INFORMES Y CERTIFICACIONES

DIFERENCIA ENTRE INFORMES Y CERTIFICACIONES

INFORMES: Es el medio a través del cual el profesional, Contador Público, emite un juicio técnico sobre
los estados contables que ha examinado. Es la expresión escrita en la que el contador expone su conclusión
sobre la tarea que realizó; emite una opinión.

El informe de auditoría necesariamente debe ser escrito, ya que en él consta la tarea desarrollada por el
auditor y su dictamen final.

La confección y presentación del informe de auditoría es el final de proceso realizado por el profesional.
Tanto el informe, como los papeles de trabajo, son los elementos que delimitan y respaldan la
responsabilidad del auditor.

Debido a que hay muchos tipos de auditorías con características, métodos y procedimientos, en parte
iguales y en parte totalmente disímiles, el informe del auditor también tendrá, según sea el caso,
una parte general, igual a otras, y una parte muy particular que tiene que ver con el objeto y el tipo de
auditoría de que se trate. Tal informe le debe ser útil, por una parte, al administrador para la toma de
decisiones y, por otra, a los usuarios interesados, que a través del informe, deben tener claramente
expresada la situación económico-financiera de la entidad para la toma de decisiones.

CERTIFICACIONES: La certificación se aplica a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones especiales, a

través de la constatación con los registros contables y otra documentación de respaldo y sin que las
manifestaciones del contador público al respecto representen la emisión de un juicio técnico acerca de lo
que se certifica.

En ésta, se asegura, más allá de toda duda, que es tal como se expone, ni más, ni menos, ni parecido, sólo
igual porque concuerda con los elementos tenidos en cuenta.

No se emite opinión ni juicio alguno, solo se manifiesta la concordancia debida, observada mediante una
constatación de hecho que brindo al contador una evidencia natural.

INFORME CERTIFICACIÓN

Metodología y Alcance Se aplican pruebas de Se aplican procedimientos de

cumplimiento y sustantivas, técnica contable para determinar
conforme al objeto y a las con exactitud la aseveración del
circunstancias. objeto a
certificar.
Conclusión Opinión sobre la razonabilidad del Se asegura o afirma la certeza del
objeto auditado. objeto verificado.
Palabra clave OPINIÓN CONSTATACIÓN
INFORME DE AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES

CONDICIÓN BÁSICA PARA SU EJERCICIO PROFESIONAL EN LOS SERVICIOS PREVISTOS EN LA RESOLUCIÓN

TÉCNICA Nº 37 (R.T. Nº 37):

De acuerdo, a lo establecido en el libro de Guillermo Español, la R.T. Nº 37 establece las condiciones que
tiene que reunir un sujeto para poder brindar los servicios previstos en ella, y son dos:

 Ser Contador Público

 Tener independencia

El contador público debe tener independencia con relación al ente al que se refiere la información objeto
del encargo.
El contador no es independiente (Falta de independencia) en los siguientes casos:

1) Cuando estuviera en relación de dependencia con respecto al ente cuya información es objeto del
encargo o con respecto a los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquél, o lo
hubiera estado en el ejercicio al que se refiere la información que es objeto del encargo.

No se considera que existe relación de dependencia cuando el contador tiene a su cargo el registro de
documentación contable, la preparación de los [Link]. y la realización de otras tareas similares
remuneradas mediante honorarios, en tanto no coincidan con funciones de dirección, gerencia o
administración del ente cuyos estados contables o informaciones son objeto del encargo.

2) Cuando fuera cónyuge o equivalente, o pariente por consanguinidad, en línea recta o colateral
hasta el cuarto grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado, de alguno de los
propietarios, directores, gerentes generales o administradores del ente cuya información es objeto
del encargo o de los entes vinculados económicamente a aquél.

3) Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del ente cuya información es objeto del
encargo, o de los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquél, o lo hubiese sido en el
ejercicio al que se refiere la información que es objeto del encargo.

No existe falta de independencia cuando el contador fuera socio o asociado de entidades civiles sin fines de
lucro (clubes, fundaciones mutuales u otras organizaciones de bien público) o de sociedades cooperativas,
cuya información es objeto del encargo o de los entes económicamente vinculados a aquéllas.

4) Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya información es objeto del encargo o en los
entes que estuvieran vinculados económicamente a aquél, o los hubiera tenido en el ejercicio al
que se refiere la información que es objeto del encargo.

5) Cuando la remuneración fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su

tarea.
 6) Cuando la remuneración fuera pactada sobre la base del resultado del período u otra variable a que
se refieren los [Link]. u otra materia objeto del encargo.

No vulneran esta norma las disposiciones sobre aranceles profesionales que fijan su monto mínimo sobre
la base del activo, pasivo, o ingresos por ventas o servicios del ente.

Alcance de las incompatibilidades: Los requisitos de independencia son de aplicación tanto para el
contador que emite su informe, como para todos los integrantes del equipo de trabajo que intervienen en
ese encargo, ya fueran éstos profesionales en ciencias económicas, profesionales en otras disciplinas o no
profesionales. En los casos de sociedades de profesionales, las incompatibilidades de falta de
independencia se extienden a todos los socios o asociados del contador público.

Otras disposiciones aplicables: El análisis de la condición de independiente debe ser considerado

conjuntamente con las disposiciones que en esta materia prescriben las normas legales y reglamentarias
aplicables al tipo de encargo y el código de ética correspondiente, aplicándose en cada caso la disposición
más restrictiva.

Vinculación económica: Se entiende por entes (personas, entidades o grupos de entidades)

económicamente vinculados a aquellos que, a pesar de ser jurídicamente independientes, tuvieran
vinculación significativa de capitales; los mismos directores, socios o accionistas; y cuando se trate de entes
que por sus especiales vínculos debieran ser considerados como una organización económica única.

De acuerdo con el Código de Ética, y con lo integrado por G. Español y C. Subelet, la independencia puede
ser:

INDEPENDENCIA

REAL Actitud mental que permite expresar una conclusión

sin influencias que comprometan el juicio
profesional, permitiendo que una persona actúe con
integridad, objetividad y escepticismo profesional.
APARENTE Actitud que supone evitar hechos y circunstancias
que son tan relevantes, que un tercero juicioso e
informado, probablemente concluiría de manera
razonable que la integridad, objetividad y
escepticismo profesional se han visto
comprometidos.
NORMAS PARA EL DESARROLLO DEL ENCARGO:

NORMAS PARA EL
DESARROLLO DEL
ENCARGO

1. Elementos de Juicio Válidos y

Suficientes

2. Documentación del Encargo apropiada

3. Principio de Economía aplicable a todo

control

4. Consideración de la significación y los

riesgos

5. Actuación sobre bases selectivas

6. Obtención de Manifestaciones escritas

por la Dirección

7. Procedimientos usuales modificados de

acuerdo a cada situación

8. Procedimientos usuales utilizados hasta

la emisión del informe

9. Evaluación del trabajo de un experto, si

se utiliza
 1) El contador, a través del desarrollo de su tarea, debe reunir elementos de juicio, válidos y
suficientes, que permitan respaldar las aseveraciones formuladas en su informe. Su tarea debe ser
planificada en función de los objetivos del encargo.

2) Documentación del encargo:

 El contador debe documentar apropiadamente su trabajo profesional en papeles de trabajo.

 Los programas de trabajo escritos con la indicación de su cumplimiento y los elementos de juicio
válidos y suficientes reunidos en el desarrollo de su tarea constituyen el conjunto de sus papeles de
trabajo.
 Los papeles de trabajo deben contener:
 La descripción de la tarea realizada.
 Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de la tarea (en adelante, los elementos de
juicio), ya se tratare de aquellos que el contador hubiere preparado o de los que hubiere recibido de
terceros.
 Las conclusiones particulares y generales.
 El contador debe conservar, en un soporte adecuado a las circunstancias y por el plazo que fijen las
normas legales o por diez (10) años, el que fuera mayor, los papeles de trabajo, una copia de
los informes emitidos y, en su caso, una copia de los [Link]. u otra información objeto del encargo,
firmada por el representante legal del ente al que tales estados o información correspondan.

1) El contador debe realizar su tarea dentro del principio de economía aplicable a todo control. O sea,
para que su labor sea económicamente útil, debe culminarla en un lapso y a un costo razonable.
Esas limitaciones de tiempo y de costo deben ser evaluadas por el contador a fin de determinar si
no representan un inconveniente para la realización adecuada del encargo.

2) Cuando planifica y ejecuta un encargo, dependiendo de su naturaleza, el contador debe considerar

la significación y los riesgos.

3) En la aplicación de los procedimientos seleccionados para los encargos de auditoría, revisión, otros
encargos de aseguramiento y servicios relacionados, el contador debe tener en cuenta que puede
actuar sobre bases selectivas, determinadas exclusivamente según su criterio (excepto en los
encargos para realizar procedimientos acordados, donde la utilización de bases selectivas también
debe ser de común acuerdo) o apoyándolo con el uso de métodos estadísticos.

4) Como parte de los procedimientos correspondientes a los encargos de auditoría, revisión, otros
encargos de aseguramiento y servicio de compilación, el contador debe obtener manifestaciones
escritas (carta de Gerencia), suscriptas por la dirección con el propósito de confirmar determinadas
materias o sustentar otros elementos de juicio de auditoría.

5) Los procedimientos usuales que se enuncian en los capítulos específicos a cada encargo pueden ser
modificados, remplazados por otros alternativos o suprimidos, atendiendo a las circunstancias de
cada situación (encargo). En estos casos, el contador debe estar en condiciones de demostrar queel
 procedimiento usual no fue practicable o de razonable aplicación o que, a pesar de la modificación,
remplazo o supresión, pudo reunir elementos de juicio válidos y suficientes.

6) Los procedimientos usuales, en cuanto fueran de aplicación, deben ser utilizados además en la
revisión de operaciones o hechos posteriores a la fecha del cierre de los [Link]. u otra información
objeto del encargo y hasta la fecha de emisión del informe del contador, cuando correspondiera,
para verificar en qué medida pudieron haberlos afectado.

7) Cuando el contador utiliza el trabajo de un experto, evaluará si el experto tiene la competencia, la

capacidad, la objetividad y la independencia necesarias para sus fines, dependiendo del riesgo
involucrado.
NORMAS SOBRE INFORMES:

Los informes deben cumplir con los requisitos o características de la información. Deben ser escritos (no se
permiten orales) y en especial, se deben evitar los vocablos o expresiones ambiguas o que pudieran inducir
a error, a los interesados en el informe.

En todos los casos en que el nombre de un contador se encuentre vinculado con los [Link]. u otra
información destinada a ser presentada a terceros, debe quedar en evidencia en todas las páginas que
componen dicha información, la relación que con ellos tiene el citado contador.

En ningún caso, el contador debe incorporar únicamente su firma y sello a los [Link]. ni a otra información.

Además de lo requerido para cada tipo de encargo y lo necesario en las circunstancias en particular, los
informes escritos deben contener:

1) Título.
2) Destinatario.
3) Apartado introductorio con la identificación de la información objeto del trabajo profesional y,
cuando correspondiera aclararlo, el motivo del encargo.
4) Descripción breve de las responsabilidades que les caben al emisor de la información objeto del
trabajo profesional y al contador.
5) Indicación de la tarea realizada.
6) Opinión que ha podido formarse, conclusión a la que ha llegado, manifestación o aseveración o
hallazgos obtenidos por el contador a través de la tarea realizada, claramente separada de
cualquier otro tipo de información.
7) Elementos adicionales necesarios para una mejor comprensión.
8) Lugar y fecha de emisión.
9) Identificación y firma del profesional.

El contenido de cada sección del informe debe ser encabezado con un título adecuado.

Los informes podrán tener cláusulas de restricciones a su distribución, en el caso en que el contador juzgue
que usuarios que no estén adecuadamente informados de las circunstancias específicas del encargo
podrían llegar a malinterpretarlo.

A continuación se expondrá un cuadro comparativo con el contenido de los INFORMES DE AUDITORÍA EN

GENERAL, expuestos en la R.T. Nº 7, la cual fue derogada por la R.T. Nº 37.

La aprobación de la R.T. Nº 37, de la aplicación obligatoria para los encargos que se presten a partir del 1°
de enero de 2014 o, en el caso de encargos cuyo objeto sean [Link]., para los ejercicios iniciados o períodos
intermedios correspondientes a ejercicios iniciados a partir del 1° de enero de 2014.
ANÁLISIS DE LA OPINIÓN DEL INFORME DE AUDITORÍA:

El auditor debe formarse una opinión sobre la razonabilidad de la información que brindan los estados
financieros, a menos que la evidencia obtenida no sea válida y suficiente para hacerlo.

Esta opinión se emitirá luego de:

 Resueltos todos los problemas pendientes.

 Efectuada la revisión de eventos subsecuentes.
 Obtenidas las aclaraciones necesarias de los responsables del ente auditado.
 Finalizadas todas las revisiones necesarias.
 Evaluados sus resultados.

El tipo de dictamen podrá ser:

 OPINIÓN NO MODIFICADA
1) FAVORABLE SIN SALVEDADES:

Cuando hubiere realizado su examen de acuerdo con las normas de la R.T. N° 37, el contador opinará
favorablemente, cuando pueda manifestar que los [Link]. objeto de la auditoría, en su conjunto:

1) Presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la información que ellos deben
brindar de acuerdo con las normas contables profesionales u otro marco de información que
permita opinar sobre presentación razonable;
2) Han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de conformidad con el marco de
información aplicable, cuando hayan sido preparados de conformidad con un marco de
cumplimiento.

 OPINIÓN MODIFICADA
2) OPINIÓN FAVORABLE CON SALVEDADES:
La opinión favorable puede ser modificada por limitaciones en el alcance del trabajo o por desvíos en la
aplicación del marco de información contable que corresponda. Estas acotaciones se denominan,
indistintamente, “salvedades” o “excepciones”.

Al expresar su salvedad, el contador incluirá un párrafo en el informe de auditoría que proporcione una
descripción del hecho que da lugar a la modificación, con referencia, en su caso, a la nota a los [Link]. que
trate con mayor detalle el problema. Este párrafo se ubicará inmediatamente antes del párrafo de opinión
con el título "Fundamentos de la opinión con salvedades".

El auditor expresará una opinión con salvedades cuando:

1) Habiendo obtenido elementos de juicio, válidos y suficientes, concluya que las incorrecciones,
individualmente o de forma agregada, son significativas para los [Link]., pero no generalizadas
como para justificar una opinión adversa.
2) No pueda obtener elementos de juicio, válidos y suficientes, en los que basar su opinión, pero concluya que
los posibles efectos sobre los [Link]. de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser
significativos, aunque no generalizados como para justificar una abstención de opinión.
Si existieran limitaciones al alcance de la tarea de auditoría que imposibilitaran la emisión de una opinión o
implicaran salvedades a ésta, dichas limitaciones deben indicar los procedimientos no aplicados, señalando
lo siguiente:

1) Si la restricción ha sido impuesta por el contratante del encargo de auditoría;

2) Si la restricción es consecuencia de otras circunstancias.
Si parte del trabajo de auditoría se apoya en la tarea realizada por otro contador independiente, la
inclusión de una limitación en el alcance dependerá de si el auditor ha obtenido o no elementos de juicio
válidos y suficientes sobre el resultado de la tarea que le sirve de soporte. Si no se incluye, significa que el
contador principal asume la responsabilidad sobre la totalidad de la información contenida en los [Link].
sobre los que emite su informe.

No es necesario que el contador haga referencia en su informe a la uniformidad en la aplicación de las

políticas y normas contables utilizadas en la preparación de los [Link]. En cambio, el contador deberá
modificar su opinión, como resulte apropiado, si concluye que:

1) Las políticas contables del período actual no se aplicaron uniformemente en relación con los saldos
de apertura cuando hubiera correspondido hacerlo de acuerdo con lo previsto por el marco de
información aplicable.
2) . El cambio de una política contable no fue apropiadamente contabilizado o no fue adecuadamente
presentado o revelado de acuerdo a lo previsto por el marco de información aplicable.

Ejemplos de salvedades son:

a) DISCREPANCIAS CON LAS NORMAS DE VALUACIÓN:

1) No aplicar el criterio de lo devengado para registrar operaciones efectuadas en el ejercicio.
2) Calcular en defecto la previsión por riesgo de incobrabilidad.
3) Valuar los bienes por encima de su valor recuperable / Valuar los bienes de uso a valores de
mercado.
4) Registrar las previsiones de Pasivo en exceso o defecto.
5) Omitir el devengamiento de descuentos o intereses.
6) Cuando varias R.T. indican como deben valuarse.
b) DISCREPANCIAS CON LAS NORMAS DE EXPOSICIÓN:
7) No exponer en notas a los [Link]. de las restricciones a las que se encuentra afectado un activo,
como por ejemplo: bienes embargados o prendados, entre otros.
8) Clasificación inadecuada de los activos o pasivos entre corrientes y no corrientes.
9) No presentar los [Link]. en forma comparativa.
10) No exponer el Estado de Flujo de Efectivo.
11) No exponer una nota cuando hay AREA.
12) No exponer una nota cuando se tiene bienes hipotecados o prendados.
13) Cabe aclarar que es poco probable que los desvíos, en materia de exposición, que puedan presentar
los [Link]., distorsionen totalmente la información que se presenta, dando por ello lugar a una
opinión adversa.
c) DISCREPANCIAS CON LIMITACIONES AL ALCANCE:
14) Cuando no se presenció el inventario físico porque el contador fue contratado con posterioridad y
 no pudo satisfacerse por otros procedimientos alternativos.
d) DISCREPANCIAS CON SITUACIONES QUE IMPLICAN INCERTIDUMBRE:
15) Incertidumbre sobre la ocurrencia de hechos futuros: En aquellos casos en que el auditor concluye
que los estados sobre los que emite opinión pueden ser afectados por un hecho contingente de
significativa magnitud, debe incluir en el informe una referencia, ya sea haciendo una salvedad o
absteniéndose de opinar, según la importancia; o bien se podrá emitir una opinión sin salvedad o
con un párrafo aclaratorio que explique el tema.
16) Situaciones sometidas a juicio o decisiones arbitrales.
17) Situaciones controvertidas sobre la determinación de la carga fiscal y otro tipo de pasivos.
18) Incumplimientos de leyes o reglamentaciones que eventualmente pueden ser multados.

3) OPINIÓN ADVERSA
El contador expresará una opinión adversa cuando, habiendo obtenido elementos de juicio, válidos y
suficientes, concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son significativas y
generalizadas en los [Link].

En este caso, el contador debe expresar que los [Link]. no constituyen una presentación razonable o no
han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el marco de información
aplicable, explicando las razones que justifiquen su opinión en un párrafo con un título denominado
"Fundamentos de la opinión adversa", situado inmediatamente antes del párrafo de opinión adversa.

Las observaciones detectadas que originan las salvedades, cuya distorsión afecta de manera muy
significativa a la información sobre los estados financieros en su conjunto, concluyen en una adversidad de
opinión.

4) ABSTENCIÓN DE OPINIÓN
El auditor se abstendrá de opinar cuando:

1) No pueda obtener elementos de juicio, válidos y suficientes, en los que basar su opinión y concluya
que los posibles efectos sobre los [Link]. de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían
ser significativos y generalizados.
2) En circunstancias extremadamente poco frecuentes, que supongan la existencia de múltiples
incertidumbres, el auditor concluya que, a pesar de haber obtenido elementos de juicio, válidos y
suficientes, en relación con cada una de las incertidumbres, no es posible formarse una opinión
sobre los [Link]. debido a la posible interacción de las incertidumbres y su posible efecto
acumulativo en los [Link]..

La abstención de emitir una opinión puede ser aplicada a toda la información examinada o a una parte de
ella.

El contador debe indicar en su informe las razones que justifican su abstención de opinión en un párrafo
con un título denominado "Fundamentos de la abstención de opinión", situado inmediatamente antes del
párrafo de abstención de opinión.
TIPOS DE INFORME DE AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES

NORMAS DE
AUDITORÍA

2. Auditoría de estados 3. Auditoría de un solo

1. Auditoría externa de contables preparados estado contable o de un
4. Auditoría de estados
estados contables con de conformidad con un elemento, cuenta o
fines generales marco de información partida específicos de contables resumidos
con fines específicos un estado contable

A continuación se explican detalladamente los tipos de informes:

 1) AUDITORÍA EXTERNA DE ESTADOS CONTABLES CON FINES GENERALES NORMAS PARA SU
DESARROLLO:

A través del desarrollo de este encargo de aseguramiento, el contador debe reunir elementos de juicio,
válidos y suficientes, que respalden su opinión relativa a la información presentada en los [Link]. objeto de
su examen.

La forma de expresión de la opinión del contador dependerá del marco de información bajo el cual se
preparan los [Link]. y de las disposiciones legales o reglamentarias aplicables, los que pueden ser:

 Marco de información prescripto por normas contables profesionales:

1) Normalmente, los [Link]. con fines generales se preparan bajo un marco de información que permite
opinar sobre la presentación razonable de dichos estados, en todos sus aspectos significativos, tal
como es el caso del marco contable que establecen las Normas Contables Profesionales Arge ntinas
(NCP) o las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

 Marco de información prescripto por disposiciones legales o reglamentarias:

1) Podrían existir situaciones en que, por disposiciones legales o reglamentarias, se le requiera a un
ente preparar [Link]. con fines generales bajo un marco de información distinto al que establecen
las NCP. En estas situaciones, el contador debe concluir si el marco de información en cuestión es,
un marco que permite opinar sobre la presentación razonable de los [Link]., en todos sus aspectos
significativos.
2) Si el contador concluyera que el marco de información requerido por las disposiciones legales o
reglamentarias sería inaceptable si no estuviera previsto por dichas disposiciones, podrá
igualmente aceptar el encargo, si se cumplen las siguientes condiciones: Que la dirección del ente
exponga en los [Link]. la información adicional necesaria para identificar las diferencias con el
marco de información prescripto por las NCP, a fin de no conducir a equivocación al lector; Que el
informe de auditoría incluya un párrafo de énfasis para alertar a los usuarios sobre la información
adicional mencionada precedentemente; Y que, salvo que las disposiciones legales o reglamentarias
lo requirieran, la opinión del contador no emplee la frase “presentación razonable en todos los
aspectos significativos” sino que se refiera a la “preparación de la información contable de acuerdo
con las disposiciones legales o reglamentarias aplicables” (marco de cumplimiento).
3) Si en las condiciones identificadas anteriormente, las disposiciones requirieran que, en la opinión
del contador sobre los [Link]., se emplee la frase “presentación razonable en todos los aspectos
significativos” de conformidad con el marco de información que esas disposiciones establezcan, o
de otro modo establecieran un formato del informe de auditoría, en términos que difieran de
manera significativa de los requerimientos de la R.T. Nº 37, el contador evaluará si los usuarios
podrían interpretar erróneamente la seguridad obtenida de la auditoría y, si este fuera el caso, si
una explicación adicional en su informe de auditoría podría mitigar la posible interpretación
errónea. Si el contador concluyera que con su explicación adicional no puede mitigar la posible
interpretación errónea, no aceptará el encargo de auditoría.
En el siguiente cuadro se visualiza la diferencia práctica en la redacción de una opinión bajo ambos marcos
descriptos:

Para poder emitir su opinión sobre los [Link]. de un ente o abstenerse de emitirla, el contador debe desarrollar
su tarea siguiendo los pasos, que se detallan a continuación:

1) Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus operaciones, sistemas, su control
interno, las normas legales que le son aplicables y las condiciones económicas propias y las del
ramo de sus actividades.
2) Identificar el objeto del examen (los [Link]., las afirmaciones que los constituyen –existencia,
pertenencia al ente, integridad, medición contable y exposición – o lo que debieran contener).
3) Evaluar la significación de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la
importancia de las posibles incorrecciones y el riesgo involucrado.
4) Planificar en forma adecuada el trabajo de auditoría, teniendo en cuenta la finalidad del examen, el
informe a emitir, las características del ente, las circunstancias particulares del caso y la valoración
del riesgo efectuada, con el objetivo de reducir este último a un nivel aceptablemente bajo.
La planificación debe incluir la selección de los procedimientos a aplicar, su alcance, su distribución en el
tiempo y la determinación de si han de ser realizados por el contador o por sus colaboradores.
Preferentemente, la planificación se debe formalizar por escrito y, dependiendo de la importancia del ente,
debe comprender programas de trabajo detallados.
5) Reunir los elementos de juicio, válidos y suficientes, que permitan emitir su informe a través de la
aplicación de los procedimientos de auditoría sobre la evaluación del control interno.
6) Obtener elementos de juicio, válidos y suficientes, sobre la idoneidad de la utilización por parte de
la dirección de la hipótesis de empresa en funcionamiento para la preparación y presentación de los
[Link]., y concluir si a su juicio existe una incertidumbre significativa con respecto a la capacidad del
ente para continuar como una empresa en funcionamiento durante un período al menos de doce
meses posteriores a la fecha de cierre de los [Link]. Sin embargo, el contador no puede predecir las
condiciones futuras y, por consiguiente, el hecho de que el informe del auditor no haga referencia a
incertidumbre alguna con respecto a la continuidad del ente como una empresa en funcionamiento
no puede considerarse garantía de la capacidad de la entidad para continuar en funcionamiento.
7) Controlar la ejecución de lo planificado con el fin de verificar el cumplimiento de los objetivos
fijados y, en su caso, realizar en forma oportuna las modificaciones necesarias a laprogramación.
8) Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados para respaldar el juicio del
 contador sobre las afirmaciones particulares contenidas en los [Link].

9) Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el contador debe formarse una opinión acerca
de la razonabilidad, en todos los aspectos significativos, de la información que contienen los [Link].
en su conjunto, o acerca de si los [Link]. fueron preparados, en todos sus aspectos significativos, de
acuerdo con el marco de información aplicable, o concluir que no le ha sido posible la formación de
tal juicio.
10) Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que
fueran de aplicación.
NORMAS SOBRE INFORMES:

En relación con el encargo de auditoría sobre [Link]., el contador podrá optar por emitir un informe breve o
un informe extenso.

INFORME BREVE

El informe breve sobre los [Link]. es el que emite un contador, basado en el trabajo de auditoría realizado,
mediante el cual éste expresa su opinión o declara que se abstiene de emitirla sobre la información que
contienen dichos estados. El trabajo debe ser efectuado de acuerdo con las normas de auditoría de la R.T.
Nº 37 y debe ser presentado por separado, adjuntado a los [Link]. objeto de la auditoría.

El informe breve sobre [Link]. debe contener los siguientes apartados:

CONTENIDO

1) Título del informe El título es “Informe del auditor independiente”.

2) Destinatario El informe debe estar dirigido a quien hubiera contratado los servicios
del contador o a quien el contratante indicara. En el caso de que el
destinatario fuera un ente, el informe se debe dirigir a sus propietarios o
a las máximas autoridades.
3) Apartado Se debe identificar con precisión y claridad cada uno de los [Link]. a los
introductorio que se refiere el informe, la denominación completa del ente a quien
pertenecen y la fecha o período a que se refieren y se debe remitir al
resumen de las políticas contables significativas y a otra información
explicativa.
4) Responsabilidad de La dirección es responsable de la preparación y presentación de los
la dirección [Link]. de conformidad con el marco de información contable aplicable, y
en relación con los estados del control interno que la dirección considere necesario para permitir la
contables preparación de [Link]. libres de incorrecciones materiales.
5) Responsabilidad La responsabilidad del contador es expresar una opinión sobre los
del auditor [Link]., basada en su auditoría, y que su examen se desarrolló de
acuerdo con las Normas de Auditoría Argentinas vigentes. Describir
brevemente en qué consiste una auditoría y qué objetivos persigue; si
los
elementos de juicios obtenidos proporcionan o no una base suficiente y
adecuada para su opinión.
6) Fundamentos de la Si existieran limitaciones al alcance de la tarea de auditoría que
opinión modificada, imposibilitaran la emisión de una opinión o implicaran salvedades a ésta,
en caso de que corresponda. dichas limitaciones deben ser claramente expuestas en este
apartado.
7) Dictamen u opinión En este apartado el contador debe exponer su opinión, o abstenerse
sobre los [Link]. en su explícitamente de emitirla, acerca de si los [Link]. en su conjunto
conjunto o la manifestación presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la
expresa que se abstiene de información que ellos deben brindar de acuerdo con las NCP u otro
hacerlo. marco de información que permita opinar sobre presentación razonable.
Si los [Link]. fueran preparados de conformidad con un marco de
cumplimiento, se deberá opinar o abstenerse de opinar sobre si los
[Link]. fueron preparados, en todos sus aspectos significativos, de
conformidad con el marco de información aplicable.
Cuando el contador considere necesario expresar una opinión adversa o
abstenerse de opinar sobre los [Link]. en su conjunto, su informe no
incluirá simultáneamente una opinión favorable sobre un solo [Link]. o
sobre uno o más elementos específicos en relación con el mismo marco
de información aplicado por el ente.
 8) Párrafo de énfasis El contador agregará en el informe un “Párrafo de énfasis”, sobre una
sobre ciertas cuestiones y/o cuestión presentada de forma adecuada en los [Link]., cuando esa
párrafo sobre otras cuestión explique:
Cuestiones, en caso de que  Una incertidumbre significativa sobre el supuesto de empresa en
correspondan. funcionamiento;
 Que los [Link]. fueron preparados sobre la base de un marco
regulatorio de información contable que no es aceptable para las
NCP;
 Cuando los [Link]. son modificados por un hecho del que se toma
conocimiento después de las fechas en que la dirección del ente
aprobó los [Link]. y el auditor emitió su informe;
 Cuando el contador considere necesario llamar la atención de los
usuarios sobre alguna otra cuestión que a su juicio es
fundamental para una adecuada comprensión de los [Link].
Se debe incluir en éste apartado una descripción de la situación que
enfatiza y una referencia a la sección de los [Link]. en las que se pueda
encontrar una descripción más detallada de la situación. Sin embargo, si
se omitiera la presentación de éstas u otras cuestiones, el contador
deberá efectuar la correspondiente salvedad por exposición deficiente.
Un párrafo de énfasis no es sustituto de expresar una opinión con
salvedades, adversa, o una abstención. En este sentido, debe indicarse
expresamente que la opinión principal no es modificada respecto de las
situaciones por las que el auditor expone un párrafo de énfasis.

Cuando exista una cuestión distinta de las presentadas en los [Link]. que
resulte relevante para que los usuarios comprendan la auditoría, las
responsabilidades del contador o el informe de auditoría, el contador
agregará en el informe un “Párrafo sobre otras cuestiones”.
La inclusión de este párrafo es necesaria cuando:
 Se exprese una opinión sobre el período precedente que difiera
de la que previamente se expresó, en cuyo caso se deberá
revelar los motivos fundamentales de la diferente opinión.
 Cuando los [Link]. del período anterior hayan sido auditados por
otro contador.
 Cualquier información adicional no requerida por el marco de
información contable aplicable, y excluida del objeto de la
auditoría, que se presente formando parte de los [Link]. se
distingue aquí que dicha
 información no está cubierta por
su informe.
 Si se necesita una modificación
de los [Link]. auditados y la
dirección se niega a
realizarla se deberá
describir la inconsistencia
aquí.

9) Información especial Cuando por disposiciones legales o profesionales, el contador tenga

responsabilidades adicionales de informar sobre otros asuntos que son
complementarios a la responsabilidad del contador de expresar una
opinión sobre los [Link]., se agregará éste párrafo adicional, salvo que
sea permitido notificar sobre estos asuntos en un informe por separado.
Si el auditor debe incluir este párrafo, incorporará en el informe como
subtítulo "Informe sobre los estados contables" antes del contenido del
apartado introductorio.
10) Lugar y fecha de El lugar de la emisión es la jurisdicción donde ejerce. La fecha de
emisión emisión (día, mes y año) es, generalmente, aquella en que se hubiera
concluido el trabajo de auditoría.
Esta fecha limita la responsabilidad del contador en cuanto al
conocimiento de hechos posteriores a la fecha de los [Link]. que
pudieran tener influencia significativa en las informaciones que ellos
contienen.
11) Identificación y firma El informe debe llevar la firma del contador, con la aclaración de su
del contador nombre y apellido completo, título profesional y número de inscripción
en la matrícula del CPCE correspondiente.
Cuando se tratara de sociedades profesionales inscriptas en los CPCE, se
debe colocar su denominación antes de la firma del contador integrante
que suscribe el informe respectivo, debiendo hacerse constar su carácter
de socio.

A continuación, se expondrán las diferencias entre Párrafo de Énfasis y Párrafo sobre Otras
Cuestiones,para su mayor claridad:
INFORME EXTENSO

El informe extenso debe contener, además de lo requerido para el informe breve, las indicaciones sobre lo
siguiente:

 Que el trabajo de auditoría ha sido orientado, primordialmente, a la posibilidad de formular una

opinión sobre los [Link].
 Que los datos que se adjuntan a los [Link]. se presentan para posibilitar estudios complementarios,
pero no son necesarios para una presentación razonable de la información que deben contener los
citados estados.
 Que la información adicional detallada ha sido sometida a procedimientos de auditoría durante el
examen de los [Link]. y está razonablemente presentada en sus aspectos significativos, con relación
a los citados estados tomados en su conjunto, o bien, no ha sido sometida a procedimientos de
auditoría, por lo que el contador debe citar la fuente de la información, el alcance de su examen y la
responsabilidad asumida.
En el informe extenso deben quedar claramente identificadas las manifestaciones del ente cuyos [Link]. e
información suplementaria han sido objeto de la auditoría y las manifestaciones del contador que emite
dicho informe extenso.

2) AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON UN MARCO DE

INFORMACIÓN CON FINES ESPECÍFICOS NORMAS PARA SU DESARROLLO:

Este encargo está destinado a satisfacer necesidades de ciertos usuarios de [Link]. emitidos de
conformidad con un marco de información con fines específicos, que puede ser un marco de presentación
razonable o un marco de cumplimiento.

Esta sección respeta y aplica las consideraciones especiales para la aplicación del encargo, explicadas
precedentemente en Normas para su Desarrollo y Normas sobre informes de la Auditoría Externa de
Estados Contables con Fines Generales.

NORMAS SOBRE INFORMES:

El informe de auditoría describirá:

 La finalidad para la cual se han preparado los [Link]. con fines específicos;
 Los usuarios a quienes se destina el informe, de modo de restringir la distribución o utilización del
informe, o referirá a la nota explicativa a los [Link]. con fines específicos que contenga dicha
información;
 Si la dirección puede elegir entre distintos marcos de información contable para la preparación de
dichos estados, incluida la alternativa de desarrollo de un marco para dicha finalidad, la explicación
de la responsabilidad de la dirección en relación con los estados también hará referencia a que es
responsable de determinar que el marco aplicable es aceptable en las circunstancias.
 La opinión del auditor sobre los [Link]. auditados.
  El informe de auditoría incluirá un párrafo de énfasis para advertir a los usuarios del informe que
los [Link]. se han preparado de conformidad con un marco de información con fines específicos y
que, en consecuencia, pueden no ser adecuados para otros fines.

En la siguiente imagen se podrán visualizar ejemplos de este tipo de Informe de Auditoría:

3) AUDITORÍA DE UN SOLO ESTADO CONTABLE O DE UN ELEMENTO, CUENTA O PARTIDA

ESPECÍFICOS DE UN ESTADO CONTABLE NORMAS PARA SU DESARROLLO:

La auditoría de un solo estado contable o de un elemento, cuenta o partida, específico de un estado

contable, puede ser llevada a cabo aplicando y respetando las normas explicadas precedentemente en
Normas para su Desarrollo y Normas sobre informes, de la Auditoría Externa de Estados Contables con
Fines Generales.

Un solo estado contable puede ser cualquiera de los [Link]. básicos, sus anexos o la información
complementaria.

Un solo estado contable o un elemento, cuenta o partida específico de un estado contable (en adelante,
“elemento”), puede ser preparado de conformidad con un marco de información con fines generales o con
fines específicos, pudiendo ser cualquiera de los dos marcos, uno que permite presentación razonable o
uno que requiere cumplimiento. Esta distinción afectará el contenido del informe y el tipo de opinión que
emitirá el contador.

El contador debe cumplir con todas las Normas aplicables a una auditoría de [Link]., independientemente
de si, el contador, también ha sido contratado para auditar el conjunto completo de los [Link]. de la
entidad. Si el contador no ha sido contratado también para auditar el conjunto completo de los [Link]. de la
entidad, determinará si la auditoría de un solo elemento es factible.

El contador debe determinar la aceptabilidad del marco de información contable que ha sido aplicado en la
preparación de dichos estados, lo que incluirá determinar si la aplicación del marco de información
contable tendrá como resultado una presentación que revele información adecuada que permita a los
usuarios entender la información que proporciona el estado contable o el elemento, así como determinar
el efecto de las transacciones y de los hechos significativos sobre la información queproporcionan.

NORMAS SOBRE INFORMES:

Si el contador acepta un encargo para emitir un informe sobre un solo estado contable o sobre un
elemento, al mismo tiempo que para auditar el conjunto completo de estados contables de la entidad,
expresará una opinión por separado para cada encargo.

Un [Link]. o un elemento de dichos estados puede publicarse junto con el juego completo de [Link].
auditados.

Si el contador concluye que dicha presentación no los distingue suficientemente del conjunto completo,
solicitará a la dirección que rectifique la presentación. También diferenciará la opinión sobre un solo
estado o elemento, de la opinión sobre el conjunto completo de [Link]. y no emitirá el informe que
contenga la opinión sobre un solo estado contable o elemento hasta que no se haya satisfecho de la
diferenciación.

Si la opinión del contador sobre el conjunto completo de [Link]. de la entidad no es una opinión favorable
sin salvedades, o si dicho informe incluye un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones, el
contador determinará el efecto que esto pueda tener sobre el informe de auditoría sobre un solo estado
contable o sobre un elemento. Cuando se considere adecuado, expresará una opinión diferente a un
informe favorable sin salvedades sobre el estado contable o sobre el elemento, o incluirá un párrafo de
énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones en su informe de auditoría, según corresponda.

Si el contador concluye que es necesario expresar una opinión adversa o se abstiene de opinar sobre el
conjunto completo de [Link]. de la entidad, pero, en el contexto de una auditoría separada sobre un
elemento, incluido en dichos estados contables, considera apropiado expresar una opinión sin salvedades
sobre dicho elemento, solo lo hará si: a) las disposiciones legales o reglamentarias no lo prohíben; b) la
opinión se expresa en un informe de auditoría que no se publica conjuntamente con el informe de
auditoría adverso o con abstención de opinión, c) el elemento específico no constituye una parte
significativa de los [Link]. completos considerados en su conjunto.

En la siguiente imagen se podrán visualizar ejemplos de este tipo de Informe de Auditoría:

 4) AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES RESUMIDOS
NORMAS PARA SU DESARROLLO:

Este encargo se refiere a información contable histórica derivada de los [Link]. pero que contiene menos
detalle que los [Link]., aunque todavía supone una presentación estructurada congruente con la
presentada en los [Link].

El contador únicamente aceptará un encargo para realizar la auditoría de [Link]. resumidos cuando haya
sido contratado para realizar la auditoría de los [Link]. completos de los que se deriven los resumidos.

La aceptación del encargo requiere también:

 Determinar si los criterios aplicados son aceptables, cuando no estén establecidos por ley o un
regulador;
 Obtener de la dirección una manifestación de que reconoce y entiende su responsabilidad sobre los
[Link]. resumidos;
 Acordar con la dirección la forma de la opinión que se habrá de expresar sobre los [Link].
resumidos.
En un encargo para realizar la auditoría de [Link]. resumidos, el contador deberá:

 Determinar si los criterios aplicados son aceptables, como condición básica para aceptar el encargo.
 Formarse una opinión sobre los [Link]. resumidos basada en una evaluación de las conclusiones
extraídas de los elementos de juicio de auditoría obtenidos;
 Expresar claramente dicha opinión en un informe escrito que describa asimismo el fundamento de
dicha opinión.
El contador realizará los siguientes procedimientos, y cualquier otro que considere necesario:
 Evaluar si los [Link]. resumidos revelan adecuadamente el hecho de ser resumidos e identifican los
[Link]. completos auditados, sino pueden ser recalculados.
 Evaluar si los [Link]. resumidos revelan adecuadamente los criterios aplicados.
 Evaluar, teniendo en cuenta el propósito de los [Link]. resumidos, si contienen la información
necesaria y si su nivel de agregación es adecuado, de forma que no induzcan a error en las
circunstancias.
 Evaluar si los [Link]. completos auditados están disponibles, sin excesiva dificultad, para los usuarios
a quienes se destinan los [Link]. resumidos.

NORMAS SOBRE INFORMES:

El informe de auditoría sobre los estados contables resumidos incluirá entre sus elementos un apartado
introductorio que:

 Identifique los [Link]. resumidos sobre los que el contador informa;

 Identifique los [Link]. completos auditados;
 Mencione el informe de auditoría sobre los [Link]. completos auditados, su fecha y el hecho de que
en dicho informe se expresó una opinión favorable sin salvedades, excepto que se den los casos de
opinión con salvedades, adversa u se abstenga de opinar;
 Si la fecha del informe de auditoría sobre los [Link]. resumidos es posterior a la fecha del informe
de auditoría sobre los [Link]. completos auditados, indique que los [Link]. resumidos y los [Link].
completos auditados no reflejan los efectos de los hechos que hayan ocurrido con posterioridad a
la fecha del informe de auditoría sobre los [Link]. completos auditados;
 Ponga de manifiesto que los [Link]. resumidos no contienen toda la información a revelar requerida
por el marco de información contable aplicado para preparar los [Link]. completos auditados y que
la lectura de los [Link]. resumidos no equivale a la lectura de los [Link]. completosauditados.

Cuando el contador concluya que es adecuada una opinión no modificada sobre los [Link]. resumidos,
utilizará alguna de las frases que se indican a continuación, siempre que las disposiciones legales o
reglamentarias no establezcan otra cosa:

 “Los [Link]. resumidos son congruentes, en todos sus aspectos significativos, con los [Link].
completos auditados, de conformidad con [los criterios aplicados]”;
 “Los [Link]. resumidos constituyen una presentación resumida razonable de los [Link]. completos
auditados, de conformidad con [los criterios aplicados]”.

El contador no fechará el informe de auditoría sobre los [Link]. resumidos con anterioridad a: a) la fecha en
la que haya obtenido elementos de juicio, válidos y suficientes, en la que basar la opinión y b) la fecha del
informe de auditoría sobre los [Link]. completos auditados.
Cuando el informe de auditoría sobre los [Link]. completos auditados contenga una opinión con
salvedades, un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones y el contador se haya satisfecho de
que los [Link]. resumidos son congruentes, en todos sus aspectos significativos, con los [Link]. completos o
son un resumen razonable de éstos; el informe de auditoría sobre los [Link]. resumidos pondrá de
manifiesto que el informe de auditoría sobre los [Link]. completos contiene una opinión con salvedades, un
párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones, y describirá los fundamentos de las salvedades y su
efecto sobre los [Link]. resumidos, de corresponder.

Cuando el informe de auditoría sobre los [Link]. completos auditados contenga una opinión adversa o una
abstención de opinión, se pondrá de manifiesto tal situación y sus fundamentos, y que, como consecuencia
de ello, no es posible expresar una opinión sobre los [Link]. resumidos.

Si los [Link]. resumidos no son congruentes, en todos sus aspectos significativos, con los [Link]. completos
auditados o no constituyen un resumen razonable de éstos, de conformidad con los criterios aplicados, y si
la dirección rehúsa realizar los cambios necesarios, el contador expresará una opinión adversa sobre los
[Link]. resumidos.

Cuando esté restringida la distribución o el uso del informe de auditoría sobre los [Link]. completos
auditados, o cuando el informe de auditoría sobre dichos [Link]. completos advierta a los lectores que
éstos han sido preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos, el contador
incluirá una restricción o una advertencia similar en el informe de auditoría sobre los [Link].

Esta sección respeta y aplica las consideraciones especiales para la aplicación del encargo, explicadas
precedentemente en Normas para su Desarrollo y Normas sobre informes de la Auditoría Externa de
Estados Contables con Fines Generales.
OTROS INFORMES ESPECIALES

Los informes especiales son el producto de trabajos especiales y, dado que la gama de posibilidades es
muy variada y disímil, resulta imposible establecer normas detalladas para ellos. Por ello es que la
R.T. N° 37 los trata, indicando que el contador desarrollará los procedimientos y confeccionará su
informe respetando las consideraciones especiales para la aplicación del encargo, explicadas
precedentemente en Normas para su Desarrollo y Normas sobre informes de la Auditoría Externa de
Estados Contables con Fines Generales, conforme lo considere necesario según su juicio profesional.

OTROS
INFORMES
ESPECIALES

1. Normas de Revisión 2. Normas sobre

3. Normas 4. Normas sobre
de Estados Contables Otros Encargos
sobre Servicios Relacionados
de Períodos de
Certificaciones
Intermedios Aseguramiento

1) NORMAS DE REVISIÓN DE ESTADOS CONTABLES DE PERÍODOS INTERMEDIOS NORMAS PARA

SU DESARROLLO:

A través del desarrollo de este encargo de aseguramiento, el contador debe reunir elementos de juicio,
válidos y suficientes, que respalden su informe relativo a la revisión de [Link]. de períodos intermedios, de
alcance inferior al necesario para emitir una opinión de auditoría sobre la razonabilidad de la información
presentada por dichos [Link].

Para reunir los elementos de juicio necesarios, el contador debe desarrollar su tarea de acuerdo con los
siguientes pasos (los puntos sobre Revisión son iguales a los pasos de la Auditoría con fines Generales,
salvo por los puntos 5, 6 y 9 que difieren en algunos aspectos):

1) Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus operaciones, sistemas, su control
interno, las normas legales que le son aplicables y las condiciones económicas propias y las del
ramo de sus actividades, incluyendo el uso de organizaciones de servicio.
2) Identificar el objeto de la revisión (los [Link]., las afirmaciones que los constituyen –existencia,
pertenencia al ente, integridad, medición contable y exposición – o lo que debieran contener).
3) Evaluar la significación de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la
importancia de las posibles incorrecciones y el riesgo involucrado.
4) Planificar en forma adecuada el trabajo de revisión, teniendo en cuenta la finalidad del examen, el
informe a emitir, las características del ente, las circunstancias particulares del caso y la valoración
del riesgo efectuada, con el objetivo de reducir este último a un nivel aceptablemente bajo.
La planificación debe incluir la selección de los procedimientos a aplicar, su alcance, su distribución en el
tiempo y la determinación de si han de ser realizados por el contador o por sus colaboradores.
Preferentemente, la planificación se debe formalizar por escrito y, dependiendo de la importancia del ente,
debe comprender programas de trabajo detallados.
5) Una revisión no exige prueba de las registraciones contables mediante inspección, observación o
confirmación, y el trabajo del contador usualmente se limita a aplicar los siguientes
procedimientos: 5.1. Cotejo de los [Link]. con los registros contables. 5.2. Comprobaciones
matemáticas. 5.3. Revisiones conceptuales. 5.4. Comprobaciones globales de razonabilidad (por
ejemplo, análisis de razones y tendencias, análisis comparativo e investigación de fluctuaciones de
significación). 5.5. Revisión comparativa de los [Link]. en su relación con los del último cierre del
ejercicio, con los de los períodos intermedios anteriores y con los de los períodos intermedios
similares de ejercicios anteriores. 5.6. Lectura de las actas de asamblea y directorio, o
equivalentes.
5.7. Preguntas a funcionarios del ente, acerca de los aspectos importantes que pudieran afectar a la
información contenida en los estados. Incluye preguntas a la dirección sobre si ha cambiado su
evaluación de la capacidad del ente para continuar como una empresa en funcionamiento durante
el período bajo revisión. 5.8. Obtención de una confirmación escrita de la dirección del ente de las
explicaciones e informaciones suministradas (Manifestaciones de la dirección).
6) En caso de haber tomado conocimiento de la existencia de incertidumbres acerca de la capacidad
del ente para continuar como una empresa en funcionamiento durante un período al menos de
doce meses posteriores a la fecha de cierre de los [Link]., el contador deberá considerar si la
revelación de esa información en los [Link]. de períodos intermedios es adecuada.
Si es adecuada, el contador deberá destacar tal situación en su informe mediante un párrafo de énfasis
que no afectará su conclusión.
En tanto que si no es adecuada, el contador deberá emitir una conclusión con salvedad o una conclusión
adversa, según corresponda.
7) Controlar la ejecución de lo planificado con el fin de verificar el cumplimiento de los objetivos
fijados y, en su caso, realizar en forma oportuna las modificaciones necesarias a laprogramación.
8) Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados para respaldar el informe del
contador.
9) Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que
fueran de aplicación.

NORMAS SOBRE INFORMES:

El informe escrito a emitir deberá contener lo siguiente:

1) Título.
2) Destinatario.
3) Identificación de los [Link]. de períodos intermedios revisados.
4) Declaración de que la dirección es responsable de la preparación y presentación de los [Link]. de
períodos intermedios de acuerdo con el marco de información aplicado por el ente.
5) Declaración de que el contador es responsable de emitir una conclusión sobre los [Link]. de
períodos intermedios sobre la base de su revisión.
6) Declaración de que la revisión de los [Link]. de períodos intermedios se realizó de acuerdo con la
R.T. N° 37.
 Declaración de que dicha revisión consiste en la realización de indagaciones principalmente a las
personas responsables de los temas financieros y contables y la aplicación de procedimientos
analíticos y otros procedimientos de revisión.
7) Declaración de que una revisión es significativamente de menor alcance que una auditoría
realizada de acuerdo con las normas de auditoría vigentes y, por consiguiente, no permite al
contador obtener un grado de seguridad de que tomará conocimiento de todos los temas
significativos que puedan identificarse en una auditoría y que, en consecuencia, no se expresa una
opinión de auditoría.
8) Fundamentos de una conclusión con salvedades, una conclusión adversa o una abstención de
conclusión, cuando fuera aplicable.
9) Conclusión sobre si algo llamó la atención del contador que le hiciera pensar que los [Link]. de
períodos intermedios no están presentados en forma razonable, en todos sus aspectos
significativos, de acuerdo con las normas contables profesionales (marco de presentación
razonable) y/o no han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con otro
marco de información aplicado (marco de cumplimiento que no permita concluir sobre
presentación razonable).
10) Párrafo de énfasis o párrafo sobre otras cuestiones, cuando se presenten las situaciones que
requieren la inclusión de tales párrafos en un informe de auditoría.
11) Información sobre aspectos particulares requeridos por leyes o disposiciones nacionales,
provinciales o municipales, de organismos públicos de control o de la profesión.
12) Lugar y fecha de emisión.
13) Identificación y firma del contador.

2) NORMAS SOBRE OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO

a) OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO EN GENERAL

b) EL EXAMEN DE INFORMACIÓN CONTABLE PROSPECTIVA
c) INFORMES SOBRE LOS CONTROLES DE UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS
2ª) OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO EN GENERAL

En esta sección, se tratarán los encargos de aseguramiento distintos de una auditoría o revisión de
información contable histórica.

NORMAS PARA SU DESARROLLO:

El objetivo de un encargo de aseguramiento es expresar una conclusión con el fin de incrementar el grado
de confianza de los usuarios a quienes se destina el informe, acerca del resultado de la evaluación o
medición de la materia objeto de la tarea, sobre la base de ciertos criterios.

En función de cómo se suministre la información sobre la materia objeto de análisis, puede ser un encargo
basado en una afirmación o un encargo de informe directo.

En función del nivel de aseguramiento que provea a los usuarios, puede ser un encargo de aseguramiento
razonable o un encargo de aseguramiento limitado. El nivel de riesgo en este último tipo de encargo es
más alto que en un encargo de aseguramiento razonable debido a la diferente naturaleza, extensión y
oportunidad de los procedimientos aplicados por el contador para reunir elementos de juicio que le
permitan emitir su conclusión.

El contador debe planificar el encargo con el fin de realizarlo de manera eficaz, con una actitud de
escepticismo profesional y reconociendo que pueden existir circunstancias que hagan que la información
sobre la materia objeto de la tarea tenga incorrecciones significativas. Debe comprender dicha información
y otras circunstancias del encargo como para identificar y analizar los riesgos de que tenga incorrecciones
significativas con el fin de diseñar y aplicar procedimientos para reunir elementos de juicio.

El contador debe analizar la idoneidad de los criterios para evaluar o medir la información sobre la materia
objeto de análisis. Estos criterios pueden estar establecidos formalmente, como las NCP, o desarrollarse
específicamente, como el código de conducta elaborado por una organización.

El contador debe reunir elementos de juicio, válidos y suficientes, sobre los cuales basar su conclusión. La
naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos en un encargo de aseguramiento limitado
son deliberadamente más acotados en relación con un encargo de aseguramiento razonable.

El contador debe obtener manifestaciones escritas de la parte responsable, cuando corresponda.

NORMAS SOBRE INFORMES:

En el informe que surja de un encargo de aseguramiento distinto de una auditoría o revisión de

información contable histórica, el contador debe evitar el uso de expresiones tales como auditoría o
revisión, ya que puede generar confusión entre los usuarios en cuanto a la naturaleza del encargo.

El informe de aseguramiento debe incluir los siguientes elementos particulares adicionales a los generales:

 Identificación y descripción de la información sobre la materia objeto de análisis, y cuando

corresponda, la materia objeto de análisis.
 Identificación de los criterios aplicados.
 Cuando corresponda, una descripción de las limitaciones inherentes significativas relacionadas con la
evaluación o la medida de la materia objeto de análisis en comparación con los criterios.
 Cuando los criterios aplicados para evaluar o medir la información sobre la materia objeto de
análisis están disponibles únicamente para usuarios presuntos específicos o sólo son pertinentes
para un fin específico, una declaración que limite el uso del informe de aseguramiento a aquellos
usuarios presuntos o con dicho fin.
 Descripción de las responsabilidades de la parte responsable y del contador.
 Resumen del trabajo realizado.
 La conclusión del contador. Cuando corresponda, debe informar a los usuarios presuntos el
contexto en el cual se debe leer la conclusión.
En un encargo de aseguramiento razonable, la conclusión debe estar expresada en forma positiva.
En un encargo de aseguramiento limitado, la conclusión debe estar expresada en forma negativa. Cuando
el contador expresa una conclusión distinta de una conclusión sin salvedades, el informe debe contener
una descripción clara de todos los motivos.
El contador debe emitir un informe con salvedades o una conclusión adversa o abstención de conclusión,
según corresponda, si concluye que los criterios son inadecuados, la materia objeto de análisis es
inapropiada o su descripción no es razonable o tiene incorrecciones materiales.
2.b. EL EXAMEN DE INFORMACIÓN CONTABLE PROSPECTIVA NORMAS

PARA SU DESARROLLO:

El objetivo de este tipo de encargo es que el contador emita un informe sobre información contable
prospectiva preparada sobre la base de supuestos acerca de hechos futuros y posibles acciones de la
dirección de la entidad. La información contable prospectiva puede presentarse bajo la forma de un
pronóstico o de una proyección.

En un encargo para examinar información contable prospectiva, el contador debe reunir elementos de
juicio, válidos y suficientes, sobre si:

 Los supuestos de la dirección sobre los cuales se basa la información contable prospectiva no son
irrazonables y, en el caso de proyecciones, los supuestos hipotéticos son congruentes con el
propósito de la información;
 La información contable prospectiva está correctamente preparada según los supuestos;

 La información contable prospectiva está correctamente presentada y todos los supuestos

significativos se expresan adecuadamente, incluso se hace una indicación clara sobre si son
pronósticos o proyecciones;
 La información contable prospectiva está preparada de conformidad con los [Link]. históricos y se
aplicaron los principios contables apropiados.
La información contable prospectiva se relaciona con hechos y acciones que aún no sucedieron y que
quizás no ocurran. Por lo tanto, en general, el contador no está en condiciones de expresar una conclusión
sobre si se alcanzarán los resultados presentados en la información contable prospectiva.

El contador no debe aceptar o debe retirarse de un encargo (si esto es posible) cuando los supuestos sean
poco realistas o cuando piense que la información contable prospectiva es inapropiada para su uso
preestablecido.

El contador debe lograr un nivel suficiente de conocimiento del ente para poder evaluar si se han
identificado todos los supuestos significativos necesarios para la preparación de la información contable
prospectiva.

Al determinar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos a ser aplicados, el contador

debe considerar los siguientes factores:

 La probabilidad de que la información contable prospectiva presente incorrecciones materiales;

 El conocimiento obtenido durante encargos previos;
 La competencia de la dirección en relación con la preparación de la información contable
prospectiva;
 La medida en que dicha información se ve afectada por el juicio de la dirección;
 La suficiencia y confiabilidad de los datos subyacentes.
El contador debe obtener manifestaciones escritas de la dirección respecto del uso preestablecido de la
información contable prospectiva, la totalidad de los supuestos significativos de la dirección y la aceptación
de la dirección de su responsabilidad por dicha información.
El contador debe considerar el período que abarca la información contable prospectiva, el cual no debe
extenderse más allá del punto en el cual la dirección tiene una base razonable para determinar los
supuestos.

Cuando el contador analiza la presentación y revelaciones de la información contable prospectiva, además

de los requisitos específicos de las leyes, los reglamentos y las normas profesionales pertinentes, debe
considerar si:

 La presentación de la información contable prospectiva es informativa y no es engañosa;

 Las políticas contables se expresan claramente en las notas a dicha información;
 Los supuestos se expresan en forma adecuada en dichas notas;
 Se informa la fecha en la que se preparó la información contable prospectiva. La dirección necesita
confirmar que los supuestos son apropiados a dicha fecha;
 La base para establecer puntos en un rango está claramente indicada y dicho rango no ha sido
seleccionado de manera parcial o engañosa cuando los resultados expuestos en la información
contable prospectiva se expresan en función de la escala;
 Se revela cualquier cambio en la aplicación de las NCP desde la emisión de los últimos [Link].
históricos, junto con el motivo del cambio y su efecto sobre la información contableprospectiva.

NORMAS SOBRE INFORMES:

El informe sobre un examen de información contable prospectiva debe incluir los siguientes elementos
particulares, adicionales a los generales:

 Una manifestación de que la dirección es responsable por la información contable prospectiva.

 Cuando corresponda, una referencia al propósito y/o a la distribución restringida de la información
contable prospectiva;
 Una declaración de seguridad negativa sobre si los supuestos brindan una base razonable para la
información contable prospectiva;
 Una opinión con respecto a si la información contable prospectiva ha sido preparada en forma
adecuada sobre la base de los supuestos y se presenta de acuerdo con el marco de presentación de
dicha información;
 Advertencias apropiadas sobre la probabilidad de la concreción de los resultados presentados en la
información contable prospectiva, mencionando que: 1. Es probable que los resultados reales sean
diferentes de la información contable prospectiva, ya que los hechos previstos, a menudo no se
producen según lo esperado y la variación podría ser significativa. 2. En el caso de una proyección,
que la información contable prospectiva se preparó con un determinado fin, se advierte a los
usuarios que dicha información no se debe utilizar con fines distintos de los que se describieron.
El contador deberá expresar un informe con salvedades, un dictamen adverso o eventualmente retirarse
del encargo en los siguientes casos:

 Cuando entienda que la presentación y revelaciones de la información contable prospectiva no son

adecuadas, deberá expresar un dictamen con salvedades o un dictamen adverso.
Cuando entienda que uno o más supuestos significativos no brindan una base razonable para la
información contable prospectiva preparada sobre la base de los supuestos de mejor estimación o que
uno o más supuestos significativos no brindan una base razonable para la información financiera
 prospectiva preparada dados ciertos supuestos hipotéticos, el contador debe expresar un dictamen
adverso o retirarse del encargo.
 Cuando el examen se vea afectado por condiciones que impiden la aplicación de uno o más
procedimientos que se consideran necesarios en las circunstancias, debe retirarse del encargo o
abstenerse de expresar un dictamen y describir la limitación al alcance de su trabajo.

2.c. INFORMES SOBRE LOS CONTROLES DE UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS NORMAS PARA

SU DESARROLLO:

El objetivo de este tipo de encargo es que el contador emita un informe sobre controles vigentes en una
organización de servicios que se presumen relevantes para el control interno de las organizaciones
usuarias de esos servicios, en cuanto se relacionan con la preparación de su información contable.

El informe que emita el contador será utilizado por las organizaciones usuarias de tales servicios y por sus
auditores.

Para emitir un informe sobre la descripción y el diseño de los controles de una organización de servicios, el
contador debe reunir elementos de juicio, válidos y suficientes, que le permitan aseverar que:

 La descripción presenta razonablemente el sistema de la organización de servicios implementado a

una fecha determinada, y si incluye o no los servicios prestados por entidades subcontratadas y/o
controles complementarios de la organización usuaria;
 Los controles relacionados con los objetivos establecidos en la descripción realizada por la
organización de servicios sobre su sistema fueron idóneamente diseñados para asegurar
razonablemente el logro de los objetivos de control, y se encontraban implementados a una fecha
determinada, y si tal descripción incluye o no aquellos relacionados con los servicios prestados por
entidades subcontratadas, de corresponder.
Adicionalmente, para emitir un informe sobre la descripción, diseño y eficacia operativa de los controles de
una organización de servicios, el contador debe probar y valorar que dichos controles operaron
efectivamente durante el período especificado. El informe es considerado el más útil para los auditores de
las organizaciones usuarias, y esa utilidad aumenta cuando cubre un período de seis meses como mínimo.
Si el período es menor, se puede describir en el informe las razones por las que el período evaluado fue
menor.

El contador debe obtener manifestaciones escritas de los responsables de la organización de servicios que
reafirmen la aseveración que acompaña la descripción del sistema y manifiesten haberlo puesto en
conocimiento de cualquier situación relevante que pudiera haber afectado su conclusión.

NORMAS SOBRE INFORMES:

El informe sobre los controles de una organización de servicios debe incluir los siguientes elementos
particulares, adicionales a los generales:
 En el párrafo de la identificación y descripción de la materia objeto de análisis, el contador debe incluir:
1. Descripción y aseveraciones de la organización de servicios, de acuerdo con el tipo de informe a
emitir, con indicación de la fecha o período al que se refiere el informe; 2. De corresponder, aquellas
partes de dicha descripción no cubiertas por la opinión; 3. Si la descripción de controles incluye
controles complementarios, la declaración del contador de que su opinión no incluye a estos controles
y que la efectividad de los controles de la organización está sujeta a la efectividad de dichos controles
complementarios; y 4. Si existen controles relevantes efectuados por organizaciones subcontratadas
por la organización de servicios, y tales controles no son incluidos en la descripción hecha por la
organización de servicios de su sistema, una manifestación de tal exclusión con indicación de que están
fuera del alcance del trabajo desarrollado por el contador. Si son incluidos en dicha descripción, una
manifestación de tal inclusión con indicación de que están Identificación de los criterios aplicados.
 Una manifestación de que el informe y la descripción de las pruebas de controles, se han
preparado sólo para las organizaciones usuarias y sus auditores, quienes tienen suficiente
comprensión para considerarlo, junto con otra información, al evaluar riesgos de incorrección
material de los [Link]. de las organizaciones usuarias.
 Una manifestación de la responsabilidad de la organización de servicios y del contador.
 Un resumen de los procedimientos aplicados.
 Una manifestación de las limitaciones de los controles y del riesgo de proyectar a períodos
futuros cualquier evaluación de la eficacia operativa de los controles.

La opinión del contador debe ser expresada en forma positiva, acerca de si, en todos los aspectos significativos,
con base en criterios idóneos:

 Para Informes Tipo I sobre la descripción y el diseño de los controles de una organización de
servicios: 1. La descripción presenta razonablemente el sistema de la organización de servicios
implementado a una fecha determinada; 2. Los controles relacionados con los objetivos de control
establecidos por la organización de servicios fueron los necesarios y han sido idóneamente
diseñados a una fecha determinada.
 Para informes Tipo II sobre la descripción, diseño y eficacia operativa de los controles de una
organización de servicios: 1. Lo indicado en el párrafo anterior para Informes Tipo I; 2. Los controles
 examinados, que son necesarios para brindar un aseguramiento razonable acerca de que los
objetivos de control establecidos fueron logrados, operando efectivamente durante el período
especificado; 3. Una sección separada a continuación de la opinión, o en un anexo, con una
descripción detallada de las pruebas de controles efectuadas y los resultados de tales pruebas
informando, de corresponder, la cantidad y naturaleza de los desvíos identificados, aun cuando el
3 contador haya concluido que los objetivos de control relacionados han sido alcanzados.
4
5
 3) NORMAS SOBRE CERTIFICACIONES
NORMAS PARA SU DESARROLLO:

La certificación se aplica a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones especiales, a través de la

constatación con los registros contables y otra documentación de respaldo y sin que las manifestaciones
del contador al respecto representen la emisión de un juicio técnico acerca de lo que se certifica.

Esto incluye la constatación de que los [Link]. de una entidad se encuentran transcriptos en libros
rubricados, sin que ello signifique, en modo alguno, la emisión de un juicio técnico del contador sobre
dichos [Link]. (certificación literal).

A través del desarrollo de la tarea, el contador certificante debe reunir elementos de juicio válidos y
suficientes que respalden su informe relativo a situaciones de hecho o comprobaciones especiales que no
requieren la emisión de un juicio técnico.

Para reunir los elementos de juicio válidos y suficientes el contador no podrá trabajar sobre bases
selectivas, debiendo en todos los casos examinar la totalidad de la población sobre la que se emitirá una
manifestación.

NORMAS SOBRE EL CONTENIDO DE LA CERTIFICACIÓN:

El contador debe cuidar de no utilizar expresiones como auditoría o revisión, ya que puede generar
confusión entre los usuarios en cuanto a la naturaleza del encargo.

La certificación contendrá:

1) Título: Certificación (con el aditamento que fuera necesario).

2) Destinatario.
3) Explicación del alcance de una certificación.
4) Detalle de lo que se certifica.
5) Alcance específico de la tarea realizada.
6) Manifestación o aseveración del contador público.
7) Información especial requerida por leyes o disposiciones nacionales, provinciales, municipales o de
los organismos públicos de control o de la profesión, de corresponder.
8) Lugar y fecha de emisión.
9) Identificación y firma del contador público.

A continuación, se expone una imagen en donde se visualizan claramente ejemplos de Certificaciones.

 4) NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS

a) ENCARGOS PARA APLICAR PROCEDIMIENTOS ACORDADOS

b) ENCARGOS DE COMPILACIÓN
c) OTROS SERVICIOS RELACIONADOS. INFORMES ESPECIALES NO INCLUIDOS EN OTROS ENCARGOS DE
ASEGURAMIENTO

4.a. ENCARGOS PARA APLICAR PROCEDIMIENTOS ACORDADOS NORMAS

PARA SU DESARROLLO:

El objetivo de un encargo para realizar procedimientos acordados (puede tratarse por ejemplo de
información histórica o prospectiva, contable como no contable, etc.) es que el contador lleve a cabo
procedimientos que en su naturaleza son de auditoría; que el contador, el ente y terceros hayan
convenido, presentar un informe que contenga los hallazgos derivados de su trabajo.

Dado que el contador sólo realiza un informe con los hallazgos de los procedimientos aplicados, no emite
ninguna seguridad al respecto. Son los usuarios que han solicitado el informe los que evalúan por sí
mismos los procedimientos y los resultados informados por el contador y los que sacarán sus propias
conclusiones.

A este informe sólo podrán acceder las partes que han solicitado la tarea, ya que otros usuarios,
desconocedores de las razones de los procedimientos, podrían malinterpretar los resultados.

Los puntos a acordar por escrito son los siguientes:

  Naturaleza del encargo, resaltando el hecho de que los procedimientos no constituyen una
auditoría o una revisión y que en consecuencia, no se emitirá ninguna manifestación de seguridad
al respecto.
 Propósito específico del encargo.
 Identificación de la información contable (o eventualmente, no contable) a la cual se le aplicarán los
procedimientos acordados.
 Naturaleza, cronograma y alcance de los procedimientos específicos que se aplicarán.
 Forma prevista del informe con hallazgos.
 Restricciones a la distribución del informe con hallazgos.
El contador debe realizar los procedimientos acordados y utilizar los elementos de juicio reunidos para la
redacción del informe con los hallazgos. Entre los procedimientos que rigen un encargo para realizar
procedimientos acordados pueden figurar los siguientes:

 Investigación y análisis.
 Recálculo, comparación y otros controles de precisión administrativa.
 Observación.
 Inspección.
 Obtención de confirmación.

NORMAS SOBRE INFORMES:

El informe deberá incluir los siguientes elementos propios de este encargo, en adición a los generales:

 Identificación de la información contable y no contable a la que se han aplicado los procedimientos

acordados;
 Una declaración de que los procedimientos realizados fueron los que se pactaron previamente con
la parte contratante;
 Identificación del propósito para el cual se realizaron los procedimientos acordados;
 Un listado de los procedimientos específicos llevados a cabo;
 Una descripción de los hallazgos del contador que incluya, de existir, suficiente detalle de los
errores y excepciones encontradas;
 Una declaración de que los procedimientos realizados no constituyen ni una auditoría ni una
revisión y, que, por lo tanto, no se emitirá ninguna seguridad respecto de la materia que es objeto
de la aplicación de los procedimientos acordados;
 Una declaración que establezca que si el contador hubiese realizado procedimientos adicionales,
una auditoría o una revisión, podrían haber salido a la luz otras cuestiones que hubiesen sido
oportunamente informadas;
 Una declaración que establezca que el informe concierne sólo a las partes que hayan acordado
realizar los procedimientos;
 Una declaración (cuando corresponda) que establezca que el informe involucra sólo a los
elementos, las cuentas, los rubros o la información contable o no contable especificada y que no se
extiende a los [Link]. de la entidad considerados en su conjunto.
 Fuente: Elaborado por el profesor de la Cátedra de Auditoría II.

4.b. ENCARGOS DE COMPILACIÓN

NORMAS PARA SU DESARROLLO:

El objetivo de un encargo de compilación es que el contador utilice su conocimiento experto en materia de

contabilidad en contraposición al conocimiento experto en materia de auditoría, con el fin de reunir,
clasificar y resumir información contable.

Esta tarea consiste comúnmente en sintetizar información detallada y transformarla en información

concisa, manejable y comprensible, sin la necesidad de verificar las afirmaciones subyacentes en dicha
información.

Los procedimientos utilizados no permiten al contador expresar ninguna seguridad sobre la información
contable ni están concebidos para tal efecto.

Un encargo de compilación normalmente requiere la elaboración de [Link]. (los que pueden constituir o no
un conjunto completo de [Link].) pero también pueden incluir la recopilación, la clasificación y el resumen
de otra clase de información contable y no contable siempre que tenga conocimiento suficiente sobre la
materia en cuestión.

El contador deberá obtener un conocimiento general acerca de los negocios y las operaciones del ente y
deberá estar familiarizado con las NCP y las prácticas de la industria aplicables al encargo en cuestión.

Para compilar información contable, el contador deberá obtener un conocimiento general de la naturaleza
de las operaciones comerciales del ente, la forma de los registros contables y las bases de contabilidad
sobre las cuales deberá presentarse la información contable. El contador generalmente adquiere
conocimiento sobre estas cuestiones a través de su experiencia con la entidad o por medio de consultas al
personal del ente.
Cualquier apartamiento conocido al marco contable aplicable debe revelarse dentro de la información
contable del ente, aun cuando los efectos no necesitan ser cuantificados

El contador no estará obligado a:

 Realizar consultas a la dirección para evaluar la razonabilidad y confiabilidad de la información

suministrada;
 Examinar los controles internos;
 Verificar cualquier tipo de cuestión;
 Verificar cualquier tipo de explicación.
Si el contador se percatase de que la información brindada por la dirección es incorrecta, incompleta o
insatisfactoria en algún otro sentido, deberá considerar la realización de los procedimientos arriba
mencionados y pedir a la dirección que suministre información adicional y, eventualmente, realice el
cambio correspondiente. Si la dirección se negare deberá retirarse del encargo (si esto es posible),
informando a la entidad las razones de su decisión. De no ser posible su retiro debe expresar que existen
incorrecciones significativas evidentes señalándolas expresamente.

El contador debe leer la información compilada y decidir si es adecuada en cuanto a su forma y si presenta
o no evidentes incorrecciones materiales.

El contador deberá lograr que la dirección reconozca su responsabilidad por la adecuada presentación de
la información contable y que apruebe tal información contable.

NORMAS SOBRE INFORMES:

El informe deberá incluir los siguientes elementos propios de este encargo, en adición a los generales:

 La explicación del concepto de una compilación;

 Identificación de la información contable, destacando el hecho de que dicha información se basa en
información suministrada por la dirección;
 Una manifestación que señale que la dirección es responsable de la información contable
compilada por el contador;
 Una declaración que exprese que no se ha llevado a cabo ni una auditoría ni una revisión y que, en
consecuencia, no se emitirá ninguna seguridad acerca de la información contable;
 Un párrafo, cuando se lo considere necesario, resaltando la existencia de desvíos significativos al
marco aplicable a la presentación de información contable.

La información contable compilada por el contador debe exhibir alguna leyenda del tipo “No auditado”,
“Compilado sin auditoría ni revisión” o “Véase mi/nuestro informe de compilación de fecha ….” en cada
página de la información contable.
4.c. OTROS SERVICIOS RELACIONADOS. INFORMES ESPECIALES NO INCLUIDOS EN OTROS ENCARGOS DE
ASEGURAMIENTO

NORMAS PARA SU DESARROLLO:

En los informes especiales que no brindan seguridad (es decir, los no incluidos en el Capítulo de Normas
sobre otros encargos de aseguramiento), el contador realiza una manifestación que no tiene como
propósito incrementar el grado de aseguramiento de los presuntos usuarios sobre un determinado asunto.

Están comprendidos en este tipo de encargo, aunque no está limitado a esto, aquellos destinados a
cumplir con requerimientos de organismos de control formulados directamente al contador o a su
comitente.

Para obtener elementos de juicio, válidos y suficientes, que respalden un informe relativo a investigaciones
especiales, el contador público debe desarrollar su tarea teniendo en cuenta las finalidades específicas
para las cuales se requiere ese informe.

Los informes especiales son el producto de trabajos especiales y, dado que la gama de posibilidades es
muy variada y disímil, resulta imposible establecer normas detalladas para ellos. Entre los que tendremos:

1) Informes establecidos por los Organismos de Control: Los distintos Organismos de Control que
tenemos en la Argentina solicitan a las Entidades que regulan distintos tipos, informes sobre la
 actividad que desarrollan los mismos. Ejemplos: informes solicitados por el Banco Central de la
República Argentina, que regula todas las Entidades Financieras del País; Estados Contables
Especiales solicitados por la Administración Federal de Ingresos Públicos.

2) Estados Contables Especiales y sobre componentes – Normas Internacionales de Auditoria (NIA)

800: La norma NIA 800 enumera los siguientes trabajos y revisiones especiales: Estados Contables
Especiales sobre una base contable diferente del marco aplicable; sobre un elemento especifico,
cuentas o partidas contables “Componente” de los [Link]. Dicha norma establece los requisitos que
deberá cumplir el Auditor al aceptar y realizar este tipo de revisiones, estando complementadas por
las NIA 700, 705 y 706, en cuanto a la forma y redacción de los mismos.

3) Informe sobre las Actividades de Control: El informe sobre las Actividades de Control es un
documento mediante el cual el Auditor Externo o Interno, comunica a su cliente las observaciones
más importantes detectadas en la auditoria de los [Link]., o de los circuitos y procedimientos de la
Entidad, respectivamente, referidas al diseño o funcionamiento de sus controles internos. En
ambos casos dicho informe surgirá no como el objeto principal de la auditoría externa o interna,
sino de las observaciones determinadas sobre los controles de la Entidad por la aplicación de las
pruebas de cumplimiento y sustantivas para el desarrollo de las tareas de auditoría. Cuando el
cliente encomienda al auditor que evalúe el control interno de la Entidad, es decir, que ese sea el
objeto de la auditoria, los procedimientos de revisión se aplicaran para la comprobación de dicho
objeto, resultando de ello un único y principal informe que comunicará las observaciones
detectadas en la auditoria de los controles sobre de los circuitos y procedimientos de la Entidad.
Cabe aclarar que dicha revisión es muy costosa y extensa, por lo cual, generalmente, se la
encomienda respecto a un Área o Circuito especifico de la Empresa, de manera que se acote el
objeto y, con ello, el alcance y el costo de la revisión.
CERTIFICACIONES ESPECIALES

Como ya se expresó previamente, la certificación se aplica a ciertas situaciones de hecho o

comprobaciones especiales, a través de la constatación con los registros contables y otra documentación
de respaldo y sin que las manifestaciones del contador público al respecto representen la emisión de un
juicio técnico acerca de lo que se certifica.

No se emite opinión ni juicio alguno, solo se manifiesta la concordancia debida, observada mediante una
constatación de hecho que brindo al contador una evidencia natural.

PASOS A SEGUIR:

A continuación se expondrán las etapas en que se puede dividir la labor destinada a emitir una certificación:

1) Identificación de las afirmaciones que se pretender certificar.

2) Reunión de elementos de juicio, válidos y suficiente, que permitan la emisión de la Certificación,
a través de la aplicación de los siguientes procedimientos (aplicables según lacircunstancia):
 Cotejo de la información con los registros contables.
 Revisión de la correlación entre registros y entre éstos y la correspondiente
documentación comprobatoria.
 Examen de la documentación respaldatoria.
 Inspecciones oculares (arqueos de caja, documentos e inversiones, toma de inventarios
físicos de bienes de cambios y de uso, por ejemplo).
 Obtención de confirmaciones directas de terceros (bancos, clientes, proveedores,
asesores legales, por ejemplo).
 Comprobaciones matemáticas.

3) Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados.

4) Emisión de la certificación.

MODELOS DE CERTIFICACIONES:
Además de:

 Certificación del Quorum existente en una asamblea.

 Certificación de declaración de bienes y deudas (de un particular no organizado bajo la forma de
empresa).
 Certificación de integración de capital.
 Entre otras.
 LA RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR PÚBLICOS COMO
AUDITOR Y COMO SÍNDICO SOCIETARIO

LA RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR COMO AUDITOR

La responsabilidad del Contador como Auditor se da en los siguientes ámbitos:

 Civil
 Penal / Penal tributario
 Profesional

RESPONSABILIDAD
DEL CONTADOR
COMO AUDITOR

CIVIL PENAL PROFESIONAL

Surge del Código Civil Surge del Código Penal y Surge del incumplimiento de
y derivan de incumplimientos, Leyes complementarias. los Códigos de Etica
de obligaciones contractuales Profesionales del CPCE de su
o extracontractuales. jurisdicción.

RESPONSABILIDAD CIVIL

La responsabilidad civil es la base del derecho privado, se materializa por el incumplimiento de una
obligación, que puede ser de dar, hacer o no hacer, y en la reparación de los daños y perjuicios que derivan
de la acción u omisión del responsable.

La responsabilidad del profesional por los daños y perjuicios que su labor pudiera causar a su cliente o a
terceros surge del Código Civil.

De esto se desprende que el profesional (auditor) es civilmente responsable de los daños y perjuicios
causados por actos ilícitos y surge por incumplimientos a las Leyes Civiles pudiéndole generar:
consecuencias patrimoniales, sanciones penales y profesionales.

La forma de cumplir con la sanción es mediante el resarcimiento económico. Estas indemnizaciones se

solicitarán ante los juzgados civiles correspondientes y se deberá probar al juez el daño correspondiente.
Estos reclamos deberán ser solicitados por el propio perjudicado.
El Contador como Auditor tiene Responsabilidad:

Contractual, derivada del contrato de auditoría (locación de obra), cuyo incumplimiento genera
obligación de resarcir los daños:

 solo al cliente
 solo por las consecuencias inmediatas del incumplimiento
 cuya acción prescribe a los 10 años.

Extracontractual, generada frente a terceros, no clientes, cuyo incumplimiento genera obligación de resarcir
los daños:

 a terceros
 cuando cause un daño por culpa, negligencia o dolo del auditor
 por las consecuencias inmediatas y mediatas del incumplimiento
 cuya acción prescribe a los 2 años.

RESPONSABILIDAD PENAL

La responsabilidad penal está legislada en el Código Penal y otras leyes que se han dictado, estableciendo
expresa o tácitamente la responsabilidad del profesional. Dicha responsabilidad, en el derecho penal, se
materializa con la aplicación de penas.

El Código Penal prevé:

 Un SUJETO PASIVO del delito: El cuál es la víctima del delito.

 Un SUJETO ACTIVO del delito: Que es el que comete el delito, pudiendo diferenciarse entre:
1) Agente directo (autor).
2) Agente participe (cómplice).

El cómplice puede ser:

 Cómplice Primario: Los que tomasen parte en la ejecución del hecho o prestasen al autor o
 autores un auxilio o cooperación, sin los cuales no habría podido cometerse, tendrán la pena
establecida para el delito. En la misma pena incurrirán los que hubiesen determinado directamente
a otro a cometerlo.
 Cómplice Secundario: Los que cooperen de cualquier otro modo a la ejecución del hecho y los que
presten una ayuda posterior cumpliendo promesas anteriores al mismo, serán reprimidos con la
pena correspondiente al delito, disminuida de un tercio a la mitad.

Existen algunos delitos tipificados expresamente en el Código Penal en los que el Contador es
responsable:

1) DELITO DE BALANCE FALSO: PENA: Prisión de seis (6) meses a dos (2) años.
 Auditor no encuadra en la calidad de autor directo del delito.
 En el caso que el auditor externo es también síndico, en su calidad de síndico puede ser imputado
de autor de delito de balance falso.
 Autor como cómplice primario cuando en determinadas circunstancias (cuando tiene a su cargo
funciones de registraciones contables o similares) podría ser incriminado por dictamen falso, ya
que se lo considera como un medio idóneo para encubrir el delito.

2) DEFRAUDACIÓN AL CLIENTE: PENA: Prisión de seis (6) meses a ocho (8) años, disminuida de un
tercio a la mitad en el caso de ser cómplice secundario.
 Auditor como agente directo del delito (estafa: falso título, influencia mentida, abuso de
confianza, ardid o engaño)
 Auditor como cómplice secundario (estafa).
 Por ejemplo: Si se trata de efectuar un servicio profesional de auditoría externa habría que suponer
que por medio de un ardid, o sea la simulación de esa auditoría, el profesional estafa a su cliente
haciéndole pagar honorarios por un dictamen o informe que no resulta consecuencia de ningún
trabajo realmente efectuado.

3) DEFRAUDACIÓN A TERCEROS: PENA: Prisión de seis (6) meses a ocho (8) años, disminuida de un
tercio a la mitad depende si es primario o secundario.
 Auditor como cómplice primario (vía la emisión de un informe falso o incompleto) o como
cómplice secundario (en otros casos).
 No puede ser imputado como autor del delito de informe falso porque no está previsto este delito
en el C.P.

Hay otros casos en que el auditor puede ser alcanzado, a saber:

 Administración fraudulenta
 Fraude a la Administración Pública
 Encubrimiento
 Hurto
  Usura
 Quiebra fraudulenta y culposa
 Actos ilícitos o anti-estatutarios en sociedades u otras personas jurídicas.

Otras normas penales que afectan al auditor:

Los profesionales en ciencias económicas, como muchos otros profesionales de distintas disciplinas, están
obligados a guardar secreto profesional en relación con el conocimiento que éstos tienen de sus clientes.
Pero la normativa vigente dispone que los profesionales matriculados cuyas actividades estén reguladas por
los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (C.P.C.E.), están obligados a informar a la Unidad de
Información Financiera (U.I.F.) cualquier hecho u operación sospechosa.
4) LEY PENAL TRIBUTARIA: PENA: Inhabilitación y/o Prisión, según el caso
 La responsabilidad penal tributaria está dada por la Ley Nº 24.769, Art. N° 15, que fue modificado
por la Ley Nº 25.874 (2004), estableciendo que:
 El que a sabiendas (requiere por lo tanto la existencia de dolo):
a) Dictaminare, informare, diere fe, autorizare o certificare actos jurídicos, balances, [Link]. o
documentación, para facilitar la comisión de los delitos, previstos en esta ley, será pasible,
además de las penas correspondientes por su participación criminal en el hecho, de la pena de
inhabilitación especial por el doble del tiempo de la condena.
b) Concurriere con dos o más personas para la comisión de alguno de los delitos tipificados en esta
ley, será reprimido con un mínimo de CUATRO (4) años de prisión.
c) Formare parte de una organización o asociación compuesta por tres o más personas que
habitualmente esté destinada a cometer cualquiera de los delitos tipificados en la presente ley, será
reprimido con prisión de TRES (3) años y SEIS (6) meses a DIEZ (10) años. Si resultare ser jefe u
organizador, la pena mínima se elevará a CINCO (5) años de prisión.
 Por otra parte, esta reforma veda la excarcelación por la escala penal que establece. En
este sentido, se viola el principio de inocencia que ampara a todo habitante de la Nación,
porque ante la sospecha de haber incurrido en la conducta reprimida en la norma cuestionada
deviene la prisión preventiva durante la tramitación del proceso penal.
 El Senado y Cámara de Diputados de la Nación Argentina reunidos en Congreso, sancionan con
fuerza de Ley: Ley 24.769
RÉGIMEN PENAL TRIBUTARIO
DELITOS TRIBUTARIOS

EVASIÓN SIMPLE

Art. Nº 1: Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el obligado que mediante declaraciones
engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño, sea por acción o por omisión,
evadiere total o parcialmente el pago de tributos al fisco nacional, siempre que el monto evadido
excediere la suma de cien mil pesos ($ 100.000) por cada tributo y por cada ejercicio anual, aun
cuando se tratare de un tributo instantáneo o de período fiscal inferior a un año.
EVASIÓN AGRAVADA

Art. Nº 2: La pena será de tres años y seis meses a nueve (9) años de prisión, cuando en el caso del Art.
Nº 1 se verificare cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Si el monto evadido superare la suma de un millón de pesos ($ 1.000.000).
b) Si hubieren intervenido persona o personas interpuestas para ocultar la Identidad del verdadero
sujeto obligado y el monto evadido superare la suma de doscientos mil pesos ($ 200.000).
c) Si el obligado utilizare fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos, liberaciones,
reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales, y el monto evadido por tal concepto superare la
suma de doscientos mil pesos ($ 200.000). Además de la pena prevista se impondrá al beneficiario
la pérdida del beneficio y de la posibilidad de obtener o de utilizar beneficios fiscales de cualquier tipo
por el plazo de diez años.
APROVECHAMIENTO INDEBIDO DE SUBSIDIOS

Art. Nº 3: Será reprimido con prisión de tres años y seis meses a nueve (9) años el obligado que
mediante declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño, se
aprovechare indebidamente de reintegros, recuperos, devoluciones o cualquier otro subsidio nacional
directo de naturaleza tributaria siempre que el monto de lo percibido supere la suma de pesos cien mil
($ 100.000) en un ejercicio anual.
Además de la pena prevista se impondrá al beneficiario la pérdida del beneficio y de la posibilidad de
obtener o de utilizar beneficios fiscales de cualquier tipo por el plazo de diez años.
OBTENCIÓN FRAUDULENTA DE BENEFICIOS FISCALES

Art. Nº 4: Será reprimido con prisión de uno (1) a seis (6) años el que mediante declaraciones engañosas,
ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño, sea por acción o por omisión, obtuviere un
reconocimiento, certificación o autorización para gozar de una exención, desgravación, diferimiento,
liberación, reducción, reintegro, recupero 0 devolución tributaria al fisco nacional.
Además de la pena prevista se impondrá al beneficiario la pérdida del beneficio y de la posibilidad de
obtener o de utilizar beneficios fiscales de cualquier tipo por el plazo de diez años.
APROPIACIÓN INDEBIDA DE TRIBUTOS

Art. Nº 6: Será reprimido con prisión a dos (2) a seis (6) años el agente de retención o percepción de
tributos nacionales que no depositare, total o parcialmente, dentro de los diez días hábiles
administrativos de vencido el plazo de ingreso, el tributo retenido o percibido, siempre que el monto no
ingresado superase la suma de diez mil pesos ($ 10.000) por cada mes.

5) NORMAS SOBRE LA ACTUACIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO COMO AUDITOR EXTERNO Y SÍNDICO
SOCIETARIO RELACIONADAS CON LA PREVENCIÓN DEL LAVADO DE ACTIVOS DE ORIGEN
DELICTIVO Y FINANCIACIÓN DEL TERRORISMO: PENA: Multas varias.
 Ley 25.256. Art. N° 18: secreto bancario, bursátil, fiscal y profesional: El cumplimiento de buena fe
de la obligación de informar no genera responsabilidad civil, comercial, laboral, penal,
administrativa ni de ninguna especie.
 Ley 25.256. Art. N° 20: Obligados a informar: Los profesionales matriculados cuyas actividades
estén reguladas por los CPCE.
 Ley 25.256. Art. N° 21: Obligaciones de los sujetos obligados a informar: Las mismas son:
a) Recabar evidencias de la identidad de sus clientes
b) Informar cualquier operación sospechosa (inusual, sin justificación, compleja)
c) Abstenerse de revelar al cliente si informan una operación.
 Ley 25.256. Art. N° 24: Penalidades por incumplimiento del deber de informar: Las mismas son:
a) Pena de multa de 1 a 10 veces el valor total de la operación.
b) Misma sanción para la persona jurídica de corresponder
c) Multa de $ 10.000 a $ 100.000 cuando no se pueda establecer el monto.
d) 5 años de prescripción para aplicar la sanción.
RESPONSABILIDAD PROFESIONAL:

Esta responsabilidad disciplinaria o ética, surge fundamentalmente de acuerdo al Código de Ética

sancionado por cada uno de los Consejos o Colegios Profesionales del país, según la jurisdicción en que
está matriculado.

Las sanciones a aplicar a los matriculados que incurran en faltas relativas a la ética profesional, a
saber son:

 Advertencia;
 Amonestación Privada;
 Apercibimiento Público;
 Suspensión de un (1) mes a un (1) año, en el ejercicio profesional;
 Cancelación de la matrícula.

Sin perjuicio de las sanciones citadas, puede aplicarse también multa de hasta diez (10) veces el monto
del derecho de ejercicio profesional, vigente al momento de aplicarse.
LA RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR COMO SÍNDICO SOCIETARIO

RESPONSABILIDAD DE LA SINDICATURA – R.T. N° 47

1) Los síndicos son ilimitada y solidariamente responsables por el incumplimiento de las

obligaciones que les impone la ley, el estatuto y el reglamento.

2) Como regla general, el síndico titular debe cumplir con las obligaciones que le impone la ley a
partir del momento en que acepta expresamente la designación aprobada por la Asamblea de
Accionistas y hasta la finalización de su mandato.

3) Las obligaciones del síndico suplente nacen a partir del momento en que, habiéndose producido
la vacancia temporal o definitiva del síndico titular, acepta reemplazarlo, y finalizan cuando el
síndico titular se reincorpora a su cargo o cuando vencido el mandato general la Asamblea de
Accionistas designa nuevos síndicos.

4) El síndico deberá comunicar formalmente su aceptación del cargo a la Dirección de la Sociedad. En

el caso de sindicatura colegiada dicha comunicación deberá ser documentada en un acta de la
Comisión Fiscalizadora. En oportunidad de aceptar el cargo, el síndico deberá constituir un
domicilio en el cual serán válidas las comunicaciones, siendo recomendable hacerlo en su domicilio
profesional o particular y evitar hacerlo en la sede social de la sociedad.

5) En cada oportunidad que el síndico deba emitir un informe sobre [Link]. anuales y de períodos
intermedios de la Sociedad, deberá requerir una confirmación escrita de la Dirección de la
Sociedad ("Carta de la Dirección") respecto de las manifestaciones incluidas en los [Link]. y la
efectividad de la estructura y sistema de control interno de la Sociedad.

La carta de la Dirección debe cubrir los siguientes requisitos:

 Ser emitida en papel membrete de la Sociedad o identificarlo de manera indudable;
 Estar dirigida al síndico;
 Referirse a hechos que afecten a los [Link]. a los que corresponde, incluyendo los ocurridos
hasta la fecha del informe del síndico;
 Tener la misma fecha que el informe del síndico;
 Ser suscripta por quien también firmará los estados contables.

INDELEGABILIDAD DEL CARGO – R.T. N° 47

De acuerdo con el Art. N° 293 de la Ley General de Sociedades, el cargo de síndico es personal e
indelegable.

Obviamente, debido a las características de cada Sociedad, el desarrollo de algunas tareas de sindicatura
puede requerir la delegación en colaboradores y su posterior supervisión y control, debiendo el síndico
asumir finalmente la responsabilidad total por la tarea realizada.
 ALCANCE DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA – R.T. N° 47

Conforme al Art. N° 297 de la Ley General de Sociedades, los síndicos también son responsables
solidariamente con los directores por los hechos u omisiones de éstos cuando el daño no se hubiera
producido si hubieran actuado de conformidad con lo establecido en la ley, estatuto, reglamento o
decisiones asamblearias.

Para que exista en la práctica la responsabilidad solidaria, debe darse el caso que simultáneamente la
Dirección se haya apartado de las normas mencionadas y el síndico no haya ejercido los controles de
legalidad y contables que se desprenden de la ley.

A continuación y a modo de recordatorio, se expresaran las condiciones básicas para el ejercicio de la

sindicatura.

CONTADOR COMO SÍNDICO SOCIETARIO

R.T. N° 45 “NORMAS SOBRE LA ACTUACIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO COMO SÍNDICO SOCIETARIO"
Condiciones Básicas para el ejercicio de la Sindicatura

El síndico debe ser independiente de la Sociedad y de los restantes órganos que la componen. No vulnera
la independencia del síndico la obtención de una carta de indemnidad que le otorgue protección: 1) en
el caso que los directores y otros funcionarios de la Sociedad omitieran información y/o efectuaran
manifestaciones incorrectas, falsas, no veraces o conducentes a error en relación con las tareas que
debe realizar el síndico, y 2) ante hechos o circunstancias cuya consideración excediera el alcance de su
función; con la excepción de aquellos actos intencionados de su parte que, con propósitos ilícitos,
pudieran tener por objeto causar daño a la Sociedad y/o a sus accionistas y/o a terceros.
El síndico no debe tener ninguna de las inhabilidades e incompatibilidades previstas en el Art. N° 286 de la
Ley General de Sociedades, que son, a saber:
No pueden ser síndicos: 1- Quienes se hallan inhabilitados para ser directores, conforme al artículo 264;
2- Los directores, gerentes y empleados de la misma sociedad o de otra controlada o controlante; 3- Los
cónyuges, los parientes con consanguinidad en línea recta, los colaterales hasta el cuarto grado,
inclusive, y los afines dentro del segundo de los directores y gerentes generales.
Las funciones de síndico son compatibles con otros servicios profesionales realizados por el contador
público (como ser auditor), en la medida que estos cumplan con las condiciones de independencia
respecto de la Sociedad, descriptas en la R.T. N° 37 explicada anteriormente.

PROCEDIMIENTOS DESINDICATURA EXIGIDOS POR LAS NORMAS VIGENTES

La R.T. N° 37, establece los procedimientos que debe desarrollar el síndico societario:
NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA SINDICATURA

1) La función de sindicatura implica básicamente la realización de controles de legalidad y controles

contables.
2) La tarea de control de legalidad consiste en una actividad de vigilancia del cumplimiento por
parte de la Dirección de la ley, estatutos sociales, reglamento y decisiones asamblearias. Es decir,
vigilar que las funciones de la Dirección se ejerzan dentro de ese marco jurídico, lo que equivale a
afirmar que el control de legalidad se relaciona, básicamente, con las reglas de funcionamiento
dispuestas por la Ley General de Sociedades y con las normas que resulten de aplicación, en las
circunstancias, a la actividad decisional asumida por la Dirección en las reuniones que el síndico,
debidamente convocado, estuviera presente. En consecuencia, el síndico deberá examinar que las
decisiones tomadas por la Dirección cumplimenten las normas que son inherentes a dichas
decisiones; que se adopten de acuerdo con las mayorías que requiere el estatuto o los
reglamentos de la Sociedad; que se transcriban en el respectivo libro de actas; que se contabilicen
adecuadamente sus efectos en los registros contables y que se cumplan los requisitos legales y
reglamentarios pertinentes.
Cuando no se den las condiciones señaladas en los dos párrafos precedentes, deberá informarlo a
los directores haciendo la correspondiente manifestación formal y, según las circunstancias, lo
pondrá en conocimiento de los accionistas. El síndico no tiene facultad alguna para aprobar o
desaprobar las decisiones de la Dirección, ya que sus funciones no son de gestión sino de
fiscalización. Dejará constancia en actas de sus puntos de vista sobre los incumplimientos que
observe y, en el momento oportuno y según las circunstancias, informará a los accionistas reunidos
en Asamblea.
3) El síndico no debe controlar la ventaja o desventaja de determinados actos u operaciones, lo que
constituye un control sobre la gestión, sino que debe efectuar un control sobre la manera como se
ha actuado cumpliendo con la ley y los estatutos, lo que configura el control de legalidad antes
mencionado, con independencia del acto u operación en sí mismos.
La responsabilidad del síndico en lo relativo a su tarea de control formal de legalidad, no se
extiende a los casos de desfalcos u otras irregularidades cometidas mediante falsificaciones,
adulteraciones o documentación apócrifa, excepto que la documentación adulterada, que fuera
objeto de revisión por el síndico, presentara rasgos flagrantes e inequívocos de invalidez, fácil e
indudablemente perceptibles.
4) El síndico, para poder cumplir con los controles contables (que abarcan tanto la auditoría de los
[Link]. de la Sociedad como las revisiones contables periódicas o circunstanciales que se
desprenden de la ley o de requerimientos de los organismos de control), debe aplicar los
procedimientos establecidos en las normas de auditoría vigentes. Por lo tanto, la naturaleza,
alcance y oportunidad de su tarea dependerán del objeto de su trabajo (las revisiones trimestrales
previstas en la ley, los [Link]. anuales, la memoria de la Dirección, la distribución de dividendos
anticipados, el aumento o reducción del capital social, etc.), las características de la Sociedad, la
estructura y sistema de control interno de la Sociedad, las circunstancias particulares del caso y el
riesgo involucrado.
El síndico, a través del desarrollo de su tarea, debe obtener elementos de juicio, válidos y
suficientes, que permitan respaldar las aseveraciones formuladas en sus informes. La enunciación
sumaria de procedimientos específicos de auditoría incluida en el Art. N° 294, inciso 2, de la Ley
 General de Sociedades, debe interpretarse, por tal razón, como meramente ejemplificativa y, por lo
tanto, la aplicación de tales procedimientos debe ser definida en función de los criterios
mencionados en el punto 4 anterior. Su tarea, en definitiva, debe ser planificada en función de tales
procedimientos y de las obligaciones que la ley y el Estatuto imponen a la sindicatura. Asimismo,
el
síndico aplicará los procedimientos de auditoría sobre bases selectivas, determinadas según su
criterio exclusivamente o apoyándose con el uso de métodos estadísticos y, orientará su trabajo
en función de la significatividad que los datos o hechos puedan tener.
5) El síndico debe conservar, por un plazo adecuado a la naturaleza de cada circunstancia, los papeles
de trabajo que constituyen la prueba del desarrollo de su tarea. Dicho plazo no deberá ser menor
a diez (10) años a contar desde la fecha de emisión de su informe.
Los papeles de trabajo deben contener:
 La descripción de la tarea realizada.
 Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de la tarea, ya sea que se tratare de
aquéllos que el síndico hubiere preparado o de los que hubiere recibido de terceros.
 Las conclusiones particulares y generales.
6) El síndico debe realizar su tarea dentro del principio de economía aplicable a todo control. O sea,
para que su labor sea económicamente útil debe culminar en un lapso y a un costo razonable.
Esas limitaciones de tiempo y de costo deben ser evaluadas por el síndico a fin de determinar si no
representan un inconveniente para la realización adecuada de la tarea.
7) El síndico que no cumpla simultáneamente la función de auditor externo podrá, a los fines de
emitir el informe correspondiente sobre los [Link]. de la Sociedad, basarse en la tarea de auditoría
o revisión realizada por el auditor externo, esto sin perjuicio de la responsabilidad total que debe
asumir en virtud de la ley.
En este caso, los pasos a seguir deben ser básicamente los siguientes:
 Verificar la planificación de la auditoría y la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditoría a aplicarse.
 Verificar con posterioridad el cumplimiento de los procedimientos aplicados mediante la revisión
de los papeles de trabajo y los resultados de la tarea efectuada por el auditor externo.
 En el caso que el síndico entienda que algunos de los procedimientos de auditoría debieron haberse
aplicado con otro enfoque, deberá realizarlos complementariamente.
8) De acuerdo con el Art. N° 292 de la Ley General de Sociedades la función del síndico es
remunerada. Si la remuneración no estuviera determinada por el estatuto lo será por la
Asamblea. Cuando el síndico desempeñe simultáneamente la función de auditor externo, podrá
distinguirse la remuneración que percibe por cada función o mantenerse sin desglosar. En este
último caso, será aconsejable una nota del síndico dirigida a la Sociedad indicando que los
honorarios por el desempeño de sus funciones específicas de síndico, que son remuneradas, están
incluidos en los correspondientes a su rol de auditor.
9) En el caso de una sindicatura colegiada, las tareas relacionadas con los controles de legalidad y
contables, indicadas anteriormente en los puntos 2 y 4, respectivamente, deberán ser consideradas
en actas de la Comisión Fiscalizadora.