La contabilidad de rendimiento (Throughput Accounting)
Throughput Accounting (TA) es un enfoque de contabilidad de gestión simplificado y basado en
principios que proporciona a los gerentes información de apoyo a la toma de decisiones para
mejorar la rentabilidad de la empresa. La asistencia técnica es relativamente nueva en contabilidad
de gestión. Es un enfoque que identifica los factores que limitan que una organización alcance su
objetivo y luego se enfoca en medidas simples que impulsan el comportamiento en áreas clave
para alcanzar las metas organizacionales. La TA fue propuesta por Eliyahu M. Goldratt como una
alternativa a la contabilidad de costos tradicional . Como tal, la contabilidad de rendimiento no
es una contabilidad de costos ni el cálculo de costos porque se centra en el efectivo y no asigna
todos los costos (gastos variables y fijos, incluidos los gastos generales) a los productos y servicios
vendidos o proporcionados por una empresa. Teniendo en cuenta las leyes de variación, solo los
costos que varían totalmente con las unidades de producción (ver definición de T a continuación
para TVC), por ejemplo, materias primas, se asignan a productos y servicios que se deducen de
las ventas para determinar el rendimiento. La contabilidad de rendimiento es una técnica
de contabilidad de gestión utilizada como medida de rendimiento en la Teoría de las
restricciones (TOC). Sin embargo, es la inteligencia empresarial utilizada para maximizar las
ganancias, a diferencia de la contabilidad de costos que se enfoca principalmente en 'recortar
costos' y reducir los gastos para obtener ganancias, la Contabilidad de Rendimiento se enfoca
principalmente en generar más rendimiento. Conceptualmente, la Contabilidad del rendimiento
busca aumentar la velocidad o la tasa a la que los productos y servicios generan el rendimiento
(consulte la definición de T a continuación) con respecto a la restricción de una organización, ya
sea que la restricción sea interna o externa a la organización. La contabilidad del rendimiento es la
única metodología de contabilidad de gestión que considera las restricciones como factores que
limitan el desempeño de las organizaciones.
La contabilidad de gestión es el conjunto interno de técnicas y métodos de una organización que
se utiliza para maximizar la riqueza de los accionistas. Por lo tanto, la contabilidad del rendimiento
es parte del conjunto de herramientas de los contadores de gestión, lo que garantiza la eficiencia
donde importa, así como la eficacia general de la organización. Es una herramienta de informes
internos. Las partes externas o externas de una empresa dependen de los informes contables
preparados por contadores financieros (públicos) que aplican los principios de contabilidad
generalmente aceptados ( GAAP ) emitidos por la Junta de normas de contabilidad
financiera (FASB) y aplicados por la Comisión de Bolsa y Valores de EE. UU. (SEC) y otras
agencias y organismos reguladores locales e internacionales como las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).
La contabilidad de rendimiento mejora el rendimiento de las ganancias con mejores decisiones de
gestión mediante el uso de mediciones que reflejan más de cerca el efecto de las decisiones en
tres variables monetarias críticas ( rendimiento , inversión ( inventario AKA ) y gastos operativos ,
que se definen a continuación).
Historia
Cuando se desarrolló la contabilidad de costos en la década de 1890, la mano de obra era la
fracción más grande del costo del producto y podía considerarse un costo variable. Los
trabajadores a menudo no sabían cuántas horas trabajarían en una semana cuando informaban el
lunes por la mañana porque los sistemas de cronometraje eran rudimentarios. Los contadores de
costos, por lo tanto, se concentraron en la eficiencia con la que los gerentes usaban la mano de
obra, ya que era su recurso variable más importante. Ahora, sin embargo, los trabajadores que
vienen a trabajar los lunes por la mañana casi siempre trabajan 40 horas o más; su costo es fijo en
lugar de variable. Sin embargo, hoy en día, muchos gerentes todavía son evaluados por su
eficiencia laboral, y muchas campañas de "reducción de personal", "reducción de personal" y otras
campañas de reducción de mano de obra se basan en ellos.
Goldratt sostiene que, en las condiciones actuales, la eficiencia laboral conduce a decisiones que
perjudican en lugar de ayudar a las organizaciones. La Contabilidad de Rendimiento, por lo tanto,
elimina la dependencia de la contabilidad de costos estándar en las eficiencias en general, y la
eficiencia laboral en particular, de la práctica de gestión. Muchos contadores de costos y
financieros están de acuerdo con la crítica de Goldratt, pero no han acordado un reemplazo propio
y hay una enorme inercia en la base instalada de personas capacitadas para trabajar con las
prácticas existentes.
La contabilidad de restricciones , que es un desarrollo en el campo de la contabilidad de
rendimiento, enfatiza el papel de la restricción (conocida como la restricción Archemedian) en la
toma de decisiones.
Los conceptos de la contabilidad del rendimiento
La alternativa de Goldratt comienza con la idea de que cada organización tiene un objetivo y que
mejores decisiones aumentan su valor. El objetivo de una empresa que maximiza las ganancias se
establece como aumentar la ganancia neta ahora y en el futuro. La maximización de
beneficios vista desde el punto de vista de la contabilidad de rendimiento, se trata de maximizar la
combinación de beneficios de un sistema sin la asignación tradicional de costos totales de
la contabilidad de costos. Las acciones de Contabilidad de Rendimiento incluyen la obtención de la
máxima ganancia neta en el período mínimo de tiempo, dadas las capacidades y capacidades de
recursos limitados. Estos recursos incluyen máquinas, capital (propio o prestado), personas,
procesos, tecnología, tiempo, materiales, mercados, etc. La contabilidad de rendimiento también se
aplica a las organizaciones sin fines de lucro, donde desarrollan su objetivo que tiene sentido en
sus casos individuales. , y estos objetivos se miden normalmente en unidades de objetivos.
La contabilidad del rendimiento también presta especial atención al concepto de "cuello de botella"
(denominado restricción en la teoría de las restricciones) en los procesos de fabricación o
mantenimiento.
La contabilidad de rendimiento utiliza tres medidas de ingresos y gastos:
El gráfico ilustra una estructura de rendimiento típica de ingresos (ventas) y gastos (TVC y OE).
T = Ventas menos TVC y NP = T menos OE.
El rendimiento (T) es la tasa a la que el sistema produce "unidades objetivo". Cuando las
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unidades objetivo son dinero (en negocios con fines de lucro), el rendimiento son las
ventas netas (S) menos el costo totalmente variable (TVC), generalmente el costo de las
materias primas (T = S - TVC). Tenga en cuenta que T solo existe cuando hay una venta
del producto o servicio. La producción de materiales que se encuentran en un almacén no
forma parte del rendimiento, sino más bien una inversión. ("Rendimiento" a veces se
denomina "contribución al rendimiento" y tiene similitudes con el concepto de "contribución"
en el costeo marginal, que son los ingresos por ventas menos los costes "variables",
definiéndose "variable" de acuerdo con la filosofía del costeo marginal).
La inversión (I) es el dinero inmovilizado en el sistema. Este es dinero asociado con
inventario, maquinaria, edificios y otros activos y pasivos. En la documentación anterior de
la Teoría de las restricciones (TOC), la "I" se intercambiaba entre "inventario" e "inversión".
El término preferido ahora es solo "inversión". Tenga en cuenta que TOC recomienda que
el inventario se valore estrictamente según el costo totalmente variable asociado con la
creación del inventario, no con asignaciones de costos adicionales por concepto de gastos
generales.
El gasto operativo (OE) es el dinero que el sistema gasta en generar "unidades objetivo".
Para los productos físicos, OE son todos los gastos excepto el costo de las materias
primas. OE incluye mantenimiento, servicios públicos, alquiler, impuestos y nómina.
Por lo tanto, las organizaciones que deseen aumentar el logro de The Goal deberían exigir a los
gerentes que prueben las decisiones propuestas en tres preguntas. ¿El cambio propuesto:
1. ¿Aumentar el rendimiento? ¿Cómo?
2. ¿Reducir la inversión ( inventario ) (dinero que no se puede usar)? ¿Cómo?
3. ¿Reducir los gastos operativos ? ¿Cómo?
Las respuestas a estas preguntas determinan el efecto de los cambios propuestos en las
mediciones de todo el sistema:
1. Beneficio neto (NP) = rendimiento - gasto operativo = T - OE
2. Retorno de la inversión (ROI) = beneficio neto / inversión = NP / I
3. TA Productividad = rendimiento / gasto operativo = T / OE
4. Giros de inversión (IT) = rendimiento / inversión = T / I
