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Universidad Nacional Federico Villarreal

Facultad de Ciencias Financieras y Contables

Curso:

Renta de Personas Naturales y Regímenes Especiales

Tema:

Inafectaciones y exoneraciones del impuesto a la renta

Integrantes:

Bravo Núñez, Aracely Antohanet.

Flores Daza, Brigitte Shirley.

Huarhuachi Gutierrez, Luis Diego.

Javier Soto, Grisell Marysol.

Rivas Cardenas, Katia.

Docente:

Mg. Marco Antonio Velasco Taipe

LIMA – PERÚ

2024
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Índice

1. INTRODUCCIÓN..........................................................................................3
2. MARCO TEÓRICO........................................................................................3
2.1 INAFECTACIÓN.........................................................................................4
2.1.1 Concepto...............................................................................................4
2.1.2 Características.........................................................................................4
2.1.3 Clases...................................................................................................4
2.2 EXONERACIÓN:.........................................................................................5
2.2.1 Concepto..................................................................................................5
2.2.2 Características.........................................................................................5
2.2.3 Clases...................................................................................................5
3. REGULACION DE LA INAFECTACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA:................6
3.1 Artículo 18 del TUO de la LIR.....................................................................6
3.2 INGRESOS INAFECTOS AL IMPUESTO.................................................10
4. REGULACION DE LA EXONERACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA:..............15
5. CASOS PRÁCTICOS:...................................................................................24
7. CONCLUSIÓN............................................................................................33
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1. INTRODUCCIÓN

El Impuesto a la Renta (IR) es una de las principales herramientas fiscales empleadas por

el gobierno para conseguir fondos, tributando los ingresos adquiridos por individuos y entidades.

En Perú, este gravamen se rige por la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) y su Texto Único

Ordenado (TUO), que definen las normas para establecer qué ingresos están obligados a pagar el

impuesto.

No obstante, no todos los ingresos originan una responsabilidad fiscal. Hay

circunstancias particulares en las que determinados ingresos se encuentran fuera del ámbito del

impuesto, ya sea por su esencia o por estipulaciones legislativas. Estos egresos se clasifican en

dos categorías principales: las inafectaciones y las exoneraciones. Las inafectaciones se refieren

a aquellos ingresos que, por su esencia, no satisfacen los requisitos para ser clasificados como

rentas tributables y, por consiguiente, no se encuentran dentro del alcance del Impuesto a la

Renta. En cambio, las exoneraciones aluden a ventajas fiscales otorgadas por ley, en las que se

determina que ciertos ingresos, a pesar de cumplir con los requisitos para ser tributados, quedan

exentos del impuesto de manera total o parcial durante un periodo específico o de manera

permanente.

2. MARCO TEÓRICO

INAFECTACIONES Y EXONERACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

En el artículo 74° de la Constitución Política del Perú se instituye: “Los tributos se crean,

modifican o derogan, o se establece una exoneración, exclusivamente por ley o decreto

legislativo...” (Chanamé Orbe, 2009).

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Con la finalidad de generar un beneficio para los deudores tributarios que permita atraer la

inversión y fomentar el desarrollo; el Estado establece dos clases de exenciones, las

exoneraciones y las inafectaciones y estas se encuentran comprendidos dentro de la regulación

de LIR.

2.1 INAFECTACIÓN

2.1.1 Concepto

La inafectación o no sujeción, es el beneficio tributario que implica que los supuestos de

hechos se encuentran fuera del ámbito de aplicación del tributo, es decir las normas consideran a

determinados hechos, situaciones u operaciones dentro de la esfera de afectación del tributo que

ha sugerido como consecuencia del ejercicio de la potestad tributaria por parte del Estado.

2.1.2 Características

 Luego que el legislador ha creado un tributo, delimitando el ámbito de aplicación,

quedan establecidos todos aquellos hechos que se encuentran fuera del referido

campo de afectación.

 En la inafectación, el legislador que se halla en la fase de estructuración del tributo

posee un mayor margen de maniobra; toda vez que tiene libertad para escoger los

hechos que va a considerar como tributables, y los hechos que estarán libres de la

carga tributaria.

2.1.3 Clases

En la práctica se advierten dos clases de inafectación:

a. Legal, aquellos casos que por disposición expresa de la Ley no se encuentran afectos al

pago del Impuesto.

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b. Natural, cuando los hechos del mundo real no están comprendidos en los supuestos de

hechos previstos por ley.

2.2 EXONERACIÓN:

2.2.1 Concepto

La exoneración es un beneficio tributario que por mandato legal se aplica a un supuesto

de hecho que se encuentra comprendida dentro una actividad gravada por el hecho imponible,

pero que el campo de aplicación del tributo determina la exclusión del pago del mismo, por un

determinado periodo.

2.2.2 Características

 El legislador ha creado un tributo, delimita el ámbito de aplicación, selecciona ciertos

hechos, que inicialmente son tributables, establece que no van a dar lugar al

nacimiento de la obligación tributaria.

 La norma que establece una exoneración, beneficio o incentivo tributario inicie su

vigencia desde el primero de enero del año que sigue a la fecha de su publicación en

el diario oficial.

2.2.3 Clases

Se presentan dos tipos de exoneraciones:

a. Subjetivas, son aquellas en que determinados hechos imponibles se atribuyen a

sujetos que resultan contribuyentes, pero, por su naturaleza especial, y atendiendo a

fines de distinto índole, como de fomento, de favorecimiento, etc., quedan exentos del

impuesto”. Resulta ser una situación vinculada directamente con quien recae la

obligación de tributar.
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b. Objetivas, son aquellas en las que la situación neutralizante del tributo está

directamente vinculada con los bienes o rentas que constituyen la materia imponible,

independientemente del sujeto pasivo, es decir está vinculada a la naturaleza del acto

productor de rentas o al destino que se ha de dar una renta.

3. REGULACION DE LA INAFECTACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA:

La regulación de la inafectación del Impuesto a la Renta es una disposición legal que estipula

que ciertos ingresos no son sujetos al pago del Impuesto a la Renta desde el inicio, ya sea por

razones económicas, sociales, culturales o públicas.

3.1 Artículo 18 del TUO de la LIR.

Artículo 18: EL SECTOR PÚBLICO NACIONAL

El inciso a) del artículo 18° menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la

Renta el Sector Público Nacional, con excepción de las empresas conformantes de la

actividad empresarial del Estado.

 El Gobierno Central

 Los gobiernos regionales

 Los gobiernos locales

 Las instituciones públicas sectorialmente agrupadas o

 Las sociedades de beneficencia pública.

 Los organismos descentralizados autónomos

BASE LEGAL: Ley N* 24948: Es necesario precisar que la Ley N* 24948 fue derogada

por la Cuarta Disposición Final del Decreto Legislativo N°1031 (publicada el 24 junio de

2008), el cual promueve la eficiencia de la actividad empresarial del Estado.

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Artículo 18: LAS FUNDACIONES LEGALMENTE ESTABLECIDAS

El inciso c) del artículo 18° menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la

Renta las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitución

comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines:.

 Cultura.

 Investigación superior.

 Beneficencia.

 Asistencia social y hospitalaria.

 Beneficios sociales para los servidores de las empresas.

BASE LEGAL:

 Código Civil, decreto legislativo N* 295

 Ley N° 29966, Ley Que Prorroga La Vigencia De Beneficios Tributarios.

Artículo 18: LAS ENTIDADES DE AUXILIO MUTUO

El inciso d) del artículo 18° menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la

Renta las entidades de auxilio mutuo.

Ejemplo:

 Fondos Bienestar PNP

 Sociedad de Auxilio Mutuo Obrero.

Artículo 18: COMUNIDADES CAMPESINAS

El inciso e) del artículo 18° menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la

Renta a las comunidades Campesinas.

Estas entidades deberán solicitar su inscripción ante la SUNAT. Conforme con el art. 28

de la Ley de Comunidades Campesinas.

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BASE LEGAL:

 INFORME N* 063-2010-SUNAT/2B0000: Las comunidades campesinas del

departamento de lima se encuentran inafectas del impuesto a la renta.

 Código civil (D.L. N° 295) noción y fines de las comunidades campesinas y

nativas. Artículo 134.

 “ Concordancias: r. N% 126-2011-SUNARP-SA (Elecciones de la junta directiva

y redacción de estatuto de comunidades nativas inscritas) existencia jurídica de

las comunidades artículo 135.

 Carácter de las tierras de las comunidades. Articulo 136

 CONCORDANCIAS: R. N° 126-2011-SUNARP-SA (Elecciones de la Junta

Directiva y Redacción de Estatuto de Comunidades Nativas Inscritas) Estatuto de

las comunidades. Artículo 137 .

 Asamblea General. Artículo 138 .

 Padrón y catastro de las comunidades. Articulo 139

Articulo 18: COMUNIDADES CAMPESINAS

EJEMPLO:

La comunidad campesina “AZAPAMPA - JUNIN" en el mes de Mayo obtuvieron

ganancias provenientes de la cuenta de ahorros, en la que depositaron todos los

fondos de la misma, siendo un monto de S/. 600 por concepto de intereses ganados.

No se paga Impuesto a la Renta, porque los intereses ganados por las comunidades

campesinas se encuentran inafectas del Impuesto a la Renta, según lo dispuesto en el

inciso e) del artículo 18° de la Ley del Impuesto a la Renta.

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Articulo 18: COMUNIDADES NATIVAS

* El inciso f) del artículo 18° menciona que se encuentra inafecto al pago del

Impuesto a la Renta a las Comunidades Nativas.

* Las comunidades nativas según el art. 8° del Decreto Ley N° 22175 tienen origen

en los grupos tribales de la Selva y Ceja de Selva y están constituidas por

conjuntos de familias.

BASE LEGAL:

 CÓDIGO CIVIL: Noción y fines de las Comunidades Campesinas y Nativas.

Artículo 134.

 CONCORDANCIAS: R. N° 126-2011-SUNARP-SA (Elecciones de la Junta

Directiva y Redacción de Estatuto de Comunidades Nativas Inscritas)

Existencia jurídica de las comunidades. Artículo 135, Artículo 136, Artículo

137.

 Asamblea General. Artículo 138. ,

 Padrón y catastro de las comunidades. Articulo 139.

Artículo 18: COMUNIDADES NATIVAS

EJEMPLO:

La comunidad nativa “kichua Runa * vendió una parcela de tierra de su propiedad y

por ello cobró un monto de S/. 28,000 Nuevos Soles.

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No se paga Impuesto a la Renta, porque todas las actividades que obtengan renta en

las comunidades nativas se encuentran inafectas del Impuesto a la Renta, según lo

dispuesto en el artículo 18° , inciso f) de la Ley del Impuesto a la Renta.

3.2 INGRESOS INAFECTOS AL IMPUESTO

Articulo 18: a) LAS INDEMNIZACIONES

Se encuentran comprendidas en la referida inafectación, las cantidades que se abonen,

de producirse el cese del trabajador

 La indemnización por despido injustificado u hostilidad.

 Indemnización por resolución de contrato sujeto a modalidad. -

 Indemnización por vacaciones no gozadas.

 Indemnización por retención indebida de CTS.

 Indemnización por no reincorporar a un trabajador cesado en un

procedimiento de cese colectivo.

Decreto Legislativo N° 728, artículo 147 de la Ley de Fomento del empleo.

Las empresas y sus trabajadores dentro del marco del procedimiento de negociación

colectiva o a través de la negociación individual con sus respectivos trabajadores,

podrán establecer programas de incentivos o ayudas que fomenten la constitución de

nuevas empresas por parte de los trabajadores que en forma voluntaria optaran por

retirarse de la empresa.

EJEMPLO:
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La Señorita Aixa trabaja de administradora en la empresa Pari S.A.C, en múltiples

ocasiones se le ha negado el derecho a sus vacaciones con la excusa de falta de

personal, además en la última semana se ausentó de su puesto de trabajo por un

accidente que tuvo camino a hacer unas diligencias, y se le despidió a pesar de que

justificó el suceso. ¿A que indemnizaciones tendría derecho la administradora?

Articulo 18: b) LAS INDEMNIZACIONES

Se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la Renta las indemnizaciones que se

reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por:

 Accidentes.

 Enfermedades

Que tengan su origen en:

 El Régimen de seguridad social

 Contrato de seguro

 Sentencia Judicial

 Transacciones

EJEMPLO:

Un hombre que tiene 15 años como trabajador de una constructora fallece en pleno

ejercicio de su labor, según lo señalado en esta ley los familiares directos , que

forman parte de la sucesión indivisa, debe recibir un monto de dinero a manera de

indemnización por parte del empleador. (Este monto se encontraría inafecto al cobro

del impuesto a la renta).

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Siguiendo el caso anterior, si el hombre vivía pero quedaba con una discapacidad

producida por un accidente, el monto que recibiría de indemnización también estaría

inafecta al pago del impuesto a la renta.

Articulo 18: c) LAS CTS

Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales

vigentes.

BASE LEGAL: Incorporada por el Decreto Supremo N° 054 - 99 - EF, mediante la

ley N° 27356, publicada el 18/10/2000.

EJEMPLO:

La trabajadora Ximena nos pide que determinemos el monto que su empleador le

debe depositar en su cuenta de CTS en la primera quincena de mayo del 2021; y

para ello nos alcanza la siguiente información:

 Régimen laboral: Común

 Fecha de ingreso:01/09/2022

 Horas de trabajo: 18 horas a la semana

 Remuneración básica: 400

Articulo 18: d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo

personal, tales como: Jubilación, Montepío, Invalidez

BASE LEGAL:

Incorporada por el Decreto Supremo N° 054 - 99 — EF, mediante el artículo 3 de la

ley N° 27356, publicada el 18/10/2000.

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EJEMPLO:

El Señor Ruperto Román desde que entró a trabajar a la empresa Los años

maravillosos S.A en 1982, se le ha descontado un pequeño porcentaje de su sueldo

para montepio, a punto de jubilarse de la empresa este muere trágicamente cayendo

desde el segundo piso del almacén. Después del acontecimiento la familia a parte

del sctr, reciben el montepío acumulado.

Articulo 18: e) LOS SUBSIDIOS

 Incapacidad temporal

 Maternidad

 Lactancia

BASE LEGAL:

Incorporada por el artículo 7 del Decreto Legislativo N° 970, publicada el

24/12/2006.

EJEMPLO:

La trabajadora Rosa Melina se fracturó ambos brazos y una pierna al manipular una

maquina en su laburo, por lo que tuvo que ser llevada de emergencia, al hospital,

donde posteriormente se enteró que tenia un mes de embarazo, en este caso la

señorita podrá recibir ambos subsidios.

Artículo 18: f) LAS RENTAS Y GANANCIAS

Que generen los activos de las compañías de seguros de vida, para pensiones de:
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 Invalidez

 Rentas Vitalicias

 Jubilación

Para que proceda la inafectación deberá ser informada mensualmente a la

Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones.

BASE LEGAL:

Incorporada por el artículo 5 del Decreto Legislativo N° 972, publicada el

10/03/2007, y vigente a partir del 01/01/2010.

EJEMPLO:

A los contribuyentes de la AFP y la ONP no se les cobra impuesto a la renta, ni al

momento de depositarlo cuando trabaja, ni cuando le depositan

después de su jubilación. A su vez estas entidades tampoco están obligadas a pagar

dicho impuesto.

Articulo 18: g) LOS MARGENES Y RETORNOS

Los cuales son exigidos por las Cámaras de Compensación y Liguidación de

Instrumentos Financieros Derivados con el objetivo de nivelar las posiciones

financieras en el contrato.

BASE LEGAL: Incorporada por el artículo 5 del Decreto Legislativo N* 972,

publicada el 10/03/2007, y vigente a partir del 01/01/2010.

Articulo 18: h) LOS INTERESES Y GANANCIAS DE CAPITAL

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Provenientes de:

 Letras del tesoro Público

 Bonos y otros títulos de deuda

 Obligaciones del Banco de Reserva del Perú.

BASE LEGAL: Incorporada por el articulo 11 de la ley N* 30050, publicada

el 26/06/2013, y vigente a partir del 01/01/2014.

Articulo 18: i) LOS INGRESOS POR SERVICIOS

Obtenidos por las transferencias de los derechos de cobro del inversionista que

derivan de los contratos de asociaciones público privadas suscritos por el Estado.

BASE LEGAL: Incorporada por el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1418,

publicada el 13/09/2018, y vigente a partir del 01/01/2019.

4. REGULACION DE LA EXONERACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA:

4.1. Artículo 19 del TUO de la LIR: Están exoneradas del impuesto hasta el 31

de diciembre del 2026.

a) Las rentas generadas por las sociedades o instituciones religiosas, que destinen a la

realización de sus fines específicos en el país.

Explicación: Este inciso establece que estas rentas obtenidas por sociedades o

instituciones religiosas no están sujetas al Impuesto a la Renta cuando esas rentas se

destinan a la realización de sus fines específicos como la predicación, asistencia social,

educación religiosa o cualquier otro fin relacionado con la misión religiosa dentro del

territorio peruano y sin fines de lucros.

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Ejemplo: La Capilla San Francisco de Asis, tiene dos locales ubicados en la ciudad de

Lima, dichos locales son utilizados para las ceremonias de bautizos y matrimonios, que

dicha capilla otorga a sus peregrinos. ¿Dichas rentas percibidas por la capilla católica por

desarrollar dichas actividades estarán afectas al impuesto a la renta? No, ya que según el

“Tratado de la Santa Sede y la República del Perú” las comunidades religiosas están

exoneradas y gozan de beneficios tributarios que otorgan las leyes peruanas.

Base Legal:

- DECRETO LEY Nº 23211

b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo

instrumento de constitución comprenda exclusivamente, alguno o varios de los

siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educación, cultural, científica, artística,

literaria, deportiva, política, gremiales, y/o de vivienda

Explicación: Según este inciso las fundaciones y/o las entidades deben explicar qué tipo

de fin especifico realizarán, ya sea uno o varios fines. Por otro lado, no pueden tener fines

comerciales ni deben distribuirse entre los miembros o encargados de la entidad; si

siguen estas órdenes no gravarán Impuesto a la Renta y podrán realizar con normalidad

sus actividades.

Ejemplo: La agrupación “Atletas Deporte” que promueve actividades para la formación

de jóvenes atletas, tendrán una maratón de atletismo para lo cual realizará venta de

entradas a este evento deportivo, si el dinero obtenido se destina para dicho fin deportivo

establecido, estará exento del Impuesto a la Renta.

Base Legal:
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- Inciso b) sustituido mediante el artículo 3° del Decreto Legislativo N.º 1120,

publicado el 18.7.2012, vigente a partir del 1.1.2013

- Artículo 8, inciso b) del Reglamento de la LIR

c) Los intereses provenientes de créditos de fomento otorgados directamente o

mediante proveedores o intermediarios financieros por organismos internacionales

o instituciones gubernamentales extranjeras.

Explicación:

Este inciso va dirigido a la exoneración de los intereses generados por créditos de

fomento, es decir, son créditos con fines económicos, social o de desarrollo. También se

exonera los créditos otorgados por organismos internacionales o por intermediarios, por

ejemplo: la Banco Mundial (BM), Banco Interamericano de Desarrollo (BID), Banco de

Desarrollo de América Latina (CAF), Fondo Monetario Internacional (FMI), gobiernos

extranjeros, entre otros.

Ejemplo: El 09 de agosto de 2024, el Banco Mundial aprobó un préstamo para el Perú

con el fin de mejorar su economía y a la adaptación al cambio climático. El monto

prestado fue de US$ 500 millones que busca cerrar la brecha de productividad de nuestro

país.

Base Legal:

- Inciso c) sustituido por el artículo 2° de la Ley N.º 29645, publicada el 31.12.2010

d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales que les

sirvan de sede.

Explicación:
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Este inciso indica que se exoneran a los inmuebles que sirvan como sede, mediante

acuerdos internacionales y tratados diplomáticos para que puedan operar en nuestro país.

Además, que busca fomentar la cooperación internacional en diferentes áreas como la

cooperación económica, desarrollo social y asuntos diplomáticos. Algunas instituciones

con sedes en Perú son: La Comisión Interamericana de Derechos Humanos (OEA),

Comunidad Andina (CAN), Organización Internacional del Trabajo (OIT), Organización

Mundial de la Salud (OMS), entre otras.

Ejemplo: La Organización de Estados Americanos (OEA), posee una propiedad en Lima

como sede administrativa, la cual estaría exenta de pagos de impuestos a la renta.

Base Legal:

- Decreto Legislativo N° 773

e) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los

funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura

organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y

organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos así lo

establezcan.

Explicación:

Este inciso hace referencia a la exoneración a las remuneraciones de los agentes

diplomáticos y empleados extranjeros que trabajan y desempeñan sus funciones en

nuestro país, y deben estar estipulados en los tratados internacionales, convenios

constitutivos y/o Normativas Fiscales para que pueda efectuarse la exoneración.

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Ejemplo: En el Perú la Dra. Maureen Birmingham es la nueva Representante de la OMS,

quien asumió el cargo desde este 12 de octubre de 2023. Por ende, al ser una agente

diplomática de un organismo internacional está exenta a pagar impuestos.

Base Legal:

- Inciso sustituido por el artículo 12° de la Ley N.º 26731, publicada el 31 de diciembre

de 1996.

- Artículo 34 del DECRETO LEY N° 17243

f) Las rentas a que se refiere el inciso g) del Artículo 24° de la presente ley.

Explicación:

En ese inciso mencionado del articulo 24, mencionan que la exoneración a la diferencia

entre el valor actualizado de las cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los

aseguradores entreguen a aquéllos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos

dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que

obtengan los asegurados.

Ejemplo: Imaginemos que un asegurado paga durante 20 años cuotas de S/ 1,000 anuales

en un seguro de vida dotal con un valor asegurado de S/ 25,000 al final del contrato, más

una participación en los beneficios que la aseguradora paga adicionalmente.

El valor actualizado sería la suma de todos esos S/ 1,000 anuales, ajustados por la tasa de

interés o rentabilidad de la aseguradora.

El monto que recibe el asegurado al final podría ser S/ 25,000 más cualquier beneficio

adicional generado por las participaciones en ganancias de la aseguradora.

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Si el asegurado pagó S/ 20,000 en total (S/ 1,000 anuales por 20 años), pero al final

recibe S/ 30,000 (incluyendo beneficios o rentabilidad), la diferencia sería S/ 10,000 (la

rentabilidad o beneficio generado por el contrato).

Base Legal:

- Inciso sustituido por el artículo 3° de la Ley N.º 26731, publicada el 31 de diciembre

de 1996.

g) Derogado

h) Derogado

i) Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera,

que se pague con ocasión de un depósito o imposición conforme con la Ley General

del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia

de Banca y Seguros, Ley N.º 26702, así como los incrementos de capital de dichos

depósitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto cuando dichos

ingresos constituyan rentas de tercera categoría.

Explicación:

Ejemplo: Supongamos que una persona natural realiza un depósito a plazo fijo en soles

en un banco y recibe intereses. Estos intereses serían ingresos financieros generados por

el depósito, y, conforme a la Ley N.º 26702, estarían exentos de ciertas obligaciones

fiscales, siempre y cuando no se trate de una actividad empresarial.

Base Legal:

- Ley N.ª 26702

- Inciso sustituido por el artículo 6° del Decreto Legislativo N.º 972, publicado el

10.3.2007, vigente a partir del 1.1.2010.

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j) Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de

países extranjeros por sus actuaciones en el país.

Explicación:

Esta exoneración aplica a los ingresos percibidos por equipos deportivos internacionales

o selecciones nacionales extranjeras que realizan alguna actividad en nuestro territorio.

Así mismo, cuando alguna selección de nuestro país participara en el extranjero, igual

estaríamos exentos de pagos tributarios, todo esto se debe a los acuerdos y tratados que

estipulan ambas partes.

Ejemplo:

Se realizará un campeonato sudamericano de vóley masculino que se disputará en nuestro

país, y en el que participarán delegaciones de 12 países, y para generar ingresos venderán

las entradas y harán contratos de patrocinios, de lo cual estarán exentos al impuesto a la

renta.

Base Legal:

- Inciso sustituido por el numeral 4.2 del artículo 4° de la Ley N.º 27356, publicada el

18 de octubre de 2000.

- Artículo 8, inciso c) del Reglamento de la LIR

k) Las regalías por asesoramiento técnico, económico, financiero, o de otra índole,

prestados desde el exterior por entidades estatales u organismos internacionales.

Explicación:

Este inciso indica que las regalías provenientes de entidades estatales u organismos

internacionales prestan asesoría desde el exterior están exentas del impuesto a la Renta.
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Algunas organizaciones para mencionar que realizan estos asesoramientos son: ONU,

OMS, Banco Mundial, OMC, OIT, entre otros.

Ejemplo:

Supongamos que la OIT brinda asesoramiento técnico sobre políticas de trabajo a las

autoridades peruanas, no pagarían impuestos ya que están exentos sobre sus sueldos y

bonificaciones.

Base Legal:

- Decreto Legislativo N° 773

l) Derogado

ll) Derogado

m) Derogado

n) Los ingresos brutos que perciben las representaciones de países extranjeros por los

espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera,

opereta, ballet y folclor, calificados como espectáculos públicos culturales por el

Instituto Nacional de Cultura, realizados en el país.

Explicación:

Los ingresos generados por espectáculos realizados en territorio nacional, y estos deben

ser calificados como espectáculos públicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura,

para que así no tengan que pagar el impuesto a la renta por los ingresos obtenidos por

esos eventos.

Ejemplo:
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Se programó una función teatral por un grupo cubano con buenos actores, y lo realizaran

en un local cerrado. Las entradas que venderán generarán un ingreso monetario a esta

función, por lo que en este caso esos ingresos estarían exonerados del impuesto a la renta.

Base Legal:

- INFORME N° 088-2001-SUNAT/K00000

- Inciso sustituido por el numeral 4.2 del artículo 4° de la Ley N.º 27356

ñ) Derogado

o) Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crédito por las
operaciones que realicen con sus socios.

Explicación:

Este inciso exonera a aquellas cooperativas de ahorro y crédito sin fines de lucro, que

realizan actividades financieras con sus socios, y no están sujetas al Impuesto a la Renta los

intereses que perciban sus socios por sus operaciones que están dentro de la actividad de la

cooperativa.

Ejemplo:

La cooperativa de Ahorro y Crédito “Quillabamba” en el mes de mayo pagó intereses por un

monto de S/.500,000 a uno de sus socios

Base Legal:

- Inciso incorporado por el artículo 5° de la Ley N.º 27034, publicada el 30 de

diciembre de 1998.

p) Derogado

q) Los intereses y demás ganancias provenientes de créditos externos concedidos al

Sector Público Nacional.

Explicación:
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La exoneración se aplica cuando las instituciones financieras extranjeras o nacionales

otorgan algún crédito al Sector Público, siempre y cuando este sea destinado a fines

públicos, como infraestructura, proyectos sociales, desarrollo educativo, entre otros.

Algunas entidades que dan crédito al Sector Público Nacional son: Banco de la Nación,

Fondo Monetario Internacional (FMI), Banco Interamericano de Desarrollo (BID), Banco de

Crédito del Perú (BCP), entre otros.

Ejemplo:

Supongamos que el Banco de Crédito del Perú (BCP) le otorga un préstamo al Gobierno

Regional de Piura, para mejorar las infraestructuras de los parques, por lo cual deberá pagar

los intereses correspondientes; pero cómo el gobierno regional es una entidad pública

entonces estaría exenta del impuesto a la renta.

Base Legal:

- Inciso q) incorporado por el artículo 2° de la Ley N.º 29645

5. CASOS PRÁCTICOS:

CASO PRACTICO DE INAFECTACION

La señora Rosa Jiménez es trabajadora de la empresa INTIMPA SAC, que brinda el servicio de

mantenimiento de los equipos de ventilación y aire acondicionado. En mayo del 2023 por

haberse encontrado expuesto a circunstancias propias de este tipo de clima de invierno, la Señora

Rosa Jiménez ha caído enfermo por lo que acudió al medico para buscar una cura para su mal.

Le diagnostican una infección bastante severa de todo su sistema respiratorio por lo que el

ESSALUD le ha concedido 30 días de descanso médico. La señora Rosa Dávila percibe una
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remuneración de s/. 2,500.00 soles y cuenta con 3 meses de aportaciones consecutivas dentro de

los seis meses calendarios anteriores al mes en que se produjo la contingencia.

La pregunta que hace, la señora Rosa Jiménez ¿ a cuánto ascenderá el monto de subsidio por

incapacidad temporal que se deberá pagar su empleador por los días que estará de descanso y si

este monto se encuentra afecto a los tributos y aportaciones laborales?

SOLUCION:

1. DETERMINACION DEL SUBSIDIO

REMUNERACION COMPUTABLE

La señora Rosa Ramírez, gana mensualmente S/. 2,500.00 soles

Remuneración de enero a diciembre es de S/. 30,000.00

MONTO DEL SUBSIDIO POR INCAPACIDAD TEMPORAL:

· Los primeros 20 días del descanso son cubiertos por el empleador como si fueran una
remuneración regular. Por lo tanto, el empleador paga 20 días sobre la base de su
remuneración mensual:
Pago por 20 días = (Remuneración mensual ) × 20
30

Pago por 20 días = (2,500.00) × 20

30

Pago por 20 días = s/. 1666.67 soles

· El subsidio por incapacidad temporal lo otorga ESSALUD desde el 21° día de descanso
médico en adelante. Este monto también se calcula con la base de la remuneración
mensual promedio, siendo proporcional a los días restantes:
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Subsidio de ESSALUD por 10 días = (Remuneración mensual ) × 10

30

Subsidio de ESSALUD por 10 días = (2,500.00) × 10

30

Subsidio de ESSALUD por 10 días = s/. 833.33 soles

Total de ingresos durante los 30 días de descanso médico:

Monto total=1666.67 (empleador)+ 833.33 (ESSALUD) = 2,500.00 soles.

¿SE ENCUENTRA AFEECTO A LOS TRIBUTOS Y APORTACIONES

LABORALES?
Según el Artículo 18° de la Ley del Impuesto a la Renta y la normativa sobre subsidios
por incapacidad temporal en el sistema de ESSALUD, el monto a pagar y su afectación
tributaria se analizan de la siguiente manera:
· Remuneración pagada por el empleador:
Los 20 días iniciales son considerados remuneración regular, por lo que están afectos a
tributos laborales como descuentos por ONP/AFP, ESSALUD, Senati, Sencico,
Conafovicer y el Impuesto a la Renta de quinta categoría.
· Subsidio de ESSALUD:
El subsidio otorgado por ESSALUD NO está afecto a tributos ni aportaciones
laborales, según el Artículo 18° de la Ley del Impuesto a la Renta, ya que no se
considera ingreso gravado.

CASO PRÁCTICO DE EXONERACIONES.

El señor Dante Guevara, adquirió un seguro de vida a la empresa de seguros Gotias de vida S.A

en el año 2008, por el cual, dicha empresa en caso de muerte les pagaría a sus beneficios la suma
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de S/. 300,000.00 Soles y en caso que no fallezca a los 15 años le devolvería sus aportes más una

rentabilidad por el dinero aportado. En el mes de octubre de 2023 se cumplieron los 15 años y el

señor Dante Guevara no ha fallecido, por lo que la empresa de seguros procede a devolverle en el

mes de noviembre de 2023 sus aportes más una rentabilidad, ascendente a S/120,00.00 soles.

cabe señalar que el señor Dante Guevara aporto por 15 años la suma S/.40,000 nuevos soles.

Determine la incidencia tributaria en dicha situación referente al impuesto a la renta.

SOLUCION:

· El señor Dante Guevara contrató un seguro de vida con la empresa Gotias de Vida S.A.
· En noviembre de 2023, tras 15 años, se le devuelve:
 Monto total recibido: S/. 120,000.00
 Aportes realizados: S/. 40,000.00 : Exonerado
 Rentabilidad acumulada: S/. 80,000.00: Exonerado

El artículo 19° establece que están exonerados del Impuesto a la

Renta:

· El capital aportado por el asegurado.

· La rentabilidad obtenida por dichos aportes.

Dado que el seguro contratado es un seguro de vida y el monto recibido corresponde a la

devolución de aportes más rentabilidad acumulada, el ingreso total recibido por el señor

Dante Guevara está exonerado del Impuesto a la Renta, según lo dispone el inciso f) del

artículo 19° de la ley del impuesto a la Renta.

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6. ANÁLISIS DE LA RTF N° 11806-12-2019

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. Argumentos de la Recurrente:

o La recurrente solicita la inafectación del abono de los arbitrios municipales del año

2017, sosteniendo que la normativa vigente solo favorece a los templos religiosos de la

Iglesia Católica.

o Sostiene que se ha infringido el principio constitucional de igualdad jurídica y de no

discriminación por razones religiosas, dado que el trato distinto a las entidades religiosas

que no forman parte de la Iglesia Católica constituye una discriminación.

o Hace referencia a un precedente legal donde la Tercera Sala Civil de la Corte Superior de

Justicia de Lima admitió la infracción del derecho a la igualdad en un caso parecido

contra otra entidad municipal.

. Argumentos de la Administración:
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o Según la Municipalidad de Lince, la ordenanza de 2017 solo permite la inafectación de

las personas de la Iglesia Católica que se dirijan a los templos, de conformidad con un

acuerdo internacional entre el Estado de la Santa Sede y la República del Perú.

o Explica que la administración municipal carece de la autoridad legal para extender la

inafectación a otras entidades religiosas que no estén específicamente incluidas en la

ordenanza.

o La administración argumenta que la ordenanza no es discriminatoria porque se basa en un

marco legal específico que identifica claramente a los beneficiarios de la inafectación.

- El tema de controversia:

o La controversia gira en torno a si la inafectación otorgada exclusivamente a la Iglesia

Católica en las ordenanzas municipales viola el principio de igualdad ante la ley y contra

las demás organizaciones religiosas , dando lugar a una aplicación injusta de la función

normativa tributaria basada en la creencia religiosa .en las ordenanzas municipales viola

el principio de igualdad ante la ley y frente a las demás organizaciones religiosas , dando

lugar a una aplicación injusta de la función normativa tributaria con base en la creencia

religiosa .

- Análisis del Tribunal:

o El Tribunal considera que la Constitución Política distribuye la potestad tributaria entre

el Congreso, el Poder Ejecutivo y los Gobiernos Locales, otorgando a estos últimos la

autoridad para establecer, modificar o suprimir tributos dentro de su jurisdicción,

incluyendo las exoneraciones e inafectaciones de tasas.

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o Según precedentes establecidos por el Tribunal Constitucional, el Fiscal carece de

autoridad para realizar un control difuso de constitucionalidad de las normas municipales

porque dicha facultad está reservada al Poder Judicial .

o concluyó que aun cuando el recurrente pretende declarar la inconstitucionalidad de la

orden , el Tribunal Fiscal no puede pronunciarse al respecto en este procedimiento

administrativo y debe atenerse a las normas vigentes .

-Decisión del Tribunal:

o El Tribunal Fiscal decide confirmar la resolución de la Municipalidad de Lince, que

rechazó la solicitud de inafectación.

o Justifica la decisión en la falta de competencia para evaluar la constitucionalidad de la

ordenanza y en la aplicación correcta del marco normativo vigente por parte de la

administración municipal.

7. CONCLUSIÓN

El Impuesto a la Renta (IR) es una herramienta fundamental para la recaudación fiscal en

Perú, pero su aplicación es específica y es ajustada a diferentes ingresos. La inafectación es el

ingreso que no se considera en la obligación tributaria, mientras que la exoneración es la

exclusión temporal o parcial de ciertos ingresos que deben ser exentos por mandato legal. Esto

regula el sector público, fundaciones, comunidades campesinas y nativas, y asocia diversas

situaciones, como indemnizaciones, CTS, pensiones y subsidios, que son exentas del IR,

brindando alivio fiscal a las personas afectadas.