CASO PRÁCTICO
HALLAZGOS DE AUDITORÍA
OBSERVACIONES DE CONTROL INTERNO
Considerando que Usted participa como Jefe de Comisión del Equipo de Trabajo que desarrolla la
Auditoría de los [Link]. de la Empresa INDUSTRIAS ABC SA., por el año terminado al 31.12.20X1.
Durante el desarrollo del trabajo de campo de la Auditoría, se han identificado casos (Evidencia de
Auditoria), que constituyen hechos observables, que podrían configurarse como Hallazgos de
Auditoria y/o desviaciones de control interno, los mismos que se detallan a continuación:
CASO 1
Se ha evidenciado omisión de Pagos del IGV por servicios de no domiciliados, prestados a la
Empresa Industrias ABC SA durante el ejercicio 20X1, en la instalación y puesta en funcionamiento
de (02) maquinas extrusoras importadas.
La Empresa no ha cumplido con pagar el impuesto general a las ventas correspondientes a los
pagos por servicios prestados por empresas no domiciliadas, según muestra: SGS International Co.
MUESTRA
IMPORTE DEL
M IGV NO OBSERVACION
SERVICIO
ES PAGADO ES
PAGADO
Marzo 990.02 178.20 No se pagó
Junio 13,720.97 2,469.77 No se pagó
Agosto 8,888.75 1,599.98 No se pagó
Setiembre 4,883.49 897.03 No se pagó
Conforme lo establece el inciso b) del artículo 1º del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo
N° 821, el IGV grava la prestación o utilización de servicios en el país, entendiendo que el servicio
es prestado en el país cuando es prestado por un sujeto no domiciliado y es consumido o
empleado en territorio nacional a tenor de lo dispuesto en el literal d) del artículo 4° del Decreto
Legislativo Nº 821.
CASO 2
La Comisión Auditora ha evidenciado que el Libro Contable “Registro de Compras” para el ejercicio
20X1 de la Empresa Industrias ABC SA., se encuentra en proceso de adecuación al 31.12.20X1,
debido a la migración del sistema anterior, a la nueva plataforma informática (Sistema SAP/R3)
adquirida por la empresa en setiembre 20X1.
Observamos que la información consignada en el Registro de Compras, que se emite por el
Sistema SAP/R3, no se ajusta a los requerimientos solicitados por la SUNAT, para este tipo de
registros.
Temporalmente, los registros se transfieren a archivos que luego son procesados manualmente,
para su impresión en hojas de cálculo. Ante ello, consideramos que la empresa, no le da un uso
adecuado ni eficiente al sistema SAP, limitando la gestión contable.
No se estaría cumpliendo con lo dispuesto en el Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N°
821, Ley del Impuesto General a las Ventas – IGV y sus modificatorias. El hecho de no llevar el
Registro de Compras, conforme lo establece la SUNAT, originará que la empresa incurra en una
contingencia y ser sujeta de posibles sanciones establecidas en el Código Tributario.
La implementación del Registro de Compras es responsabilidad del Departamento de Contabilidad.
CASO 3
La Comisión Auditora ha evidenciado que los terrenos rústicos – urbanos y local administrativo de
la Empresa Industrias ABC SA., no se encuentran saneados al 31.12.20X1. Los inmuebles indicados
se encuentran registrados en los libros contables.
Hemos observado que algunos Terrenos Rústicos – Urbanos y Locales Administrativos Propios, de
las cuales requerimos la documentación sustentatoria al Departamento Control Patrimonial no se
encuentran saneados al 31.12.20X1.
Los inmuebles indicados se muestran en el siguiente cuadro:
MUESTRA
Activo Denominación Valor O
en bs
libros .
100227 Terreno 25,000.00 No inscrito
en
SUNARP
200007 Oficina Edificio Las Condes 25,000.00 No inscrito
en
SUNARP
Esta situación no reúne las exigencias establecidas en los puntos 4.1, 4.8 y 4.9 de la Resolución de
Gerencia General Nº 270-2018-GG “Guía para el Registro y Control de Activos”, habilitada por la
empresa como norma interna aprobada por el Directorio.
La situación observada podría generar contingencias sobre la propiedad, al no estar debidamente
saneados.
CASO 4
La comisión auditora ha obtenido evidencia de auditoría que la empresa Industrias ABC SA., no ha
registrado, ni amortizado activos intangibles al 31.12.20X1.
La evidencia obtenida revela que no fueron registrados, ni amortizados los activos intangibles que
corresponden a los siguientes proyectos de inversión.
S/.
▪ Proyecto 1 6,753.00
▪ Proyecto 2 3,000.00
9,753.00
La Norma Internacional de Contabilidad Nº 38 “Activos intangibles” indica que un activo intangible
debe reconocerse cuando exista la probabilidad de que los beneficios económicos futuros fluyan
hacia la empresa, por lo que el monto amortizable del activo intangible debe asignarse en forma
sistemática durante la vida útil de dicho activo.
La empresa ha dejado de registrar gastos en este período y en ejercicios anteriores afectando la
cuenta de resultados.
CASO 5
Durante la revisión de las compras de Activo Fijo del ejercicio 20X1, se ha obtenido evidencia de
auditoría que la empresa adquirió un sistema de automatización e integración en tiempo real de
sus actividades operativas, que entrelazan las oficinas de la empresa con la Sede Principal.
La adquisición representó por el importe de S/. 90,500.00, y se efectuó el 28 de Enero de 20X1. Al
31 de diciembre de 20X1, el indicado sistema aún se encontraba en proceso de implementación.
La implementación y puesta en funcionamiento de dicho sistema se efectuó el 28 de febrero de
20X2.
Sin embargo, se ha evidenciado que al 31 de diciembre de 20X1, debido a la falta de diligencia de
personal del Departamento de Contabilidad se había registrado y contabilizado en la cuenta de
depreciación de activos fijos, el importe de S/. 4 878,39 que correspondían a dichos equipos.
La depreciación registrada, corresponde a activos fijos (Equipamiento electrónico) adquiridos
como parte del sistema de automatización e integración de todas las oficinas con la Sede Principal
de la
empresa, cuya instalación aún no se ha culminado y consiguientemente no
se encuentran en funcionamiento.
Esta situación inobservar lo establecido en el artículo 22°, literal c), del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y el párrafo 55 de la Norma
Internacional de Contabilidad n.º 16 “Propiedades, Planta y Equipo”,
vigentes, que establecen que las depreciaciones se computarán a partir del
mes en que los bienes sean utilizados en la generación de rentas gravadas;
situación que ha generado la afectación de los registros contables y la
presentación de los estados financieros de la empresa por el ejercicio 20X1.
ESTADOS FINANCIEROS
INDUSTRIAS ABC SA.
ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA
Al 31 de
Diciembre
del 2020 y
2019 (En
miles de
soles)
INDUSTRIAS ABC SA
Estado de Resultados Integrales del Periodo
Por los años terminados al 31 de diciembre del 2020 y
2019
(En miles de soles)
2020 2019
Ingresos Operacionales
Ventas Netas (ingresos operacionales) 900,438.00 835,200
.00
Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos 835,200.
00
900,438.00
Costo de Ventas (Operacionales) 765,372.00 710,389
.00
Total Costos Operacionales 710,389.
00
765,372.00
Utilidad Bruta 124,811.
00
135,066.00
Gastos de Ventas 3,682.00 3,200.00
Gastos de Administración
14,729.00 18,129.00
Utilidad Operativa 103,482.
00
116,655.00
Gastos Financieros 3,242.00 27,879
.00
Resultado antes de participaciones e I.R.
113,413.00 75,603.00
Participación de los trabajadores 5,670.00 2,578.00
Impuesto a la Renta
34,025.00 12,643.00
Utilidad (Perdida) Neta del Ejercicio
73,718.00 60,382.00
SE SOLICITA:
1. En su condición de Auditor Financiero, evalúe y amerite
cada uno de los hechos observados, dentro del
contexto de la Auditoría que desarrolla.
2. De corresponder, redacte la observación de control
interno para su Carta de Control Interno en papeles de
trabajo, incluyendo una recomendación de auditoría.
ALE, BEDON, GUPIO
3. De ser el caso, desarrolle el Hallazgo de Auditoría en
papeles de trabajo, identificando los elementos del
Hallazgo (SUMILLA, CONDICIÓN, CRITERIO, CAUSA y
EFECTO). De ser necesario incluya el o los elementos
faltantes, según su criterio.
4. En su condición de Auditor, evalúe los hechos
observados y formule una recomendación de auditoría
por cada recomendación, según corresponda.
5. Elabore (01) Dictamen de Auditoría
Carta de control interno
Lima, 03 de diciembre del 2021
Señor: Luis David Cahuana Ochante
Gerente General
De la Empresa INDUSTRIAS ABC SA
Presente:
ASUNTO: Comunicación de Carta de Control Interno
REF: Auditoría Financiera al ejercicio 2021
Estimado Señor:
Luis David Cahuana Ochante, me es grato dirigirme a usted a fin de alcanzar el presente informe con
relación a la Auditoría de los Estados Financieros de la empresa INDUSTRIAS ABC SA, con cifras al 31
de diciembre del 2021, hemos evaluado la estructura del control interno de la Empresa, con el
objetivo de la auditoría de emitir una opinión sobre la razonabilidad de la información financiera.
Por consiguiente, a lo antes informado; nos permitimos presentar las siguientes observaciones de
carácter final, que fueron detectadas hasta la fecha, conteniendo sugerencias y recomendaciones,
tanto correctivas como preventivas, las cuales contribuyen en el alcance de las metas y objetivos de la
Empresa INDUSTRIAS ABC SA.
Es fundamental señalar que los comentarios referentes a las observaciones se presentan como
sugerencias constructivas para la consideración de la Empresa INDUSTRIAS ABC SA., como parte del
proceso continuo de la modificación y mejoramiento de la estructura de Control Interno existentes y
de otras prácticas y procedimientos financieros.
Nos permitimos recordarles que la responsabilidad por la preparación de los Estados Financieros,
incluyendo las revelaciones suficientes, recae en la administración de la empresa. Esto incluye el
mantenimiento de registros contables y controles internos adecuados, la selección y aplicación de
políticas de contabilidad y salvaguardar los activos de la empresa.
Por último, deseamos manifestarles nuestros más sinceros agradecimientos por la ayuda y
colaboración que hemos recibido en todo momento del personal de la empresa.
Tatiana Bedon Albornoz
Auditora Responsable
Hallazgos de la auditoría
Hallazgo 1: Pagos por Impuestos
Sumilla
Al 31 de diciembre del 2021. La empresa INDUSTRIAS ABC S.A., omitió pagos del IGV por un monto de
S/. 5,144.98.
Condición
Como resultado del desarrollo de los procedimientos de auditoría previstos en el programa de
auditoría para la revisión de saldo del impuestos general a las ventas , hemos evidenciado que al 31
de diciembre del 2021, la empresa INDUSTRIAS ABC S.A. por un monto de S/. 5,144.98.
Criterio
Incumplimiento de la norma internacional de contabilidad - NIC 18 “Ingreso de Actividades
Ordinarias” que establece incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los
pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio y no están relacionados con las
aportaciones de los propietarios de la entidad.
La NIC 18 “Ingreso de Actividades Ordinarias” el objetivo de esta norma es es establecer el
tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias que surgen de ciertos tipos de
transacciones y otros eventos, así como que se revele la información complementaria suficiente, por
medio de las notas como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de
vencimientos e importes.
Causa:
Desconocimiento de las normas internacionales de contabilidad vigentes para la preparación y
revelación de estados financieros, por parte de los responsables de la elaboración y representación de
estados financieros.
Efecto:
Distorsión en la presentación y revelación de los estados financieros de la empresa INDUSTRIAS ABC
SA, correspondientes al periodo 2021, situación que incumple con los principios de la contabilidad
generalmente aceptadas y las normas internacionales de contabilidad.
Hallazgo 2: Libros contables - Registro de compras
Sumilla
Al 31 de diciembre del 2021. La empresa INDUSTRIAS ABC S.A., el Registro de Compras que se emite
por el Sistema SAP/R3, no se ajusta a los requerimientos solicitados por la SUNAT.
Condición
Como resultado del desarrollo de los procedimientos de auditoría previstos en el programa de
auditoría para la revisión de los libros contables, hemos evidenciado que al 31 de diciembre del 2021,
la empresa INDUSTRIAS ABC S.A., el Registro de Compras que se emite por el Sistema SAP/R3, no se
ajusta a los requerimientos solicitados por la SUNAT.
Criterio
Incumplimiento de la norma internacional de contabilidad - NIC 2 “Inventarios” en los inventarios es
la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los
ingresos correspondientes sean reconocidos.
La NIC 18 “Inventarios” el objetivo de esta norma es establecer el determinación de ese costo, así
como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier
deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable.
Causa:
Desconocimiento de las normas internacionales de contabilidad vigentes para la preparación y
revelación de estados financieros, por parte de los responsables de la elaboración y representación de
estados financieros.
Efecto:
Distorsión en la presentación y revelación de los estados financieros de la empresa INDUSTRIAS ABC
SA, correspondientes al periodo 2021, situación que incumple con los principios de la contabilidad
generalmente aceptadas y las normas internacionales de contabilidad.
Hallazgo 3: Inmuebles, maquinaria y equipo.
Sumilla
Al 31 de diciembre del 2021. La empresa INDUSTRIAS ABC S.A.,no se encuentran saneados los
terrenos rústicos – urbanos y local administrativo .
Condición
Como resultado del desarrollo de los procedimientos de auditoría previstos en el programa de
auditoría para la revisión de los Inmuebles, maquinaria y equipo, hemos evidenciado que al 31 de
diciembre del 2021, la empresa INDUSTRIAS ABC S.A., no se encuentran saneados los terrenos
rústicos – urbanos y local administrativo.
Criterio
Incumplimiento de la norma internacional de contabilidad - NIC 16 “Propiedades, Planta y Equipo”
presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilización de los
activos, la determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por
deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos.
La NIC 16 “Propiedades, Planta y Equipo” el objetivo de esta norma es incurrir inicialmente para
adquirir o construir una partida de propiedades, planta y equipo, como los costos incurridos
posteriormente para añadir, sustituir parte de o mantener el elemento correspondiente
Causa:
Desconocimiento de las normas internacionales de contabilidad vigentes para la preparación y
revelación de estados financieros, por parte de los responsables de la elaboración y representación de
estados financieros.
Efecto:
Distorsión en la presentación y revelación de los estados financieros de la empresa INDUSTRIAS ABC
SA, correspondientes al periodo 2021, situación que incumple con los principios de la contabilidad
generalmente aceptadas y las normas internacionales de contabilidad.
Hallazgo 4: Activo intangibles
Sumilla
Al 31 de diciembre del 2021. La empresa INDUSTRIAS ABC S.A., no se ha registrado los activos
intangibles
Condición
Como resultado del desarrollo de los procedimientos de auditoría previstos en el programa de
auditoría para la revisión de los libros contables, hemos evidenciado que al 31 de diciembre del 2021,
la empresa INDUSTRIAS ABC S.A., no se encuentran registrados los activos intangibles
respectivamente.
Criterio
Incumplimiento de la norma internacional de contabilidad - NIC 38 “Activos Intangibles” donde indica
que debe ser considerando como de vida útil indefinida cuando, sobre la base del análisis de todos los
factores relevantes, no hay un límite previsible para el periodo a lo largo del cual el activo se espera
que genere entradas netas de efectivo para la entidad.
La NIC 38 “Activos Intangibles” el objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los
activos intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma. Esta Norma requiere
que las entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si, se cumplen ciertos criterios.
Causa:
Desconocimiento de las normas internacionales de contabilidad vigentes para la preparación y
revelación de estados financieros, por parte de los responsables de la elaboración y representación de
estados financieros.
Efecto:
Distorsión en la presentación y revelación de los estados financieros de la empresa INDUSTRIAS ABC
SA, correspondientes al periodo 2021, situación que incumple con los principios de la contabilidad
generalmente aceptadas y las normas internacionales de contabilidad.
Hallazgo 5: Automatización e integración en tiempo real
Sumilla
Al 31 de diciembre del 2021. La empresa INDUSTRIAS ABC S.A., se ha registrado un sistema de
automatización e integración en tiempo real de sus actividades operativas
Condición
Como resultado del desarrollo de los procedimientos de auditoría previstos en el programa de
auditoría para la revisión de los libros contables, hemos evidenciado que al 31 de diciembre del 2021,
la empresa INDUSTRIAS ABC S.A., se ha registrado un sistema de automatización e integración en
tiempo real de sus actividades operativas
Criterio
Según el artículo 22°, literal c), del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y el
párrafo 55 de la Norma Internacional de Contabilidad n.º 16 “Propiedades, Planta y
Equipo”, vigentes, que establecen que las depreciaciones se computarán a partir del
mes en que los bienes sean utilizados en la generación de rentas gravadas.
Causa:
Desconocimiento de los artículos de la contabilidad vigentes para la preparación y revelación de
estados financieros, por parte de los responsables de la elaboración y representación de estados
financieros.
Efecto:
Distorsión en la presentación y revelación de los estados financieros de la empresa INDUSTRIAS ABC
SA, correspondientes al periodo 2021, situación que incumple con los principios de la contabilidad
generalmente aceptadas y las normas internacionales de contabilidad.
Dictamen de los auditores
Al señor Accionista de la Empresa INDUSTRIAS ABC SA.
1. Hemos auditado los estados financieros de la empresa Industrias INDUSTRIAS ABC., que
comprende el estado de situación financiera del 01 de enero del 2021 al 31 de diciembre de
2021, y el correspondiente estado de resultados, de cambios en el patrimonio neto y flujos de
efectivo por el año terminado en esa fecha, así como el resumen de las políticas contables
significativas y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la Gerencia sobre los estados financieros auditados
2. La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados
financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera emitidas por
el International Accounting Standard Board, y del control interno que la Gerencia determina
que es necesario para permitir la preparación de estados financieros que estén libres de errores
materiales, ya sea debido a fraude o error.
Responsabilidad del Auditor
3. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros
basada en nuestra auditoría. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditoría aprobadas para su aplicación en Perú por la Junta de Decanos de
Colegios de Contadores Públicos del Perú. Tales normas requieren que cumplamos con
requerimientos éticos y planifiquemos y realicemos la auditoría para tener una seguridad
razonable de que los estados financieros están libres de errores materiales.
4. La auditoría comprende la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría
sobre los importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de que
existan errores materiales en los estados financieros, ya sea debido a fraude o error. Al realizar
esta evaluación de riesgos, el auditor toma en consideración el control interno pertinente de la
Empresa para la preparación y presentación razonable de los estados financieros a fin de
diseñar procedimientos de auditoría de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propósito
de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la Empresa. Una auditoría
también comprende la evaluación de los principios de contabilidad aplicados son apropiados y
si las estimaciones contables realizadas por la Gerencia son razonables, así como una
evaluación de la presentación general de los estados financieros.
Dictamen delos auditores independientes
5. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada
para proporcionarnos una base para nuestra opinión.
Bases para la opinión adversa.
6. En primer lugar, al 31 de diciembre de 2021 la Compañía INDUSTRIAS ABC omite pagos
de ivg por un monto de 5144.98 por diversas razones que la empresa no estuvo dispuesto a la
explicación del motivo que no pagó los impuesto ante la Superintendencia nacional de
administración tributaria.
7. Por otro lado se ha determinado que al 31 de diciembre del 2021 la empresa Industrias ABC
en el registro de compras que se emite por el sistema SAP/R3, no se ajusta a los
requerimientos solicitados por la superintendencia de aduanas y administración tributaria,
dando a conocer un registro de compras inadecuadas para la administración tributaria.
8. Asimismo la empresa en su tercer hallazgo se ha podido determinar al 31 de diciembre del
2021, nos resaltan que no se encuentran saneados los terrenos rústicos, urbanos y locales
administrativos.
9. Por consiguiente de acuerdo al hallazgo número 4 que se ha determinado en los activos
intangibles la empresa ABC SAC no realizó los registros adecuados a los estados financieros,
de acuerdo con la nic 1 establece que los estados financieros deben de ser presentados de
forma breve, concisa, relativa y revelarse lo real; además en la nic 38 establece que estos
activos activos intangibles deben de expresarse cuando estos se cumplen los criterios
establecidos.
10. Por último en el hallazgo número 5 se ha determinado la empresa ABC SA al 31 de
diciembre del 2021 nos describe que han registrado un sistema de automatización e integración
en tiempo real de sus actividades operativas, de acuerdo al artículo 22°, literal c), del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y el párrafo 55 de la Norma Internacional de
Contabilidad n.º 16 “Propiedades, Planta y Equipo”, vigentes, que establecen que las
depreciaciones se computarán a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la
generación de rentas gravadas.
Opinión adversa
11. En nuestra opinión, debido a la importancia del asunto que se menciona en el párrafo de
base para la opinión calificada, los estados financieros consolidados no presentan
razonablemente o no presenta un punto de vista verdadero y razonable de la posición de la
empresa INDUSTRIAS ABC al 31 de diciembre de 2021, y de su desempeño financiero y los
flujos de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha, de acuerdo con las normas
internacionales de información financiera.
Énfasis en el asunto
12. Los estados financieros de la empresa ABC INDUSTRIAS por el año terminado el 31 de
diciembre de 2020, fueron auditados por otros auditores independientes quienes en su
dictamen de fecha emitieron opinión sin salvedades, por lo tanto los auditores independientes
del presente años emitimos una opinión con salvedades donde los estados financieros no
reflejan claramente que se presentó equivocaciones en los estados financieros del periodo.
03 de diciembre 2022
JOSE RUBIN MALCA LEON
CONTADOR PUBLICO COLEGIADO
C..P.C N° 26251
REDACTAR OBSERVACIÓN DE CONTROL INTER Y CARTA DE CONTROL INTERNO 2
RECOMENDACIÓN solo una persona ALE
● Las recomendaciones que formule el auditor interno deben responder a la corrección de las
deficiencias encontradas. Su implementación debe ser factible para la gerencia de la
organización; puede haber recomendaciones que desde el punto de vista teórico son
razonables, pero no aplicables desde el punto de vista práctico por razones de costo –
beneficio.
● Las recomendaciones son sugerencias expuestas por el auditor para mejoras potenciales;
demandan acciones inmediatas. En esta sección pueden exponerse compromisos aceptados
por el auditado, las realizaciones del auditado en términos de mejoras desarrolladas desde la
última auditoría o del método operativo adecuadamente controlado, así como opiniones del
auditor. El informe del auditor será elaborado y suscrito por el equipo del trabajo, contendrá
las observaciones derivadas del análisis y se incorporará sin modificaciones en los papeles de
trabajo.
