Tema 1: Introducción a la contabilidad

1.1 La actividad económica y la necesidad de información

- Las empresas (empresarios/emprendedores): buscan fondos para nanciar sus proyectos de inversión
- Funciones de la contabilidad: facilitar el intercambio de recursos y la correcta asignación de los mismos.
· La información económico- nanciera que es relevante para la toma de decisiones. Esta información se debe registrar
en las cuentas anuales y se debe comunicar. Hay que interpretar el producto nal de esa comunicación mediante un
sistema universal

1.2 Contabilidad: concepto formal

- La contabilidad capta, transforma y comunica información sobre la realidad económico- nanciera de la empresa que es útil
para la toma de decisiones de un amplio abanico de usuarios.
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1.3 Divisiones de la contabilidad
- Contabilidad microeconómica:
- Contabilidad de empresas:
- Contabilidad de gestión, interna o analítica.
- Contabilidad nanciera, externa
- Contabilidad administrativa:
- Contabilidad de administraciones públicas
- Contabilidad de entidades sin ánimo de lucro
- Contabilidad macroeconómica:
- Contabilidad pública: elaboración de balanza de pagos

La contabilidad financiera:
- Suministra información principalmente a personas externas de la empresa
- Ofrece información útil pata controlar y evaluar la empresa, productividad, e ciencia y el coste de activos y pasivos,
costes, etc
- Facilita información interesante para atraer capital:
- Ratios: de activos, pasivos, recursos propios y ajenos, bursátiles
- Operaciones nancieras: DFCF, múltiplos, comparables…

Naturaleza de la información facilitada por la contabilidad financiera

- Es útil para los que toman decisiones crediticias y de inversión y tienen un conocimiento razonable de las actividades
económicas y empresariales.
- Ayuda a inversores, acreedores y otros usuarios a evaluar la cantidad, oportunidad y la frecuencia de los futuros ujos
de caja.
- Suministra información sobre recursos de la empresa: como se han adquirido, en que situación se encuentran, ¿tiene un
exceso?, ¿tiene un defecto?

1.4 Importancia de información contable.

- mirar diapositivas
- ¿Que agentes/sujetos participan en el proceso de elaboración, veri cación, comunicación y análisis de la contabilidad?
- Las empresas -> las consultoras -> el registro mercantil, CNMV, Hacienda
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1.5 Usuarios de información contable
- Externos: inversores (actuales y potenciales), analistas nancieros, prestamistas, empleados, proveedores, clientes,
administración publica, competidores, medios de comunicación
- Internos: directores/gerentes, mandos intermedios y consejo de administración.

1.6 Funcionamiento de la contabilidad financiera.

- Traslada los acontecimientos (hechos económicos) a los estados nancieros.

Los estados contables.

- Información de síntesis básica facilitada por la contabilidad financiera
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 - Claves para entender los estados contables
- Balance de situación: es una “foto” tomada en un momento determinado de la situación de la empresa, mostrando:
activo, pasivo y patrimonio neto; así como su distribución
- Cuenta de perdidas y ganancias: muestra los gastos e ingresos
- Memoria: información cualitativa de las operaciones del ejercicio
- Estados de ujos de efectivo: muestra los cobros (entradas de efectivo) y pagos (salidas efectivos)
- Estados de cambio en el patrimonio neto: ampliaciones, reducciones de capital, compra o venta de acciones propias…

1.7 Características de la información

- La información para ser útil debe ser comprensible, comparable, relevante, able y ajustada a la normativa legal y scal (Plan
general contable (PGC), cuadro de cuentas y tasas de amortizaciones de hacienda)
- Destacamos como cualitativa la relevancia que ejerce in uencia sobre las decisiones de los usuarios y tiene capacidad
predictiva/con rmatoria. También la abilidad como representación el de la situación de la empresa, neutralidad e integridad.

Hipótesis contables fundamentales (mirar ejemplo diapo)

a) Principio del devengo (base de acumulación): los hechos económicos se re ejan cuando ocurren, no cuando se
intercambia el ujo de dinero asociado a los mismos,
b) Principio de la empresa en funcionamiento: no se valora la empresa con el objeto de establecer su valor de liquidación,
sino su valor en funcionamiento (de continuidad)

1.8 Normativa contable

1.8.1 La regulación de la contabilidad en españa
- En la actualidad coexisten dos régimen normativos contables diferentes en España:
- Normativa internacional: para las cuentas consolidadas de empresas cotizadas. La normativa internacional se
basa en las normas emitidas por el IASB y aprobadas por la Comisión Europea.
- Normativa nacional: para el resto de empresas. La referencia básica PGC
- Regulación básica en el derecho mercantil: Código de comercio, Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas
(RD 1564/ 1989)
- Regulación contable de la UE: IV Directiva, 1978: Introduce la imagen el. VII Directiva, 1983: Introduce la consolidación.
- Referencia principal en España: PGC

1.8.2 El plan general de Contabilidad

- Hasta 2007, Plan General de Contabilidad de 1990 (Real Decreto 1643/1990 de 20 de diciembre)
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 - Desde 2008, Plan General de Contabilidad de 2007 (Real Decreto 1514/2007 de 16 de noviembre)
- Desarrollo de la legislación mercantil
- Cumplen con los requisitos establecidos por las directivas europeas
- El PGC ha sido adaptado a diversos sectores productivos incluido adaptación para PYMES
- Organismos de emisión de regulación contable en España:
- ICAC: Organismo público, dependiente del Ministerio de Economía. Ha venido emitiendo normativa (de obligado
cumplimiento) que desarrolla el PGC
- AECA: Entidad privada. Formada por profesionales y académicos. Tiene una in uencia importante, pero sus
pronunciamientos no tienen fuerza legal.

1.8.3 Las normas internacionales de contabilidad

- Desde 2005, todas las empresas cotizadas en la UE deben preparar sus cuentas anuales consolidadas siguiendo las
Normas Internacionales de Información Financiera del IASB.(Reglamento CE 1606/2002).IASB (International
Accounting Standards Board). Es el organismo regulador de la fundación IFRS (International Financial Reporting
Standards foundation).
- Hasta 2001: las normas que emitía el IASB (denominado anteriormente IASC) se identi caban como “Norma
Internacional de Contabilidad”, NIC, seguida de un número de referencia.
Por ejemplo, NIC 2: Existencias .
En inglés, IAS (International Accounting Standard)
- Desde 2001: las nuevas normas que se han emitido se han denominado “Norma Internacional de Información
Financiera” NIIF.
Por ejemplo, NIIF 4: Contratos de seguro
En inglés, IFRS (International Financial Reporting Standard)
Interpretaciones: SICs - IFRICs

- ¿Porque necesitamos usar las mismas normas en todos los países de la UE? (Mirar ult diapo)
- Necesidad de mejorar la comparabilidad de la información contable
- Objetivo: mercado de capitales único, líquido y profundo
- Disminuir el coste de capital de las empresas
- Ampliar las posibilidades de inversión de los ciudadanos europeos
- Bene cios macroeconómicos: aumento del PIB creación de empleo
- En general: crecimiento económico y prosperidad
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Tema 2: La estructura patrimonial de la empresa

2.1 El patrimonio de la empresa.

- Riqueza o patrimonio: conjunto de bienes, derechos y obligaciones que permiten a una unidad económica satisfacer sus
necesidades o realizar una actividad productiva.
- BIENES + DCHOS - OBLIGACIONES = PATRIMONIO NETO
- La estructura son un conjunto de bienes y derechos propiedad de la empresa que le permiten realizar su actividad económica.
- La estructura nanciera: conjunto de obligaciones de una empresa (divididas entre pasivo corriente y no corriente) y PN o riqueza de
la empresa

2.2 Estructura económica y estructura financiera: Las masas patrimoniales: activo, pasivo y neto. La ecuación contable.
- Los bienes y derechos forman parte de la estructura económica (activo). Obligaciones y patrimonio neto forman parte de la
estructura nanciera (pasivo). Neto
- La disminución de una masa patrimonial es el aumento de otra masa patrimonial.
2.2.1 Masas patrimoniales.
- 2 masas de la economica y 3 de la nanciera
- Ecuación contable básica (teoría de la propiedad): ACTIVO= PASIVO + NETO
- Teoria de la entidad: establece que una empresa es una entidad independiente de sus propietarios y otras
partes interesadas. Signi ca, que la empresa tiene separadas sus nanzas respectos de la de sus propietarios.
- Activo: conjunto de bienes, dchos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes
de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga bene cios o rendimientos económicos en
el futuro (del (PGC))
- Características de los activos para que se puedan considerar como:
- Controlados por la empresa (distinto de propiedad)
- Generar bene cios futuros a traves de su uso o venta
- El activo especi co de una empresa depende del tipo de actividad que se lleve a cabo: fabricación,
comercialización, banca/ nanzas, servicios, nuevas tecnologías.
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 - Pasivo:
- Según la teoria de la entidad está formado por las obligaciones que actualmente tiene la empresa, ya
sea con los propios socios de la empresa o con terceros. (Sentido amplio)
- Según la teoria de la propiedad recoge únicamente las obligaciones con terceras personas. (Sentido
estricto)
- PGC: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa
espera desprenderse de recursos que puedan producir bene cios o rendimientos económicos en el futuro. Se
entienden incluidas las provisiones.
- El neto
- Representa la diferencia entre activo y pasivo
- es el activo que queda después de cancelar las obligaciones (deudas)
- Representa la participación de los propietarios.
-PGC: parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones
realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no
tengan la consideración de pasivos, así como resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.

2.3 Composición de las masas patrimoniales

2.3.1 Elementos del activo fi

 2.3 Elementos del pasivo

- Capital social: numero de acciones o participaciones x valor nominal

- Auto nanciación grupo 11 y 14 en el cuadro de cuentas
- Financiación permanente: recursos permanentes a largo plazo

2.4 Las transacciones y la ecuación contable

- Cada transacción económica tendrá al menos dos movimientos que afecten a la ecuación contable de modo que siempre se
cumpla la ecuación.
- Pasivo en sentido amplio= pasivo + neto= estructura nanciera
- En el cuadro de cuentas lo que tenga 6 es un gasto y 7 es ingreso

2.5 El balance
- Re eja la situación economico- nanciera de la empresa en un determinado momento.
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 2.6 La cuenta de resultados o cuenta de perdidas y ganancias
- re eja el incremento o disminución de riqueza de la empresa durante un periodo determinado (normalmente un año). Esto es, la
renta generada
- Observando las variaciones en las reservas que veíamos
en el balance podemos saber cuál ha sido la riqueza generada por la
empresa
- Documento tipo:

-Clasi caciones terminológicas:(dos corrientes:real y nanciera)

- Corriente nanciera: se produce corriente monetaria (cobros y pagos)
- Corriente real: se produce un intercambio de bienes y/o servicios.
- Es muy común en la actividad cotidiana de las empresas, la corriente real y la nanciera no coincidan en el tiempo.
- Diferencias entre pago y gasto:
-Pago:corriente monetaria/ nanciera
- Gasto: disminución de riqueza
- Diferencias entre cobro e ingreso
- Cobro: corriente monetaria/ nanciera
-Ingreso: aumento de riqueza
- Ver ejemplos
- RESULTADO: INGRESOS - GASTOS
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 Tema 3: El método contable
3.1 Las transacciones económicas y los hechos contables:
- El metodo contable -> la contabilidad requiere seguir los siguientes pasos:
- Identi car los hechos que dentro de la actividad de la empresa, poseen signi cación contable.
- Interpretar esos hechos y procesar los datos correspondientes de acuerdo a unas normas técnicas y legales, para poder
elaborar información signi cativa. El registro y resumen de los hechos contables se lleva a cabo a través de cuentas.
- Partiendo de la información que el contable ha ido recogiendo en las cuentas, elaborar información de síntesis (los
estados nancieros, estados contables o cuentas anuales)
- Un hecho contable es un acto o transacción, que teniendo consecuencias de contenido económico, afecta al patrimonio de la
unidad económica.
- Un hecho contable es un acto o transacción, que teniendo consecuencias de contenido económico, afecta al patrimonio
de la unidad económica.
- Contratar el presupuesto: Hecho económico y contable.
- Para que un hecho económico se considere hecho contable:
- 1) se debe referir a la unidad contable
- 2) afecta (o afectará en el futuro) al patrimonio de la empresa
- 3) debe ser un hecho cuantitativamente signi cativo
- Tipos de hechos contables:
- Hechos permutativos: Afectan a la composición del patrimonio, pero no a la cuantía del patrimonio neto.
Ejemplo:Adquisición de inmovilizado con pago al contado
- Hechos modi cados: Aumentan o disminuyen el patrimonio. Ejemplo: Intereses generados por la cuenta corriente
- Hechos mixtos: Hechos con componente permutativo y modi cativo
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3.2 La cuenta
- Es el instrumento básico que utiliza la contabilidad para registrar los hechos contables, es decir, los cambios en el patrimonio.
- Cuentas de activo, pasivos, de neto, de resultados.
- El principio de dualidad:
- El método contable se adapta al principio de dualidad, en virtud del cual en cada hecho contable hay al menos dos
partes o aspectos contrapuestos que varían en igual cuantía

- Tecnicismo terminologico:
- cualquier representación de una cuenta es valida. Sin embargo, se ha generalizado la siguiente disposición esquemática
en forma de T.

- De forma muy simpli cada:

- el balance se puede representar como que tiene dos lados: a la izquierda el activo (su lado es el izquierdo o debe,
aumenta por dicho lado), a la derecha Pasivo y Neto (su lado es el derecho o HABER, aumenta por dicho lado).
- Es un cuadrado porque Activo= Pasivo + Neto
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 - Ver ejemplos
- Cuentas de resultados o diferenciales:

- El saldo de la cuenta de Pérdidas y Ganancias (A nal del ejercicio, la suma de todos los ingresos menos la suma de todos los
gastos) es la RENTA o RESULTADO del ejercicio, parte del PATRIMONIO NETO (Tema 1), funciona como una cuenta de NETO.
Los ‘lados’ los da el propio nombre.
- Mirar ejemplos.

3.3 El libro diario y el libro mayor:

- El libro mayor, que puede ser un libro, o un listado de ordenador, contiene las diferentes cuentas expresadas en forma de T. Es
por ello que las cuentas en forma de T también reciben el nombre de mayores.
- El libro diario recoge las transacciones de igual manera que éstas eran recogidas en el libro mayor, pero de manera menos
farragosa y más fácil de interpretar, ya que se recogen las operaciones de manera cronológica
- Los registros realizados en el libro diario se denominan asientos. Una vez realizados los asientos en el libro diario, se anota en
las cuentas en el libro mayor las distintas operaciones.
- Representación de los asientos en el diario:
- modelo corriente: (países anglosajones)
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 - modelo americano: (en España)

- ver ejemplo

- El balance de sumas y saldos:

- Documento no obligatorio que sirve para comprobar si se han cometido errores en el registro de las transacciones.
- Recoge un listado de todas las cuentas abiertas, en el que se expresa la suma de las anotaciones del debe, la suma de
las anotaciones en el haber, y por diferencia, el saldo (deudor o acreedor) de cada cuenta.

3.4 Ejemplos de registro y operaciones básicas. (Verlos diapositivas)

3.5 codificación y nomenclatura de las cuentas.

- La normativa contable NO obliga a usar unos nombres de cuentas ni códigos determinados.

- Los códigos de las cuentas son útiles para el sistema contable para evitar errores y facilitar el tratamiento de los datos
contables.
- Los paquetes informáticos proponen sus propias codi caciones de cuentas
- Las normas internacionales de contabilidad no proponen ninguna codi cación
- El Plan General Contable español sí propone una codi cación, que NO es obligatoria.
- La práctica ha hecho que cierta nomenclatura sea estándar
- ¿Cómo se debe codificar?
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fi
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 - Las cuentas deben agruparse en función de las masas patrimoniales (Activo, Pasivo, Neto, Ingresos, Gastos), siguiendo
una estructura piramidal:
- Ejemplo: 2 Código general del “Activo no corriente”
21 Código general del inmovilizado material
211 Código general de las construcciones
- El sistema de codi cación debe permitir ampliar los registros de cada cuenta.
- Por ejemplo: 43000001: Cliente X (Pepito Pérez)
El código 430 representa a clientes en general. Identi car a un cliente con el código 4301 sería erróneo pq
sólo permitiría codi car a 99 clientes.

- Ejemplo de codi cación: (no obligatorio, util a efectos de codi cación )

3.6 Los principios contables:

a) Principio del devengo: (Base de acumulación): Los hechos económicos se re ejan cuando ocurren, no cuando se
intercambia el ujo de dinero asociado a los mismos (Recuerda: Corriente real distinta de corriente nanciera)
b) Principio de empresa en funcionamiento: No se valora a la empresa con el objeto de establecer su valor de liquidación, º
sino su valor de continuidad
- ver ejemplo

- Características cualitativas:
- Comprensibilidad
- Comparabilidad
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 - Relevancia:
- Ejerce in uencia sobre las decisiones de los usuarios
- Capacidad predictiva/con rmatoria
- Materialidad (importancia relativa)
- Fiabilidad:
- Representación el
- La esencia sobre la forma
- Neutralidad
- Integridad
- Prudencia (conservadurismo)

Principios contables:
- Empresa en funcionamiento
- Devengo
- Uniformidad
- Prudencia
- No compensación
- Importancia relativa

Tema 4: El ciclo contable

4.0 Introducción:
- Captación de los hechos contables por el sistema contable:
1. Valoración: aplicación de los principios contables
2. Re ejo en los libros contables (diario y mayor) usando la técnica contable adecuada.
3. Elaboración de los estados nancieros a partir de la información contenida en los libros de diario y mayor
- Información de síntesis basica que nos dan los estados nancieros:
1. Valor, (riqueza) de la empresa en la fecha X
2. Riqueza generada (renta) por la empresa durante el periodo X
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 - Preparación de los estados contables (cuentas anuales): balance, cuenta de resultados, memoria, estados de
cambios en el patrimonio neto, estados de ujos de tesorería.

4.1 Las fases del ciclo contable

1. Fase de apertura
- Inventario inicial
- Balance inicial o de apertura
- Asiento de apertura en el libro diario
- Apertura de las cuentas en el libro mayor
2. Fase de desarrollo
- Captación de los hechos económicos en los libros mayor y diario, aplicando los principios contables y la
normativa contable apropiada.
3. Fase de cierre
- Regularización contable
- Determinación del resultado
- Cierre de contabilidad
- Elaboración de las cuentas anuales

4.2 Fase de apertura

- El balance inicial debe traspasarse a: libro diario (como asiento de apertura) y libro mayor (abriendo una cuenta para
cada partida)
- Ver ejemplos
fl
4.3 Fase de desarrollo contable del periodo (ejemplo)

- Posibilidades de contabilización de las operaciones con existencias:

- Método administrativo:
- La compra se re eja como un aumento de existencias
- La venta se re eja como la disminución de existencias, por el coste de los productos vendidos

- Con el metodo administrativo, la compra de existencias es una operación permutativa (solo

afecta al activo). A continuación realizamos todo el ciclo contable asumiendo que usamos el
método administrativo. 4

- Metodo especulativo
fl
fl
4.4 Fase de cierre
4.4.1 Regularización contable (parte de la determinación del resultado)

1) Que el valor de los activos responda a su valor real

2) Que la ganancia generada sea la real
El proceso contable provoca en ocasiones el valor de los activos y la ganancia generada no re ejen la realidad
Ejemplos de ajustes (con detalle Tema 6)
A) Regularización de existencias
B) Amortización de inmovilizado
C) Deterioros de valor del activo
- La amortización del inmovilizado: es la parte del valor de la inversion en inmovilizado que se lleva el resultado
del ejercicio.
1) Reconocemos un gasto (dotación a la amortización) por el valor que haya perdido el inmovilizado en
cuestión
2) Disminuiremos el valor del bien de que se trate, usando una cuenta compensadora de activo
(amortización acumulada)
3) El valor en libros del activo venda dado por el valor re ejado en su cuenta inicial, menos el valor de su
cuenta compensadora de activo.
- Anotaciones tipo en el diario:
X Dotación amortización a Amortizacion acumulada X
- Dotación a la amortización: GASTO. Disminuye el resultado del periodo, y por tanto el neto.
- Amortización acumulada : CUENTA COMPENSADORA DE ACTIVO. Disminuye el valor del
inmovilizado (va al activo restando).
- Valor neto de cada elemento del inmovilizado: Valor inicial - Amortización acumulada
- ¿Cuál es el efecto de la amortización sobre el resultado contable del período?
Las cuotas de amortización (las dotaciones de amortizaciones) reducirán el resultado contable.
SON UN GASTO MÁS

4.4.2 Determinación del resultado

4..4.3 Cierre de la contabilidad

fl
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 4.4.4 Elaboración de las cuentas anuales

Tema 5:

Cuando compras o vendes en europa adquisicion intracomunitaria de bienes o servicicios y no tiene ningun tipo de arancel
Los impuestos directos son todos aquellos tributos que dependen de la capacidad personal, familiar o concreta de una
persona o grupo de personas una empresa o un conjunto de empresas
El iva tiene excepciones en las que es un impuesto indirecto no recuperable