté completa.
 Imputación.
 Autorizaciones.
 Correlatividad numérica.
Conciliación Bancaria:
o Conciliación Bancaria.

Además de todos estos controles, se debe aplicar en cada parte del proceso de pagos la
separación de funciones, tratando de que cada etapa sea independiente de la otra. La revisión y
firma del cheque y la entrega del mismo, o control, registración y conciliación son funciones que
se deben evitar agrupar.

Evaluación de los controles y Enfoque de Auditoria: se repite lo mismo.

Pruebas de Validez

Cálculos y Pases

a. Obtener listado y verificar la suma: se debe verificar la suma del listado de proveedores o
de los comprobantes a pagar.
b. Cotejar total del listado con Mayor General.
c. Cotejar cuentas individuales con Mayor Auxiliar.
d. Re cómputo del saldo de la cuenta de control.
e. Examinar movimientos anormales.

Existencia

i. Confirmación: es la técnica fundamental para verificar la validez de las deudas por la

independencia entre el acreedor y la empresa, por el alto porcentaje de respuestas y por la
posibilidad de detectar Pasivos Omitidos. El procedimiento es similar al aplicado en
créditos, presentando tres diferencias con cuentas a cobrar:
 a. Tipo de circular: en este caso se usa la circular positiva ciega, en la cual no se envía
información cuantitativa al acreedor sino que se le pide que envíe un resumen de
cuenta.
b. Criterio de selección de la muestra: es similar a créditos salvo que debe poner más
énfasis en confirmar aquellos acreedores en los cuales hay mayor posibilidad de
problema de cortes y de pasivos omitidos.
c. Procedimientos alternativos: para este caso son los resúmenes de cuenta emitidos
por los proveedores a la empresa auditada.
ii. Examen de los movimientos con documentación sustentatoria: existen cuentas como
Deudas bancarias y financieras donde el auditor, además de verificar su confirmación,
analizará los movimientos del ejercicio porque:
a. En estas cuentas la cantidad de movimientos no es numerosa, a diferencia de
Deudas Comerciales, por lo que se pueden analizar una por una.
b. Generan intereses que deben examinarse simultáneamente con las cuentas de
Pasivo.
También se puede aplicar para deudas impositivas, cargas sociales, deudas por
debentures, por obligaciones negociables, a largo plazo, etc., es decir, todas aquellas
cuentas que tengan pocos movimientos y no estén avaladas por la valuación del control de
compras.
iii. Re cómputo de pasivos devengados: cuentas denominadas usualmente como provisiones
deben verificarse por re cómputo.

Valuación

Existen pocos casos que puedan originar problemas de valuación: Deudas en moneda extranjera,
Deudas indexadas, Deudas en especie. Este último caso sería el más dificultoso debido a que
hay que valuar bienes o servicios

Búsqueda de Pasivos Omitidos

Según las intenciones de la empresa, puede llevar a cabo una sobrevaluación de pasivos para
pagar menos impuestos o si se encuentra en una posición económica poco favorable, omitir
deudas. Detectar pasivos falsos es mucho más fácil que detectar pasivos omitidos.

La oportunidad para buscar estos pasivos omitidos debe ser después del cierre de ejercicio, lo
más lejos posible de la fecha de cierre, ya que esto permite ampliar las posibilidades de
encontrarlos obteniendo mayor información. Se debe buscar:

1) En deudas comerciales:
a. Archivo de facturas pagadas a la fecha de la búsqueda.
b. Archivo de facturas a pagar.
c. Registro de compras y de pagos del mes siguiente al cierre.
d. Registro de pagos del mes siguiente al cierre.
e. Órdenes de compra pendientes a la fecha de la búsqueda.
f. Pruebas globales de gastos periódicos.
g. Confirmación al abogado por gastos de juicios y honorarios.
2) En deudas bancarias y financieras:
a. Intereses pagados con posterioridad al cierre.
b. Débitos de los bancos en resúmenes de cuenta posteriores al cierre.
c. Confirmación al Registro de Propiedad.
 d. Confirmación bancaria.
3) Indagación a los funcionarios.

Varios

I. Corte de Compras.
II. Gastos e ingresos relacionados: cuentas relacionadas que también se deben analizar.
III. Carta de Gerencia

Previsiones

Como se dijo, el Pasivo está formado por obligaciones ciertas (deudas) y por obligaciones
contingentes.

Descripción de los Componentes

Las contingencias son aquellos acontecimientos futuros e inciertos que dependen del suceder de
un evento, el cual puede o no ocurrir, y en caso de suceder generan una pérdida.

Si esa pérdida significa la disminución de un activo, es una contingencia que afecta al activo. Pero
si genera una obligación hacia 3° y se origina en hechos pasados, es una contingencia que afecta
al Pasivo. A su vez, según el tipo de contingencia que se trate, se puede clasificar en:

 Aquellas que no deben ser informadas y que no afectan los EECC ni cualitativa ni
cuantitativamente: la pérdida resultante no sería muy importante o la probabilidad de
suceso es remota o aunque la probabilidad de suceso fuese alta, son contingencias de
conocimiento público por lo que el lector de los EECC no necesita que le sea aclarado. En
ningún caso se puede estimar el importe objetivamente.
 Aun cuando no significan un asiento contable, deberían ser informadas en las notas de los
EECC: aquellas que tienen una probabilidad de suceso remota o si tiene una probabilidad
de suceso elevada y la información no es de público conocimiento, pero es imposible
predecir el monto con objetividad.
 Las que por cumplir ciertas condiciones, deberían ser incluidas en los EECC mediante la
contabilización de una Previsión: los requisitos son:
o Se origine en hechos pasados y el importe es significativo.
o Probabilidad de suceso elevada.
o Monto estimable objetivamente: supone que es verificable y que cualquier
profesional imparcial llegaría a una estimación similar.

Las previsiones son aquellas partidas que, a la fecha a la que se refieren los EECC representan
importes estimados para hacer frente a situaciones que probablemente originen obligaciones para
el ente.

Objetivos

Cuando identificamos las afirmaciones del rubro necesitamos reflexionar sobre cómo podrían
ocurrir errores significativos. Existen distintos tipos de errores posibles:

 Los que tienen que ver con el proceso y registro de las operaciones que forman parte del
saldo de las cuentas: los podemos clasificar en:
o Errores de Integridad: las operaciones no se registran o se registran inexactas.
 o Errores de Existencia y Propiedad: las operaciones registradas no existen o no
pertenecen a la empresa.
 Los que tienen que ver con la preparación de los EECC: los podemos clasificar en:
o Errores de Valuación: los activos están valuados incorrectamente.
o Errores de Exposición: los saldos de las cuentas no se presentan de acuerdo a
Normas Contables Profesionales.

En conclusión, en el rubro el auditor persigue dos objetivos:

 Determinar si lo que está registrado en Previsiones realmente existe y es propiedad de la

empresa: se realiza mediante las pruebas de validez de los saldos contables.
 Determinar si lo que debe existir realmente existe: este punto se realiza a través de la
valuación del Control Interno.

También debe determinar si las transacciones se han medido, registrado y expuesto de acuerdo a
las Normas Contables que le son aplicables.

Al igual que en Deudas, la búsqueda de Pasivos Contingentes no registrados o contingencias que

deben informarse y no se informaron, representa la tarea más complejo para el auditor. La
estimación de las Previsiones plantea problemas de valuación ya que se trata de estimaciones de
montos donde el juicio profesional presenta un papel muy importante. Se debe tener en cuenta la
experiencia pasada de la empresa, las condiciones actuales sobre las variables y las expectativas
sobre el desarrollo futuro.

Vinculación con las Operaciones

Debido a las escasas operaciones no se puede aplicar la teoría del muestreo en Previsiones, por
lo que no se evalúa los controles. En su lugar, se verifican las operaciones que existen y se
investiga la existencia de otras que no fueron registradas.

Pruebas de Validez

Cálculos y Pases

i. Re cómputo de los cálculos de la compañía: a través de una planilla de cálculo de las

previsiones.
ii. Cotejo total con mayor general: comparar si coinciden los cálculos con el mayor general.

Análisis de Movimientos del Ejercicio

El auditor va a tratar de verificar los movimientos con todos los elementos de juicio que tenga
disponibles, los cuales pueden ser basados en:

a. Documentación.
b. Libro de Actas.
c. Contratos.
d. Confirmación con abogados, asesores impositivos, otros.

Análisis de la Razonabilidad del Saldo

Para determinar la razonabilidad del saldo de previsiones, tenemos que verificar que sea un
monto objetivamente determinable y de posibilidad estimable y significativa de suceso. Para ello,
el auditor rehace los cálculos y luego concluye.
Búsqueda de Pasivos Omitidos

1) Confirmación: a Bancos, Abogados, Asesores impositivos, otros.

2) Correspondencia y facturas de: Abogados y Asesores impositivos.
3) Análisis de la posibilidad en todo el curso de la revisión.

Varios

 Carta de Gerencia

Unidad 13: Patrimonio Neto

Descripción de los Componentes

El PN representa los fondos de los propietarios que se usaron para financiar una organización y
los resultados acumulados de la entidad. Se determina por la diferencia entre el Activo y el
Pasivo. Una adecuada revisión de ambos, implica una validación de las cifras globales del PN.
Representa el derecho de los propietarios sobre el conjunto de los activos netos de la sociedad y
se compone de los fondos invertidos por los propietarios y las utilidades retenidas y reinvertidas.

Cuando se presenta información consolidada de una sociedad controlante y sus sociedades

controladas, y parte del capital de estas está en manos de otros accionistas, las participaciones
de estos sobre el patrimonio de dichas subsidiarias:

 No integran el pasivo del grupo económico en tanto éste no haya asumido la obligación de
entregar recursos o prestar servicios a los accionistas no controlantes.
 No forman parte del patrimonio de la controlante porque no representan derechos de los
accionistas de ésta.

Por lo tanto:

PN = Activo – Pasivo – Participaciones de accionistas no controlantes en el patrimonio de

entidades controladas

Las cuentas involucradas las podemos dividir en las que:

 Representan Capital:
o Capital Social: se debe observar los tipos y clases de acciones y si existen
directores, funcionarios, empleados o propietarios de las acciones. La medición
contable puede ser distinta según el órgano de contralor, esto puede tener
implicancias en el cálculo de la Reserva Legal.
Para el capital en la SA se deben suscribir totalmente un importe no menor a
$100.000 y se debe integrar al momento de la suscripción un importe no menor al
25% de la suscripción. El resto de la integración podrá ser cumplida en un plazo no
mayor a 2 años. Los aportes no dinerarios deben integrarse totalmente y sólo
pueden ser en obligaciones de dar.
La asamblea extraordinaria puede resolver la reducción de capital en razón de
pérdidas futuras sufridas por la sociedad para restablecer el equilibrio entre el
capital y el patrimonio. La reducción es obligatoria cuando las pérdidas alcancen el
50% del capital social y la totalidad de las reservas, salvo que los socios decidan
realizar nuevos aportes reintegrando capital.
o Ajuste de Capital (RECPAM del Capital y de Aportes Irrevocables): es el ajuste por
inflación del capital nominal y se ajusta desde el momento de su integración, salvo
 para aquellos bajo contralor de la CNV, la cual establece como fecha de origen el
momento de la suscripción del Capital Social.
o Primas de Emisión: en ocasiones puede tener lugar la suscripción de acciones con
la constitución de primas de emisión que tienen por objetivo mantener la proporción
de las tenencias. Representan entonces un exceso del capital nominal e integra el
PN.
Las acciones preferidas rescatables a opción del emisor integran el PN mientras la
opción no haya sido decidida o no pueda ser efectivamente ejercida.
o Aportes Irrevocables: son los anticipos para futuras suscripciones de acciones sólo
constituyen aportes no capitalizables cuando tienen el carácter de irrevocables y
han sido efectivamente integrados. Los requisitos para que sean considerados parte
del PN son:
 Que hayan sido efectivamente ingresados.
 Que surjan de un acuerdo escrito entre el aportante y el órgano de
administración del ente que estipule:
 Que el aportante mantendrá su aporte, salvo cuando su devolución
sea decidida por la asamblea de accionistas del ente mediante un
procedimiento similar al de reducción del capital social.
 Que el destino del aporte es su futura conversión en acciones.
 Las condiciones para dicha conversión
 Que hayan sido aprobados por la asamblea de accionistas del ente.
 Representan Resultados:
o Resultados Acumulados: los dividendos no pueden ser aprobados ni distribuidos a
los socios, sino por ganancias realizadas y líquidas resultantes de un balance
confeccionado de acuerdo con la ley y el estatuto y aprobado por el órgano social
competente. Las ganancias no pueden distribuirse hasta tanto no se cubran las
pérdidas de ejercicios anteriores, salvo cuando los administradores, directores o
síndicos sean remunerados con un % de ganancias (no puede ser mayor al 25%) y
la asamblea disponga pagar.
o Reserva Legal: las SRL y las sociedades por acciones, deben efectuar una reserva
no menor del 5% de las ganancias realizadas y líquidas que arroje el estado de
resultados del ejercicio, hasta alcanzar el 20% del Capital Social. Cuando esta
reserva queda disminuida por cualquier razón, no pueden distribuirse ganancias
hasta su reintegro.
o Reservas por revalúo técnico de BU: se contabiliza como Saldo por Revaluación y
se expone dentro de Resultado Diferido. Se expone directamente en EEPN no pasa por ER
o Ajuste de Resultados de Ejercicios Anteriores (AREA): son ajustes que provienen de
la corrección de los errores producidos en los ejercicios anteriores o del efecto de
los cambios realizados en la aplicación de normas contables. Se debe además
describir el método anterior, el nuevo y la justificación del cambio. Se exponen
corrigiendo el saldo inicial de RNA, en notas y también referenciarse en el EEPN.
No se computan cuando:
 Cambien las estimaciones contables como consecuencia de la obtención de
nuevos elementos de juicio que no estaban disponibles al momento de
emisión de los EECC correspondientes a dichos ejercicios.
 Cambien las condiciones preexistentes u ocurran situaciones que son
claramente diferentes de lo acaecido anteriormente.
Revaluacion tecnica: pasar de valuar un bien de uso (salvo act biologico) de costo amortizado a
valor corriente
En este rubro encontramos un número bajo de transacciones pero de importes relevantes porque
reflejan las decisiones tomadas por los accionistas o directores de la empresa. Las transacciones
pueden ser:

 Cualitativas: son reclasificaciones entre las distintas partidas del PN y no modifican el valor
del mismo. Pueden ser:
o Emisión de acciones.
o Capitalización de aportes irrevocables.
o Constitución de reservas legales y facultativas.
o Distribución de resultados en acciones.
o Absorción de pérdidas por absorción de capital.
 Cuantitativas: aquellas que si modifican (aumentan o disminuyen) el valor del PN. Pueden
ser:
o Aportes Irrevocables de capital.
o Aumento / disminución de capital nominal.
o Saldos por Revalúo Técnico de BU.
o Desafectación de saldos por Revalúo Técnico de BU.
o Generación de resultados.
o Distribución de resultados en efectivo.

Riesgos de Auditoría

Además de los ya vistos, podemos mencionar los siguientes riesgos para el PN:

Omisión de registración de aportes irrevocables.

Restricciones a la distribución de dividendos.
Omisión de registración distribución de dividendos.
Registración en defecto de la reserva legal u omisión de la constitución/desafectación de
reservas.
Desafectación de reservas.
Pérdidas acumuladas que requieren la reducción de capital.
Aportes irrevocables que no cumplen los requisitos contables.
Exposición incorrecta de la información comparativa.

Normas Contables

El Estado de Evolución del Patrimonio Neto (EEPN) es uno de los cuatro Estados Básicos y nos
expresa cual fue el movimiento patrimonial durante el ejercicio, partiendo de un saldo inicial y
llegando a un saldo final. Se debe expresar en moneda homogénea, puede efectuarse el
redondeo de cifras no significativas y se debe indicar la moneda en la que está expresado.

La información comparativa, cuando se trata de ejercicios completos, se debe mostrar la

información del ejercicio precedente. En caso de poseer períodos intermedios, se debe comparar
con el período equivalente del ejercicio precedente. Los datos del ejercicio precedente utilizado
para comparar se deben preparar y exponer según los criterios utilizados para el período
corriente.

Objetivos

Cuando identificamos las afirmaciones del rubro necesitamos reflexionar sobre cómo podrían
ocurrir errores significativos. Existen distintos tipos de errores posibles:
  Los que tienen que ver con el proceso y registro de las operaciones que forman parte del
saldo de las cuentas: los podemos clasificar en:
o Errores de Integridad: las operaciones no se registran o se registran inexactas.
o Errores de Existencia y Propiedad: las operaciones registradas no existen o no
pertenecen a la empresa.
 Los que tienen que ver con la preparación de los EECC: los podemos clasificar en:
o Errores de Valuación: los activos están valuados incorrectamente.
o Errores de Exposición: los saldos de las cuentas no se presentan de acuerdo a
Normas Contables Profesionales.

En conclusión, en el rubro el auditor persigue dos objetivos:

 Determinar si lo que está registrado en PN realmente existe y es propiedad de la empresa:

se realiza mediante las pruebas de validez de los saldos contables.
 Determinar si lo que debe existir realmente existe: este punto se realiza a través de la
valuación del Control Interno.

También debe determinar si las transacciones se han medido, registrado y expuesto de acuerdo a
las Normas Contables que le son aplicables.

Vinculación con las Operaciones

No se evalúan los controles para este caso debido a que la escasa cantidad de operaciones no
permite la aplicación de la teoría del muestreo. En su lugar, se verifican las operaciones que
existen y se investiga la existencia de otras no registradas.

Pruebas de Validez

Saldo Inicial

 Capital: verificar acta constitutiva, estatuto o contrato social.

Movimientos

 Ley General de Sociedades.

 Relevamiento de las Actas de asambleas y de directorio.
 Chequear Estatutos.
 Controlar la Distribución de utilidades: en dividendos, reservas y honorarios.

Saldo Final

 Verificar el Capital social con el registro de acciones.

 Arqueo de acciones no emitidas y de acciones en cartera.
 Confirmación de accionistas.

Varios

 Re cómputo de suma de las listas de dividendos.

 Selección de una muestra y cotejo con Registro de acciones y pagos.

Unidad 14: Estado de Resultados

Descripción de los Componentes

El Estado de Resultados comprende los factores económicos y financieros que explican las
causas de la variación patrimonial del ejercicio, por lo tanto es la historia de acontecimientos
ocurridos que explican las partidas de los EECC. Una adecuada revisión de ellos implica una
validación de las cifras globales.

El ER tiene que mostrar los resultados de las operaciones tanto ordinarias como extraordinarias.
La clasificación y estructura es la siguiente:

 Ventas – Resultado Ordinario +/-

Costo de Ventas Resultados Extraordinarios
Utilidad Bruta – Resultado del Ejercicio +/-
Gastos de comercialización Ajuste de Ejercicios Anteriores
Gastos de administración Impuesto a las ganancias
Gastos de financiación Resultado Neto o Saldo Final
Resultado Operativo +
Otros Ingresos –
Otros Egresos
Resultado Ordinario

Normas Contables

La Ley General de Sociedades establece que deberán acompañarse estos resultados con Notas
relacionadas a las restricciones contractuales para la distribución de ganancias.

Objetivos

Cuando identificamos las afirmaciones del rubro necesitamos reflexionar sobre cómo podrían
ocurrir errores significativos. Existen distintos tipos de errores posibles:

 Los que tienen que ver con el proceso y registro de las operaciones que forman parte del
saldo de las cuentas: los podemos clasificar en:
o Errores de No Acaecimiento: las operaciones no se registran o se registran
inexactas.
o Errores de Acaecimiento y Propiedad: las operaciones registradas no existen o no
pertenecen a la empresa.
 Los que tienen que ver con la preparación de los EECC: los podemos clasificar en:
o Errores de Valuación: los activos están valuados incorrectamente.
o Errores de Exposición: los saldos de las cuentas no se presentan de acuerdo a
Normas Contables Profesionales.

En conclusión, en el rubro el auditor persigue dos objetivos:

 Determinar si lo que está registrado en el ER realmente existe y es propiedad de la

empresa: se realiza mediante las pruebas de validez de los saldos contables.
 Determinar si lo que debe existir realmente existe: este punto se realiza a través de la
valuación del Control Interno.

También debe determinar si las transacciones se han medido, registrado y expuesto de acuerdo a
las Normas Contables que le son aplicables.

Vinculación con las Operaciones

Cada una de las operaciones desarrolladas en unidades anteriores mantiene vinculación con
alguno de los conceptos incluidos en este estado.

Pruebas de Validez

Cuentas analizadas conjuntamente con Activo y Pasivo

Varias de las cuentas del ER se examinan al mismo tiempo que se van examinando todas las
cuentas del Activo, Pasivo y PN porque de esa forma se facilita el trabajo. En la práctica incluso
algunas cuentas de resultados son verificadas antes del cierre del ejercicio para ganar tiempo,
siempre y cuando sea posible y no conlleve un riesgo.

Por lo tanto, al finalizar el análisis de las cuentas patrimoniales, sólo quedan unas pocas cuentas
de resultados por ser analizadas, ya sea porque se analizaron parcialmente o porque no sufrieron
ninguna verificación. Son esas las que el auditor debe detectar y aplicar los procedimientos
incluidos en el punto siguiente.

Revisión de Conjunto y Comparativa

Consiste en hacer un examen de las cuentas con objeto de saber cuáles son las que deberían
recibir una atención mayor, una atención menor o aquellas que no se deben verificar. Para ello se
aplica:

1. Comparación del saldo del ejercicio con el del ejercicio anterior: para determinar las
variaciones que ocurrieron en las cuentas.
2. Cotejo de movimientos mensuales con pautas normales o esperadas: análisis comparativo
más detallado en aquellas cuentas que verificaron movimientos anormales en el ejercicio o
que el auditor crea que deben ser profundizadas.
3. Investigación de variaciones anormales: indagar sobre las causas de las variaciones
anormales encontradas.
4. Búsqueda de movimientos anormales: en aquellas cuentas que no se les aplicó este
procedimiento.

Selección de cuentas a ser examinadas

i. Riesgo relativo: se pueden examinar aquellas cuentas que poseen riesgos según:
a. Naturaleza de las operaciones: el tipo de operación es la que puede generar los
riesgos, ya que pueden haber sido operaciones que se tratan de otra forma distinta
a la de su naturaleza.
b. Grado de control sobre las operaciones: cuando el control es ineficiente.
c. Variaciones anormales detectadas.
ii. Importancia relativa: es otro criterio para seleccionar las cuentas a analizar, tomando
aquellas más importantes en cuanto a montos y saldos.
iii. Grado de sustentación indirecta: según la verificación realizada anteriormente al momento
de analizar las cuentas patrimoniales.

Puede ocurrir que al finalizar la revisión queden cuentas de resultados sin examinar, debido a su
poca significatividad en cuanto a monto o riesgos.

Revisión Total o parcial

  Revisión parcial: se realiza en aquellas cuentas donde no tiene sentido realizar una
revisión total, ya sea por su importancia, por no correr grandes riesgos, etc. Se puede
aplicar:
o Para evaluar el control.
o Para conocer la naturaleza de las operaciones.
o En base a muestreo.
o En base a una prueba global.
 Revisión total: se aplica excepcionalmente en aquellas cuentas que, debido a riesgos,
naturaleza de las operaciones, variaciones anormales o por la calidad del control interno, el
auditor no se conforme y necesite una revisión total de todas las operaciones para
asegurar de que en ninguna operación se haya producido problemas. Para ello el auditor
parte del análisis de todos los movimientos en el mayor general, luego va a los
comprobantes y documentación sustentatoria, y por último aplica los elementos de juicio
que sean aplicables para cada caso.

Cálculos y pases

 Re cómputo del saldo de cuentas no analizadas.

 Cotejo con mayor general.

Unidad 15: Estado de Flujo de Efectivo

Descripción de los Componentes

Al igual que el ER, consiste en el análisis de movimientos en un período de tiempo y se centra en

la revisión de las actividades financieras que originan una variación en los fondos.

Cuando hablamos de fondos debemos conocer primero que definición o concepto tomamos, ya
que son diversos y según el que tomemos vamos a llevar adelante distintos Estados. Las tres
definiciones más usadas establecen que los fondos son:

 Recursos propios: el estado va a mostrar todas las relaciones, incrementos o

disminuciones de los recursos propios de la empresa y se lo conoce como Estado de
Variaciones del Capital.
 Capital de trabajo: se considera fondos a los elementos que la empresa puede manejar en
el corto plazo, es decir, el activo y pasivo corriente. La diferencia entre estos dos se
denomina capital operativo y surge un Estado de Variaciones en el Capital Operativo.
 Efectivo: incluyendo los depósitos a la vista y sus equivalentes, dando nacimiento al
Estado de Flujo de Efectivo.

Objetivos

El objetivo del auditor se limita en este caso a verificar que el estado esté correctamente
preparado, lo que implica la revisión del mismo en su contenido y su forma.

Pruebas de Validez

 Determinación de la variación del efectivo: verificación que la variación del efectivo haya
sido determinada por todas las variaciones de las cuentas correspondientes.
 Determinación de las causas de variación del efectivo: verificación que las causas hayan
sido correctamente determinadas.
 Cálculos y pases:
 o Cotejo de los saldos de efectivo con EECC:
 Saldo inicial: con papeles de trabajo del año anterior.
 Saldo final: con papeles de trabajo del corriente ejercicio.
o Verificación de las sumas del estado.
 Presentación:
o Verificación que se presente tanto la variación del efectivo como sus causas.
o Verificación que las causas se presenten agrupadas en actividades operativas, de
inversión y de financiación, y que el agrupamiento sea correcto.
o Verificación que el estado se ajuste a las normas contables de presentación
vigentes.

Unidad 16: Trabajos Finales

El proceso de finalización de la Auditoria comienza cuando el auditor ha concluido su examen y

realizar una revisión de su trabajo para ubicarse nuevamente en el proceso de formación de
juicio. A medida que analiza cada afirmación, el auditor va obteniendo conclusiones parciales
sobre la razonabilidad o no de las afirmaciones de la empresa. Pero ahora que llegó a su etapa
final, debe formarse de una opinión final y para ello tiene que hacer una revisión de todo el trabajo
realizado.

En los estudios de auditoria encontramos el auditor en jefe o auditor senior que es el que, además
de hacer parte del trabajo, examina el trabajo de los demás (auditores Juniors o semi senior). Por
lo tanto, el auditor senior es el que tiene una visión conjunta de todo el trabajo y, en
consecuencia, fue formándose de una opinión en el transcurso del trabajo. Esta última etapa le
sirve para refrescar todos sus conocimientos y confirmar la opinión formada.

También podemos encontrar el Gerente de Auditoría, quien no participó del trabajo, pero que
también revisa y examina el trabajo realizado y se forma de su propia opinión para corroborar si
se llega a una solución correcta.

Revisión de los Papeles de Trabajo

Es una tarea intelectual en las que sólo surgen las conclusiones del revisor sobre lo adecuado o
no de las tareas realizadas y un listado de aspectos que necesiten aclaración o sustentación
adicional. Es llevada a cabo por el auditor jefe o senior en lugar de trabajo ya que lo más probable
es que a partir de esta tarea surjan otras tareas que deben ser cumplidas lo antes posible.

Incluye tanto la verificación de que todos los aspectos formales estén cubiertos cuanto que la
auditoría ha sido llevada a cabo de manera satisfactoria teniendo en cuenta las circunstancias
particulares de la empresa sometida a examen.

Revisión de los aspectos formales

 Verificación que el programa fue aplicado en todas sus fases.

 Que los papeles de trabajo estén adecuadamente firmados y referenciados.
 Que el cuestionario del control ha sido completado.
 Que los asientos de ajustes están completos y adecuadamente explicados.
 Que las observaciones al control implantado en los sistemas estén resumidos.

Auditoría llevada de forma satisfactoria

Implica considerar si los procedimientos de auditoría aplicados, en cuanto a su naturaleza y
oportunidad, fueron adecuados a las características de la empresa y a las deficiencias del control
detectadas en los sistemas.

Hechos Posteriores

El auditor, antes de emitir su opinión, va a examinar los hechos ocurridos posteriores al cierre
para ver si tienen incidencia en los EECC auditados. Se considera período posterior al
comprendido entre el cierre de los EECC y la fecha del informe de auditoría. Los hechos se
pueden clasificar en tres grupos:

 Hechos que modifican las estimaciones inherentes a los EECC al cierre: surgen por
información que se conoce con posterioridad al cierre del ejercicio y que afectan las
estimaciones que se hicieron al estimar las cifras de los EECC al cierre. Estos hechos
deben reflejarse en los EECC por lo que se debe realizar el ajuste correspondiente.
 Hechos que modifican significativamente la situación futura de la empresa pero no los
EECC al cierre: son hechos que deben ser informados en notas porque afectan la situación
futura de la empresa. Son generalmente de naturaleza extraordinaria o de importancia muy
significativa.
 El resto, hechos normales y comunes: son aquellos correspondientes al ejercicio siguiente
al cierre que no tienen efectos sobre los EECC bajo examen.

Programa de Revisión de Hechos Posteriores

I. Integrando los procedimientos normales de revisión:

a. Confirmaciones bancarias a clientes, abogados, acreedores, registro de
propiedades, etc.
b. Cortes.
c. Información para examinar estimaciones de cobrabilidad de créditos, vendibilidad de
bienes de cambio, obsolescencia de bienes de uso, etc.
d. Indagaciones, etc.
II. Procedimientos específicos:
a. Revisión de actas del período posterior.
b. Revisión de los EECC mensuales posteriores al cierre.
c. Indagación.
d. Carta de gerencia.
e. Procedimientos necesarios según las circunstancias.

Discusión de Ajustes

Los asientos de ajustes deben ser examinados cuidadosamente con el objeto de determinar su
procedencia y verificar que estén completos en cuanto a nombre, código de las cuentas y
explicación. Deben ser discutidos con los representantes del cliente con el objeto de lograr un
doble objetivo:

 Verificar si los asientos de ajustes son correctos confrontando con la opinión del cliente.
 Además constituye un medio de lograr que el cliente los acepte con mejor predisposición.

Es una tarea de relaciones públicas del auditor en las que debe evitar que los ajustes den lugar a
roces o ciertos malentendidos, por eso se deben proponer solo los ajustes importantes y el cliente
Los asientos de ajuste son PROPUESTOS por el auditor, la empresa decide si los realiza o no
los puede aceptar o no. La inclusión de los ajustes que el cliente acepte permite determinar los
saldos ajustados, que deberán ser los que arrojen la contabilidad.

Revisión del Balance de Comprobación Ajustado

Para revisar el balance luego de la inclusión de los ajustes, se cotejan los saldos corregidos con
los saldos ajustados según los papeles de trabajo de análisis de cada cuenta y los saldos finales
según la contabilidad de la empresa. La coincidencia de todos los elementos asegura que los
saldos auditados fueron adecuadamente reflejados en el balance de comprobación y en la
contabilidad de la empresa.

Examen del Ajuste por Inflación

Verificar que los saldos están correctamente re-expresados según las Normas Contables
Profesionales.

Revisión del Balance de Publicación

La verificación del Balance de Publicación incluye si los EECC han sido preparados de acuerdo
con las Normas Contables Profesionales de presentación vigentes y respetando los principios de
exposición de la información en forma completa, clara y comprensible. Asimismo es necesaria la
revisión de la información complementaria.

Carta de Gerencia

Constituye una forma de indagación por escrito que se le realiza al cliente y que tiene por objetivo
confirmar por escrito y en forma explícita que los EECC son de propiedad y responsabilidad del
cliente, de modo tal que no se den confusiones. La responsabilidad primaria sobre la confiabilidad
de los EECC compete a la empresa y el auditor tiene responsabilidad sobre ellos en la medida
que emita un dictamen y el alcance del mismo.

Como confirmación escrita de las respuestas dadas al auditor en indagaciones orales, sobre todo
en relación a las afirmaciones más complejas y aquellas que no pueden probarse completamente,
el auditor debe obtenerlas al finalizar su tarea por lo que generalmente prepara un borrador,
incluyendo los aspectos que le interesan y la discute con el cliente a efectos de su preparación.

Emisión del Informe

Es la expresión del juicio que se ha formado como consecuencia de la revisión de los EECC que
ha realizado. Es la etapa final del proceso de auditoría, siendo el momento en que el auditor debe
hacer un examen reflexivo de toda la tarea realizada y que ha consistido en la evaluación de las
afirmaciones de la empresa contenida en los EECC.

El auditor ha examinado las afirmaciones particulares correspondientes a cada partida y ha

llegado a una conclusión sobre su razonabilidad. Sin embargo, su opinión no se refiere
directamente a ellas, sino en forma indirecta, ya que la opinión consistirá en afirmar o abstenerse
de hacerlo, sobre si los EECC en conjunto reflejan o no la situación financiera y los resultados de
las operaciones de la empresa, de acuerdo con las Normas Contables vigentes.

También va a implicar una opinión adicional sobre si las mencionadas Normas han sido aplicadas
uniformemente respecto del ejercicio anterior. Por ello, el auditor deberá hacer un esfuerzo
reflexivo para determinar cuál es el juicio que debe emitir, y una vez lograda la opinión, debe
verificar que la empresa y el síndico no digan nada contradictorio a sus informes. Finalmente
debe firmar los EECC dejando clara constancia que el significado de su firma se encuentra
detallado en los informes, los cuales también deben ser firmados.

Otros Trabajos (Carta de Recomendaciones, Carta de Control Interno o Informe de Control)

Es aquel subproducto del trabajo de auditoría que el auditor entrega a la empresa, informando las
debilidades detectadas en los sistemas funcionales en cuanto hace a los controles establecidos.
Dicho informe incluye la descripción de las deficiencias de control, su influencia potencial sobre la
empresa y la sugerencia del auditor relativas a la solución de dichas debilidades.

Unidad 17: Responsabilidad del auditor y del Síndico Societario

La responsabilidad del auditor nace en el momento en que firma el informe, haciéndose cargo
ante el incumplimiento del contrato, la carencia de la calidad de auditor, el haber realizado una
auditoría inadecuada o el haber emitido un informe inadecuado. La responsabilidad del auditor
corresponde a su opinión sobre:

 Balance
 La ley penal tributaria.
 Balance falso.

Mientras que el síndico, además del balance, opina sobre la memoria y la legalidad de los actos
de la empresa.

Las responsabilidades del auditor se pueden dividir en tres grandes grupos: Penal, Civil y
Profesional. Las sanciones que aplicables según el tipo de responsabilidad incumplida son:

Responsabilidad Sanción
Penal Privación de la libertad
Indemnizar
Inhabilitación profesional
Civil Indemnizar
Profesional Advertencia
Amonestación privada
Amonestación pública
Suspensión de matrícula
Cancelación de matrícula
Responsabilidad Penal

Aparece por el delito del balance falso o incompleto, siendo esto un balance engañoso, fingido o
simulado y contrario a la verdad. Las distorsiones que podemos encontrar pueden originarse por
omisiones o directamente falsedades de las cuentas, un sistema contable erróneo, una mala
aplicación de los EECC. Además siempre hacemos mención a distorsiones significativas.

El código penal establece que serán reprimidos con prisión de 6 meses a 2 años el fundador,
director, administrador, liquidador o síndico de una SA o Cooperativa o de otra persona colectiva,
que a sabiendas publicare, certificare o autorizare un inventario, un balance, una cuenta de
ganancias y pérdidas o los correspondientes informes, actas o memorias, falsos o incompletos o
informare a la asamblea o reunión de socios, con falsedad, sobre hechos importantes para
apreciar la situación económica de la empresa, cualquiera que hubiere sido el propósito
perseguido al verificarlo.

De lo dicho, podemos encontrar:

  Elemento subjetivo: para que el ilícito quede consumado es necesario que exista dolo y
conocimiento de los autores.
 Objetos materiales con que se perpetra el delito: un inventario, un balance, una cuenta de
ganancias y pérdidas o los correspondientes informes, actas o memorias, falsos o
incompletos.
 Clases de delitos: es un delito formal, no es necesario probar un engaño, error de la
víctima emergente, daño sufrido por la víctima ni intención de beneficiarse por el agente.

El auditor puede que ser cómplice según las circunstancias de cómo se dieron los hechos. Para
determinarlo, debemos ver si el informe del auditor fue adecuado o no ante la existencia de un
balance falso. Si lo fue, no existe delito por parte del auditor, pero si no fue adecuado, se
considera como posible cómplice o encubridor de balance falso.

Por ello, la ley de régimen penal tributario establece que “el que a sabiendas dictaminare,
informare, diere fe, autorizare o certificare actos jurídicos, balances, EECC, documentación para
facilitar la comisión de los delitos previstos en esta ley, será pasible, además de las penas
correspondientes por su participación criminal en el hecho, de la pena de inhabilitación especial
por el doble del tiempo de la condena”.

Lavado de Dinero

También conocido como corrupción, lavado de capitales, lavado de activos, blanqueo de dinero,
legitimación de capitales, operaciones con recursos de procedencia ilícita o blanqueo de
capitales. Es una operación que consiste en hacer que los fondos o activos obtenidos a través de
actividades ilícitas aparezcan como el fruto de actividades legales y circulen sin problema en el
sistema financiero.

En Argentina se creó la Unidad de Información Financiera (UIF) que es el organismo, con

autonomía y autarquía financiera, que tiene a su cargo el análisis, tratamiento y transmisión de
información con el objeto de prevenir e impedir el lavado de activos proveniente de narcotráfico,
terrorismo, tráfico de armas, fraude a la administración pública, prostitución de menores,
pornografía infantil, extorsión, delitos tributarias, trata de personas, entre otros. Las facultades de
la UIF consisten en:

 Solicitar informes, documentos, antecedentes y todo otro elemento que estime útil para el
cumplimiento de sus funciones.
 Recibir declaraciones voluntarias que en ningún caso pueden ser anónimas.
 Solicitar allanamientos.
 Disponer la implementación de sistemas de control interno para sujetos obligados a
informar.

Uno de los tantos sujetos obligados a informar a la UIF son los profesionales matriculados cuyas
actividades estén reguladas por los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.

Responsabilidad Civil

Es el deber de resarcir los daños ocasionados a otros por una conducta lesiva, antijurídica o
contraria a derecho. El contrato de auditoría es considerado una locación de obra y se
recomienda hacerlo por escrito, ya que la responsabilidad contractual surge a partir de deberes y
obligaciones asumidos al aceptar una tarea profesional y el incumplimiento de los términos del
contrato general provoca la obligación de resarcir los perjuicios provocados al cliente.
El CCC establece que las profesiones liberales están sujetas a las reglas de las obligaciones de
hacer, por ende, la responsabilidad es subjetiva, excepto que se haya comprometido un resultado
concreto. Las obligaciones de hacer son aquellas cuyo objeto consiste en la prestación de un
servicio o en la realización de un hecho, en el tiempo, lugar y modo acordados por las partes.

Responsabilidad Profesional

CPCE Córdoba

La Provincia de Córdoba en su Constitución establece que la propia provincia puede conferir el

gobierno de las profesiones y el control de su ejercicio a las entidades que se organicen con el
curo de todos los profesionales de la actividad, en forma democrática y pluralista conforme a las
bases y condiciones que establece la legislatura. Por ello tenemos el Consejo Profesional de
Ciencias Económicas de Córdoba, al cual se le confirieron las siguientes funciones:

 Otorgamiento de la matrícula profesional.

 Control técnico del ejercicio profesional.
 Control del comportamiento ético en el ejercicio profesional.
 Defensa de las incumbencias profesionales.
 Combatir el ejercicio ilegal de la profesión.
 Certificación de firmas.
 Asesoramiento y legalización de dictámenes.
 Asesorar y colaborar con el Estado sobre cuestiones de su competencia.
 Controlar la correcta aplicación de las normas técnicas emitidas por la FACPCE.
 Defensa de los legítimos intereses profesionales.

La función de certificar firmas y legalizar dictámenes expedidos por los profesionales matriculados
es llevada a cabo por la Secretaría Técnica del CPCE, además de controlar la aplicación de las
Normas Contables Profesionales vigentes, brindar asesoramiento técnico a matriculados, realizar
el análisis técnico de la normativa vigente y en proceso de aprobación, preparar la normativa
reglamentaria del ejercicio profesional para su puesta en consideración ante el Consejo Directivo.

Los informes, certificaciones o dictámenes que el Consejo establezca como de emisión obligatoria
no tendrán validez sin la autenticación de la firma y legalización por parte del mismo, la que se
realizará una vez depositado a su orden el importe del honorario fijado. Los tribunales de justicia,
entidades bancarias y financieras, organismos y reparticiones, sean oficiales o privadas, no
aceptarán informes, certificaciones ni dictámenes sin el requisito de legalización de la firma del
profesional por el consejo. A estos efectos, éste verificará el cumplimiento de los aranceles fijados
y el depósito de los mismos a su orden; y actuará de oficio ante el conocimiento de la infracción a
la presente norma, exigiendo el cumplimiento a los responsables. Quedan excluidos los informes
o dictámenes producidos por profesionales de Ciencias Económicas cuando lo hagan como
auxiliares de la justicia.

Responsabilidad Disciplinaria

El Consejo aprobó un código de ética que debe aplicar todo profesional, el órgano de aplicación
es el Tribunal de Disciplina del CPCE y las sanciones ante incumplimientos son:

 Advertencia.
 Amonestación privada.
 Amonestación pública.
  Suspensión en el ejercicio de la profesión de 1 mes a 1 año.
 Cancelación de matrícula.

Ley Sarbanes – OXLEY (SOX)

Esta ley nace con el fin de monitorear a las empresas que cotizan en la bolsa de valores de
Nueva York y sus filiales, para evitar fraudes y riesgos de bancarrota, protegiendo al inversor.
Establece la responsabilidad de los directivos de las organizaciones de evaluar e informar sobre
el control interno, sugiriendo como marco para esa evaluación al informe COSO. A partir de allí,
SOX obliga a los auditores a opinar sobre esas afirmaciones del control interno realizadas por las
organizaciones, aplicando Auditoria Integrada.

Sindicatura y Auditoría

La RT 45 actualiza la RT 15, destacando la necesidad de dejar en evidencia en todas las páginas

que componen la Memoria la relación que con ella tiene el profesional síndico junto a su firma y
sello. También se introducen referencias sobre prevención de lavado de activos y financiación del
terrorismo.

La actualización de la RT 15 establece la consideración de las normas vigentes en materia de

auditoría, por lo tanto, los informes del Síndico deberán respetar la estructura y contenido que
estas disponen según se trate de labores realizadas bajo normas nacionales o internacionales.
Así, cuando la tarea de auditoría se realice bajo normas nacionales, el contenido y la estructura
del informe del síndico deberán respetar las prescripciones de la RT 37.

Por lo tanto, la responsabilidad del Síndico es Ilimitada y Solidaria.