UD 2: El marco fiscal de la actividad empresarial PIAC

2.1.- Marco tributario español

SISTEMA FISCAL (O TRIBUTARIO): conjunto de tributos que son exigidos por los distintos niveles de Haciendas
Públicas de España. De acuerdo con la Constitución, cabe establecer tres niveles o subsistemas tributarios (el estatal,
el autonómico y el local).
TRIBUTO: obligación legal y pecuniaria, fundamentada en la capacidad económica de sus destinatarios pasivos, y
establecida a favor de un ente público para atender sus necesidades económicas.
El tributo es, por tanto, una modalidad de ingreso público. Según la Ley general tributaria (LXT) existen tres tipos de
tributos:
IMPUESTOS: aquellos exigidos sin contraprestación y cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o
hechos de naturaleza jurídica o económica que ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente.
Los impuestos son los tributos que mayor cantidad de recursos aporta al sector público (ej.: IVA, IRPF…).
CONTRIBUCIONES ESPECIALES: aquellas cuyo hecho imponible consiste en que el contribuyente obtenga un
beneficio o un aumento en el valor de sus bienes, como consecuencia de la realización de obras públicas o
establecimiento/ampliación de los servicios públicos (ej.: las contribuciones aplicadas cuando se produce el
asfaltado de determinadas zonas. En esta situación, junto con el beneficio generalizado que obtienen los
ciudadanos, se produce otro beneficio especial a favor de aquellos propietarios de los edificios situados en las
calles objeto de la obra pública, revalorización de sus viviendas).
Aunque en la teoría se puedan distinguir contribuciones especiales en los tres subsistemas tributarios (estatal,
autonómico y local), lo cierto es que, en la práctica, es en el ámbito municipal donde se encuentran con una
implantación real.
TASAS: aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en el uso privativo del dominio público o en la recepción
de servicios o actividades públicas (ej.: instalación de una terraza por parte de un negocio de hostelería, expedición
del título académico de unos estudios oficiales).
Al igual que ocurrió con las contribuciones especiales, generalmente es en el ámbito local donde las tasas son más
utilizadas (aunque, en este caso, no de una forma exclusiva).
Tal como ya dijimos, los impuestos son los tributos más importantes. Profundicemos un poco más en su tipología:
Según el OBJETO (sujeto imponible)
Conjunto de bienes y derechos de contenido económico incorporados IRPF
Renta
al patrimonio de una persona en un período de tiempo determinado I/Sociedades
Conjunto de bienes y derechos propiedad de una persona en un I/Patrimonio
Patrimonio
momento de tiempo determinado I/Sucesiones
Conjunto de bienes, derechos o servicios a cambio de los cuales una
Consumo IVA
persona debe entregar una parte de su renta o patrimonio
Según la CONFIGURACIÓN TEMPORAL (cuando se cobra el impuesto)
La capacidad económica del contribuyente tiende a repetirse en el
IRPF
Periódicos tiempo. Por esta razón, hay que concretar cual es el período de tempo
I/Sociedades
al que se refiere el gravamen y también el instante en el que es exigible
Instantáneo La capacidad económica se manifiesta de una forma temporalmente
IVA
s concreta y no existe, por tanto, período impositivo
Según el CRITERIO PARA CUANTIFICAR LA DEUDA (como se cobra el impuesto)
Subjetivos Tienen en cuenta las circunstancias personales del contribuyente IRPF, I/Soc.
Objetivos No tienen en cuenta las circunstancias personales del contribuyente IVA
Según la CALIFICACIÓN DEL PRESUPUESTO:
Directos Registran una manifestación directa de la capacidad económica IRPF, I/Soc.
Indirectos Registran una manifestación indirecta de la capacidad económica IVA
Ninguno de estos tributos vistos es mejor que otro. Cada uno tiene sus propias características que lo hacen más o
menos adecuado para su uso. Lo único que se puede decir al respecto es que cualquier sistema fiscal que aspire a
ser útil y justo, debe estar formado por una combinación de todos y cada uno de los tipos de impuestos vistos .

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2.2.- Elementos tributarios del IVA, IRPF e I/S
Los tres impuestos más importantes dentro del sistema fiscal español (IRPF, IVA e I/Soc.) están formados por los
siguientes elementos tributarios:
SUJETO PASIVO (Quién): El sujeto pasivo que, según la ley, debe cumplir con la obligación tributaria principal y/o
con las obligaciones formales.
De esta definición se deduce que el sujeto pasivo puede serlo en dos conceptos: contribuyente (realiza el hecho
imponible y es responsable de la obligación tributaria principal) o sustituto (es responsable, en lugar del
contribuyente, de las obligación formales) (ej.: en el IVA, el contribuyente es el consumidor final (quien debe hacer
frente a la carga tributaria). Sin embargo, la encargada de ingresar esa carga tributaria en la hacienda pública es la
empresa vendedora del bien o servicio (actúa, en lugar del consumidor, llevando a cabo las obligación formales
propias del impuesto)).
HECHO IMPONIBLE (Qué): El hecho, establecido por la ley, cuya realización da origen a la obligación tributaria (ej.:
obtener rentas por trabajar por cuenta ajena).
DEVENGO (Cuándo): Momento del tiempo en que se entiende realizado el hecho imponible y, de esta forma, nace
la obligación tributaria (ej.: el IVA se reclama en el momento de la compra del bien o servicio). Para entender mejor
la definición anterior, conviene recordar la diferencia entre impuestos periódicos e instantáneos.
BASE IMPONIBLE (Cuánto): Valoración económica del hecho imponible. Según los casos, se estimará mediante uno
de estos tres métodos:
*Estimación directa: la más utilizada (ej.: cálculo de los ingresos obtenidos por trabajar por cuenta ajena durante
un determinado año).
*Estimación objetiva: de carácter voluntario, aunque cumpliendo determinados requisitos (ej.: determinación de
la cuota trimestral de IVA para un establecimiento hostelero incluido en el régimen simplificado (“módulos”)).
*Estimación indirecta: tiene un carácter subsidiario respecto a los otros dos métodos y se utiliza generalmente en
los casos de errores o irregularidades por parte del sujeto pasivo en los que la propia Agencia Tributaria
determina la base imponible (ej.: liquidación del IRPF corregida que hacienda manda a un contribuyente por
considerar que la realizada por él es errónea).
BASE LIQUIDADA: La magnitud económica que resulta de aplicar, a la base imponible, las reducciones que en su
caso estipule la ley (ej.: en la liquidación del IRPF se aplica una reducción a todos los contribuyentes que obtienen
rendimientos del trabajo).
TIPO DE GRAVAMEN: Porcentaje que se aplica sobre la base liquidada para obtener la cuota íntegra (ej.: en el
recibo del teléfono se aplica un 21% a la base liquidada para obtener la cuota íntegra).
CUOTA ÍNTEGRA: Magnitud que se obtiene de aplicar, a la base liquidada, el tipo de gravamen (ej.: la cuota íntegra
de un recibo de teléfono de 100€ será de 21€).
CUOTA LÍQUIDA: Magnitud que se obtiene de aplicar, a la cuota íntegra, las deducciones que en su caso estipule la
ley (ej.: en el IRPF se hacen deducciones a aquellas rentas obtenidas en las ciudades de Ceuta y Melilla).
CUOTA DIFERENCIAL: Magnitud que se obtiene reduciendo la cuota líquida con las retenciones e ingresos a cuenta
que, en su caso, se hayan realizado a lo largo de un período impositivo (ej.: en la liquidación del IRPF a la cuota
líquida hay que restarle todas las retenciones en las nóminas sufridas por el contribuyente durante el período
tributario correspondiente).
RESULTADO DE LA LIQUIDACIÓN: Cantidad final que resulta a ingresar/devolver en hacienda. Se obtiene restando
de la cuota diferencial todas aquellas magnitudes que circunstancialmente estén establecidas (ej.: actualmente, en
la liquidación del IRPF se contempla la reducción de la cuota diferencial en el caso de maternidad).
En resumen:
Base imponible -reducciones
= Base liquidada x Tipo de gravamen
= Cuota íntegra -deducciones
= Cuota líquida -retenciones e ingresos a cuenta
= Cuota diferencial -reducciones circunstanciales
= RESULTADO DE LA LIQUIDACIÓN
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EJEMPLO I: Durante el pasado año una persona estuvo trabajando en una empresa por cuenta ajena. Su salario era
de 1.200€/mes brutos (14 pagas) y con un porcentaje de retención mensual del 15%. Esta persona vive en Galicia,
de alquiler, está soltera y tiene un hijo de diez años a su cargo. Impuesto aplicable: IRPF (sobre la renta, periódico,
subjetivo y directo).
Contribuyente: persona que obtiene las rentas del trabajo (sobre ella recae el pago del
impuesto)
Sujeto pasivo
Sustituto del contribuyente: la empresa para la que trabaja (encargada de retener e ingresar,
cada mes, un porcentaje de la nómina del trabajador)
Hecho imponible Obtener las rentas del trabajo
Para el contribuyente durante la campaña de declaración del IRPF (generalmente, de abril a
junio del año siguiente al de obtención)
Devengo
Para la empresa cuando haga, modelo 111, las liquidaciones trimestrales de retenciones de
IRPF (del 1 al 20 del mes siguiente a la finalización del trimestre correspondiente)
Total de rentas brutas obtenidas durante el ejercicio
Base imponible
-> 14 pagas x 1.200€ = 16.800€ (estimación directa)
(suponemos) una reducción por hijo menor de 25 años de 2.700€
Base liquidada
-> 16.800€ - 2.700€ = 14.100€
Tipo de gravamen (suponemos) que se le aplica un tipo del 18%
Cuota íntegra 14.100€ x 0,18 = 2.538€
(suponemos) una deducción autonómica por alquiler de la vivienda habitual de 350€
Cuota líquida
-> 2.538€ - 350€ = 2.188€
Retenciones sufridas durante el año: 0,15 x 1.200€ = 180€; 180€ x 14 = 2.520€
Cuota diferencial
-> 2.188€ - 2.520€ = -332€
Resultado de la (suponemos) que no hay reducciones circunstanciales aplicables a este contribuyente
liquidación -> 332€ a devolver por la Agencia Tributaria
EJEMPLO II: El 5 de enero una persona compra en una tienda de deportes unas zapatillas. Su precio de venta es de
120€, siendo el valor de adquisición para la tienda de 80€. Impuesto aplicable: IVA (sobre el consumo, instantáneo,
objetivo e indirecto).
Contribuyente: persona que compra las zapatillas (sobre ella recae el pago del impuesto)
Sujeto pasivo Sustituto del contribuyente: tienda de deportes (encargada de ingresar el dinero en la Agencia
Tributaria)
Hecho imponible Comprar las zapatillas
Para el contribuyente en el momento de la compra (05/01). Para la empresa cuando haga,
Devengo
modelo 303, la liquidación trimestral (del 1 al 20 de abril) del IVA
Base imponible Estimación directa: 120€
Base liquidada No hay reducciones -> 120€
Tipo de gravamen Tipo general: 21%
Cuota íntegra 120 x 0,21 = 25,20€
Para el contribuyente no hay deducciones → 25,20€
Cuota líquida
La tienda deduce el IVA soportado (80 x 0,21 = 16,80€) -> 25,20€ – 16,80€ = 8,40€
Cuota diferencial No hay retenciones ni ingresos a cuenta → 8,40€
Resultado de la
No hay medidas circunstanciales → 8,40€
liquidación