CURSO: AUDITORÍA FINANCIERA
Unidad 1 : NIC, NIFF y
procedimientos, técnicas y
fundamentos de auditoría
Tema 1: Las NICs
Índice
Tema 1: Las NICs
1. Definición.
2. NIC 1– Presentación de los Estados Financieros.
3. NIC 2– Inventarios.
4. NIC 8- Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.
5. NIC 10- Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa.
6. NIC 16- Propiedad, planta y equipo.
7. NIC 17– Arrendamientos.
8. NIC 37- Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes.
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Capacidades
• Maneja adecuadamente los aspectos conceptuales de las NIC y NIFF en el
proceso de auditoría financiera.
• Interpreta el proceso de auditoría, sus fundamentos; Principios, Características,
Etapas, Procedimientos y Técnicas de Auditoría.
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Introducción
• Muchas entidades de todo el mundo preparan y presentan estados financieros
para usuarios externos. Aunque estos estados financieros pueden parecer
similares entre un país y otro, existen en ellos diferencias causadas
probablemente por una amplia variedad de circunstancias sociales, económicas
y legales, y por el hecho de que cada país tiene en cuenta las necesidades de
los distintos usuarios de los estados financieros al establecer la normativa
contable nacional.
• Estas circunstancias diferentes han llevado a utilizar una variedad de
definiciones de los elementos de los estados financieros, como por ejemplo los
términos activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos. Esas mismas
circunstancias han dado también como resultado el uso de diferentes criterios
para el reconocimiento de partidas en los estados financieros, así como unas
preferencias sobre las diferentes bases de medida. Asimismo, tanto el alcance
de los estados financieros como las informaciones reveladas en ellos se han
visto afectadas por esa conjunción de circunstancias.
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Introducción
• El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del MEF tiene la misión
de reducir tales diferencias por medio de la búsqueda de la armonización entre
las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la preparación
y presentación de los estados financieros. El IASC considera que la mejor forma
de perseguir esta armonización más amplia es centrando los esfuerzos en los
estados financieros que se preparan con el propósito de suministrar
información útil para la toma de decisiones económicas. El Consejo considera
que los estados financieros preparados para tal propósito atienden las
necesidades comunes de la mayoría de los usuarios. Esto es porque casi todos
los usuarios toman decisiones económicas.
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NIC’s
Definición:
NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) o IAS –International Accounting
Standards, en inglés– son un conjunto de estándares creados desde 1973. Estos
estándares establecen la información que deben presentarse en los estados
financieros y la forma en que esa información debe aparecer, en dichos estados.
Las NIC no son leyes físicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino
más bien normas que el hombre necesita, de acuerdo con sus experiencias
comerciales, ha considerado de importancia en la presentación de la información
financiera.
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NIC 1: Presentación de Estados Financieros
Objetivo
Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de
propósito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los
estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores,
como con los de otras entidades.
Alcance
Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros de
propósito de información general conforme a las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).
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Conjunto Completo de Estados Financieros
Un juego completo de estados financieros comprende:
• Un estado de situación financiera al final del periodo.
• Un estado del resultado integral del periodo.
• Un estado de cambios en el patrimonio del periodo.
• Un estado de flujos de efectivo del periodo.
• Notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y
otra información explicativa.
• Un estado de situación financiera al principio del primer periodo comparativo.
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Conjunto Completo de Estados Financieros
Notas
Las notas contienen información adicional a la presentada en el estado de
situación financiera. Las notas suministran descripciones narrativas o
desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e información sobre
partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos.
Estados Financieros
El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la
situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una
entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus
decisiones económicas.
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Conjunto Completo de Estados Financieros
Información Comparativa
Una entidad revelará información comparativa respecto del periodo anterior para
todos los importes incluidos en los estados financieros del periodo corriente.
Además incluirá información comparativa para la información descriptiva y
narrativa, cuando esto sea relevante para la comprensión de los estados
financieros del periodo corriente.
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NIC 2: Inventarios
Definición
El concepto “existencias” hace referencia a los siguientes elementos:
• Activos para ser vendidos durante el curso normal de las operaciones.
• Activos que se encuentran en proceso de producción para dicha venta.
• Activos que se mantienen como materias primas o suministros a ser
consumidos en la producción de los bienes o servicios.
Entre otras existencias se incluyen:
a) Bienes comprados y almacenados para revender.
b) b) Terrenos u otras inversiones inmobiliarias que se tienen para ser vendidos
a terceros.
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NIC 2: Inventarios
Valorización
El costo de las existencias incluye todos los costos derivados de la adquisición y
transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su
condición y ubicación actuales.
Costo de adquisición
(+)Precio de adquisición.
(+)Derechos aduaneros y el IGV.
(+)Transporte, almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la
adquisición de las existencias.
(-)Descuentos comerciales y rebajas del precio.
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NIC 2: Inventarios
Costo de transformación
(+)Costos directos de producción: Mano de obra directa y materiales.
(+)Gastos indirectos de fabricación (GIF), fijos o variables, en los que se haya
incurrido para transformar las materias primas en productos terminados.
La asignación de los GIF fijos a los costos de transformación están basados en la
capacidad normal de las instalaciones de producción.
Los GIF variables son asignados a cada unidad de producción en base al uso
actual de las instalaciones de producción.
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NIC 8: Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores
Alcance
• Esta norma se aplicará en la selección y aplicación de políticas contables, así
como en los registros contables de los cambios en las políticas, en estimaciones
contables, y en la corrección de errores de periodos anteriores.
•
• El efecto fiscal de los cambios de política contable y corrección de errores se
encuentra en NIC 12.
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NIC 8: Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores
Uniformidad de las Políticas
• Seleccionar y aplicar políticas contables uniformes para transacciones similares,
otros acontecimientos y condiciones.
• Salvo que una norma o una interpretación requiera o permita aplicar políticas
diferentes para categorías diferentes.
• Uniformidad Vs mejora de la información.
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NIC 8: Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores
Cambios en políticas
Una entidad cambiará de política contable, solo si tal cambio:
• Es requerido por otra NIIF (nuevas normas emitidas.
• La nueva política lleva a que los estados financieros suministren información
más fiable y relevante sobre los efectos de las transacciones. (método del costo
a método del valor razonable).
• Si la nueva NIIF no trae disposición transitoria, o si el cambio en la política
contable es voluntario, aplicará dicho cambio de forma retroactiva.
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NIC 8: Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores
Revelaciones
Cuando la aplicación inicial de una NIIF tiene efectos en la información financiera:
• Nombre de la NIIF.
• Que el cambio se realiza conforme a la disposición transitoria de la NIIF (si
aplica).
• La naturaleza del cambio en la política.
• Cuando sea aplicable, la descripción de la disposición transitoria.
• Cuando sea aplicable, el efecto sobre ejercicios futuros de la disposición
transitoria.
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NIC 8: Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores
Estimaciones contables
• Deterioro de cartera por dudosa recuperación.
• Obsolescencia de los inventarios.
• Valor razonable de activos y pasivos financieros.
• Cambios de vida útil.
• Cambios en los patrones de consumo de un activo.
• Valor residual de un activo.
• Método de depreciación utilizado.
• Pasivos estimados por garantías.
• Pasivos por pleitos y demandas.
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NIC 10: Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el
que se Informa
Objetivo
a) Cuándo una entidad ajustará sus estados financieros por hechos posteriores
a la fecha del balance.
b) Las revelaciones que la entidad debe efectuar respecto a la fecha en que los
estados financieros han sido formulados o autorizados para su divulgación,
así como respecto a los hechos posteriores a la fecha del balance.
La Norma exige también, a la entidad, que no elabore sus estados financieros
bajo la hipótesis de empresa en funcionamiento, si los hechos posteriores a la
fecha del balance indican que tal hipótesis de continuidad no resulta apropiada.
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NIC 10: Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el
que se Informa
Alcance
Esta Norma será aplicable en la contabilización y en la información a revelar
correspondiente a los hechos posteriores a la fecha del balance.
Definiciones:
Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuación se especifica:
Los hechos posteriores a la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya sean
favorables o desfavorables, que se hayan producido entre la fecha del balance y la
fecha de formulación o de autorización de los estados financieros para su
divulgación.
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NIC 10: Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el
que se Informa
Información a Relevar
• La entidad revelará la fecha en que los estados financieros han sido formulados
o autorizados para su divulgación, así como quién ha dado esta autorización. En
el caso de que los propietarios de la entidad u otros tengan poder para
modificar los estados financieros tras la divulgación, la entidad revelará
también este hecho.
• Es importante para los usuarios saber en qué momento los estados financieros
han sido formulados o autorizados para su divulgación, puesto que no
reflejarán eventos que hayan ocurrido después de esta fecha.
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NIC 10: Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el
que se Informa
Información a Relevar
Los siguientes son ejemplos de hechos posteriores a la fecha del balance que no
implican ajustes, que por lo general producirían revelaciones de información:
• Una combinación de negocios significativa, que haya tenido lugar después de la
fecha del balance (la NIIF 3 Combinaciones de negocios, exige revelar
información específica en tales casos), o bien la enajenación o disposición por
otra vía de una dependiente significativa.
• El anuncio de un plan para interrumpir definitivamente una actividad.
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NIC 16: Propiedad, Planta y Equipo
Objetivos
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable del inmovilizado
material, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la
información acerca de la inversión que la entidad tiene en su inmovilizado
material, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión. Los
principales problemas que presenta el reconocimiento contable del inmovilizado
material son la contabilización de los activos, la determinación de su importe en
libros y los cargos por amortización y pérdidas por deterioro que deben
reconocerse con relación a los mismos.
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NIC 16: Propiedad, Planta y Equipo
Alcance
• Esta Norma se aplicará en la contabilización de los elementos de inmovilizado
material, salvo cuando otra Norma Internacional de Contabilidad exija o
permita un tratamiento contable diferente.
• Esta Norma no será de aplicación a:
(a) El inmovilizado material clasificado como mantenido para la venta de
acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y
actividades interrumpidas.
(b) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola.
(c) El reconocimiento y valoración de activos para exploración y evaluación.
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NIC 16: Propiedad, Planta y Equipo
Definiciones
Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuación se especifica:
• Amortización es la distribución sistemática del importe amortizable de un
activo a lo largo de su vida útil.
• Coste es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo
pagados, o el valor razonable de la contraprestación entregada, para comprar
un activo en el momento de su adquisición o construcción o, cuando sea
aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido
de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF.
• Importe amortizable es el coste de un activo, o el importe que lo haya
sustituido, menos su valor residual.
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NIC 16: Propiedad, Planta y Equipo
• El inmovilizado material son los activos tangibles que:
(a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos.
(b) se esperan usar durante más de un ejercicio. La pérdida por deterioro es
la cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su importe
recuperable.
• Un elemento de inmovilizado material se reconocerá como activo cuando:
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros
derivados del mismo.
(b) el coste del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
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NIC 16: Propiedad, Planta y Equipo
Componentes del Coste
El coste de los elementos de inmovilizado material comprende:
(a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los
impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición,
después de deducir cualquier descuento comercial o rebaja del precio.
(b) Cualquier coste directamente relacionado con la ubicación del activo en el
lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la dirección.
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NIC 16: Propiedad, Planta y Equipo
• La entidad aplicará la NIC 2 Existencias, para contabilizar los costes derivados
de las obligaciones por desmantelamiento, retiro y rehabilitación del lugar
sobre el que se asienta el elemento, en los que se haya incurrido durante un
determinado periodo como consecuencia de haber utilizado dicho elemento
para producir existencias.
• El coste de un elemento de inmovilizado material que haya sido adquirido por
el arrendatario en una operación de arrendamiento financiero, se determinará
utilizando los principios establecidos en la NIC 17 Arrendamientos.
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NIC 16: Propiedad, Planta y Equipo
• El importe en libros de un elemento de inmovilizado material puede ser
minorado por el importe de las subvenciones oficiales, de acuerdo con la NIC
20 Contabilización de las subvenciones oficiales e información a revelar sobre
las ayudas públicas. Valoración posterior al reconocimiento.
• Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de
inmovilizado material se contabilizará por su coste de adquisición menos la
amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro
del valor.
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NIC 17: Arrendamientos
¿Qué es arrendamiento financiero?
Es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todos los
riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo.
La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida.
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NIC 17: Arrendamientos
Clasificación de los arrendamientos
Un arrendamiento se clasificará como financiero cuando transfiera
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
Un arrendamiento se clasificará como operativo si no transfiere sustancialmente
todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
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NIC 17: Arrendamientos
Clasificación de los arrendamientos
Un arrendamiento se clasificará como financiero cuando transfiera
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
Un arrendamiento se clasificará como operativo si no transfiere sustancialmente
todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
El que un arrendamiento sea financiero u operativo dependerá de la esencia
económica y naturaleza de la transacción, más que de la mera forma del
contrato. (NIC 17, párrafo 10)
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Criterios de Clasificación de Arrendamiento Financiero
Ejemplos de situaciones que, por sí solas o de forma conjunta, conllevarían la
clasificación de un arrendamiento como financiero son:
a) el arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar
el plazo del arrendamiento.
b) el arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se
espera sea suficientemente inferior al valor razonable, en el momento en
que la opción sea ejercitable, de modo que, al inicio del arrendamiento, se
prevea con razonable certeza que tal opción será ejercida; (NIC 17, párrafo
10).
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Criterios de Clasificación de Arrendamiento Financiero
a. El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del
activo incluso si la propiedad no se transfiere al final de la operación.
b. Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos por el
arrendamiento es al menos equivalente a la totalidad del valor razonable del
activo objeto de la operación.
c. Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que sólo el
arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos
modificaciones importantes. (NIC 17, párrafo 10).
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Reconocimiento de arrendamientos financieros –
Contabilidad del Arrendador
Reconocimiento Inicial
Los arrendadores reconocerán en su estado de situación financiera los activos
que mantengan en arrendamientos financieros y los presentarán como una
partida por cobrar (arrendamiento por cobrar), por un importe igual al de la
inversión neta en el arrendamiento. (NIC 17, párrafo 36).
Asimismo el arrendador dará de baja el activo (activos adquiridos para ceder en
arrendamiento) otorgado en arrendamiento.
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Reconocimiento de arrendamientos financieros –
Contabilidad del Arrendador
Reconocimiento posterior
El reconocimiento de los ingresos financieros, se basará en una pauta que refleje,
en cada uno de los periodos, una tasa de rendimiento constante sobre la
inversión financiera neta que el arrendador ha realizado en el arrendamiento
financiero.
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NIC 37: Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes
• La NIC distingue las provisiones de otros pasivos.
• Las provisiones sobre pasivos no están en el alcance de la NIC 37 debiendo
mostrarse en los mismos pasivos correspondientes.
• Asimismo, las estimaciones sobre gastos sobre los pasivos deben ser
contabilizadas en las cuentas de gastos correspondientes, como son los gastos
por premios que deben formar parte de los gastos financieros.
• Los pasivos contingentes son revelados en notas a los estados financieros.
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NIC 37: Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes
Objetivo
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el
reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes, así como que se revele la información complementaria suficiente,
por medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la
naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.
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NIC 37: Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes
Comparación de las Provisiones con Otros Pasivos
Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como los acreedores
comerciales y otras obligaciones acumuladas (o devengadas) que son objeto de
estimación, por la existencia de incertidumbre acerca del momento del
vencimiento o de la cuantía de los desembolsos futuros necesarios para proceder
a su cancelación. Encontraste con las provisiones:
(a) Los acreedores comerciales son cuentas por pagar por bienes o servicios
que han sido suministrados o recibidos por la entidad, y además han sido
objeto de facturación o acuerdo formal con el proveedor.
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NIC 37: Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes
(b) Las obligaciones acumuladas (devengadas) son cuentas por pagar por el
suministro o recepción de bienes o servicios que no han sido pagados,
facturados o acordados formalmente con el proveedor, e incluyen las partidas
que se deben a los empleados (por ejemplo, a causa de las partes
proporcionales de las vacaciones retribuidas acumuladas hasta el momento del
cierre).
Aunque a veces sea necesario estimar el importe o el vencimiento de las
obligaciones acumuladas (o devengadas), la incertidumbre asociada a las
mismas es, por lo general, mucho menor que en el caso de las provisiones.
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Conclusiones
• El objetivo es brindar bases para la presentación de los Estados Financieros
conforme a las Normas internacionales de Contabilidad, de propósito general
para asegurar un mejor desempeño para la toma de decisiones.
• Para lograr una presentación fidedigna de acuerdo a las Normas
internacionales de Contabilidad, en su esencia y naturaleza, se consignan
declaraciones específicas que satisfagan los requerimientos de todo el marco
normativo.
• La presentación de Estados Financieros se identifica claramente por la forma
de mostrar su información en una estructura estandarizada, de relevancia que
permite que el trabajo contable sea analizado y comprendido de mejor
manera.
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Referencias bibliográficas
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