Artículos 10 y 11, DL 825 y Artículos 21 y 22, DS 55
Según lo establecido en la circular 51 de 2014, con esta modificación
el art 3 de la ley del IVA, el SII podrá atender a las circunstancias o
características del comprador o beneficiario del servicio, sin
perjuicio que estime, a su juicio exclusivo, considerar también otras
circunstancias propias del vendedor o prestador del servicio, del
mercado u otras que determine relevantes para aplicar esta medida.
¿Esto no se aplicaba antes?
Deberá enterar este impuesto retenido en arcas fiscales, declarando en la línea 119,
del Formulario 29.
Mataderos, Faenadoras y Otros
En este caso, no hay impuestos a enterar en arcas fiscales
OPERACIONES RESOLUCION
Resolucion No 1423, de 1976
Diarios y Revistas
Circular No 159, de 1975
Resolución No 1086, de 1978
Cigarros, Cigarrillos y Tabacos
Circular No 102, de 1978
Resolución No 1087, de 1978
Gas Licuado de Petroleo
Circular No 102, de 1978
Ventas de tarjetas telefonicas Resolución No 4807, de 1993
Se debe registrar el monto neto por las ventas del periodo,
documentadas o no, con retención sobre el margen de
comercialización, como ocurre por ejemplo, en las ventas de
cigarrillos, gas licuado y medios de prepago, consignado en los
casos en que registre documentos en el código 731.
El Servicio de Impuestos internos a confeccionado el formulario único,
denominado “Declaración Jurada informe Mensual Retenedores
Cambios de Sujeto”, identificado como Formulario Nº 3500 (F3500), el
cual permitirá declarar las retenciones efectuadas, cualquiera sea el
cambio de sujeto informado, de este modo, este formulario viene a
reemplazar a los formularios particulares que existían por cada
cambio de sujeto, unificando todas las actividades afectas en un solo
formulario.
No quedan Créditos Corresponde solicitar Corresponde solicitar
devolución, ya que se devolución hasta el
Fiscales sin imputar, tope del impuesto
por lo tanto no mantiene remanente retenido,
procede solicitar sin imputar que no manteniéndose un
excede el impuesto remanente ara el
devolución. retenido próximo periodo.
Declaraciones Juradas Accesorias:
- Declaración Jurada 3561, Informe de proveedores: Están obligados a presentar
esta declaración todos los solicitantes, exceptuados los pequeños productores
agrícolas. Aquí se deberá detallar la información contenida en los documentos
tributarios que respalden el crédito fiscal.
- Declaración Jurada 3562, Informe de ventas con retención: Están obligados a
presentar esta declaración todos los solicitantes, exceptuados los pequeños
productores agrícolas y los retenidos por anticipo (carne y harina). Aquí se deberá
detallar la información contenida en los documentos tributarios recibidos de
adquirientes retenedores.
- Declaración Jurada 3563, Informe de compras con retención: Están obligados a
presentar esta declaración los contribuyentes a quienes se les ha retenido el
anticipo de IVA. Aquí se deberá detallar la información contenida en los
documentos tributarios recibidos de proveedores retenedores de anticipo de IVA.
• La norma establece que los contribuyentes que hagan inicio de
actividades, tendrán el derecho a requerir el timbraje
inmediato de facturas cuando estas no den derecho a crédito
fiscal (facturas exentas o no gravadas) y de facturas de inicio.
• Esta normativa establece que las facturas de inicio es aquella
que consta en papel, y la que el agente retenedor es el
comprador o beneficiario de los bienes o servicios.
• El vendedor o prestador del servicio emitirá una Factura de inicio,
esta se otorgara mientras el SII efectúa la fiscalización
correspondiente al domicilio del contribuyente, donde el
comprador o beneficiario de los bienes o servicios mantendrá la
calidad de agente retenedor del impuesto, el cual deberá retener y
enterar en arcas fiscales.
• La Factura de inicio es el documento que deberán emitir los
contribuyentes afectos a IVA, con el objeto de respaldar las
operaciones que realicen con otros vendedores, importadores, y
prestadores de servicios, en el periodo que medie entre la fecha
que haya solicitado el inicio de actividades ante el SII y la fecha que
se haya efectuado el procedimiento de verificación de actividades
por parte del SII.
Ser un Vendedor o prestador de servicios
Que se encuentre obligado a llevar libro de compras y ventas,
establecido en el articulo 59 del Decreto Ley 825, de 1974
No encontrarse en la misma condición de verificación de antecedentes
con respecto al emisor.
• Aquellos contribuyentes que reciban una factura de inicio, serán
considerados agentes retenedores del impuesto, quienes deberán
declarar y enterar en arcas fiscales este impuesto, a través del
Formulario 29, de declaración y pago simultaneo de Impuestos.
• Cabe consignar, que los emisores de las facturas de inicio (vendedores),
a quienes se le ha retenido el IVA, solo tendrán derecho a recuperar el
credito fiscal al igual que el remanente que se origine, imputándolo al
debito fiscal no afectado por la retención, sin perjuicio de lo
dispuestoen el articulo 27 bis del Decreto ley 825, de 1974.
Nuevo Cambio de sujeto por incumplimiento tributario
Desde el 1° de agosto de 2018, entra a regir el nuevo cambio de sujeto de
retención total del IVA, por incumplimiento tributario, según lo establecido por
el Servicio de Impuestos Internos (SII), mediante la Resolución N° 42, del 30 de
abril de 2018, en la cual se establece que los contribuyentes afectos a IVA,
cuando presenten brechas de incumpliendo tributario, se les deberá retener la
totalidad del impuesto por parte de los agentes retenedores.
El Servicio de Impuestos Internos emitirá una lista de contribuyentes
denominada como “Nóminas de contribuyentes sujetos a retención”, en la
cual aparecerán aquellos contribuyentes que tengan brechas de
incumplimiento tributario y además emitirá las “Nóminas de agentes
retenedores”, en la que se incluirán aquellos que se encontraran obligados a
retener el IVA respecto de las operaciones que realicen con contribuyentes en
aquella lista.
Los contribuyentes en el desarrollo de sus operaciones, deberán verificar si su
contraparte se encuentra incluida en la nómina de agentes retenedores o en nóminas
de contribuyentes retenidos, según corresponda.
Estas nominas serán publicadas semestralmente en la página web del SII, se
publicaran el último día hábil de junio y diciembre de cada año. Al día siguiente de
dicha publicación comenzarán a regir las obligaciones de retención.
La permanencia en la Nómina de Contribuyentes Retenidos tendrá una duración
mínima de seis meses. Transcurrido este plazo, el contribuyente retenido será
excluido de la nómina, siempre que haya solucionado sus brechas de incumplimiento
tributario, y no haya incurrido en nuevas anomalías.
Los contribuyentes no incluidos en la Nómina de Agentes Retenedores, podrán
solicitar su inclusión al Servicio de Impuestos Internos, siempre que acrediten que
realizan operaciones con contribuyentes incluidos en la Nómina de Contribuyentes
Sujetos a Retención. No obstante lo anterior, el Director Regional, el Director de
Grandes Contribuyentes o el Subdirector de Fiscalización, podrán incorporar de oficio
a uno o más contribuyentes en la Nómina de Agentes Retenedores, así como
también, podrán incorporar de oficio a uno o más contribuyentes en la Nómina de
Contribuyentes Sujetos a Retención que presenten brechas tributarias reiteradas.
Cabe destacar que la Nómina de Contribuyentes Sujetos a Retención, podrá
ser conformada, entre otros, según la siguiente gráfica:
Contribuyentes que presenten en forma reiterada, Aquellos contribuyentes que presenten de forma
entre otras, las siguientes brechas de cumplimento reiterada alguna de las siguientes brechas de
tributario asociadas a las obligaciones de IVA cumplimiento tributario
• Omisión de presentación de F/29 habiendo • Falta de Pagos de giros emitidos por
emitido documentos tributarios postergación de IVA en la cantidad de
electrónicos con IVA DF. periodos tributarios señalados en el art 64 de
• Subdeclaracion de débitos fiscales en sus .
la ley del IVA
F/29 F/29 habiendo emitido documentos • Falta de pago de giros por declaraciones fuera
tributarios electrónicos con IVA DF por de plazo de IVA , en cobranza de tesorería,
montos superiores a los declarados. giros con convenio de pago caduco o de
deudas declaradas incobrables.
• Sobre declaración de IVA CF en sus F/29 , • Domicilio inexistente, no ubicado y/o
en relación a los DTE respectivos en que inconcurrente a notificaciones de
tenga derecho a la utilización del IVA CF. requerimiento de antecedentes en el marco
de una auditoria o en un proceso de
recopilación de antecedentes.
• Falta de declaración de impuesto anual a ala
renta que implique a omisión de los ingresos
facturados o sin facturar , en la cantidad de
periodos tributarios señalados en el art 64 de
a ley del IVA
A los contribuyentes que aparezcan en esta “Nómina de Contribuyentes Sujetos a
Retención” y que se les haya retenido totalmente el IVA por los agentes
retenedores, tendrán derecho a recuperar su crédito fiscal, al igual que el
remanente que se origine, imputándolo directamente al débito fiscal producto de
otras ventas que generen en el período. Si subsistieren créditos fiscales o
remanentes de crédito fiscal, el contribuyente podrá solicitar su devolución hasta
el monto del débito fiscal retenido, o del remanente, si éste es menor,
presentando una solicitud al Servicio de Impuestos Internos a través del
Formulario 3560 (F3560), denominado “Solicitud de Devolución de IVA, por
Cambio de Sujeto, presentando previamente Los Formularios 3561 y 3562 cuando
corresponda, según lo instruido por la Resolución N° 41 de 06 de mayo de 2016.
La petición, deberá presentarse por cada período tributario, dentro del mes
siguiente al de la retención del tributo, una vez efectuada la declaración mensual
que establece el artículo 64 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
Cabe destacar que el agente retenedor, deberá emitir una “Factura de Compra”
reteniendo el 100% del IVA de la operación, el cual deberá ser declarado y pagado
como un impuesto de retención. El Contribuyente Sujeto a Retención no tendrá
obligación de emitir factura por esa operación, sin perjuicio de la guía de
despacho por el traslado de los bienes, según corresponda.
Nuevo Cambio de Sujeto por Incumpliendo Tributario
(Resolución Nº 42, del 30 de abril de 2018)
La Resolución Nº 42, de 2018, establece que los Agentes Retenedores
deberán retener el total del IVA por las compras o servicios recibidos por
los Contribuyentes Sujetos a Retención (Según nominas), esto es
independientemente que sean emisores de Documentos Electrónicos. Para
que, la funcionalidad de este tipo de cambio sujeto, el SII publicara
Nóminas de Agentes Retenedores y la Nóminas de Contribuyentes sujetos a
Obligación a Retener Retención.
Corresponde a un listado de contribuyentes cuyas operaciones gravadas
con IVA estarán afectas con el cambio de sujeto, por el cual se les deberá
Nómina de retener el total del impuesto. Estos contribuyentes serán incorporados a
Contribuyentes esta nomina por una o más resoluciones.
Sujetos a
Retención
Nominas
emitidas por el
SII Corresponde a un listado de contribuyentes calificados como Agentes
Retenedores, por lo cual deberán retener el 100% del IVA de las
Nómina de operaciones que efectúen con Contribuyentes que Sujeto a Retención.
Agentes Estos contribuyentes serán incorporados a esta nomina por una o más
Retenedores resoluciones.
Omisión de presentar Formularios 29, habiendo emitido documentos
tributarios electrónicos (DTE) con IVA Débito Fiscal;
Aquellos contribuyentes
Subdeclaración de débitos fiscales en sus Formularios 29, habiendo
que presenten
emitido DTE con IVA débito fiscal por montos superiores a los declarados;
reiteradamente, entre
otras, las siguientes
brechas de cumplimiento
Sobre-declaración de IVA créditos fiscales en sus Formularios 29, en
tributario asociadas a las
relación a los DTE respectivos que tenga derecho a la utilización del IVA
obligaciones del IVA:
Crédito Fiscal.
Conformación de Falta de pago de giros emitidos por postergación de IVA en la cantidad
la Nómina de de períodos tributarios señalados en el artículo 64 de la Ley del IVA;
Contribuyentes
Sujetos a
Retención Falta de pago de giros por declaraciones fuera de plazo de IVA, en
cobranza de Tesorería, giros con convenio de pago caduco o de deudas
declaradas incobrables;
Aquellos contribuyentes
que presenten de forma
reiterada algunas de las Domicilio inexistente, no ubicado y/o inconcurrente a notificaciones de
siguientes brechas de requerimiento de antecedentes en el marco de una auditoría, o en un
cumplimiento tributario proceso de recopilación de antecedentes;
Falta de declaración del impuesto anual a la renta que implique la
omisión de los ingresos facturados o sin facturar, en la cantidad de
períodos tributarios señalados en el artículo 64 de la Ley del IVA.
Constituye reiteración para fines de este cambio de sujeto, la verificación de alguna de
las brechas de cumplimiento tributario descritas precedentemente, por dos o más
Que se entiende por
períodos.
Reiteración
La permanencia en la Nómina de Contribuyentes Retenidos tendrá una duración mínima
de seis meses.
Transcurrido este plazo, el contribuyente retenido será excluido de la nómina, siempre
Permanencia Nómina de que haya solucionado sus brechas de cumplimiento tributario y no haya incurrido en
Contribuyentes Retenidos nuevos anomalías de incumplimiento tributario, según se describe a las brechas
descritas para la conformación de la nómina.
Las nóminas Contribuyentes Sujetos a Retención y de Agentes Retenedores serán
publicadas semestralmente en la página web del SII. Esta publicación se efectuará el
último día hábil de junio y diciembre de cada año. Al día siguiente de dicha publicación
comenzarán a regir las obligaciones de retención.
Publicación de Nóminas
de Contribuyentes
Sujetos a Retención y de Los contribuyentes, en el desarrollo de sus operaciones, deberán verificar si su
Agentes Retenedores contraparte se encuentra incluida en alguna de dichas nóminas, según corresponda.
Los contribuyentes no incluidos en la Nómina de Agentes Retenedores, podrán solicitar su
inclusión a la Dirección Regional correspondiente a su domicilio, o a la Dirección de Grandes
Solicitud de inclusión en
Contribuyentes, según corresponda, siempre que acrediten que realizan operaciones con
nómina de Agentes
contribuyentes incluidos en la Nómina de Contribuyentes Sujetos a Retención.
Retenedores
El Director Regional, el Director de Grandes Contribuyentes o el Subdirector de Fiscalización,
Inclusión de oficio a podrán incorporar de oficio a uno o más contribuyentes en la Nómina de Agentes Retenedores.
nómina de Agentes
Retenedores
El Director Regional, el Director de Grandes Contribuyentes o el Subdirector de Fiscalización,
podrán incorporar de oficio a uno o más contribuyentes en la Nómina de Contribuyentes Sujetos a
Inclusión de oficio a
Retención que presenten brechas tributarias reiteradas.
nómina de Contribuyentes
Sujetos a Retención
A los contribuyentes que se les haya retenido totalmente el IVA, tendrán derecho a:
Recuperar su crédito fiscal, al igual que el remanente que se origine, imputándolo
directamente al débito fiscal producto de otras ventas que generen en el período.
Derecho a recuperar
Crédito Fiscal
Si subsistieren créditos fiscales o remanentes de crédito fiscal, se podrá solicitar su
devolución hasta el monto del débito fiscal retenido, o del remanente, si éste es menor,
presentando una solicitud al SII, a través de la DJ 3560 y adicionalmente las declaraciones DJ
3561 y DJ 3562. (Resol. 41 de 2016).
La solicitud del Crédito Fiscal se deberá solicitar al SII, a través de la DJ 3560 y las declaraciones DJ
3561 y DJ 3562, según la Resolución Nº 41, del 06 de mayo de 2016.
La solicitud, deberá presentarse por cada período tributario, dentro del mes siguiente al de la
retención del tributo, una vez efectuada la declaración mensual del F29.
Proceso
de
solicitud Si en la verificación de los antecedentes de la determinación del Crédito Fiscal que da origen a la
de solicitud, se detecta créditos en exceso o que no reúnan los requisitos para tener derecho a crédito
devolució fiscal, según art. 23 de la Ley del IVA, deberán deducirse del crédito fiscal del período y, a partir del
n del remanente si lo hubiera, y se deberá recalcular el monto de la devolución.
Crédito
Fiscal
Las solicitudes presentadas fuera del plazo, también deberán ser presentadas de acuerdo a la
normativa vigente sobre el procedimiento de devoluciones por Cambio de Sujeto de Derecho de IVA,
para ser tramitadas conforme al artículo 126 del Código Tributario, dentro del plazo de tres años.
La no retención del impuesto por el no otorgamiento de factura de compra o, su emisión sin cumplir los
requisitos legales, reglamentarios y los establecidos en la Resolución Nº 42, de 2018, harán aplicable las
sanciones del N° 10 del artículo 97 del Código Tributario, vale decir, una multa que va del 50% al 500%
de la operación, con un mínimo de 2 UTM y un máximo de 40 UTA.
Multas y
sanciones
Además, el Retenedor deberá pagar el IVA que debió retener, más los reajustes, intereses y multas,
establecidos en los artículos N° 53 incisos 1° y 3° y 97 Nº 11 incisos 1° o 2° del Código Tributario, según
corresponda.
Rige a partir del 1 de agosto de 2018
Fecha de
entrada en
Vigencia
Resolución Nº 42, del 30 de abril de 2018
Normativa
Adicionalmente, la Resolución N° 42, de 2018, deroga a contar del 2 de mayo del 2018, la
Resolución N° 2, del mismo año, la cual a su vez derogaba la Resolución N°39, del año 2008, a
contar del 1° de mayo de 2018. Y esta última Resolución mencionada, establecía en términos
generales que si el vendedor o prestador del servicio era emisor de documentos tributarios
electrónicos (DTE), no sería aplicable las resoluciones las normas de cambio de sujeto.
