REDUCIDA TRIBUTARIO 07/02

CASO 5 DERECHO TRIBUTARIO II- TEMA 2

El IRPF es un tribute cedido y por tanto hay ciertas competencias para las
CCAA, ahora bien la gestión del impuesto no se cede y es el estado quien
tiene facultad para ello, dentro de el el órgano encargado es la AEAT. Hay
ciertos impuestos como el de ISD, IBI, IAE y otros pues si que hay cedida la
gestión del tributo. Se aplica la norma estatal en conjunto con la estatal, la
autonómica la escala aplicable asi como el régimen de exenciones.
CASO 6
Pregunta relativa al conyugue. En el art. 11 de la LIRPF se establecen las
normas para la individualización de rentas. Los bienes obtenidos de la
tenencia de activos se hace la indiv. en función de quien tiene la titularidad
del activo. En cambio los rendimientos económicos siempre se hace en
función de quien los ejerza con independencia del REM. La titularidad del
activo en el caso de los dividendos es suya, se le atribuye a el la titularidad
a efectos de irpf. En el caso de los ingresos por los servicios prestados, le
corresponden a el porque es quien ejerce la actividad. En el caso de
alquiler de la casa que recibió en donación, es privativo y le corresponde a
el la titularidad y tributa el por ello. Una vez liquidada la SG le corresponde
a los dos la titularidad de los activos.

TEORIA. LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

Estos son rendimientos procedentes del trabajo cuando estamos ante una
relación laboral o similar. Encontramos dos tipos: los que lo son por su
propia naturaleza y los que ex lege, lo son. Como sean actividades
económicas no pueden ser de trabajo, estas son cuando estamos delante de
un empresario (definición mercantil de empresario aquí). Una vez
descartado esto, vemos en el art. 17 lo siguiente: 1º apartado define los
rendimientos de trabajo (RT) y en el 2º habla de los que lo son por
imposición legal.
En el primer apartado encontramos como mas importantes: contribuciones
a planes de pensiones (en estos normalmente decimos que son planes que
promueven los empresarios, y cuando este es el caso ademas de darte un
dinero se aporta un dinero a un fondo plan de pensiones para que en el
futuro se pueda acudir a ese dinero en caso de fallecimiento, enfermedad,
jubilación) estos importes se consideran rendimientos de trabajo y es
importante 17 define el RT no solo el dinero en cash sino tambien en
especie, me pueden dar un bien o derecho que es un disfrute personal
fundamental el disfrute personal (y asi es retribución de trabajo tambien,
ejemplo cesta de navidad), desempleo… Volviendo al hecho de que se
permite el pago en especie, llegamos a un punto (EXAMEN) que es el punto
d) que es d) Las dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de
locomoción y los normales de manutención y estancia en establecimientos
de hostelería con los límites que reglamentariamente se establezcan. Es
decir que el dinero que te den para irte de viaje no se considera RT
siempre que no supere una cierta cantidad, los limites se establecen en el
art. 9 del reglamento de la LIRPF, que establece lo siguiente: importante
aprenderlo bien

- Cuando la empresa se hace cargo del gasto aquí NO HABLAMOS DE

RETRIBUCION para mi salvo que se trate de un pago en especie
(pongamos viajar en primera, me alojo en el Hilton). Cosa distinta es
que la empresa me page un dinero para cubrir lo que haga falta.
- Aprender apartado 2, 3 sobre todo.

Al final la conclusión es que no hay renta si no se superan estos límites, es

un supuesto de exención directamente no hay renta.
El apartado dos habla de prestaciones de planes de pensiones (regulación
que se verá más adelante), rendimientos derivados de cursos, becas… en el
apartado 3 establece que los rendimientos obtenidos de impartir cursos y
obras literarias
Para calificar un RT al final lo que se sigue es:
i) Es un R del 17.2
a. SI: si es cursos, obras literarias, artísticas.
i. SI: es AE?
1. SI lo es pues AE, si no pues RT
b. Resto: RT
ii) No es un R del 17.2
a. Si es una AE es un RAE
b. Si no es un RT
INSERTAR FOTO AQUÍ

Rendimiento de trabajo en especie: recibes bienes o servicios que son de

disfrute personal
Rendimientos de impedimento regulares: es una reducción prevista para
rendimientos previstos para varios años pero solo tributan en 1 año, existe
una reducción poruqe el IRPF es progresivo. Si tenemos un tipo fijo del
10% y una escala progresiva de 10, 15, 25, 35%,
Ejemplo claro: bonus plurianual te voy a pagar un bonus en el año 3
siempre que cumplas con ciertas ventas, en este caso tu cobras el bonus al
final y tributas al final de acuerdo con las reglas de tributación temporal,
pero realmente lo has ido ganando con el tiempo, se ha generado a lo largo
de los 3 años. El art. 18 reglamento establece que los rendimientos de esta
clase se aplica una reducción del 30% de la base imponible.
Esquema RT
+RT
-Reducción 30%

=RTNeto
-Deducción gastos SS, y sindicatos y colegios profesionales que sean de
colegiación obligatoria (abogados, arquitectos...). Limite 300 euros anuales
-Deducción gastos defensa jurídica (¡tiene que ser un pleito contra el
empleador ojo!) limite de 300 anuales también
-Deducción “porque sí” de 2000 euros. Son gastos de dificil justificación, es
un poco la razón de ser. Son 2000 euros adicionales en ciertos supuestos,
viene en la ley.

=Rprevio. Se puede aplicar una reducción por obtención de rendimientos

de trabajo (ver art. 20 reglamento, importante).

MAGISTRAL
La renta general es la que mejor manifiesta el principio de capacidad
económica, en la ley se ve que lo que forma parte de la renta general –
escala progresiva, mientras que a la llamada renta del ahorro se le aplica
una escala proporcional.
Primero de todo hay que ver ante que tipo de renta estamos, en los RT es
de cajón porque lo sabemos, pero en los casos en los que no se diga lo 1º es
la calificación de rentas.
Los rendimientos de trabajo personal forman parte de la renta general,
primera idea. Para ver como se cuantifica el impuesto, primero hay que ver
el rendimiento neto que forma parte de la base imponible. Partimos
siempre del rendimiento integro o bruto, y queremos llegar al neto. Hay
tres fases fundamentales para el cálculo:
Notas: los rendimientos irregulares tienen una reducción, y que esta
reducción en los RT opera sobre el rendimiento integro OJO, esto no es lo
mismo en otros tipos de rendimiento. En la fase 1 se hace acopio de todos
los rendimientos obtenidos, todo esto es el INTEGRO.
Sobre este aplicamos reducciones para llegar al neto, es la 2ª fase. Sobre
los rendimeintos íntegros ya calculados se ven las deducciones posibles. En
los RT personal hay limites en las deducciones que se pueden hacer, solo
las recogidas en la ley (ver transparencia). Hay una deducción de 2000
euros por gastos difícilmente justificables, se aplica si o si, es global de
2000 euros. Aplicado todo esto, llegamos al NETO.
La 1ª fase y la 2ª fase se aplica siempre, la 3ª no. En el rendimiento neto
hay una deducción cuando se trata de una cuantía pequeña, ojo porque el
importe del art. 20 se ha modificado via PGE 2023. Dice que los
contribuyentes con RNT inferiores a 19.000 euros… aquí habríamos
calculado los rendimeintos netos que junto con otros pasarían a formar
parte de la base imponible general.

CASO PRÁCTICO DON JUAN

Tenemos dos rendimientos íntegros de retribuciones dinerarias que son
14.400 y 9.800 euros. Nos han hablado tambien de retenciones y de SS; las
retenciones lo vemos al final cuando veamos el proceso liquidatorio pero lo
básico es 1) una obligación tributaria material, la retención no nos interesa
ahora pero hay que tenerla en cuenta, no todas las rentas tienen
retenciones pero los RT si, lo que sucede es que la empresa retiene parte
del irpf y lo ingresa en nombre del obligado a la AEAT, ojo. Las retenciones
nos interesan SOLO CUANDO ESTEMOS EN LA CUOTA A PAGAR LA
CUOTA LIQUIDA, AHÍ DESCUENTO LO QUE HE PAGADO YA, en la base
imponible NO nos interesa. Las retenciones son deducibles mas abajo, no
aquí.
Hay un gasto que si es deducible que es la SS, la dejamos de lado por
ahora. Para calcular RT íntegros: primero los sumamos y luego aplicamos
deducciones.
El texto nos dice que obtiene rentas por la impartición de charlas. ¿Estas
rentas son RT personal? El art. 17.2.c) dice que los rendimientos de
impartir cursos, conferencias, seminarios… esta claro que es un RT
personal. Pregunta: ¿siempre lo obtenido por cursos conferencias etc es un
RT personal? NO. Los cursos y conferencias son RT personal cuando el
conferenciante no asume nada con respecto al riesgo del curso, solo va a
dar el curso. Ahora, si el curso se da pero soy quien busca los asistentes, el
lugar de hacerlo, y asumo riesgos = RAE. El legislador ha establecido como
norma general que los cursos son RT personal, siempre y cuando el
conferenciante no asuma el riesgo y ventura del mismo. Es evidente que
son RT personal e íntegros por lo tanto
Hay que ver el art 7 de la ley IRPF que es donde se regulan las exenciones.
Esta renta puede estar sujeta o exenta, hay que verlo, es fundamental este
articulo porque nos dice que rentas que estando sujetas no tributan. El art.
17.1.d) dice claro que por ejemplo lo del tren y el taxi son rendimientos,
importante ver tambien el reglamento art. 9. El art 17 para saber si esas
dietas están sujetas o no remite al reglamento, lo dice tal cual. Las rentas
que están exentas son las que figuran en el art 9, importante tener en
cuenta la modificación de julio del 23, en la que se han actualizado ciertas
cuantías. Aplicando el art. 9 las rentas que hacen referencia a los pagos del
billete y taxi, queda exenta, NO se tributa por ello. Los gastos de
locomoción hospedaje etc tienen que verse en relacion con el art 9 del
reglamento.
Don juan tiene espíritu emprendedor y organiza seminarios online. Lo
obtenido son RAE porque es el que lo organiza y asume el riesgo, y tributa
esa renta pero no por RTP sino por RAE, ojo con esto.
RETRIBUCIONES COMO PROFESOR AYUDANTE Y TITULAR:
 - 9800+14400=24200

RETRIBUCIONES POR LAS CONFERENCIAS IMPARTIDAS

- Universidad los palacios

o RTP 500 euros, billetes avión y taxis exentos
- Completar..

RETRIBUCIONES CHARLAS IMPARTIDAS ONLINE

- RAE

RETRIBUCIONES SATISFECHAS POR AI AND LAW BV

- Es un RTP. Nota el irpf grava la renta mundial se genere donde se

genere independientemente de si se puede gravar tambien por otros
estados, para eso están los convenios de doble imposición
internacional.
- Hay RTP independientemente de donde se obtengan, lo mismo
ocurre con el IS.
- El art. 7 es importante tenerlo presente en casos asi
o ¡La letra p) habla de los exentos!!
 En este caso se cumple con lo cual esta exento
o Se aplica tambien el art. 6.2 del reglamento, tiene un limite y
hay un prorrateo respecto del tiempo en el que ha estado ahí.
o Los convenios de doble imposición se superponen al OJ
interno, pero el convenio no crea obligaciones que no existan
ya en el OJ, siempre se aplica con preferencia pero no puede
crear obligaciones.

Sobre el párrafo UTP

Spoiler: hay rendimiento irregular derivado de su actividad docente de los
últimos 5 años, se lo pagan en este año pero trae causa de años anteriores.
Pero hay una pregunta no resuelta, el no esta de acuerdo pero pleitea
porque el quiere sus 26000 euros, el pleito dura 6 años. Si imaginamos que
obtiene una sentencia favorable, y le pagan los 12000 que le quedan, ¿en
que momento declara esto? OJO EXAMEN, tiene que ver con la imputación
temporal de la renta, art. 14, la regla general es que es cuando es exigible
en este caso cuando la sentencia es favorable. Pero ojo, esto es la regla
general, el art. 14.2 a) y b). cuando la sentencia sea firme hay que imputar
(a) pero si en ese año no se paga se aplica el apartado b). Si me pagan con
posterioridad tengo que presentar una autoliquidación complementaria,
hay que presentarla en el momento en que es exigible, cuando la sentencia
cobra firmeza.
Solución 8400 euros, 12000 - 30%
Don juan tiene un hijo de 2 años
Se trata de LIRPF rentas en especie: la diferencia entre 480 y 240, que es
240, aplicable el art. 42.1, esta es una retribución en especie y no dineraria
como las anteriores.
Hay una exención aplicable aquí 42.3 LIRPF

IMPORTANTE INGRESO A CUENTA RETRIBUCION EN ESPECIE

Igual o parecido a las retenciones en las retribuciones dinerarias.

Plan de pensiones utp

Que sucede con la cantidad que el empleador mete en el plan
Las únicas aportaciones al plan de pensiones que forman parte de los RT
son las aportaciones del EMPLEADOR, lo que este aporta es un RTP,
porque es una renta futura, OJO. Los importes de los planes de pensiones
tanto de empleador como de empleado reducen base imponible, idea
general importante tener en cuenta.
Este es el final de los rendimientos íntegros. Hay que calcular la 2ª fase,
que deducciones hay, que gastos deducen los rendimientos íntegros.

- Gastos SS 1240 euros

- Defensa jurídica hasta 300 euros
- Ver foto 08/02 y copiar aquí .

La 3ª fase no se aplica porque nno son cuantías inferiores a 19k euros.

REDUCIDA 15/02  PROFESOR TIO (DESPUES DE LA CLASE ONLINE DE

LA DARYA)
TEMA 4
Rendimientos de capital mobiliario: hay algunos que forman parte de la
renta general y otros de la renta del ahorro, hay que hilar fino. Hay que ver
si forma parte de una renta u otra. Simplificando mucho (es como una
pista) aquellos rendimientos de capital mobiliario anudados en inversión de
productos financieros nos vamos a renta del ahorro. Los RCM que forman
parte de la renta del ahorro son los siguientes. Nos movemos en el art 25
LIRPF
a) Las participaciones en fondos propios de entidades: dividendos,
importante, es el supuesto prototipo.
b) Los que derivan de cesión a 3os de capitales propios: normalmente
entidades financieras.
c) Rentas derivadas de seguros de vida o invalidez y operaciones de
capitalización
d) Rentas vitalicias o temporales derivadas de la imposición de
capitales.
Importante que aquí siempre partimos de rendimientos íntegros o brutos,
hay muy pocas deducciones también. Se pueden deducir gastos de
admisión y deposito de valores negociables para a) b), reducciones de
régimen transitorio para c) y ninguna para d). Las reducciones por
rendimiento irregular no se dan, ojo, esta era aquel rendimiento que
derivaba su obtención de mas de un año, pero hay derecho a una reducción
porque no deriva de la anualidad sino de todos los años en los que se ha
producido.
Pregunta porque en este caso no se dan: el rendimiento irregular la
reducción del 30% tiene una finalidad de “vamos a mitigar el sablazo que
supone aplicar el tipo progresivo para un año cuando no se ha generado en
ese año sino en varios durante un tiempo”. En el caso de renta del ahorro
el tipo es proporcional y no progresivo, no se ve tan afectado.
Supuestos de RCM que forman parte de la renta general:
a) Propiedad industrial e intelectual
b) Prestación de asistencia técnica
c) Arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas y
subarrendamientos
d) cesión del derecho a la explotación de la imagen
Aquí si puede darse la reducción por irregularidad si se cumplen los
requisitos, en todos los supuestos (evidentemente no todos los RCM que
forman parte de la renta general tienen esta deducción).

CASO PRÁCTICO DE HOY: “DOÑA ELENA DEL CAMPO”

Volver a destacar el hecho de que las retenciones van al final del todo
cuando tenemos la cuota líquida, ahora mismo nos dan exactamente igual,
como ocurría en el último supuesto.

Primero de todo, cual no es una renta que no es un RCM  cuando

obtiene los 100,000 euros, la mujer decide comprar acciones y luego
las vende obteniendo 14,000 euros de plusvalía, que es una ganancia
patrimonial derivada de una transmisión (las hay que no derivan de
transmisiones como por ejemplo los premios). El art. 21 LIRPF define
lo que es un RCM: importante que sean rentas no afectas a
actividades económicas, porque si lo están  RAE. El 21.1 2º párrafo
dice que “No obstante, las rentas derivadas de la transmisión de la
titularidad de los elementos patrimoniales, aun cuando exista un
pacto de reserva de dominio, tributarán como ganancias o pérdidas
patrimoniales, salvo que por esta ley se califiquen como
rendimientos del capital”.

Diferentes tipos de renta de los que hay que hablar:

- alquiler joyas: va a la base imponible general y no del ahorro,
no tiene nada que ver con inversiones en productos financieros
evidentemente. Nos movemos por el art. 25.4 c), y en relacion
con los gastos el 26.1 b). Primero ingresos, esta mujer no se
dedica al arrendamiento de joyas, de hacerlo sería un RAE,
pero es un RCM. Toca ver que gastos son deducibles, 26.1 b),
 para la determinación del rendimiento neto se deducirán los
gastos necesarios para su obtención y en su caso el importe del
deterioro sufrido por los bienes o derechos de que los ingresos
procedan.
o Habría que deducir: limpiezas y reparaciones (3,560),
amortización (OJO, art. 20 RIRPF remite al art. 14 que
remite al 30.1. se aplica la tabla de amortizaciones),
seguro de las joyas (2,340).
- seguro de vida: esta mujer cumple 65 años y estaba metiendo
dinero en ese seguro, habia metido 80.000, cumple los 65 y los
retira en forma de capital (de golpe, a diferencia de renta, a
trocitos) y obtiene una cantidad de 91,245 euros. Sobre la
renta una vez calculada -viene de 10 años- ¿se aplica alguna
reducción de irregularidad? NO porque es renta del ahorro,
aquí no hay. Como se cuantifica la renta derivada de seguro de
vida en este caso y hay algún gasto deducible  se tributa la
ganancia patrimonial porque el dinero que ha ido metiendo
todos esos años tributaba!! Este supuesto encaja
perfectamente en el art. 25.3 LIRPF. Se calcula como la
diferencia entre el capital percibido y las primas satisfechas
(11.245 -comprobar- euros le harán una retención de aquí). La
compañía aseguradora practicara la retención del 19%.
- deposito en el superfijo: habia obtenido una cantidad de dinero
con un seguro de vida y lo mete en un depósito que le produce
250 euros, y gastos son 14 euros de comisión de apertura.
Vamos con esto: “cesión a terceros de capitales propios” ha
cedido a un banco su dinero para obtener una rentabilidad. Los
rendimientos íntegros: 250 euros, pero hay que ver que hacer
con los 14 euros de comisión de apertura, si son deducibles o
no. Ahora aplicamos el 25.2 LIRPF  igual que hay retenciones
con los RT ocurre algo parecido con los RCM el banco retiene
una parte de los intereses (algo así). Arts 75 y 76 de la LIRPF y
art 90 del reglamento respecto de la retención. Mirar eso. Los
gastos deducibles vienen en el art. 26.1 a), en este caso la
comisión de apertura no lo es, ojo. NO ES DEDUCIBLE.
- que pasa con la retirada de efectivo: contexto la mujer tiene
un 15% de una SL y tiene una tarjeta de crédito de la que
retira 14,560, esa retirada tributa en el IRPF, y es un RCM.
Pregunta trampa: ¿hay que entender que la disposición de la
tarjeta de la SL es una donación? (no estaría dentro del IRPF,
claro). Como solucionar esto: hay un elemento clave y es que la
mujer es participe de la sociedad y obtiene de esta una renta,
la donación tendría sentido si ella no formara parte de la
sociedad, pero si forma parte. Aquí hay una participe que tiene
el 15% que saca 14,560 euros. ¿Dónde metemos por tanto esta
renta que obtiene? Lo metemos en “participación en fondos
propios de entidades”, como si fuera un dividendo OJO. Hay
que ir al art. 25 d), este es el articulo aplicable para definir
este RCM.
 o El ejemplo de esta categoría es el de los dividendos como
decíamos antes. Telefónica cuando reparte dividendos
reparte beneficios y esto se grava dos veces, beneficios
obtenidos por la empresa (IS), y otra vez por la obtención
de la renta en forma de beneficios. Esta es una doble
imposición económica porque la misma renta es gravada
en la sede de dos obligados tributarios distintos, cosa
distinta es la doble imposición jurídica (sobre un solo
sujeto).
o Las acciones compradas por ejemplo devaluadas,
mientras no se vendan no suponen ganancia ni perdida
patrimonial, y por tanto no tributan. Si no generan
dividendos, no se tributa nada hasta que no se vendan.

Y si en vez de meter el dinero en un seguro de vida lo mete en

un plan de pensiones, y rescata ese plan de pensiones: (plan de
pensiones: plan de ahorro privado que consiste en aportaciones
que se van haciendo, tiene mas rigidez a nivel de
disponibilidad que el seguro de vida). Pongamos que he
cumplido los 65 años y rescato el dinero del plan de pensiones,
(ojo que solo era RT si lo aportaba al plan el empleador):
como tributa el rescate  los seguros de vida tributan como
renta del ahorro, el rescate del plan de pensiones se va a RT
personal y se va a la escala progresiva de la renta general, es
un diferimiento del pago al fin y al cabo, lo dice en el art. 17.2
a) 3º: el rescate del plan de pensiones va a renta general y mas
en concreto a RTP, y evidentemente es un rendimiento
irregular. Y como estamos en la base imponible general
debería haber deducción del 30% pero no la hay  art. 18.2.1
LIRPF básicamente dice que te crujen porque la excepción de
la reducción es el 17.2.a) y esto es porque se rescata da igual
si es rescate como capital o como renta lo que pasa es que el
sablazo si se rescata como renta es menor.

Y si lo rescata mediante una renta vitalicia o temporal de 10

años de duración nos haría estar ante el art. 25.3 a) 4º. Aquí
solo habría que decir que con los pocos datos que se dan,
entramos a tributar como RCM en funcion de los porcentajes
del art. 25.3 a) 4.

CLASE DE TRIBUTARIO MAGISTRAL- RC INMOBILIARIO

Posibilidades de rendimientos de inmuebles- perdidas y
ganancias si los vendemos (esto es distinto, otro rendimiento,
el de pyg) luego podemos tener el inmueble y vivir ahí, no hay
nada que imputar porque no hay renta, luego esta el supuesto
mas paradigmático de RCI que es el de alquiler del inmueble.
En cada tipo de rendimiento hay reglas particulares para la
deducción de los gastos y la cuantificación de los rendimientos,
y luego están las imputaciones de renta, que no son
estrictamente RCI sino otro tipo de R que se cuantifica en
función del valor catastral del inmueble y es una suerte de
penalización por tener el inmueble vacío o segunda vivienda
que no está generando rendimientos.

Artículos aplicables: art. 22 y ss.

Artículo 22. Rendimientos íntegros del capital
inmobiliario.
1. Tendrán la consideración de rendimientos íntegros
procedentes de la titularidad de bienes inmuebles rústicos y
urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos, todos
los que se deriven del arrendamiento o de la constitución o
cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre
aquéllos, cualquiera que sea su denominación o naturaleza.
2. Se computará como
rendimiento íntegro el
importe que por todos los
conceptos deba satisfacer
el adquirente, cesionario,
arrendatario o
subarrendatario, incluido,
en su caso, el
correspondiente a todos
aquellos bienes cedidos
con el inmueble y
excluido el Impuesto
sobre el Valor Añadido o,
en su caso, el Impuesto
General Indirecto Canario

En los RCI los gastos

deducibles son todos los
necesarios para la
obtención del
rendimiento, en el art. 23
hay un listado
ejemplificativo, no
numerus clausus, en el
que se regulan aspectos
concretos. En el apartado
a) se habla de esos gastos
necesarios, en el b) de las
cantidades destinadas a la amortización del inmueble.
La vivienda habitual no genera renta, la vivienda arrendada
genera RCI y la vivienda disponible genera imputaciones de
rentas. Importante recordar esto!!!
El RCI se parecen mucho a RAE, hay que distinguir en base a
ser empleado por cuenta ajena o empresario. Si una persona
tiene 15 inmuebles y los arrienda ¿estamos ante un empresario
o es un RCI, siempre va a tener vis atractiva el RCI? El art.
27.2 LIRPF establece el criterio de distinción, “2. A efectos de
lo dispuesto en el apartado anterior, se entenderá que el
arrendamiento de inmuebles se realiza como actividad
económica, únicamente cuando para la ordenación de esta se
utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y
a jornada completa.”.

Para el calculo del rendimiento integro se tienen en

consideración todos los conceptos que deba satisfacer el
arrendatario con exclusión del IVA o IGIC (IVA canario,
más o menos). Normalmente cuando se arrienda una vivienda
hay exención de IVA por norma general, el arrendamiento de
oficinas por ejemplo si lleva IVA y ese IVA nunca se computa
como rendimiento integro porque yo no me lo quedo. Cuando
tenemos el RI, cuantificamos los gastos deducibles, que son
esencialmente los de arriba (a) y (b).
A) Gastos necesarios.
a. Intereses de financiación: te pido una hipoteca para
adquirir el inmueble, los intereses son deducibles, el
capital evidentemente no pero los intereses que
genera si lo son.
b. Gastos de reparación y conservación: normalmente
destinados a arreglar algo roto, lo define el art. 13 del
RIRPF. “A estos efectos, tendrán la consideración de
gastos de reparación y conservación:
i. Los efectuados regularmente con la finalidad de
mantener el uso normal de los bienes
materiales, como el pintado, revoco o arreglo de
instalaciones.
ii. Los de sustitución de elementos, como
instalaciones de calefacción, ascensor, puertas
de seguridad u otros.
iii. No serán deducibles por este concepto las
cantidades destinadas a ampliación o mejora
Porque distinguir entre reparación (se ha estropeado
y hay que arreglarlo o hay que mantenerlo) las
mejoras tienen una repercusión temporal mayor, no es
un gasto del ejercicio , no quiere decir que tu no
puedas tener en cuenta ese importe, es solo que se
hace por otra vía que es la de amortizaciones.

La peculiaridad de los gastos de intereses de

financiación y de reparación y conservación es que
estos importes nunca pueden superar el importe de
los RI. El RCI a diferencia de otros puede ser negativo
 (puede haber pérdida de Cap Inmobiliario, como es un
alquiler ineficiente en términos de ingresos y gastos).
Lo que pasa es que estos dos gastos nunca pueden
superar ese importe, si yo tengo 10,000 euros de
ingresos por alquiler y me gasto 12,000 en
financiación, solo puedo deducirme 10,000, los otros
2,000 me los puedo deducir en los 4 años siguientes.
c. Tributos tasas y recargos (sanciones nunca)
i. IBI, tasa basuras…
d. Servicios personales: portería…
e. Saldos deudos o cobros. Aquí hay que volver al tema
del devengo. El RCI el criterio es el de exigibilidad,
desde que se pueden exigir (ver 1ª sesión). Si un
arrendatario no me paga durante unos meses no
significa que mi RI se deduzca, si me paga la mitad del
año tengo que seguir computando como RI la
totalidad, salvo que estemos ante un caso de saldo de
dudoso cobro y pueda justificar que efectivamente no
lo voy a cobrar. Aquí se aplica el art. 13.e)  vienen
las circunstancias en las que se entiende justificado
ese impago (situación de concurso, o cuando
transcurren mas de 6 meses desde la gestión de
cobro, leer art.).
El art. 13 dispone:

“e) Los saldos de dudoso cobro siempre que esta

circunstancia quede suficientemente justificada. Se
entenderá cumplido este requisito:
1.º Cuando el deudor se halle en situación de
concurso.
2.º Cuando entre el momento de la primera gestión de
cobro realizada por el contribuyente y el de la
finalización del período impositivo hubiesen
transcurrido más de seis meses, y no se hubiese
producido una renovación de crédito.
Cuando un saldo dudoso fuese cobrado
posteriormente a su deducción, se computará como
ingreso en el ejercicio en que se produzca dicho
cobro.”

Hay que tener en cuenta que primero se computa

como RI la totalidad y luego se deduciré en concepto
de dudoso cobro los importes impagados. Asi
funciona.

b) AMORTIZACIONES: concepto contable sobre la vida útil de

activos. Es un concepto importante en RAE porque los empresarios
amortizan sus activos afectos a AE, si tengo una vivienda habitual no
hay trascendencia a efectos de IRPF, no es un activo afecto. Las
amortizaciones en caso de RCI para los inmuebles la norma es
depreciación efectiva, pero hay una presunción de que el 3% del
siguiente valor es una depreciación efectiva (lo vamos a calcular
siempre en el 3%) pero el 3% entre el mayor valor entre valor
catastral o el de adquisición. La amortización SIEMPRE se hace
sobre la edificación, NO sobre el suelo.

Para calcular la amortización de un inmueble primero se coge el

valor catastral y el de adquisición, se ve el mayor y se selecciona.
Cogemos luego el porcentaje de edificación, es decir el valor
que tiene respecto del total suelo+edificación, supongamos que es el
80% (el suelo vale el 20%), se coge el 80% y se aplica el 3%. En las
amortizaciones SIEMPRE se quita el suelo. Como saber los
porcentajes  el catastro suele indicarlo, importante. El porcentaje
se suele indicar respecto del valor catastral, pues hay que aplicarlo
al valor de adquisición tambien si es necesario.

Por ejemplo, unos aparatos de aire acondicionado, nunca se

computaran como gastos del ejercicio porque van a durar mas de un
año y por tanto es un gasto amortizable de forma similar al inmueble.
Los aparatos se amortizan no al 3% sino de acuerdo a unas tablas.

El rendimiento neto previo es el resultado de aplicar los gastos

deducibles correspondientes al RI y hay que aplicarle reducciones
para llegar al RN. Las reducciones:
- Arrendamiento de VIVIENDA  60%, y no si el rendimiento es
negativo. El art. Aplicable es el 23.2 LIRPF, que establece las
reducciones para Rneto. Lo del 60% es como lo clásico, pero
hay distintos supuestos.
o En un 90 por ciento cuando se hubiera formalizado por el
mismo arrendador un nuevo contrato de arrendamiento
sobre una vivienda situada en una zona de mercado
residencial tensionado, en el que la renta inicial se
hubiera rebajado en más de un 5 por ciento en relación
con la última renta del anterior contrato de
arrendamiento de la misma vivienda, una vez aplicada,
en su caso, la cláusula de actualización anual del
contrato anterior.
o En un 70 por ciento cuando no cumpliéndose los
requisitos señalados en la letra a) anterior, se produzca
alguna de las circunstancias siguientes […]
o En un 60 por ciento cuando, no cumpliéndose los
requisitos de las letras anteriores, la vivienda hubiera
sido objeto de una actuación de rehabilitación en los
términos previstos en el apartado 1 del artículo 41 del
Reglamento del Impuesto que hubiera finalizado en los
dos años anteriores a la fecha de la celebración del
contrato de arrendamiento.
o d) En un 50 por ciento, en cualquier otro caso.
 *NO SI EL RENDIMEINTO ES NEGATIVO: si el RN previo
es negativo no hay reducción.
- Rendimientos generados en periodo superior a dos años o
notoriamente IRREGULARES: 30%. Supuestos de bonus
plurianuales, indemnización de despido, etc. No es el único
supuesto de la reducción el de irregulares o en periodo
superior a dos años, sino tambien lo que establece el art. 15
RIRPF:
“A efectos de la aplicación de la reducción prevista en el
artículo 23.3 de la Ley del Impuesto, se consideran
rendimientos del capital inmobiliario obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente, los
siguientes, cuando se imputen en un único período
impositivo:
a) Importes obtenidos por el traspaso o la cesión
del contrato de arrendamiento de locales de
negocio.
b) Indemnizaciones percibidas del arrendatario,
subarrendatario o cesionario por daños o
desperfectos en el inmueble.
c) Importes obtenidos por la constitución o cesión
de derechos de uso o disfrute de carácter vitalicio.”

El RN puede ser negativo y hay un limite en caso de parentescos:

cuando hablamos de cónyuge o pariente hasta 3er grado de
consanguinidad, el rendimiento no puede ser menos que lo que
correspondería a integrar en la base imponible por imputación de
rentas. Es decir, si yo tengo un arrendamiento pactado con un
pariente, hermano por ejemplo, en esos supuestos hay que comparar
si el RN obtenido es inferior o superior al que correspondería por
imputación de rentas, si es menos a imputación de rentas entonces
es este ultimo el que se aplica.

Como se CALCULA LA IMPUTACION DE RENTAS para inmuebles

urbanos o rústicos con construcciones, que ni estén arrendados ni
sean vivienda habitual.
El importe es:
- Si el valor catastral no está revisado 2% del valor
- Si está revisado en los últimos 10 años 1.1% del valor
- Si no hay valor catastral 1.1% del mayor entre valor
comprobado o valor de adquisición

El valor comprobado significa que la admin haya comprobado ya el

valor del inmueble a otros efectos y es un valor que considera
correcto. OJO que las imputaciones de renta se calculan sobre TODO
el valor del inmueble, aquí nos da igual la separación suelo-
edificación.
RESOLUCION DEL CASO: “Jesús Domingo”
1. Capturas de la resolución del caso
21.

2. Resolución del caso: explicaciones y notas de la

explicación
VIVIENDA DE SANCHINARRO
Son 21.600 euros de ingresos del alquiler porque son 1800x12
meses, ojo con los prorrateos y cálculos de alquileres, siempre se
pone en términos anuales.
Los intereses del préstamo son deducibles, los gastos de reparación
tambien, gastos de comunidad de propietarios, IBI, tasa de basuras,
seguro, idem. Los honorarios del abogado son un gasto deducible
porque se trata de un gasto necesario para obtener el rendimiento.
Respecto de la amortización del inmueble, que es mayor  valor de
adquisición > valor catastral. Sacamos el valor del suelo, 15% de
400,000 y luego vemos el valor de edificación restándolo al valor de
adquisición, tal que lo que hacemos es calcular el 85% del valor de
adquisición (valor de edificación calculado directamente) y de ahí
calcular la amortización del 3%. Los aparatos del aire son un gasto
de mejora y no de reparación, es deducible a razón del 10% anual de
acuerdo con las tablas.

La reducción de vivienda habitual no se aplica porque el rendimiento

neto es negativo.
VIVIENDA DE SEVILLA
No hay un valor de adquisición porque se ha adquirido por herencia
 a estos efectos se puede coger el valor de escritura/adquisición,
aunque sea por donación o herencia, si el valor de la donación es de
X, pues eso. En este caso no lo tenemos porque no los lo dan, no lo
sabemos. Aquí no hay préstamo. El inmueble de Sevilla esta la mitad
del año vacío, y es una imputación de rentas clarísima. Hasta el 1 de
julio está vacío. Para la imputación de rentas se coge el valor total,
que es el catastral, aquí no hay que hacer separación del valor del
suelo y de edificación.

Se coge el valor catastral y se multiplica por 1.1% y se divide /2 por

ser la mitad del año. La imputación de rentas es anual y es solo la
mitad del año, si es una fecha más exótica se hace prorrateando
sobre los dias del año. Son 9000 euros de RI porque han sido 1500
durante 6 meses. Los gastos deducibles evidentemente comprenden:
reparación (19000 euros por la inundación), un debate interesante es
si los gastos se prorratean en función del tiempo alquilado, ojo. El
criterio de la Direccion General de Tributos es 9500, pero
¡¡¡cuidado!!! Como el RI es 9000 este año solo me puedo deducir
9000 y los otros 500 euros se pueden deducir en los 4 años
siguientes.

Son deducibles igualmente gastos comunidad, IBI, tasa basura, y

luego estaría la amortización del inmueble, para lo que cogemos el
valor catastral porque no tenemos otro; del valor del inmueble
sacamos el valor de la edificación 85% porque el 15% restante es el
suelo, se aplica por la amortización efectiva que es el 3% y como se
alquila la mitad del año *0.5 año. No se aplican reducciones porque
el RN es negativo.

Queda pendiente el asunto de la indemnización  el art. 7 LIRPF

están entre las distintas exenciones las indemnizaciones, pero son
SOBRE DAÑOS PERSONALES, no sobre bienes. Por lo tanto, no vale.
Ahora bien, ¿sería una renta irregular?  el art. 15 b) del RIRPF dice
que legalmente es una indemnización percibida del arrendatario por
daños ocasionados al inmueble es un R obtenido de forma
notoriamente regular (por designación legal lo es). Don Jesús
integrará por tanto en su IRPF el 70% de 23000 euros, es decir
16100, por la reducción del 30%. Cuando lo hará, es decir en que
ejercicio dependerá de cuando sea firme la resolución judicial  de
acuerdo con el art. 14.2 a) LIRPF.

GANANCIAS Y PERDIDAS MATRIMONIALES- TEMA 6 (CREO)

Aquí lo relevante es la transmisión, si es una ganancia o perdida que

no deriva de una transmisión renta general, si si, renta del ahorro.
Podemos distinguir una serie de rendimientos que son rentas
constante y otras que son rentas esporádicas (ganancias y perdidas
patrimoniales) por ejemplo la compra de una bicicleta eléctrica y
habia una subvención que es una renta esporádica una ganancia
patrimonial que no deriva de una transmisión patrimonial. Luego hay
rentas presuntas. Las ganancias y perdidas patrimoniales son rentas
aisladas y luego las imputaciones de renta que son rentas presuntas
no reales como tal.
Qué es una ganancia o perdida patrimonial  nos movemos por el
art. 33 y ss de la LIRPF: para que haya ganancia o pérdida
patrimonial es absolutamente necesario que se cumplan los dos
requisitos a) que haya una variación de valor (incremento o
disminución) y b) alteración patrimonial (ingreso o salida). Es
indiferente que la ganancia o perdida derive de una transmisión
gratuita u onerosa. En el ejemplo de las acciones de Miguel,
mientras el no las venda no hay ganancia o perdida patrimonial. El
art. 33.1 es donde se recoge el concepto, IMPORTANTE lo de las
precisiones negativas (son supuestos de no sujeción, es decir lo que
parece una renta pero no lo es, no es hecho imponible), precisiones
negativas que incluyen las exenciones y las perdidas no computables
art. 33.2 a 33.5.
Como cuantificar: hay que distinguir entre las que derivan de una
transmisión y las que no. Reglas de calculo de las ganancias que
derivan de transm. art. 34.1 a, 35 y 36 y las que no 34.1 b). Hay que
distinguir tambien las transmisiones mortis causa, inter vivos, y las
onerosas y gratuitas, hay que ver que pasa en cada caso, ojo. Hay
reglas especiales de cuantificación, como en el caso de la permuta.

A) Delimitación negativa

A1) Reglas de no sujeción  es un supuesto porque lo dice la ley, el

de carencia de alguno de los dos requisitos que establece el 33.1, el
legislador dice que ahí aunque lo parezca, no hay hecho imposible,
esto lo dice el art. 33.2 y 33.3 según lo que se estime que no exista
de los dos requisitos.

A2) Supuesto de exención  33.4 b) por ejemplo, solo están exentas

las ventas de vivienda habitual de los mayores de 65 o los que se
encuentran en situación de dependencia.
Hay una exención EXAMEN SE PREGUNTA MUCHO: Art 38.1:
“Podrán excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales
obtenidas por la transmisión de la vivienda habitual del
contribuyente, siempre que el importe total obtenido por la
transmisión se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda
habitual en las condiciones que reglamentariamente se determinen.”

Art. 41 del reglamento: Podrán gozar de exención las ganancias

patrimoniales que se pongan de manifiesto en la transmisión de la
vivienda habitual del contribuyente cuando el importe total obtenido
se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual, en las
condiciones que se establecen en este artículo. Cuando para adquirir
la vivienda transmitida el contribuyente hubiera utilizado
financiación ajena, se considerará, exclusivamente a estos efectos,
como importe total obtenido el resultante de minorar el valor de
transmisión en el principal del préstamo que se encuentre pendiente
de amortizar en el momento de la transmisión.

Se reinviertes todo lo adquirido por la venta en otra vivienda

habitual, esto es un supuesto de exención, ojo. Solo si reinviertes
todo, si no ahora vemos.

A3) Determinadas pérdidas (pérdidas no computables): Hay algunas

que no se pueden declarar como perdida, aunque se producen y se
produce por tanto el hecho imponible, son perdidas que no son
declaradas en el IRPF, art. 33.5 LIRPF.
a) Las no justificadas
b) Las debidas a transmisiones lucrativas por actos inter vivos
(donaciones)
c) Las debidas al consumo: las que son por consumo no
d) Las debidas a pérdidas en el juego obtenidas en el periodo
impositivo que excedan de las ganancias obtenidas en el
juego en el mismo periodo. Si pierdes 3,000 y ganas 1,000
solo puedes declarar como pérdida 1,000.

MIRAR LOS SUPUESTOS DE DONACION DE ACCIONES Y DEMÁS.

LOS HA SUBIDO A AG

SOBRE TRANSMISIONES ONEROSAS – TEORIA

Como se calcula la ganancia o perdida matrimonial, la diferencia

entre la adquisición y la venta, pero como calcular el valor de
adquisición y transmisión es importante. Elementos que forman
parte de cada uno, esa es la idea. Nos movemos por el art. 35 LIRPF.
 El valor de adquisición es el resultado de = importe real de la
adquisición + inversiones y mejoras (no reparaciones ni
conservación de la vivienda) + gastos y tributos inherentes a la
 adquisición + amortizaciones (no en todos los bienes
inmuebles se deduce).
 El valor de transmisión es = el valor de la escritura, por el que
se haya vendido – los gastos y tributos inherentes a la
transmisión satisfechos por el transmitente.

VER POR MI CUENTA EL CASO DE LAS TRANSMISIONES

LUCRATIVAS (ART. 36) Y CUANDO LA GANANCIA O PERDIDA NO
DERIVA DE UNA TRANSMISION (CREO QUE ART. 34).

CASO PRÁCTICO- “CASIMIRO ALMAGRO”

Hay que identificar las ganancias y pérdidas patrimoniales.

- Venta de la vivienda de Chamartín: valor de transmisión

720,000 – los gastos de acuerdo con el 35.2 LIRPF, aquí no ha
habido gastos para deducir porque el comprador es un
parguela, pero en un caso normal sí que habría. El valor de
adquisición es de 500,000 y no de 700,000 porque uno de los
supuestos de no sujeción es la disolución de la sociedad de
gananciales tal y como dispone la ley, art. 33.2 b), los 700,000
no se tienen en cuenta OJO. El art. 35 incluía una serie de
gastos que se podían deducir, como calcular el valor de
adquisición: hay 40,000 en mejoras, 35,000 euros en tributos y
gastos inherentes a la adquisición de acuerdo con el 35.1 (ver
foto). Las amortizaciones en este caso no han lugar pues la
vivienda nunca estuvo alquilada ni afecta a actividades
económicas tal como dispone el art. 40.1 RIRPF. El calculo de
la ganancia derivada de la veta es VT(720,000)- VA (575,000) =
145,000. La amortización no procede si es vivienda habitual, no
hay alquiler ni afecto a AE. Los intereses aquí no afectan para
nada, solo en el caso de las reducciones de los RCI.

o Ojo porque el tio se compra luego un loft por valor de

400,000 euros. Aquí hay que ver si reinvierte la totalidad,
le cuesta 400,000 y obtiene 720,000, se aplica el art. 38
LIRPF en relación con la exención consistente en la
reinversión de vivienda habitual, pero solo en la parte
proporcional que coresponda. El valor a comparar es el
de transmisión no solo la ganancia, leemos el 38.1
LIRPF, por lo que si de 720,000 ha reinvertido 400,000,
de los 145,000 (ganancia patrimonial) están exentos
80,555.55 (400,000x145,000/720,000). El resto de la
ganancia estará sujeta a IRPF en la base del ahorro con
un tipo de gravamen progresivo (este resto es
64,444.44).
- La donación de la vivienda heredada de su padre: la donación a
la sociedad de arquitectos por valor de 60,000 euros (el la
adquiere por valor de 80,000), el donatario tendría que tributar
por donaciones, nos olvidamos de él, vamos con el donante y si
 tributa IRPF. Imaginemos que en la escritura de transmisión de
herencia adquiere por 60,000 y lo vende por 80,000, justo al
revés  hay una ganancia patrimonial dificil de ver y criticada
por la doctrina pero la hay. (supongamos otro ejemplo que
compro una casa por 150,000 y dono por 400,000 se grava una
ganancia aunque se done porque hay un aumento de valor, el
valor de compra es menor que el de venta. Que sucede pues en
este supuesto, que es técnicamente de pérdida  tributa en
renta: NOOOO. Por qué – el 33.5 LIRPF establece b) que las
transmisiones lucrativas por actos inter vivos.
- Que pasa con el coche: las perdidas por consumo no se
deducen – ahora bien, este es un coche de colección que tiene
una personalidad, y es que cuanto mas tiempo pasa mas puede
valer, puede existir una ganancia patrimonial y por tanto hay
una perdida de 12,000 euros. Es un bien de coleccionista y por
tanto entendemos que se ha de recoger.
- Deudas de juego: art. 33.5 d) – sabemos que no se puede
computar mas de las ganancias (revisar esto)
- Sobre el boleto: en el IRPF hay una regla especial para tributar
la lotería, la pregunta es por ejemplo nos toca la lotería de
Navidad, es una ganancia que no hay transmisión pero van por
vía de la DA 31 – están exentos de gravamen especial los
importes íntegros de 40,000 euros. A partir de estos se tributa
y es un % que se retiene de cuando te lo van a dar. No va por
ganancias o perdidas del 34 LIRPF.
- El señor que forma parte de la sociedad y le dicen de vender su
participación los socios  si las vende tributan por el art. 35
como hemos visto, pero los socios le ofrecen otras
posibilidades que son:
o Separación de socios art. 37 e) LIRPF
o Permuta 37 h

CLASE REDUCIDA 28/02

TEMA DE INTEGRACION Y COMPENSACION DE RENTAS

“Caso Alfonso 85 años”

Padre: pensión de 6,000 euros anuales, discapacidad del 65%,

movilidad reducida

- RT
o 60,000 euros con 20,000 retención va base imponible
general (BIG)
- RAE
- RCI
 o 8,000 euros anuales de rendimiento por el alquiler BIG
- RCM
o 100 euros del depósito, 19 euros de retención todo a BIA
o 500 euros de las acciones, dividendos.
- PyG
o Transmisión de las acciones, 20,000 euros de ganancia
BIA
o Venta de acciones pérdida de 30,000 euros de perdida
BIA
o -5,000 por no cubrirlo el seguro (si lo cubre no hay
alteración patrimonial) BIG
o Casino 100 euros de ganancia BIG
- IR
o 3,000 euros claro. BIG

La aportación al PP de 12,000 euros no es una renta (está en stand

by por asi decirlo)
Aportación empresa de 6,000 euros NO es renta

Resolución redactada del caso (44 a 49 de la LIRPF)

[Link]
folletos/manuales-practicos/irpf-2022/c12-integracion-compensacion-
rentas/[Link]

En la base imponible general (BIG) encontramos los RT por valor de

60,000, los 8,000 de RCI, y los 3,000 de IR, lo sumamos y nos da
71,000 euros. Por su lado PyG son -5000 +100 = -4,900. Teniendo
esto es importante tener en cuenta que esto no se suma
directamente, la ley establece un limite que es del 25% por ser una
de las cifras negativas. Puesto que el 25% de 71,000 es 17,000 y
pico, entonces no hay problema sustrayendo los 4,900. Solución: BIG
– 66,100.
Si efectivamente el componente de PyG es negativo pero
superior al 25% del importe de lo otro, se “guarda en una
bolsita” para deducirlo en periodos siguientes, los 4 siguientes,
importante esto.

En la base imponible del ahorro (BIA) encontramos los 100 y 500

euros de RCM por un lado, que suman 600, y por otro lado en PyG
los 20,000 y -30,000 de PyG que da lugar a un saldo negativo de
10,000. Sucede que el limite de deducción es el 25% de 600 que es
150 en este ejercicio y 9,850 se va a quedar a compensar en los 4
siguientes. Así, Solución: la BIA son 450 euros.

Las reducciones en estos ejercicios  ver arts. 51 a 55:

especialmente art. 52. El limite conjunto es 1,500 + 8,500 de
reducción a la BIG (la que el resultado era en ppio 66,100). El art.
dice que o 30% o 1,500 de RT, la menor cantidad de entre los dos. El
art. 51 permite la reducción con el limite del art 52 los 8,500 + 1,500
euros. La reducción de 6,000 no se de donde coño viene… BIG total
es de 50,100.
En la BIA no hay reducciones se queda igual.

Para ver el minimo personal y familiar ver arts. 56 y ss.

- Minimo individual: 5,550

- Minimo por hijos: por el primero (2,400 + 2700)/2 = 2,550
- Ascendientes: (1,150 + 1,400)/2 = 2,550
- Discapacidad: (9,000 + 3,000)= 12,000
TOTAL: 22,650

Aplicación de la escala general del impuesto

50,100: de aquí los 35,200 tributan por 4362.75

De los restantes 50,000-35,200 = 14,900 * 18.5% - tributa por
2,756.5
TOTAL= 7,119.25

Se aplica desde el minimo

Ahora en la B liquidable del ahorro y general (BLA y BLG) lo que

hacemos es:

1º Aplicamos tipo gravamen a la BLG %

2º Aplicamos tipo gravamen al MinPyFam.

3º 1 - 2
= CUOTA LIQUIDA (CL)  3+4

4º Aplicamos el tipo de gravamen a la BLA %

CLASE MAGISTRAL 29/02

TEMA 8: IS

Se puede decir que es lo mismo que el IRPF, pero para PPJJ, ya

veremos que el ISNR es compartido para PPFF y PPJJ. Grava la renta
mundial de los beneficios (aquí de la sociedad, contable), en
diferentes países grava la renta, teniendo la misma fuente de riqueza
que el IRPF.

En contraste con el el IRPF (es un impuesto analítico porque trata

los tipos de renta de manera distinta, la forma de gravar la base
imponible es diferente asi como…), el IS cuando habla de la base
imponible solo dice que es la obtención de la renta cualquiera que
sea su fuente u origen por el sujeto pasivo (renta mundial).

El sujeto pasivo: son contribuyentes las sociedades, cualquier

entidad que tenga personalidad jurídica con la excepción de las
sociedades civiles que no tengan un objeto mercantil. Asi, para que
una sociedad civil tribute por IS es preciso que a) tenga personalidad
jurídica propia (cuando el acuerdo por el que se constituye la
sociedad civil SCiv. No es secreto, si se firma una escritura pública
no es secreto, si la administración en cuanto tercero tiene
conocimiento lo mismo por mucho que fuere documento privado; y b)
tener un objeto mercantil, que es, todo lo que no lo es = actividades
agrícolas, ganaderas, forestales, mineras… las de carácter
profesional a las que son de aplicación la ley 2/2007 de sociedades
profesionales. Si son personas físicas que han creado una sociedad
civil que tiene personalidad jurídica pero no objeto mercantil – tienen
un régimen de atribución de rentas del IRPF.

Residencia y domicilio fiscal: si se cumple alguno de los 3 requisitos

del 8.1 LIS es sujeto pasivo del IS. Primer criterio: que se hubiese
constituido conforme a las leyes españolas; que tenga su domicilio
social en territorio español; tiene su sede de dirección efectiva en
España cuando en el radique la dirección y control del conjunto de
sus actividades (es decir, el CdAdmin está en España, no hablamos
de oficinas o contabilidad, el centro de dirección que es el CdA esté
en España. Con que se cumpla uno de los 3 requisitos ya podemos
decir que es una sociedad que tiene que tributar en España. El
articulo 8.1 tiene un articulo que afecta a los paraísos fiscales
“jurisdicción no cooperativa”, es un eufemismo. Básicamente dice
que se puede presumir que una entidad establecida en una de estas
jurisdicciones tiene su residencia en España cuando sus activos
principales consistan en bienes situados o derechos que se cumplan
o ejerciten en España o cuando su actividad principal se desarrolle
en territorio español.

Periodo impositivo y devengo: es un impuesto periódico, el IRPF

tambien lo es (1 enero a 31 dic), el IS no se agota con la realización
de un acto jurídico como el ITP. Aquí tenemos un periodo impositivo
en el que hay que acumular la renta obtenida durante dicho periodo.
Aquí hay una norma que es que en contraste con el IRPF (el periodo
impositivo coincide con el año natural y devenga el 31 diciembre)
aquí pasa lo mismo con el IS pero el periodo impositivo no coincide
necesariamente con el año natural, sí con el periodo de ejercicio, en
algunas empresas el ejercicio económico empieza o acaba antes o
después de empezar y acabar el año.

En el IRPF por ejemplo si el sujeto pasivo fallece se corta el periodo

impositivo, pues más o menos sucede lo mismo con el IS, en este
caso es con el ejercicio económico pero hay excepciones, reglas
especiales: aunque no haya finalizado el ejercicio económico el
periodo impositivo concluye en todo caso:
- Cuando se extinga
- Cuando hay cambio de residencia de la entidad residente en
España al extranjero
- Cuando se produce la transformación jurídica de la entidad y
ello determine la no sujeción
- Cuando se transforma la forma societaria de la sociedad o
modificación del estatuto jurídico o… Ver diapos

Devengo art. 28 LIS – el ultimo día del periodo impositivo (cierre del
EE).

Como se calcula el IS:

La renta que obtiene una sociedad desde el punto de vista contable
donde mejor se puede ver es la cuenta de PyG, ahí hay una
diferencia de ingresos y gastos, ese es el resultado contable. El
beneficio contable es el punto de partida para calcular la base
imponible del IS, que es el beneficio fiscal.

En esta asignatura vamos a dar por supuesto el beneficio contable.

El BFiscal es la BI del IS, como se calcula  haciendo operaciones
intermedias consistentes en ajustes positivos y negativos y la
compensación de BI’s negativas de ejercicios anteriores. Las clases
van a ir sobre todo de ajustes. Si en el plano contable y fiscal los
ingresos y gastos se calcularan igual no habría ajustes, si el
BContable y el Fiscal fueran iguales no hay nada, pero la legislación
los cuantifica en ciertos casos diferente, y los gastos que
contablemente pueden ser deducibles, fiscalmente a veces no lo son.
Por que en el plano contable y fiscal se contabiliza diferente: porque
en el plano contable rigen principios que en el plano fiscal no
(principio de prudencia anticipa gastos que no han sucedido por
ejemplo).
AJUSTES POSITIVOS – tengo que pagar más – incrementan resultado
contable + cuota mayor a pagar
- Gasto contable > Gasto fiscal
- Ingreso contable < Ingreso fiscal
AJUSTES NEGATIVOS – disminuyen resultado contable + menor
cuota a pagar
- Gasto contable < Gasto fiscal
- Ingreso contable > Ingreso fiscal

CASO PRÁCTICO SOCIEDAD “ESPAÑOLA S.A”

1. Que implica que sea personal a efectos de…

¿Esas rentas tributan en España? Que pasa con las rentas de
marruecos, Argelia, etc. Que sea personal implica que se gravan
todas las rentas de la sociedad cualquiera uqe sea su fuente u origen
y el lugar de su obtención lo que implica que tributan en el IS de
ESPAÑOLA SA las rentas de España Marruecos y Argelia (estas dos
por hacerse a través de agente). Pero no FERTIEGIPTO porque es
una filial con personalidad jurídica propia, en todo caso, los
beneficios obtenidos por esta entidad tributarían -no es el caso- en
ESPAÑOLA solo si la filial reparte dividendos o se transmite la
participación (esto tributaria por IRSNR).

2. ¿Si es un impuesto objetivo el hecho del importe neto de cifra

de negocios hace que tribute distinto?
Un supuesto de régimen especial del IS es por ejemplo el de
empresas de reducida dimensión (nos movemos por el art. 101 y ss.
LIS). Una de las características es la libre amortización para estas
empresas, lo es en este caso porque su CAN < 10 mill.

3. Que implica para ESPAÑOLA SA y SL que sea un impuesto

periódico
En febrero que sucede para la SL – se liquida y por tanto el periodo
impositivo < 12 meses, y por tanto en un caso devenga en el cierre
del EE y en el de la SL en el momento de su extinción

4. Tributa igual – en el IS va todo al mismo saco, en el IRPF si

hacíamos distinción, con independencia de que luego se
realicen ajustes en principio no hay distinción aquí.

Aquí hay que ver si la sociedad civil no es secreta o si tiene objeto

mercantil
Tributa en régimen de atribución de rentas (ver foto…!!!)

Ultima pregunta: caso aleman  esta sociedad cumple alguno de

los requisitos para que tenga que tributar en España por la renta
mundial = sede social y … lo mas relevante es donde se reúne el
 CdA y parece que 3/4 miembros viven en Alemania porque los
consejeros viven ahí, todo apunta a Alemania ojo. Si tenemos un
impuesto clónico en Alemania y cumple con los requisitos en
ambos países se produciría a priori una doble imposición, si
tributa por la renta mundial, debería tributar en los dos y aquí es
donde entra el Convenio de doble imposición => criterio – art. 4
del convenio que dice que “cuando en virtud de las disposiciones
del apartado 1 una persona que no sea una persona física sea
residente de ambos estados se considerara residente
exclusivamente del estado en el que se encuentre su sede de
dirección efectiva.”
En este caso se tiene que aplicar el convenio porque en ambos
países se grava renta mundial. Tributa en Alemania por la renta
mundial? Si esto es entre España y chile en lugar de Alemania, la
forma de resolverlo es distinta porque hay que acudir al convenio
España chile = foto. Si no llegan a ningún acuerdo (convenio
entre ambos) hay doble imposición, en principio se tiene que
hacer mediante procedimiento amistoso.
Si estas residiendo en un estado de baja tributación se aplica la
presunción de la del 8 LIS, hay que ver si hay rentas que se
puedan vincular a España, y salvo que se justifique, tendría que
tributar en IS España

MAG TRIBU 06/03 IS

Todo lo que la ley no diga del IS se conserva, cogemos de ejemplo

unos ingresos de 100,000, gastos de personal -50,000 y multa de -
10,000. Suma 40,000 y vamos a pasarlo al resultado contable del IS,
los ingresos se mantienen y los gastos de personal también pero la
multa no es deducible y por tanto el resultado contable es de 50,000.
Para pasar de este resultado de 50k a 40k (10k de diferencia) se
realiza un ajuste extracontable (enmienda fiscal por asi decirlo), en
este caso es un ajuste positivo porque tengo un menor gasto o mayor
ingreso, o dicho de otra manera cuando el resultado es mayor, está
engordado. El ajuste será negativo cuando es mayor gasto o menor
ingreso. Buscar modelo de declaración del IS nº 200. Las sanciones y
multas siempre serán un ajuste positivo por no ser deducibles.
El art. 12 nos habla de regla de imputación temporal: los ingresos y
gastos se imputan siguiendo criterio contable, en el supuesto de que
me aparto del flujo real de bienes y servicio y se contabiliza mas
tarde de lo que se debería, es que se pueden deducir gastos mas
tarde pero nunca antes, y se pueden imputar ingresos antes pero
nunca mas tarde. Esto tiene una cautela que dice que siempre que
no suponga una tributación inferior. Esto es del art. 11 LIS.

CASO Nº3

Si las circunstancias son iguales se podría hacer, pero no se permite.

Ver por que por mi cuenta y contrastarlo.
El art. 12 recoge métodos de amortización que se reconocen
contable y fiscalmente. La norma fiscal prevé distintos métodos de
amortización, sigamos el ejemplo de cristalería:
- Si seguimos la tabla: cristalería es al 50% pero hay que hacer
una distinción importante.
MAXIMO (se amortiza rapido)
o % = 50% amortización
o Años = seria en 2 años (calculado)
MINIMO (columna derecha) (si queremos amortizar lento)
o % = 25% (calculado)
o Años (tabla) = 4 años

Es decir que si tenemos

Si por ejemplo tenemos que son 10,000 euros cristaleria

contablemente amortizo en 2 años 5,000 cada año, fiscalmente en 4
años 2,500 euros cada, me lo invento lo cojo porque quiero no tiene
por que ser asi. Si mi resultado contable fiscal es de 20,000 para
calcular la base imponible se realiza un ajuste añadiendo 2,500, y de
aquí se aplica el 25%.

Hay que tener en cuenta que contablemente en el año 2 se vuelven a

amortizar 5,000, el resultado fiscal es el mismo de nuevo, 22,500.
Pero que pasa con el año 3 – contablemente ya no se amortiza nada,
no hay gasto aquí, hay que hacer un ajuste negativo y en lugar de
añadir 2,500 se sustrae.

Imaginemos ahora que cojo 10k euros, y aplico un método de

amortización constante del 25% por año. Primero amortizo 25% de
10k que es 2.500 pero al año siguiente son 25% del valor residual
7,500, que es 1,875, luego se amortizan 25% de 5,625… y así.

Otro método es: numeramos los años y a cada año le damos un

numero de dígitos- “puntos”, por asi decirlo en total hay 10 puntos
(1+2+3+4=10), si dividimos cada punto = 10,000 euros/10 puntos
son 1000 euros. Si multiplicamos el valor de cada punto por el
numero de puntos de cada año tenemos año 1 1000 euros, 2 2000
euros y así.
1º/1 pt ---1000 euros
2º/2 pt ---2000 euros
3º/3 pt ---3000 euros
4º/4 pt ---4000 euros
Total 10 pts --- 10,000 euros.

Este es el sistema creciente, podría ser decreciente, en función de

como se quiera amortizar (4,3,2,1). Este tipo de gastos de
amortización se usan para activos raros que no se deprecian
linealmente (pueden depreciarse mas al principio y luego ya menos,
o al revés). Siempre se intenta acompasar la amortización contable -
metodo- con la fiscal, fiscalmente puedes elegir la que quieras en
principio pero claro si usas distintos puedes estar haciendo ajustes
toda tu vida.

Respecto de la amortización de activos intangibles – se amortizan

por su vida útil pero solo el 5% respecto de la vida útil. El apartado 3
dice supuestos de libertad de amortización, como quieras,
normalmente se hace todo en un año.

CASO EQUIPAMIENTO INFORMATICO TRES CANTOS GRANJA

DATOS

Vamos a presumir que contablemente se amortizan por tablas al

porcentaje máximo:
Contablemente a 4 años se amortizan 500,000 euros en 4 años,
125,000 cada uno.
Fiscalmente vamos a decidir por el art 12.3 que se amortiza en 1
año, los 500,000 de golpe teniendo que hacer un ajuste negativo de
375,000 euros. Los años 2, 3 y 4 se hacen ajustes de 125,000+.

CASO 6 SOBRE ART 106 (arrend financiero) desde el punto de vista

contable lo dariamos de alta en activo como si lo hubiéramos
comprado, 500,000 euros porque es el resultado de las cuotas mas la
opción de compra, 4 cuotas de 120k + 20k. se amortiza al 12%

Cuota intereses

1200 37000
00
1200 26300
00
1200 14300
00
1200 6300
00
2000
0

Lo que dice el art. 106.6 es que coges el límite máximo de las tablas
lo multiplicas por dos, esto es 24% (12%x2). Y el 24% de 500,000 es
120,000. Ver fotos por Dios.

La amortización contable se puede hacer en 9 años, 8 con cuotas de

60,000 y 1 de 20,000. Fiscalmente que pasa que el limite es 120,000
asi que son 120,000 4 cuotas y lo que queda que son los 20k de la
opción de compra en el año 5. De este modo los ajustes de los 4
primeros años son -60,000, el del año 5 es +40,000 y de ahí en
adelante hasta el año 8 son +60,000 y el 9 son +20,000.

Ahora mismo no hablamos de intereses porque contablemente son

deducibles y fiscalmente 106.5 tambien y por tanto no altera en nada
los ajustes, es un gasto que se mete a pyg y listo pero nos olvidamos
porque son iguales en los dos.

CLASE MAGISTRAL 07/03

El beneficio contable no es la base imponible porque se le realizan

una serie de ajustes extracontables porque se realizan en el plano
fiscal. El ajuste puede ser positivo o negativo y compensaciones de
bases imponibles negativas de años anteriores. Para llegar al
beneficio contable tambien hay que aminorar en el beneficio
contable de este ejercicio con bases imponibles negativas de años
anteriores, hay supuestos sobre esto. El ajuste es positivo o negativo,
y se recoge en la LIS, estos ajustes se regulan en el art. 12 en
materia de amortizaciones y del 13 al 17 en como se tienen que
clasificar los ingresos y gastos. Los ajustes positivos pueden venir de
un gasto contable mayor que el gasto fiscal, o un ingreso contable
inferior al fiscal, al contrario los negativos.

Hay otra clasificación que puede ser muy útil también: en funcion de
la forma del ajuste podemos clasificarlos de la siguiente manera 
hay 3 tipos de clasificaciones 1) dependiendo de la calificación,
imputación temporal y valoración de activos (atendiendo a la causa
de la diferencia puede ser un gasto contable pero no fiscal o al revés,
es un ajuste de calificación esto el 1º; el 2º es que lo calificamos
igual pero contablemente lo tenemos que incluir en el año 0 y
fiscalmente en el año 0+1, hay una diferencia temporal derivada del
principio de prudencia por ejemplo; en 3er lugar hay ajustes de
valoración, el gasto se valora de una manera fiscalmente y
contablemente de otro (activos y pasivos). La última clasificación –
hay ajustes que son permanentes y otros temporales, los
permanentes se producen en ese ejercicio y punto, mientras que los
ajustes temporales revierten en el futuro con signo contrario. La
amortización es un ajuste temporal porque en función de cómo se
haya realizado revertirá o no en el futuro con signo negativo.

Todas las preguntas de los casos se resuelven con las normas 13-17,
13: pérdidas por deterioro caso 5: art 17 reglas de valoración. Arts
de aplicación para los casos 13, 14, 15, 17. ARTICULO 13 EXAMEN.
Estamos hablando de un ajuste que hay que hacer fiscalmente, por
deterioros de los créditos derivados de las posibles insolvencias de
los deudores. Hay perdidas por deterioro en el 13.1 y 13.2, el 1º es el
de deterioros de créditos. Lo que hace es contablemente imaginamos
que tenemos diferentes clientes y varios no pagan las facturas, se
pueden dotar contablemente los deterioros de créditos derivados de
las posibles insolvencias, pero para que fiscalmente sea tambien
deducible se tienen que cumplir una serie de requisitos, no cualquier
factura que hemos metido en la contabilidad es deducible
fiscalmente. Requisitos, alguna de las siguientes: a) transcurrido un
plazo de 6 meses desde el vencimiento de la obligación, b) que el
deudor esté declarado en situación de concurso, c) que el deudor
esté procesado por alzamiento de bienes, d) que las obligaciones
hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un litigio
judicial o procedimiento arbitral cuya de solución dependa su cobro.

IMPORTANTE LEERLO ENTERO: Hay determinados créditos que

aunque lo cumplan NO son deducibles  los correspondientes a
créditos adeudados por entidades de derecho público, las
correspondientes a créditos adeudados por personas o entidades
vinculadas (ver) y ver el ultimo también.

El Art. 13.2 ya no habla de facturas sino de otros supuestos, no son

deducibles: los que dice, importante las diferencias entre existencias
(activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la
explotación) y el inmovilizado, que no.

CASO 1: LA SOCIEDAD A TIENE ROPA…

Indique de acuerdo con el art. 13…
La cosa aquí es que los contables tanto en los pantalones como en la
maquina han aminorado su valor hay ver si eso es posible. Los
pantalones son existencias porque la empresa se dedica a venderlos.
La cuestión es que contablemente se ha deducido ese valor
(reducido). Las existencias en el 13.2 no tienen limitación o regla
ninguna y por lo tanto se pueden deducir como se han hecho
contablemente (hay un matiz que veremso al final). Aquí estamos en
las limitaciones que establece el 13.2, pero es que este no dice nada
y por lo tanto me he deducido el valor contablemente y lo hago
fiscalmente y no hago ningún ajuste. Con la maquina que pasa
(estaba continuamente averiada) – nos movemos por el 13.2.a) y por
lo tanto no es deducible, no tiene mucho misterio la pregunta. Es un
ajuste positivo permanente el que habría que hacer, me deduzco algo
contablemente y no lo hago fiscalmente porque no puedo. ¿Puede
cuestionar la inspección tributaria el valor de 500,000 euros que se
le ha dado a esas existencias? Esa es la pregunta a la que se refiere
la cuestion de “deducibilidad o no se que” del caso.

La inspección si puede hacer algo, antes de nada apoyarse en el art.

10.3 que es el que dice como se cuantifica la base imponible que es
lo que se está haciendo. En el método de estimación directa se
atienden a datos reales, ingresos y gastos. La inspección puede
apoyarse también en el art. 131. Conclusiones: existencias
deducibles, inmovilizado no. Anyway la inspección tributario puede
comprobar que el valor que se dice sea uno real en base al art. 131
que remite al 10.3 de la LIS.
CASO 2:
Se hace una estimación … y lo recoge como gasto en la contabilidad.
Lo que ha hecho la empresa es que con las facturas pendientes por
100,000 ha entendido que el 1% no será cobrado en base a los arts.
101 a 104 LIS que establece un régimen especial para pymes. Las
empresas de reducida dimensión pueden deducirse esa estimación
global que realiza sobre los créditos  SI. Una de las especialidades
que se practica es la estimación global de perdidas asi que de
entrada si. Ahora, la inspección tributaria considera que no se le
considera aplicable la condición de empresa de reducida dimensión,
por ejemplo por importe neto de cifra de negocios y se ve obligada a
ir al régimen general. Si sale del régimen especial y va al general se
puede hacer eso  no se puede deducir de esa manera, habría que
hacer un ajuste. Es aplicable el art. 13.1 a y c.

El inspector lo que nos haría una interpretación muy formal: mira te

dejaría o podrías deducirte esas dos facturas si esa hubiera sido la
forma con la que te hubieras deducido las facturas en la
contabilidad. Pero no lo has hecho en la contabilidad porque has
hecho estimación global, cuidado.
Nos movemos en el art. 11 para que te puedas deducir fiscalmente
primero tiene que estarlo contablemente. Y nosotros como asesores
decimos lo vamos a hacer ahora, contablemente en el próximo año
para hacerlo, pero el inspector dira que ojo porque es aplicable el
art. 11.3 que dice que es permitido siempre que la carga no fuera
inferior a la que hubiera correspondido. La solución definitiva está
en el art. 11.3.1º que es muy importante  si no lo he recogido
contablemente no es fiscalmente deducible, y tener en cuenta lo que
acabo de decir ,que está en el 2º párrafo del art.

Vamos a ver ahora provisiones: art. 14. Lo que es una provisión

desde el punto de vista contable es que sabemos que va a haber un
gasto y lo aprovisionamos previamente. No es un gasto cierto, pero
previsiblemente se va a tener. Lo que hayas aprovisionado
contablemente tambien afecta al plano fiscal – esta es la pregunta
nº3. Son pasivos sobre los que existe incertidumbre en su cuantía o
vencimiento, pero no su existencia. Contablemente son naturalmente
exigibles y el art. 14 dice que la norma general es que lo son, pero
hay que ver porque algunas no lo son. En el plano contable lo son,
TODAS. En el plano fiscal, ALGUNAS NO (la mayoría sí). el art. 14
hay que ponerlo en relación con el 15, que es el que dice los gastos
que son deducibles. Por qué ponerlos en relación:
No tiene ningún sentido es que podamos deducir fiscalmente una
provisión, pero el gasto cuando se produce no sea fiscalmente
deducible, no tiene sentido esa es la idea. El 14 y el 15 siempre se
tienen que ver relacionados pero la clave es esta. Para que una
provisión sea deducible fiscalmente tambien tiene que serlo el gasto
futuro que se provisiona. EXAMEN.
CASO 3 COMPAÑÍA ASEGURADORA ACCIDENTE

Hay 4 provisiones: futuras sanciones administrativas,

indemnizaciones a pagar a los familiares, a pagar el IS y luego los
intereses de demora.

Sobre la sanción administrativa: no es fiscalmente deducible por el

15.c) que habla de multas y sanciones penales y administrativas.
Como no es un gasto deducible pues la provisión tampoco lo es.
La indemnización es fiscalmente deducible o no  no hay norma
fiscal que lo impida en el 14 ni en el 15 y por tanto si lo es
La cuota sobre el IS no es deducible – 15.b) LIS
Sobre los intereses de demora  son deducibles porque no hay regla
fiscal que lo impida, lo dice en la STS 8 febrero de 2021 num recurso
3071/2019.

CASO 4 EXAMEN – supuesto del art. 15

El caso se resuelve en el art. 15 e) que dice que no son deducibles
los donativos y liberalidades pero esto hay que interpretarlo un poco.

La empresa se deduce los gastos del viaje y alojamiento que hace el

que va, estos que se han deducido contablemente lo son fiscalmente
o no. Si los consideramos donativos y liberalidades no lo son. Ahora
bien hay que leer más el artículo. El art. dice que “no se entenderán
comprendidos en la letra e) los gastos por atenciones a clientes o
proveedores ni…”. El tema es que parece que no se puede hacer una
distinción a efectos probatorios de que parte es deducible por estar
relacionado con esta atención a cliente y cual no, los hijos pues no
pintan nada ahí. La atención a cliente es deducible porque no es
donativo ni liberalidad pero hasta un limite que es el 1% de la CAIN.
Sabemos esa cantidad. Se aplica al 1% total de todo lo que sea
atención a clientes o proveedores, si son deducibles viaje y demás.

CASO 5 REMATAR CON DARYA

Tiene que ver con reglas de valoración, art. 17 LIS. Hay 3 tipos de
valoración en este caso: la primera recoge la regla general, y lo que
tiene que ver con las acciones de una permuta va por vía de reglas
especiales. Los bienes contablemente y fiscalmente se valoran como
norma general por el coste histórico, que es valor de adquisición
menos las amortizaciones (la perdida de valor que ha sufrido).

CASO INMUEBLE SA POR 500,000 EUROS 440,000 EUROS

Lo que se está planteando aquí es como valorar el inmueble en el
ámbito fiscal y contable. De esos cuatro valores cogemos el valor
tanto en el plano contable como fiscal: el valor que tenemos que
tener en cuenta es el valor histórico, es decir, el coste de producción
o valor de adquisición deducidas las amortizaciones y las posibles
pérdidas. Si aplicamos las tablas de amortización del art. 12 salen
440,000 como valor histórico y no hay ajuste art. 17 se aplica en los
planos fiscal y contable. Amortización 2%x500,000x6años es
indiferente que el bien tenga un valor de mercado superior aunque
sea verificable. Al coincidir la regla general tanto a efectos contables
como fiscales no hay ajuste!!

Por que se valoran – regla especial que se sale del coste histórico en
el caso de las acciones. Vamos primero al CCom 38 bis y luego LIS,
en las acciones hay una norma especial. En este supuesto de nuevo
no hay que hacer ajuste aunque cambiemos la forma de calcular el
valor, antes se hacía por coste histórico y ahora valor de mercado
pero en ambos planos por lo que no hay ajuste. Norma contable
LGContable art. 9?

En el 3er supuesto- se aplica regla especial 17.4 y 17.5 LIS. 3er

supuesto es el de “X S.A…”
Es una permuta en la que el bien que la empresa tenía era un
terreno que le costo 350,000 y lo permuto por una parcela colindante
valorada en 450,000, la que tenia le costo 250,000 euros y la que va
a comprar 450,000 (revisar datos). Que pasa con las normas de
valoración en el plano fiscal y contable  art. el 17.4 e) dice que se
valoran por su valor de mercado “los adquiridos por permuta”. Si en
el ámbito contable sigue la regla general y se ha valorado por coste
histórico, en el plano fiscal parece que habrá que usar valor de
mercado. El 17.5 dice que los supuestos previstos e) = las entidades
integraran en la base imponible… nos dice es que oye en las
permutas en ámbito fiscal al valor de mercado 450,000 y hay que
hacer un ajuste entre lo que te costó el que vas a permutar y por lo
que se ha valorado lo que vas a permutar (vas a tener que hacer un
ajuste positivo de 200,000 euros comprobar esta cantidad). Aquí no
se amortiza porque era un terreno, no se amortizan. Hay dos tipos de
permutas: comercial o no comercial; en este caso entendemos que no
es comercial que es cuando no son homogéneos los bienes. Pero
olvidar un poco esto. Volviendo a lo de antes: ajuste 450k (valor
mercado bien adquirido) – 250k (valor fiscal del bien empleado) =
+200,000.

LIMITACION DE LA DEDUCIBILIDAD DE GASTOS FINANCIEROS

Si acudes a fondos ajenos la norma limita la deducibilidad de
intereses

Si acudes a fondos propios hay incentivos

RESERVA DE CAPITALIZACION

CASO- TEORIA Y DE VUELTA AL CASO

CASO 4 DEL TEMA: SOCIEDAD A S.L

En este primer año vamos a por el todo, amortizamos libremente la

maquinaria de i+D+I
Determine … bases imponibles negativas y a dotar reservas de
capitalización
En el caso de las reservas de cap se aplica el art. 25 – el objetivo es
básicamente incentivar financiaion via recursos propios, como se
consigue – deducción art. 25. El primer requisito es que el importe
de ---- de los fondos propios… supone un 10%, leer art. 25 joder.
Para comparar y ver los fondos de un ejercicio y otro, el art. 25.2
dice que el incremento de los fondos propios vendrá determinado
por… pero lo relevante es que no obstante, a los efectos de referir el
incremento una serie de supuestos como aportaciones de socios,
ampliaciones de capital, etc. Hay determinadas aportaciones que no
se computan a efectos de determinar la reserva de capitalización. El
art. 26 nos habla de la compensación de bases imponibles negativas:
lo que se compensa son bases imponibles negativas (NO se puede
compensar el importe total, SOLO se puede compensar lo que dice el
26.1 LIS). Lo que nos dice es ojo, una base imponible negativa te la
puedes llevar
Segundo limite: si no supera 1 millon de euros nos podemos deducir
del 70% todo pero si pretendes compensarte una base imponible
negativa… no me ha dado tiempo.
El 70% siempre pero si el resultado es superior a 1 millon, pues 1
kilo te deduces.

VOLVIENDO AL CASO
AÑO 0
El resultado contable asciende a 323 euros, le cascamos un ajuste
negativo derivado de la libertad de amortización de se deducen
200,000 de amortización y fiscalmente se han decidido deducir
1,500,000. Se debe hacer ajuste negativo por importe de 323-
1,300,000 = base imponible negativa de -1,299,677

AÑO 0+1
El resultado contable asciende a 234k. debe practicarse un ajuste
extracontable positivo por importe de 200,000 puesto que el
resultado contable es fruto de haber deducido amortizaciones
contables por ese importe que ya fueron deducidas en el ejercicio 0.
Base imponible de 234k+200k=434k
Sobre esta cantidad se calculara si procede la reserva de
capitalización. Como la cifra de fondos propios no se ha visto
alterada en el año 0+1 la diferencia entre fondos propios al cierre y
al inicio asciende a 323 euros que es el beneficio contable del
ejercicio anterior. Se puede deducir el 10% de esos si se cumplen los
requisitos del art 25
BI previa a la compensación de BI negativas (-) = 434k-32.3=
433,967
Aquí hemos visto como computar la reserva de capitalización.
Antes de aplicar las bases imponibles negativas hacemos esto.

A ver como operan las BINeg del año 0

Hemos calculado ya la reserva de cap y ahora hay que saber cuanto
nos podemos deducir de las BINeg que arrastramos desde el año 0
El importe máximo de deducción es el 70% del importe de 434k =
303,800 euros, todo se puede reducir porque no supera el 2º limite
del millón de euros.
BIMPONIBLE 434,000-32.3 (reserva cap) – 433,967.7 (compensación
de bases imponibles negativas)=0
La base imponiel no puede resultar negativa como consecuencia de
la compensación
El saldo de las bases negativas pendientes de compensación:
-865,709.3=1299677 base negativa ejercicio 0 – 433967.7 me faltan
datos

En el año 0+2 no se admite el primer requisito del art. 25 y con

respecto a la deducción de BINeg el art. 26 dice uqe “salvo que sea
operación de reestructuración…”. En el año 0+2 se aplica la
exceocion de los 5 años de la reserva de cap y la del art. 26 in fine.

*las bases imponibles negativas se pueden ir arrastrando pero hay

limites que hay que cumplir (nota)

*no van a preguntar esquema liquidatorio del irpf entero. Van a

preguntar reservas de cap y BIneg

TEMA 12 (se pregunta mucho puede caer)

Como resuelve la LIS la doble imposición, la misma renta este

gravada dos veces. Hay que tener en cuenta antes de nada, siempre,
si es doble imposición jurídica
La doble imposición jurídica vamos a pensar internacional: se
produce cuando un sujeto pasivo el mismo oblihado tributario tributa
por renta mundial por su renta mundial como residente, pero
tambien por esa misma renta en un estado en el que no es residente,
donde se le grava por la renta territorial.
La doble imposición económica puede ser interna o externa – la
misma renta es gravada dos veces en el seno de dos contribuyentes

Como se corrige: derecho interno o via convenios de doble

imposición. Hay que recordar que los convenios se superponen al
derecho interno pero NO crean obligaciones tributarias. No puede
gravar mas de lo que grava el derecho interno, si el convenio dice
que gravas al 10 lo haces si se grava al 30 en el derecho interno, si
dice que gravas al 10 pero en derecho interno es al 5 es al 5. Si la
norma interna es mas favorable en cuanto a resolución que el
convenio se aplica este.

Estamos en el derecho interno, la LIS establece dos métodos para

corregir la doble imposición (uno que es como exención) y otro
deducción de la cuota pagada en el otro estado. Para el
contribuyente es mucho mas favorable la exención que lo segundo,
por lo que siempre que se pueda aplicar la exención se hace. Por
donde nos movemos para resolverlo: 21, 22 (exención), 31 y 32
(deducción en cuota). NO son intercambiables, y de eso va la
pregunta del examen es cuando se aplica uno y otro art. El 21 se
aplica para corregir doble imposición de a) dividendos y b) plusvalía,
se aplica a la DI económica y jurídica e interna e internacional. El 22
es un supuesto muy concreto (examen final año pasado) rentas
obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento
permanente. Y luego tenemos el método del crédito, la deducción en
la cuota, se aplica 31 LIS para cualquier renta DI jurídica e
internacional. El 32 se aplica para dividendos económica
internacional. Se aplican subsidiariamente cuando el 31 coincida con
el 21 (si se trata de dividendos tb afecta a cualquier renta).

CASO (se subdivide en 6, empresa multinacional española) FILIALES

DOBLE IMPOSICION

Gibraltar Co filial -reparte dividendos a su matriz  que se aplica,

parece que se aputna directamente al art. 21 LIS pero no se cumplen
los requisitos para aplicarlo, es una doble imposición económica por
cierto, importante. No se aplica el 21 porque hablamos de un paraíso
fiscal, = con jurisdicción no cooperativa. Que pasa que el % de
participación directa sea minimo del 5% tiene el 100% asi que se
cumple, y se tiene que tributar en el otro estado con un impuesto
similar a España, pero ojo en ningún caso se entiende … “paraíso
fiscal”. No se aplica el 21 y por tanto vamos al 32 porque es DI
económica, ahí si se cumple.

La Española a Marruecos- es un establecimiento permanente (este

concepto es muy importante, hay personal propio de la matriz, hay
una delegación ahí).
Es un supuesto de libro del art. 22 LIS.