UNIDAD IV

DULO III
“OPERACIONES DEL ESTADO”

Contabilidad Pública II
 Contabilidad Pública II

UNIDAD IV

EL PROCESO CONTABLE

SISTEMA INTEGRADO DE CONTABILIDAD –SIAF

Conforme al Manual del Ministerio de Hacienda, a partir del año 1997 fue implementado el
Sistema Integrado de Administración Financiera – SIAF – siendo el Sistema Integrado de
Contabilidad –SICO- el primer adelantado, gradualmente se fueron agregando los Sistemas
Integrados de Gestión de Deuda Pública – SIGADE-, de Tesorería -SITE-, de Recursos
Humanos – SINAR – Estos sistemas fueron utilizados primeramente en las entidades y
reparticiones de la Administración Central, el Poder Legislativo y el Poder Judicial. Desde
el año 1997 y hasta inicios del año 2002, se incorporaron los gobiernos departamentales, las
universidades nacionales, el Consejo de la Magistratura, el Ministerio Público, Justicia
Electoral y la Contraloría General de la República, entre otras.

A finales del año 1999, se promulgo la Ley 1535/99 “Ley de Administración Financiera”
dotándole de “personería jurídica” y de implementación obligatoria para las entidades y
organismos del sector público, tal como se indica en los artículos 2 y 3 de la citada ley.

(Congreso Nacional, 1999) La Ley N° 1535/99 De Administración Financiera del Estado,

menciona en su Art.1°: Esta ley regula la administración financiera del Estado, que
comprende el conjunto de sistemas, las normas básicas y los procedimientos administrativos
a los que se ajustarán sus distintos organismos y dependencias para programar, gestionar,
registrar, controlar y evaluar los ingresos y el destino de los fondos públicos, a fin de:

a) lograr que las acciones en materia de administración financiera propicien economicidad,

eficiencia, eficacia y transparencia en la obtención y empleo de los recursos humanos,
materiales y financieros, con sujeción a las normas legales pertinentes;

b) desarrollar sistemas que generen información oportuna y confiable sobre las operaciones;

c) fomentar la utilización de técnicas modernas para la investigación y la gestión financiera;

y
d) emplear a personal idóneo en administración financiera y promover su especialización y
actualización.

Artículo 2°.- Sistema Integrado de la Administración Financiera.

A los efectos previstos en el artículo anterior establécese el Sistema Integrado de

Administración Financiera - en adelante denominado SIAF- que será obligatorio para todos
los organismos y entidades del Estado y se regirá por el principio de centralización normativa
y descentralización operativa, con el objetivo de implementar un sistema de administración
e información financiera dinámico, que integre y armonice las diferentes tareas derivadas de

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la administración de los recursos asignados a las entidades y organismos del Estado para el
cumplimiento de sus objetivos, programas, metas y funciones institucionales, estableciendo
los mecanismos de supervisión, evaluación y control de gestión, necesarios para el buen
funcionamiento del sistema.

El SIAF estará conformado por sistemas de:

- presupuesto,
- inversión,
- tesorería,
- crédito y deuda pública,
- contabilidad; y
- control.

Con las aplicaciones de las definiciones de la ley N° 1535/99 y con el funcionamiento del
Sistema Integrado, se coordinaron las actividades entre las Direcciones Generales de
Contabilidad Pública, de Informática y Comunicaciones –ambas del Ministerio de
Hacienda- para programar y poner en funcionamiento un único Plan de Cuentas y de sus
respetivos procedimientos.

Entre los procedimientos requeridos en su concepción fue la de acordar y emplear conceptos

que intenten minimizar la ausencia de control en la aplicación de los recursos por parte
de las administraciones y sobre todo, informar de forma transparente toda aquella que
relacione al manejo de los fondos, valores y bienes públicos. Debe sumarse a estos cambios,
la incorporación de nuevos conceptos y una nueva cultura organizacional que conduzca
al fortalecimiento de la gestión de recursos. Se entiende que los registros contables, por
sí solo, no constituyen la única vía para dicho cambio, pero es una de las instituciones para
patrocinarlos.

Ante la necesidad de actualizar y uniformar el Plan de Cuentas y los procedimientos de

Contabilidad Pública, por Decreto 19771/02 se aprobó el Plan de Cuentas y el Manual de
Procedimientos del Sistema Integrado de Contabilidad Pública.

En el año 2003 a través de la Resolución No. 136/03 del Ministerio de Hacienda, se actualiza
el Plan de Cuentas y el Manual de Procedimientos del Sistema Integrado de Contabilidad
Pública. Estos documentos indican la naturaleza de las cuentas y sus respectivos
procedimientos que utilizan las entidades del sector público para el registro de sus
operaciones.

DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD PÚBLICA

El sistema de contabilidad pública se halla regulada en título VI de la Ley N° 1535/99

DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DEL ESTADO.

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UNIDAD IV

Artículo 54.- OBJETIVO

La contabilidad pública deberá recopilar, evaluar, procesar, registrar, controlar e informar

sobre todos los ingresos, gastos, costos, patrimonio y otros hechos económicos que afecten
a los organismos y entidades del Estado. La información de la contabilidad sobre la gestión
financiera, económica y patrimonial tendrá por objeto:

a) Apoyar la toma de decisiones de las autoridades responsables de la gestión financiera y

las acciones de control y auditoria;

b) Facilitar la preparación de estadísticas de las Finanzas Públicas, de las Cuentas

Nacionales, y demás informaciones inherentes; y

c) Cumplir con los requisitos constitucionales de rendición de cuentas.

Artículo 55.-Características principales del sistema

El sistema de contabilidad se basará en valores devengados o causados y tendrá las siguientes

características principales:

a) será integral y aplicable a todos los organismos y entidades del Estado.

b) Será uniforme para registrar los hechos económicos y financieros sobre una base técnica
común y consistente de principios, normas, plan de cuentas, procedimientos, estados e
informes contables; y

c) Servirá para registrar en forma integrada las operaciones presupuestarias, movimientos de

fondos, créditos y deudas públicas; y

d) Funcionará sobre la base de la descentralización operativa de los registros a nivel

institucional y la consolidación central en estados e informes financieros de carácter general.

Complementariamente se regirá por aplicación de los principios de contabilidad

generalmente aceptados. Las documentaciones respaldatoria de la contabilidad deberán ser
conservadas por un mínimo de diez años.

Artículo 56.- Contabilidad Institucional

Las unidades institucionales de contabilidad realizarán las siguientes actividades, de

conformidad con la reglamentación que establezca el Poder ejecutivo:

a) desarrollar y mantener actualizado su sistema contable;

b) mantener actualizado el registro de sus operaciones económico-financieras;

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c) preparar, custodiar y tener a disposición de los órganos de control interno y externo la

documentación de respaldo de las operaciones asentadas en sus registros; y
d) mantener actualizado el inventario de los bienes que conforman su patrimonio, así como
la documentación que acredite el dominio de los mismos conforme con la ley y la
reglamentación respectiva.

Artículo 57.- Fundamentos técnicos

Para el registro y control de las operaciones económico-financieras se aplicarán los

siguientes criterios contables:

a) cada organismo o entidad del Estado constituirá una unidad contable, que deberá ajustar
su funcionamiento a lo establecido en los incisos b) y d) del artículo 55 de esta ley;

b) todas las operaciones que generan o modifiquen recursos u obligaciones se registrarán en

el momento que ocurre sin perjuicio de que se hubiere producido o no movimiento de fondo;
y

c) las transacciones o hechos económicos se registrarán de acuerdo con su incidencia en los

activos, pasivos, gastos, ingresos patrimonio, de conformidad a los procedimientos técnicos
que establezca la reglamentación.

Art. 89°.- Estructura del Plan de Cuentas de la Contabilidad Pública según el Decreto
N° 8127/00- Estará conformada por:

a) Activo:

- Los fondos en efectivo y/o depósitos bancarios en cuentas corrientes, disponibles para la
atención de las necesidades de la administración pública, de acuerdo al ordenamiento
establecido en el Presupuesto General de la Nación.
- Las rentas por recaudar o en cartera por concepto de impuestos liquidados y pendientes
de pago por el contribuyente.
- Los documentos o efectos por cobrar que respalden créditos y las cuentas a cargo de
personas o entidades registradas por deudas a favor del Estado.
- Los inventarios de bienes de cualquier naturaleza de propiedad fiscal.
- Las inversiones del Estado en Organismos y Entidades Descentralizados.
- Participación de capital en Organismos Nacionales e Internacionales.
- Otros valores activos.

b) Pasivo:

- Las obligaciones a corto plazo a liquidarse en el ejercicio corriente.

- Las obligaciones a largo plazo que integran la deuda pública.
- Otros compromisos a ser cubiertos con partidas presupuestarias, inclusive los cargos que
afecten a los activos.

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c) Patrimonio: corresponde a los derechos del Estado sobre el total del Activo. Se
determina técnicamente como la diferencia entre el total de los activos y el total de los
pasivos. Al formarse un Organismo o Entidad, su patrimonio está constituido por el
aporte de recursos que inicialmente le efectúa el Estado para el cumplimiento de sus
actividades.

d) Gastos de Gestión: corresponden a las erogaciones de cualquier naturaleza que han

incurrido los Organismos y Entidades del Estado y que han sido consumidos o
transferidos a otros sectores de la economía durante un ejercicio fiscal, en términos de
bienes y servicios producidos o de financiamiento. Los gastos constituyen variaciones
negativas brutas del patrimonio.

e) Ingresos de Gestión: representan el origen de los recursos de cualquier naturaleza que

ha recibido o generado los Organismos y Entidades del Estado durante un ejercicio fiscal
y respecto de los cuales no existe obligación de restituirlos. Los ingresos constituyen
variaciones positivas brutas del patrimonio.

f) Cuentas de Orden: Son aquellas que no representan valores activos ni pasivos. Se

imputarán a las mismas las operaciones que dan origen a relaciones jurídicas con terceros
sujetas a las siguientes condiciones: los depósitos en garantías, las fianzas, los préstamos,
custodia de valores, valores al cobro u otro concepto análogo.

DE LA CONTABILIDAD INSTITUCIONAL

Art. 90°.- Competencias.- La Contabilidad Institucional estará a cargo de las UAF´s y

SUAF´s de cada Organismo y Entidades del Estado, las cuales serán las responsables de
las registraciones contables en el Sistema de Contabilidad Pública.

Art. 91°.- Responsabilidad.- Las UAF´s y SUAF´s deberán registrar diariamente sus
operaciones derivadas de los ingresos provenientes del tesoro o de la recaudación de
ingresos propios, el registro y control de los egresos derivados de la ejecución
presupuestaria, previo análisis de la consistencia y validación documental de conformidad
con las normas establecidas y mantener actualizado el inventario de los bienes que
conforman su patrimonio, el archivo y custodia de los documentos respaldatorios.

Art. 92° Soportes Documentarios para el Examen de Cuentas.- La rendición de cuentas

estará constituida por los documentos originales que respaldan las operaciones realizadas y
que servirán de base para el registro contable y la ejecución presupuestaria.

Los documentos considerados para las rendiciones de cuentas son los siguientes:

a) Balance de Sumas y Saldos, el informe de ejecución presupuestaria del período y el

movimiento de bienes;

b) Los comprobantes que justifiquen los ingresos devengados y percibidos en el período

y los de egresos que justifiquen la obligación y el pago; y,

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UNIDAD IV

c) Los comprobantes contables que demuestren las operaciones registradas en la

contabilidad y que no corresponden a ingresos y egresos de fondos, tales como ajustes
contables.

Las UAF´s(Unidad administrativa financiera) y SUAF´s(Sub unidad administrativa

financiera) deberán preparar y archivar los soportes documentarios respaldatorios del
registro contable de las operaciones de ingresos y egresos, en orden cronológico, previo
control de fondo y forma de los mismos.

Art. 93°.- Presentación de Informes Institucionales.- comprenderá:

a) Informes Mensuales.- Los Organismos y Entidades del Estado deberán presentar en

forma mensual al Ministerio de Hacienda, a través de la Dirección General de Contabilidad
Pública, dentro de los 15 primeros días de cada mes la información Financiera y
Patrimonial consolidada correspondiente al mes inmediato anterior:

- Balance de Comprobación de Saldos y Variaciones;

- Ejecución Presupuestaria de Ingresos y de Gastos;
- Movimiento de Bienes;
- Conciliación Bancaria; y
- Otras Informaciones.

b) Informes Anuales.- Los Organismos y Entidades del Estado deberán presentar el

informe anual a la Dirección General de Contabilidad Pública dependiente de la
Subsecretaría de Administración Financiera del Ministerio de Hacienda, a más tardar el 10
de febrero de cada año, incluyendo la siguiente información financiera y patrimonial del
Ejercicio Fiscal cerrado al 31 de diciembre.

- Balance General;
- Estado de Resultados;
- Balance de Comprobación de Saldos y Variaciones;
- Ejecución Presupuestaria de Ingresos y de Gastos; - Inventario de Bienes de Uso; y
- Otras Informaciones.

Estos informes deberán estar firmados por:

- La máxima autoridad institucional;
- El Director Administrativo y Financiero;
- El responsable de área contable; y
- El responsable del área patrimonial.

Estos documentos deberán ser acompañados por el dictamen del Auditor Interno o Síndico
del Organismo o Entidad.

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 Contabilidad Pública II

UNIDAD IV

PRESENTACIÓN DE INFORMES CONSOLIDADOS

Art. 94°.- Informe Anual Consolidado del Ministerio de Hacienda.- El informe anual de
los Estados Contables Económicos, Patrimoniales, Financieros y Presupuestarios de los
Organismos y Entidades del Estado, consolidado por el Ministerio de Hacienda y remitidos
al Poder Ejecutivo y al Congreso Nacional, deberán contener los siguientes:

a) Balance General y Estado de Resultados Consolidado del Sector Público;

b) Origen y Aplicación de Fondos;
c) Los Estados de Ejecución del Presupuesto;
d) Estado Consolidado de Ahorro, Inversión y Financiamiento;
e) El Balance General y Estado de Resultados del Tesoro Público; y
f) El Estado actualizado del Crédito y la Deuda Pública.

DEL INVENTARIO DE BIENES

Art. 95°.- Inventario de Bienes del Estado.- Los bienes afectados al uso de los Organismos
y Entidades del Estado formarán parte del Inventario General de Bienes del Estado que
deberán mantenerse en forma analítica y actualizada en cada Institución. A la Dirección
General de Contabilidad Pública de la Subsecretaria de Estado de Administración Financiera
del Ministerio de Hacienda corresponderá la consolidación de la información patrimonial de
todas las Entidades.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD. MARCO DOCTRINARIO Y FILOSÓFICO

DEL SISTEMA (NORMA CONTABLE M.H)

a) Generalidades

El sistema de contabilidad gubernamental está conformado por un conjunto de elementos

doctrinarios y formales. Estos elementos doctrinarios son: (i) los principios y las normas,
(ii) el plan de cuentas; y, (iii) sus procedimientos.

Los elementos formales son los (i) formularios, (ii) registros y medios de procesamiento.

A continuación se definen los principios, las normas generales y específicas que se aplica en
el sistema de contabilidad gubernamental.

b) Principios de contabilidad

1. Entidad Contable

Cada organismo público que administre recursos del Estado, constituye una unidad contable
independiente con derechos, atribuciones y deberes propios, los que en conjunto conforman
el ente contable de los organismos y entidades del estado.

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 Contabilidad Pública II

UNIDAD IV

2. Bienes Económicos

La contabilidad reconoce todos los recursos y obligaciones susceptibles de valuar en

términos monetarios. La moneda de registro de las transacciones o eventos económicos que
ingresan al proceso contable, debe ser la moneda de curso legal “Guaraní”.

3. Moneda como unidad de medida

La contabilidad mide las operaciones en términos monetarios, reduciendo componentes

heterogéneos a una expresión común.

4. Devengado

La contabilidad registra todos los recursos y obligaciones en el momento que se generen,

independientemente de que éstos hayan sido o no percibidos o pagados.

5. Realización

La contabilidad reconoce los resultados económicos sólo cuando la operación que los origina
queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o práctica comercial que le es
aplicable y, al mismo tiempo, se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos
inherentes a dicha operación.

6. Costo como base de valuación

La contabilidad registra las operaciones sobre la base del valor de costo de adquisición,
producción o canje, salvo en el caso que determinadas circunstancias justifiquen la
aplicación de otro criterio de valuación.

7. Dualidad económica

La contabilidad reconoce como método de registro la partida doble.

8. Entidad en marcha

La contabilidad proporciona información de entes económicos cuya existencia temporal

tiene plena vigencia y proyección futura, por lo que las cifras resultantes del proceso
contable no están referidas a valores estimados de realización, salvo indicación expresa en
contrario.

9. Período contable

Con el objeto de conocer periódicamente el resultado de la gestión presupuestaria y

financiera y económica, y efectuar comparaciones válidas, entre dos o más ejercicios

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 Contabilidad Pública II

UNIDAD IV

contables, el ejercicio económico-financiero se inicia el 1 de enero cada año y transcurre

hasta el 31 de diciembre de ese mismo año.

10. Criterio Prudencial

La contabilidad requiere para la medición de los recursos y obligaciones que se incorporen

estimaciones que permitan distribuir costos, gastos e ingresos entre períodos de tiempo
relativamente cortos y entre diversas actividades, lo cual involucra que ante dos o más
alternativas debe optarse por la más conservadora. Los criterios que se adopten deben ser
suficientemente comportables para permitir un entendimiento claro del razonamiento
aplicado.

11. Significación e importancia

En la contabilidad para ponderar la correcta aplicación de los principios y normas, se debe

actuar con sentido práctico, siempre y cuando no se distorsione el cuadro general de la
información.

12. Objetividad

La contabilidad reconoce los cambios que se producen en los recursos y obligaciones en la

medida que sea posible de cuantificarlos objetivamente.

13. Exposición

Los estados contables deben contener toda la información necesaria para una adecuada
interpretación de las situaciones presupuestaria, financiera y económica de las entidades y
organismos del estado.

14. Equidad

Los principios de contabilidad deben aplicarse con imparcialidad, de tal modo que toda la
información que fluya del proceso contable, refleje razonable y equitativamente los
legítimos derechos de los distintos sectores interesados.

PLAN DE CUENTA CONTABLES

El Plan de Cuentas armonizado y vigente en el sector público constituye el principal

instrumento del sistema integrado de contabilidad para registrar y controlar las operaciones
financieras y económicas de las entidades. Las clasificaciones y definiciones del referido
plan, están formuladas en conformidad a criterios técnicos basados en las normas
internacionales del sector público –NICSPP.

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 Contabilidad Pública II

UNIDAD IV

Características Generales

Entre las características principales del sistema propuesto es la integración de los datos por
su vinculación con otros sistemas. Resulta, sin embargo, señalar como la más “integral” la
que se relaciona con el ciclo de la ejecución presupuestaria de ingresos y de gastos. Es decir,
mediante la utilización de herramientas computacionales “concertar” el clasificador
presupuestario con los conceptos contables adoptados y que una misma fuente documental
actualice los registros relacionados a este.

Consolidación de las cuentas públicas

El Plan de Cuentas está orientado de modo tal que la consolidación de las operaciones del
sector público sea realizada a nivel de Titulo, Grupo, Sub Grupo y Cuenta. Por la operatoria
del sistema pueden ser imputables a partir de niveles inferiores de esta última agrupación,
pudiendo subdividirse hasta los niveles de subcuentas, analíticos 1 y 2, respectivamente.

Codificación del sistema respecto del Plan de Cuentas

Con el objeto de satisfacer los requerimientos de información de los distintos niveles de la

administración, el plan de cuentas tiene un orden de clasificación decreciente de acuerdo a
la codificación abajo indicada. Los ejemplos que se incluyen orientan a la mejor
interpretación.

a. Título

Nivel superior de agrupación de los componentes básicos de la contabilidad que se identifica

con un dígito. Ejemplo: 2 Activo.

b. Grupo

Desagregación del título que se identifica con 2 dígitos. Ejemplo: 2.1. Activo. Circulante.

c. Sub-grupo

Subdivisión del grupo que se identifica con 3 dígitos. Ejemplo: 2.1.1. Activo. Circulante.
Disponibles.

d. Cuenta

Concepto principal y específico que agrupa transacciones o hechos económicos de una

misma naturaleza, afines o similares. Se identifica con cinco dígitos. Ejemplo: 2.1.1.01.
Activo. Circulante. Disponibles. Caja.
En ningún caso hasta este nivel (Titulo, Grupo, Sub Grupo y Cuenta) puede ser imputable.

e. Subcuenta

Subdivisión de la cuenta que se identifica con siete dígitos. Ejemplo: 2.1.1.01.01 Activo.
Circulante. Disponibles. Caja. Tesoro Nacional.
La característica del uso del sistema es que a partir de esta cuenta puede ser imputable. La
elección de esta opción queda a criterio de la entidad.

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 Contabilidad Pública II

UNIDAD IV

f. Analítico 1

Constituye el nivel de registro auxiliar que se integran a las subcuentas correspondientes y

así sucesivamente mediante la asociación de códigos (interfaces computaciones). Ejemplo:
2.1.1.01.01.01. Activo. Circulante. Disponibles. Caja. Tesoro Nacional. Fondo Fijo.

g. Analítico 2

Constituye la mayor expresión de análisis o desagregación posible. Integra la cadena

respondiendo al analítico 1 y sub cuenta y así sucesivamente. Permite identificar, en el plan
de cuentas propuesto, por ejemplo, los registros de movimiento de fondos identificando la
repartición o el funcionario responsable del manejo de fondos asignados a su custodia.
Ejemplo: 2.1.1.01.01.01.001 Activo. Circulante. Disponibles. Caja. Tesoro Nacional. Fondo
Fijo. Dpto. de Almacenes.

Identificación del tipo de cuenta

Se propone identificar el digito inicial que identifica a cada grupo del Plan de Cuentas. Es la
siguiente:
Denominación Dígito denominador
Activo 2
Pasivo 4
Patrimonio 8
Gastos de Gestión 3
Ingresos de Gestión 5
Cuentas de Orden 9

Rango y nivel de agrupación

El sistema opera de la siguiente forma:

Nivel de Cantidad de dígitos Ejemplo Nombre del registro
agrupación
Titulo Del 1 al 9 2 Activo
Grupo Del 1 al 9 1 Corriente
Sub Grupo Del 1 al 9 01 Disponible
Cuenta Del 1 a 99 04 Banco
Sub Cuenta Del 1 a 99 02 Cuenta de Tesorería
Analítico 1 Del 1 a 99 01 BCP
Analítico 2 De1 1 a 999 001 Cuenta No. 420

INTEGRACION CONTABLE Y PRESUPUESTARIA

Cuando ocurren transacciones financieras, debe necesariamente tener intervención de

ejecución presupuestaria relativos a ingresos y gastos. Estos hechos revisten particular
importancia, por cuanto que el análisis fundado de cada parte –ingresos y gastos.

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 Contabilidad Pública II

UNIDAD IV

Contabilización del Ingreso

Los ingresos deben ser contabilizados como Deudores Presupuestarios -cuenta enlace entre
la contabilidad y el presupuesto-, en el momento de la percepción, con la previa liquidación
del mismo, atendiendo la vigencia del art. 22 de la Ley 1535 que exige las etapas de
liquidación y recaudación para la ejecución del presupuesto de ingresos.

Aspectos que deben tenerse en cuenta en el registro de los ingresos

a. Comprobante de Ingresos

Las operaciones de ingresos percibidos deberán ser registradas en un comprobante

denominado de ingresos, por medio del cual se genera un asiento contable por partida doble
con afectación automática en el diario, mayor y en algunos casos en el registro de ejecución
presupuestaria para el caso de una operación financiera, reflejando dichos datos al final del
día en el balance de sumas y saldos.

b. Registro contable del ingreso

Las unidades de Administración y Finanzas o las sub unidades, deberán efectuar diariamente
el registro contable de las operaciones derivadas del ingreso de recursos provenientes del
tesoro o de la recaudación de ingresos propios, previo análisis de consistencia y validación
documental, de conformidad con las normas establecidas por la Dirección General de
Contabilidad Pública del Ministerio de Hacienda.

c. Registro Contable de la obligación del Ingreso o Ingresos Devengados

En esta etapa se registran todas las operaciones que dan origen a un derecho a percibir un
recurso conforme a las disponibilidades legales, administrativas o contractuales que la
regula.

d. Ingresos Percibidos y relación contable y presupuestaria

En esta etapa se registran todas las operaciones que corresponda a ingresos y/o recursos
disponibles originados por un ingreso previamente devengado.

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 Contabilidad Pública II

UNIDAD IV

La gráfica que a continuación se describe corresponde a las equivalencias del clasificador

presupuestario y las cuentas contables de los ingresos.
CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO PLAN CONTABLE
Código Denominación Código Denominación
110000 Ingresos Tributarios 212.11 D.P. por Ingresos Tributarios
120000 Contribuciones a la Seg. Social 212.12 D.P. por Contrib.a la Seg. Social
130000 Ingresos no Tributarios 212.13 D.P. por Ingresos no Tributarios
140000 Vta. De B. y Servicios de las Adm. 212.14 D.P. por Vta. de Bienes. y Serv. de
Adm.
Públicas Pub.
150000 Transferencias Corrientes 212.15 D.P. por Transferencias Corrientes
160000 Rentas de la Propiedad 212.16 D.P. por Rentas de la Propiedad
170000 Ing. De Operación (Empresarial y 212.17 D.P. por Ing. De Op. (Empres. y
Financiero) Finan.)
180000 Donaciones Corrientes 212.18 D.P. por Donaciones Corrientes
190000 Otros Recursos Corrientes 212.19 D.P. por Otros Recursos Corrientes
210000 Venta de Activos 212.21 D.P. por Ventas de Activos
220000 Transferencias de Capital 212.22 D.P. por Transferencias de Capital
230000 Donaciones de Capital 212.23 D.P. por Donaciones de Capital
240000 Disminución de la Inv. Financiera 212.24 D.P. por Dismin. De la Invers. Financ.
290000 Otros Recursos de Capital 212.29 D.P. por Otros Recursos de Capital
310000 Endeudamiento Interno 212.31 D.P. por Endeudamiento Interno
320000 Endeudamiento Externo 212.32 D.P. por Endeudamiento Externo
330000 Recuperación de Prestamos 212.33 D.P. por Recuperación de Prestamos
340000 Saldo Inicial de Caja 212.34 D.P. por Saldo Inicial de Caja

Ejecución del gasto

Técnicamente opera la ejecución del presupuesto de gastos cuando se “carga” a la cuenta

contable 411 Cuentas Por Pagar – Acreedores Presupuestarios, independiente de que se haya
pagado. Al operarse esta cuenta, estas actúan asociadamente, técnicamente en una misma
base de datos, contable y presupuestariamente porque se adopta igual nomenclatura que el
clasificador presupuestario.

1. Aspectos que deben tenerse en cuenta para el registro del egreso

a. Comprobantes de Egresos

Todas las operaciones de egresos o pagos constituyen ejecución presupuestaria, en el marco

del cumplimiento de la norma legal aplicable al caso. Deberán ser registradas mediante un
documento denominado comprobante de Egresos, del cual se generará un asiento contable
por partida doble con afectación automática y simultánea en el diario, mayor, balance de
sumas y saldos, afectando como ya afirmara el registro de ejecución presupuestaria.

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 Contabilidad Pública II

UNIDAD IV

b. Registro contable del Egreso

Las unidades de Administración y Finanzas o las sub unidades, deberán efectuar diariamente
el registro contable de los egresos derivados de la ejecución presupuestaria, previo análisis
de consistencia y validación documental de conformidad con las normas establecidas por la
Dirección General de Contabilidad Pública del Ministerio de Hacienda.

c. Registro Contable de las Obligaciones

En esta etapa se registrarán todas las operaciones o transacciones financieras que generen
una responsabilidad efectiva de pago (pasivo o cuenta por pagar), conforme a las normas
legales administrativas o contractuales que la regulen.

d. Pagos realizados

Esta etapa representa la entrega de una determinada suma de dinero originada previamente
por una obligación.

e. Relación contable y presupuestaria

La gráfica que a continuación se describe, corresponde a las equivalencias del clasificador

presupuestario y las cuentas contables de los ingresos.
CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO PLAN CONTABLE
Código Denominación Código Denominación
100 Servicios Personales 41101 41101 A.P. por Servicios
Personales
200 Servicios no Personales 41102 41102 A.P. por Servicios no
Personales
300 Bienes de Consumo e Insumos 41103 41103 A.P. por Bienes de
Consumo e Insumos
400 Bienes de Cambio 41104 41104 A.P. por Bienes de
Cambio
500 Inversión Física 41105 41105 A.P. Por Inversión Física
600 Inversión Financiera 41106 41106 A.P. por Inversión
Financiera
700 Servicio de la Deuda Pública 41107 A.P. por Servicios de la Deuda
800 Transferencias 41108 A.P. por Transferencias
900 Otros Gastos 41109 A.P. por Otros Gastos

NORMAS DE CIERRE Y APERTURA DE CUENTAS

a. Cierre de las cuentas de Resultados. Ingresos y Gastos

Las Cuentas de Ingreso y Gastos deben quedar cerradas al término del ejercicio contable. La
diferencia entre ambas, será saldada contra las cuentas del Patrimonio con indicación de
aumento o disminución del mismo.

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 Contabilidad Pública II

UNIDAD IV

b. Cierre y apertura de las cuentas del Balance General

Las cuentas del Activo y Pasivo deben ser cerradas entre sí. La diferencia que surja
determinará el incremento o decremento del patrimonio.

Merece una especial atención a las cuentas que relacionan a la ejecución presupuestaria del
ingreso y de los gastos.

(i) La cuenta del Activo – Cuentas por Cobrar Deudores Presupuestarios 212-. El saldo que
pudiera arrojar esta cuenta al final del ejercicio, antes del cierre, representa las cuentas
liquidadas y no percibidas en el año, en cuyo caso, este saldo deberá ser transferido a otro
registro del Activo, antes de su reapertura en el ejercicio siguiente. Este procedimiento
sistematizado corresponde por estar efectivamente asociado a la ejecución presupuestaria
del ingreso del año presente. En el momento de producirse el ingreso, que corresponda a
liquidación del ejercicio anterior debe ser transferida nuevamente a la cuenta 221 Cuentas
por Cobrar Deudores Presupuestarios con cargo a la cuenta del Activo que acumulo esa
operación a los efectos de facilitar el impacto en la ejecución del ejercicio vigente.

(ii) La cuenta del Pasivo –Cuentas por Pagar Acreedores Presupuestarios 411- también debe
ser saldada íntegramente al final del ejercicio. En el caso de que arroje saldo debe transferirse
a la cuenta 417. Obligaciones Presupuestarias identificando en la correspondiente cuenta del
objeto del gasto. Técnicamente el saldo transferido es conocido como Deuda Flotante,
debiendo operarse esta cuenta de la forma indicada en la reglamentación vigente. A
diferencia del ingreso, en la ejecución presupuestaria del gasto debe, inicialmente, impactar
en el momento del devengamiento en la ejecución presupuestaria del gasto del ejercicio
vigente. O de lo contrario, debe operarse, en acuerdo a la legislación de cierre del ejercicio
presupuestario.

CLASIFICACION Y DEFINICIONES DEL PLAN DE CUENTAS

Seguidamente se presenta una breve conceptualización respecto de la clasificación y

significado del Plan de Cuentas y de sus respectivos procedimientos a los efectos de
clarificar de la mejor manera posible la interpretación y lectura del documento.

A) Características generales (Ministerio de Hacienda, 2003)

1. La distinción de Corriente y no Corriente

Se propone revelar, para cada partida de activo y pasivo, el efecto inmediato o de realización
o de obligación de pago, según lo que corresponda. Para el caso del Activo, representan el
efectivo disponible, o de cualquier otra partida que se espera sea convertido en el transcurso
del ejercicio vigente. También se incluye los bienes de cambio y los deudores
presupuestarios, entendiéndose las expectativas de cobro en plazos abreviados o dentro del
ejercicio vigente o en el próximo siempre que la percepción esté prevista dentro de los 12
meses a partir de la preparación del Balance General.

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 Contabilidad Pública II

UNIDAD IV

Forman parte de la clasificación las inversiones de corto plazo entre las que se encuentran,
las inversiones financieras por colocaciones en certificados a plazo fijo, gastos pagados
anticipadamente.

En definitiva, aquellos activos que están agrupados en los códigos identificados con las
iniciales de 21.

Para los Pasivos considerados exigibles de corto plazo o corriente, refieren a deudas por
abonarse dentro del ejercicio vigente. En su mayor parte estas deudas corresponden a las
obligaciones incluidas en el grupo 411 Deudores Presupuestarios. También se incorporan
como exigibles de corto plazo los préstamos de largo plazo que deben ser amortizadas en el
ejercicio actual, las retenciones de impuestos, impuestos por pagar, obligaciones
presupuestarias entre otras.

Los activos y pasivos no corrientes refieren a derechos cuyas expectativas de realización o

de pago deberán ser realizados en periodos superiores al ejercicio vigente.

2. Uso del nombre de las cuentas

a. La nomenclatura de las cuentas responde al uso convencional en la profesión contable

y su clasificación y exposición acompaña los principios aceptables de contabilidad.

b. En las cuentas de interrelación entre la contabilidad y el presupuesto, como supuesto

principal, adopta la misma denominación de la Ley Anual de Presupuesto. Nos referimos
puntualmente a la cuenta 212. Deudores Presupuestarios (Ingresos Corrientes y Capital) y la
cuenta 411. Acreedores Presupuestarios (Gastos Corrientes y Capital).

c. Abreviadamente, la consolidación de la información financiera del sector público, debe

agruparse en (i) titulo, (ii) grupo, (iii) sub-grupo; y, (iv) cuentas.

d. La apertura de niveles inferiores a la indicada en el numeral (4) anterior, queda a criterio

de las entidades, a saber (v) sub cuentas, (vi) analítico 1; y, (vii) analítico 2.

e. Ninguna operación puede ser imputable al nivel de cuenta y niveles superiores. La

operatoria del sistema obliga a las entidades a realizar aperturas al nivel de sub cuentas y
será de su opción, la desagregación posterior si así lo considera.

f. Para las entidades que deseen hacerlo, se prevé la clasificación y/o registración por centros
de costos. Entendemos que esta clasificación, en la etapa siguiente de preparación de las
entidades para su incorporación al SIAF tendrá un mayor detalle sobre este punto.

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 Contabilidad Pública II

UNIDAD IV

B. Características específicas

1. En el Activo

a. Expone separadamente los activos disponibles, las cuentas presupuestarias por cobrar
adoptando esta, reiteramos, la misma nomenclatura del Clasificador Presupuestario,
constituyéndose en el nexo de los registros contables y el presupuesto.

b. Para las empresas públicas, por lo general, que operan con ventas de bienes y servicios
cuyas devengamientos corresponden a plazos diferentes a la percepción, motivo por el cual
primeramente se registrarán en la cuenta 213 y posteriormente al producirse el momento del
cobro, transferirse a la 212 de modo a tener impactar en el registro presupuestario del
ingreso.

c. Clasifica las inversiones de corto plazo, entre otras en inversiones financieras como ser
certificados de depósito de ahorro, títulos y valores.

d. Separa los préstamos, principalmente, en otorgados a entidades financieras y de crédito,

derivados hacia el sector público y privado.

e. Para el caso de las empresas públicas que comercializan bienes y servicios, la existencia
de bienes de cambio, proponiéndose un modelo de gestión para la determinación del costo
de productos de compras nacionales e importadas.

f. Identifica los gastos pagados anticipadamente como derechos a favor hasta la extinción de
los mismos y los anticipos abonados a proveedores, incluyendo los anticipos abonados por
la construcción de obras, a proveedores de bienes y servicios.

g. Para las cuentas agrupadas como Activos no Corrientes, están separadas

convenientemente de modo a identificar las cuentas a cobrar no documentadas, y
documentadas, los préstamos de realización a mediano y largo plazo, la inversión en títulos,
bonos, valores y acciones en otras empresas comerciales. Asimismo los depósitos de uso
restringido o cautivos en instituciones financieras liquidadas y en proceso de intervención
por parte de la banca central, por una parte, y por la otra, los derechos que se encuentran en
proceso de gestión de cobro judicial.

h. Los activos permanentes, refieren a inversiones de largo plazo: identificándose la

participación en entidades nacionales, en entidades binacionales y en organismos
internacionales. Incluye en esta sección los Activos Fijos, considerándose estas como activos
de uso institucional, de producción de bienes y servicios, de uso público y privado.

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 Contabilidad Pública II

UNIDAD IV

2. En las cuentas del Pasivo

a. Clasifica, igual que el Activo, en deudas exigibles de corto plazo y de mediano y largo
plazo.

b. Entre los pasivos de corto plazo, separa las cuentas por pagar asumidas en el presupuesto
de gastos –corrientes y de capital- La nomenclatura adoptada en esta sección responde a la
misma denominación del Clasificador Presupuestario, constituyéndose, esta parte, en la
equivalencia entre la contabilidad y la ejecución presupuestaria.

c. Agrupa los préstamos de corto plazo y otras deudas corrientes atendiendo la naturaleza
del acreedor, las retenciones formuladas por contribución a los diversos conceptos, entre los
que se citan: al fondo de jubilaciones y pensiones, por impuestos percibidos anticipadamente
y las retenciones caucionales.

d. Para el caso de las empresas y entidades la Ley impone el pago de Impuestos, identifican
el tipo de impuestos, entre los que se citan: a la renta, al impuesto al valor agregado, a actos
y documentos.

e. Expone las obligaciones presupuestarias, deudas de pago de corto plazo y provenientes

del ejercicio inmediato anterior, debidamente clasificados según el objeto del gasto del
clasificador presupuestario.

f. Entre las deudas a pagar identificadas como No Corrientes, agrupan los préstamos de largo
plazo, otras deudas no corrientes, entre otros.

3. En las cuentas del Patrimonio Neto

a. Se aplica la terminología y la utilización convencional, separando el capital, las reservas

de utilidades y las de revalúo sobre activos.

b. Se agrupan de forma separada las operaciones que refieren a Reservas provenientes del
Fondos de Jubilaciones y Pensiones o similar.

4. En las cuentas de Egresos de Gestión

a. Para las empresas financieras oficiales y comerciales, separa el costo de producción o de

bienes o de servicios. La utilización correcta del sistema de dígitos supone llegar a conocer
el costo de cada servicio o de producto.

b. En los gastos operacionales, primeramente permite agrupar los gastos en administrativos,

en comercialización y de ventas y finalmente en gastos financieros.

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 Contabilidad Pública II

UNIDAD IV

En cada una de estas secciones, la elección de la información para la creación o

incorporación en los respectivos planes de cuentas institucionales, queda a criterio de cada
institución, según como convenga a sus intereses de información.

Los gastos serán reconocidos en el estado de resultados sobre la base de una asociación
directa entre los costos incurridos y las ganancias de partidas específicas de ingresos con
identificación específica.

5. En las cuentas de Ingresos

a. Agrupa en ingresos corrientes y los de operación. La primera vinculada a los ingresos

específicos de la Administración Central, en tanto que las segunda a las actividades que
generan recursos en las empresas e industrias o por venta de bienes y servicios.

b. Los ingresos no operativos, aquellas actividades no relacionadas a la actividad principal

pero que generan rentas de inversiones financieras o físicas.

c. Entre las no operativas, las diferencias de cambio, servicios administrativos u otros

ingresos, incluyendo la alta de bienes, respondiendo estas a operaciones de incorporación
patrimonial de activos fijos diferentes al procedimiento de compra.

REGISTRACIONES CONTABLES

1) 01/12/19 Se adquiere un kit de computadora según factura crédito N° 654 por G.

21.800.000 con iva incluido 10% ( Objeto Gasto 543 Equipos de computación)

2) 08/12/19 Se adquiere resmas de papel oficio y A4, según factura crédito N° 12345 por G.
11.000.000 con iva incluido 10% (Objeto Gasto 331 Papel de escritorio y cartón)

3) 12/12/19Se adquiere xxx litros de Nafta súper 96 octano según factura crédito N° 3445
por G. 22.000.000 (Objeto Gasto 361 Combustibles)

4) 15/12/19Se recibe factura crédito N° 98765 de ESSAP por G. 2.800.000 con iva incluido
10%.(Objeto Gasto 212 agua)

5) 15/12/19 Se contrata servicios de mantenimiento de vehículos según factura crédito N°

3333 por G. 5.500.000 con iva incluido 10% ( Objeto Gasto. 244 Mantenimiento y
Reparaciones Menores de equipo de transporte)

6) 17/12/19 Se obliga planilla de viáticos para el personal por G. 6.000.000 (Objeto Gasto.
232 Viatico y Movilidad)

7) 20/12/19 Se adquiere según factura crédito N° 6888 una camioneta Toyota Hilux por G.
150.000.000 con iva incluido 10% (Objeto Gasto.537 Equipo de transporte)

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 Contabilidad Pública II

UNIDAD IV

7) 21/12/19 Se recauda en concepto de consultas hospitalaria la suma de G, 30.000.000

(Origen de ingreso 142.010 servicios médicos y hospitalarios)

Registro en el Libro Diario –Etapa Obligación se debe registrar sin separar el Iva)
N° Código Debe Haber
1 2.320105 Equipo de computación 21.800.000
4.110543 Acreedores Presupuest..Adquisición de Equipos 21.800.000
de Computación
Eq. de computación factura crédito N° 654
2 3210301 Gastos de Consumo e Insumos 11.000.000
4110331 Acreedores Presupuestario. Papel de Escritorio y 11.000.000
Cartón
3 3210301 Gastos de Consumo e Insumos 22.000.000
4110361 Acreedores Presupuestarios Combustibles 22.000.000
4 3210201 Gastos de Servicios no Personales 2.800.000
4110212 Acreedores Presupuestarios Agua 2.800.000

5 3210201 Gastos de Servicios no Personales 5.500.000

4110244 Acreedores Presupuestarios por Mant. y Rep. 5.500.000
Menores de Equipos de Transporte

6 3210102 Gastos No Personales 6.000.000

4110232 Acreedores Presupuest. Viáticos y Movilidad 6.000.000
7 2320103 Equipo de Transporte 150.000.000
4110537 Acreedores Presupuest. Equipo de Transporte 150.00.000
Etapa de obligación y percepción de un ingreso propio(generado por la Institución FF.30)
8 21214201 Deudores Presupuest. Serv. Méd. Hospitalarios 30.000.000
5140201 Ventas de Servicio de la Administ. Pública 30.000.000
Por lo Devengado
9 2110401 Cta Administrativa-Recursos Propio 30.000.000
21214201 Deudores Presupuest. Serv. Méd. Hospitalarios 30.000.000
Por la percepción y liquidación

Libro Mayor
Ventas de Serv. de la Administ
Acred.Presup.Serv de Agua
Equipo de Computación Pública
21.800.000 2.800.000 30.000.000

Acreed. Presup. Adquisic.Eq. Acreed.Presup.Mant. y Rep.

de Computación Menores de Eq.Trans Cta Adm. –Recursos Propio

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 Contabilidad Pública II

UNIDAD IV

21.800.000 5.500.000 30.000.000

Gastos de Consumo e Insumos Acreed.Presup. Viático y Movilidad

11.000.000 6.000.000
22.000.000
33.000.000

Acreed. Presupuestario Papel

Equipo de Transporte
de Escritorio y Cartón
11.000.000 150.000.000

Acred. Presup. Adquisic

Acreed. Presup. Equipo de Transp
Combustibles
22.000.000 150.000.000

Deudores Presupuestario Servicios

Médicos Hospitalarios
Gastos de Serv. No Personales

2.800.000 30.000.000 30.000.000

5.500.000
6.000.000
13.300.000

Balance Consolidado
Cód
2 Activo 4 Pasivo
2.1 Activo Corriente 4.1 Pasivo Corriente
2.1.1 Disponibilidades 4.1.1 Cuentas Por Pagar
Acreed.
Presupuestarios
2.1.104 Banco Cta. Administrativa 30.000.000 4.1.102 Serv. No Personales 13.300.000
4.1.103 Bienes de Consumo e 33.000.000
Insumo
4.1.105 Inversión Física 171.800.000
2.2 Activo no corriente Serv. No Personales
2.3 Permanente 4.2 NO CORRIENTE 218.100.000
2.3.2 Activo Fijo
2.3.2.1 Activo de Uso Institucional 171.800.000
PATRIMONIO
8 NETO (16.300.000)
8.1 Capital
TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO
RESULTADO(Deficit
del ejercicio) (16.300.000)
TOTAL
(PASIVO.+PATRIM
TOTAL ACTIVO 201.800.000 . + RES) 201.800.000

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 Contabilidad Pública II

UNIDAD IV

TAEREA DE REFUERZO

Registrar las siguientes operaciones el en libro Diario –Etapa de Obligación

1.- Se obliga Factura crédito N°4444 por servicio de reparación de máquina de oficina por
G. 12.800.000 con iva incluido 10%(Objeto del Gasto 243- Mant. Y Rep.Menores de
máquinas,equipos y muebles de oficina)
2.- Se obliga Factura crédito N° 3333 por compra de productos alimenticios para el
personal G. 45.000.000. con iva incluido 10%.(Objeto del Gasto 311 –Alimentos para
Personas)
3.- Se obliga Factura Crédito N° 7777 por compra de Formularios continuos para usos
informáticos por G. 20.000.000 con iva incluido 10%( Objeto del Gasto 332 Papel para
computación)
4.- Se obliga planilla para pago de subsidio familiar por G. 70.000.000 (Objeto del Gasto
131 Subsidio familiar)
5.- Se obliga factura crédito N°322 por compra de una cortadora de papel G. 18.000.000
con iva incluido 10% (Objeto del Gasto 542 Adquisiciones de equipo de oficina)

Cuenta contables extraídas del Plan de Cuentas (En este listado podrás encontrar las cuentas
a utilizar para tus registraciones). Por más cuentas, recurrir al Plan de Cuentas
Recuerda, la estructura del Plan de Cuentas: 2 Activo, 3 Gastos de Gestión.4 Pasivo,5
Ingresos de Gestión, 8 Patrimonio y 9 Cuentas de Orden

232011200000 Muebles y Enseres

232010400000 Máquinas y Equipos de Oficina
321030100000 Gastos de Consumo e Insumos
321020100000 Gastos de Servicios no personales
321010100000 Gastos de Servicios Personales
41103350000 Acreedores Presupuestario Libros, Revistas Y Periódicos
411034100000 Acreedores Presupuestario Elementos de Limpiezas
411011100000 Acreedores Presupuestario. Sueldos
411021100000 Acreedores Presupuestario Energía Eléctrica
411054200000 Acreedores Presupuestario. Adquisición De Equipos De Oficina
411024300000 Acreedores Presupuestarios Mantenimiento Y Rep Menores De Maquinas,.
Equipos Y Muebles
411031100000 Acreedores Presupuestarios Alimentos para Personas
411033200000 Acreedores Presupuestario Papel para computación
411013100000 Acreedores Presupuestarios por Subsidio Familiar

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 Contabilidad Pública II

UNIDAD IV

BIBLIOGRAFIA
Básica

MINISTERIO DE HACIENDA. (2004). https://www.hacienda.gov.py/web-

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LEYES

Congreso Nacional. (1999). Ley N° 1535/99 De Administración Financiera del Estado.

Gaceta Oficial. Asunción, Paraguay: Congreso Nacional.
Congreso Nacional. (Enero de 2020). Clasificador Presupuestario de Ingresos, Gastos y
Financiamiento 2020. Asunción, Paraguay: Gaceta Oficial.
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Ministerio de Hacienda. (2003). MANUAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS PARA
LA ADMINISTRACION, USO, CONTROL, CUSTODIA, CLASIFICACION Y.
Asunción, Paraguay.

Zarate, A. W. (Dicimbre de 2010).

http://www.cadep.org.py/uploads/2011/02/Presupuesto_y_Gasto_Publico.pdf.
Obtenido de

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