Tema: IRPF

Una vez estudiadas las retenciones que se les practica a los trabajadores en
concepto de Seguridad Social, en el presente tema, trataremos el Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF). Además, aprenderemos a
realizar los cálculos necesarios para determinar el porcentaje que Hacienda
descuenta en concepto de pagos a cuenta del IRPF, (nosotros usaremos
tablas ficticias); veremos cómo la empresa liquida trimestralmente con
Hacienda las cantidades retenidas a los trabajadores por este concepto, y
estudiaremos la obligación del contribuyente con Hacienda.

1 IRPF ¿Qué es?

2 Naturaleza, objeto y ámbito de aplicación del impuesto

3 Retenciones a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
(IRPF)
4 Rendimientos de trabajo personal
5 Retribuciones en especie
6 Cálculo de la retención
7 Límites a la obligación de retener
8 Procedimiento para determinar el importe de la retención
9 Caso Práctico 1: Retribución anual a efectos de IRPF
10 Caso Práctico 2: Situación Familiar a Efectos del IRPF
11 Caso Práctico 3: Retención a trabajador soltero sin hijos con rentas
anuales superiores a 22.000 €
12 Modelo de declaración de circunstancias familiares a efectos de
retenciones
13 Cálculo de las retenciones a cuenta del IRPF vía Internet
14 Liquidación trimestral con Hacienda
15 Modelo 111 y cumplimentación
16 Resumen Anual de retenciones (Modelo 190)
17 Certificado de retenciones e ingresos a cuenta
18 Retenciones, ingresos a cuenta y autoliquidación del impuesto
19 Documentación a conservar de cara a una futura inspección
20 Práctica: Cumplimentación del Modelo 111
21 Práctica: Cumplimentación del Modelo 111

1. IRPF ¿Qué es?

Se trata de un impuesto directo que grava la persona de forma anual, lo que no impide
que se practiquen retenciones a cuenta de éste en las nóminas de los trabajadores.
El funcionamiento de estas retenciones es exactamente igual que las de la S.S., es decir,
será la empresa la encargada de gestionar estos pagos a cuenta, descontándoselos al
trabajador de su nómina e ingresándolos trimestralmente, en este caso, en la Agencia
Tributaria correspondiente.

Anualmente se practicará la regularización del impuesto, es decir, el trabajador hará un

balance de todo lo cobrado en el año y, restándoles unas determinadas circunstancias
que influirán en la cuantía a pagar por IRPF, se obtendrá la cantidad definitiva que debe
pagarle a Hacienda.

Esta revisión anual será realizada directamente por el trabajador, por lo que la empresa
se exime de cualquier gestión al respecto.

2. Naturaleza, objeto y ámbito de aplicación del impuesto

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF), se caracteriza por ser un
impuesto directo, personal, y subjetivo, que grava la totalidad de los rendimientos
netos y las ganancias patrimoniales y, en su caso, las imputaciones de bases
imponibles de sociedades transparentes, debiendo atender tanto a las
circunstancias personales como a las familiares.

El impuesto, por lo tanto, gravará la capacidad económica del contribuyente, entendida

ésta como su renta disponible, que se minorará en un mínimo personal y familiar.

El ámbito de aplicación del citado impuesto es la totalidad del territorio español, sin
perjuicio de los regímenes tributarios forales de Concierto (Territorios Históricos del
País Vasco) y Convenio (Comunidad Foral de Navarra). Igualmente, para los territorios
de Canarias, Ceuta y Melilla, habrá que atender a las especialidades que recojan su
normativa específica y a lo establecido en la Ley 40/1998 del IRPF.

Conviene indicar que dada la posible existencia de situaciones que supongan una doble
imposición internacional, se condiciona lo señalado en el párrafo anterior a lo dispuesto
en los Tratados y Convenios Internacionales.

3. Retenciones a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las

Personas Físicas (IRPF)
El empresario está obligado a efectuar retención, a cuenta del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF), de las retribuciones dinerarias
que, por razón de los servicios que le prestan, abona a sus trabajadores.
Asimismo está obligado a efectuar ingresos, a cuenta de dicho impuesto,
por las retribuciones que satisfaga en especie.

Obligación que se complementa con las anteriores, y que también ha de

asumir el empresario retenedor, es la de declarar e ingresar en la Hacienda
Pública las cantidades retenidas.
Los trabajadores deberán tener en cuenta las retenciones cuando realicen
la declaración anual del impuesto.
Las retenciones se practican sobre los rendimientos íntegros del trabajador.

4. Rendimientos de trabajo personal

Se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las
contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o
naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente,
del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el
carácter de rendimientos de actividades económicas.

Los rendimientos de trabajo se atribuyen exclusivamente a las personas

que hayan generado el derecho a su percepción; excepto las prestaciones
de los sistemas de previsión social a que se refiere el artículo 17.2.a) de la
Ley de IRPF, que se atribuirán a las personas en cuyo favor estén
reconocidas.

Se incluirán, en particular, como rendimientos del trabajo:

1. Los sueldos y salarios.

2. Las prestaciones por desempleo.

3. Las remuneraciones en concepto de gastos de

representación.

4. Las dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los

de locomoción y los normales de manutención y estancia
en establecimientos de hostelería con los límites
reglamentariamente establecidos.

5. Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los

promotores de planes de pensiones.

6. Las cantidades satisfechas por empresarios para hacer

frente a los compromisos por pensiones, cuando las
 mismas sean imputadas a aquellas personas a quienes se
vinculen las prestaciones.

7. Las siguientes prestaciones de los sistemas de previsión

social que se indican:
- Seguridad Social y Clases Pasivas.
- Mutualidades de funcionaros.
- Planes de pensiones.
- Mutualidades de Previsión social.
- Planes de Previsión Social empresarial y seguros
colectivos de trabadores.
- Planes de Previsión Asegurados.
- Seguros de dependencia.
▪ Los gastos de locomoción, en las siguientes
condiciones:

▪ Cuando el empleado utilice

medios de transporte público, el
importe del gasto que se justifique
mediante factura o documento
equivalente.
▪ En otro caso, la cantidad que
resulte de computar 0,19 € por
kilometro recorrido más los gastos
de peaje y aparcamiento que se
justifiquen.

▪ Los gastos normales de manutención y

estancia en hoteles, restaurantes y demás
establecimientos de hostelería en las
siguientes condiciones e importes:
▪ Cuando se haya pernoctado en
municipio distinto del lugar de
trabajo habitual y del que
constituya la residencia del
perceptor.
1. Por gastos de
estancia, los
importes que se
justifiquen. En
el caso de
conductores de
vehículos
dedicados al
transporte de
mercancía no
es preciso la
justificación de
los gastos de
estancia que no
se excedan de
15 € diarios, si
se producen
por
desplazamiento
s dentro del
territorio
español, o de 25
€ al día, si
corresponden a
desplazamiento
s en el
extranjero.
2. Por gastos de
manutención,
53,34 € diarios,
si
corresponden a
desplazamiento
dentro del
territorio
español, o
91,35 € diarios
si
corresponden a
desplazamiento
a territorio
extranjero.
 ▪ Cuando no se haya pernoctado en
municipio distinto del lugar de
trabajo habitual y del que
constituya la residencia del
perceptor, las asignaciones para
gastos de manutención que no
excedan de 26,67 o 48,08 € diarios,
según se trate de desplazamiento
dentro del territorio español o al
extranjero, respectivamente. En el
caso de personal de vuelo esos
importes son 36,06 o 66,11 €/día
según se trate de desplazamiento
dentro del territorio español o al
extranjero respectivamente.

5. Retribuciones en especie
Constituyen rentas en especie la utilización, consumo u obtención, para
fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por
precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto
real para quien las conceda.

Cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en

metálico para que éste adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta
tendrá la consideración de dineraria.

Exclusiones
Ver... Exclusiones

Exclusiones:
No tendrán la consideración de rendimientos del trabajo en especie:

1. ACCIONES DE LA PROPIA EMPRESA

La entrega a los trabajadores en activo, de forma gratuita o
por precio inferior al normal de mercado, de acciones o
participaciones de la propia empresa o de otras empresas
del grupo de sociedades, en la que no exceda, para el
conjunto de las entregadas a cada trabajador, de 12.000
euros anuales.
2. ACTUALIZACIÓN, CAPACITACIÓN O RECICLAJE
Las cantidades destinadas a la actualización, capacitación o
reciclaje del personal empleado, cuando vengan exigidos
por el desarrollo de sus actividades o las características de
los puestos de trabajo.

3. COMEDORES DE EMPRESA O ECONOMATOS DE CARÁCTER

SOCIAL
Las entregas a empleados de productos a precios rebajados
que se realicen en cantinas o comedores de empresa o
economatos de carácter social. Tendrán la consideración de
entrega de productos a precios rebajados que se realicen
en comedores de empresa las fórmulas indirectas de
prestación del servicio cuya cuantía no supere la cantidad
de 9 euros al día.

4. SERVICIOS SOCIALES Y CULTURALES

La utilización de los bienes destinados a los servicios
sociales y culturales del personal empleado. Tendrán esta
consideración, entre otros, los espacios y locales,
debidamente homologados por la Administración pública
competente, destinados por las empresas o empleadores a
prestar el servicio de primer ciclo de educación infantil a los
hijos de sus trabajadores, así como la contratación de este
servicio, directa o indirectamente, con terceros
debidamente autorizados.

5. SEGUROS DE ACCIDENTE LABORAL O RESPONSABILIDAD

CIVIL

Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de

contrato de seguro de accidente laboral o de
responsabilidad civil del trabajador.

6. SEGUROS DE ENFERMEDAD
Las primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras
para la cobertura de enfermedad cuando se cumplan los
siguientes requisitos y límites:
 a. Que la cobertura de enfermedad alcance al
propio trabajador, pudiendo también alcanzar a
su cónyuge y descendientes.
b. Que las primas o cuotas satisfechas no excedan
de 500 euros anuales por cada una de las
personas señaladas, o de 1.500 para cada una
de ellas que sean personas con discapacidad. El
exceso sobre dicha cuantía constituirá
retribución en especie.

7. SERVICIOS DE ENSEÑANZA
La prestación del servicio de educación preescolar, infantil,
primaria, secundaria obligatoria, bachillerato y formación
profesional por centros educativos autorizados, a los hijos
de los empleados, con carácter gratuito o por precio inferior
al normal del mercado.

8. SERVICIO PÚBLICO DE TRANSPORTE COLECTIVO DE

VIAJEROS
Las cantidades satisfechas a las entidades encargadas de
prestar el servicio público de transporte colectivo de
viajeros con la finalidad de favorecer el desplazamiento de
los empleados entre su lugar de residencia y el centro de
trabajo, con el límite de 1.500 euros anuales para cada
trabajador. También tendrán tal consideración, las fórmulas
indirectas de pago que cumplan las condiciones que se
establezcan reglamentariamente.

9. PRÉSTAMOS ANTERIORES AL 1-1-92 (D.A. 2º LEY)

Los préstamos con tipo de interés inferior al legal del dinero
concertados con anterioridad a 1 de enero de 1992 y cuyo
principal hubiese sido puesto a disposición del prestatario
también con anterioridad a dicha fecha.
 6. Cálculo de la retención
La retención a practicar sobre los rendimientos del trabajo será el resultado
de aplicar a la cuantía total de las retribuciones que se satisfagan o abonen,
el tipo que corresponda.

Existen dos procedimientos para calcular el tipo de retención:

• Procedimiento general. La aplicación a la mayor parte de las

rentas de trabajo, el tipo de retención se obtiene a partir de la
escala de retenciones.
• Casos especiales. Existen situaciones específicas en que se
establecen tipos fijos o se aplican mínimos asociados al
procedimiento general.
OS ---------------->

Estas situaciones son las siguientes:

• Retribuciones a administradores y miembros del consejo de

administración, 35%
• Cursos, conferencias, obras literarias, artísticas y científicas que
cedan su explotación 15%
• Contratos inferiores a un año.....................................................
Mínimo del 2%
• Relaciones laborales específicas..............................................
Mínimo del 15%
• Ceuta y Melilla.................................................................................. un
60%

7. Límites a la obligación de retener

Existe un mínimo que excluye de la obligación de retener. Pero no existe
una cuantía aplicable a todas las rentas de trabajo, sino que, en función de
la situación personal y del número de descendientes, se establecen diversas
cuantías que se indican a continuación:
 8. Procedimiento para determinar el importe de la retención
Para calcular las retenciones sobre rendimientos del trabajo, cuando no
corresponden tipos fijos, es preciso determinar previamente:

• La base de retención.
• El mínimo personal y familiar.
• La cuota de retención.
• EL tipo previo de retención.
• El importe previo de retención.
• El tipo de retención.

Una vez establecido el tipo, el importe de la retención es el resultado de

aplicar ese tipo de retención a la cuantía total de las retribuciones que se
satisfacen o abonan.

• Base de retención
La base de retención es el resultado de minorar la cuantía total de las
retribuciones del trabajo, en los conceptos deducibles.

Deducción por obtención de rendimientos del trabajo:

La deducción por obtención de rendimientos del trabajo es la diferencia

entre 400 € y el resultado de aplicar por 0,1 la diferencia entre la base de
retención y 8.000 €:

400 € – 0,1 x (base retención – 8.000 €)

El límite máximo de la deducción por obtención de rendimientos del trabajo
es de 400 €, límite que se aplica cuando la base de retención es inferior a
8.000 €; y no puede ser negativa, en cuyo caso se considerará 0, situación
que se produce cuando la base de retención es superior a 12.000.

• Mínimo personal y familiar

El mínimo personal y familiar es el resultado de sumar el mínimo del
contribuyente y los mínimos por descendientes, ascendientes y
discapacidad.

Mínimo del contribuyente:

• 5.550 € anuales.
• Cuando el contribuyente tenga una edad superior a 65 años,
el mínimo se aumentará en 1.150 euros anuales
• Si la edad es superior a 75 años, el mínimo se aumentará
adicionalmente en 1.400 euros anuales

Mínimo por descendientes:

• 2.400 € anuales por el 1º

• 2.700 € anuales por el 2º
• 4.000 € anuales por el 3º
• 4.500 € anuales por el 4º y siguientes.

Si el descendiente es menor de 3 años, el mínimo se aumenta en 2800 €

anuales.

Debe tenerse en cuenta que se incluyen tanto los hijos y descendientes,

como los vinculados al trabajador por razón de tutela o acogimiento, y para
ser tenidos en cuenta:

• Deben ser menores de 25 años o discapacitados, con un grado

de minusvalía igual o superior al 33%, cualquiera que sea su
edad.
• Los hijos han de convivir con el trabajador, (se consideraran
también si están internados en centros especializados).
 • Los hijos y descendientes del trabajador no deben tener
rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 €.

• Mínimo por ascendientes

El mínimo por ascendiente es, por cada uno de ellos:

• 1.150 € anuales, deben ser mayores de 65 años o discapacitados

con un mínimo de minusvalía igual o superior al 33%.
• 1.400 € anuales, cuando el ascendiente es mayor de 75 años.

Los ascendientes deben convivir con el trabajador, los ascendientes del

trabajador no deben tener rentas anuales, excluidas las exentas, superiores
a 8.000 €.

• Mínimo por discapacidad

El mínimo por discapacidad es la suma del mínimo por discapacidad del
trabajador y el mínimo por discapacidad de ascendientes y descendientes:

• 3.000 € anuales, discapacidad del trabajador, ascendientes o

descendientes, el mínimo es para cada uno de ellos.
(discapacidad igual o superior al 33%).
Se incrementa en 3.000 € anuales en concepto de gastos de
asistencia, si acredita necesitar ayuda de terceras personas o
movilidad reducida.

• 9.000 € anuales, cuando se trate del trabajador, ascendientes o

descendientes con un grado de minusvalía igual o superior al
65%.
Se incrementa en concepto de gastos de asistencia, en 3.000 €
anuales.

• Cuota de retención
Para calcular la cuota de retención es preciso aplicar la siguiente escala:
La cuota de retención se obtiene tras restar al resultado de aplicar la tabla a
la base de retención el resultado de aplicar la tabla al mínimo personal y
familiar.

Cuando se abonan anualidades por alimentos a favor de los hijos, para

calcular la cuota de retención, hay que:

• Sumar al resultado de aplicar la tabla la base de retención, sin

incluir las anualidades por alimentos a favor de los hijos, el
resultado de aplicar la tabla a las anualidades por alimentos a
favor de los hijos.
• De la suma así obtenida, restar la cantidad resultante de aplicar
la tabla al mínimo personal y familiar, incrementado en 1.980 €.

Cuando la diferencia entre la base para calcular el tipo de retención y el

mínimo personal y familiar para calcular el tipo de retención sea cero o
negativa, el tipo de retención será cero.

9. Caso Práctico 1: Retribución anual a efectos de IRPF

Calcular la retribución anual del trabajador Mario Vaquero Rodríguez que
tiene la retribución mensual siguiente:

• Salario Base: 1.200 €

• Plus de Actividad: 180 €
• Plus de Transporte: 90 €
• Antigüedad: 60 €

Además, percibe dos pagas extraordinarias por importe del salario base
más antigüedad, y no se le abonan los pluses de actividad y de transporte
durante el mes de vacaciones.

La retribución anual del trabajador será la resultante de la suma de las

percepciones siguientes:

Salario Base: 1.200 € x 12 meses 14.400 €

Antigüedad: 60 € x 12 meses 720 €

Plus de Actividad: 180 € x 11 meses 1.980 €

Plus de Transporte: 90 € x 11 meses 990 €

Pagas extra (1260 x 2 meses) 2.520 €

TOTAL: 20.

10. Caso Práctico 2: Situación Familiar a Efectos del IRPF

El trabajador Gonzalo Montero, percibe retribuciones salariales, tiene la
siguiente situación familiar a 1 de enero de 2013:

• Gonzalo, hijo de 21 años, estudiante en Italia.

• Carlos, hijo de 17 años, estudiante, que trabaja
esporádicamente.
• Manuel, nieto de 5 meses que, junto a su madre, conviven en el
domicilio del trabajador.

¿Cuántos descendientes han de ser tenidos en cuenta a la hora de hacer el

cálculo de las retenciones por IRPF?

Los hijos y otros descendientes a computar son los solteros, menores de 25

años o mayores discapacitados, que convivan con el contribuyente y no
tengan rentas anuales superiores a 8.000 €.

El trabajador, a efectos de las retenciones por IRPF, debe considerar 2

descendientes: Carlos de 17 años y su nieto Manuel de 5 meses.

Su hijo Gonzalo no se tiene en cuenta, ya que, si bien no tiene rendimientos

anuales superiores a 8.000 € ni supera los 25 años de edad, no convive con
la familia al estar desplazado a Italia.
 11. Caso Práctico 3: Retención a trabajador soltero sin hijos
con rentas anuales superiores a 22.000 €
Alfredo García, soltero, de 25 años de edad y sin hijos, percibe unas
retribuciones íntegras previsibles de 30.000 €, y soporta unas cotizaciones
anuales a la S.S. de 1.905 €.

Determinar el tipo de retención aplicable a cuenta del IRPF, teniendo en

cuenta que el trabajador inicia su relación laboral con la empresa el 1 de
marzo de 2013.
El salario anual del trabajador (30.000 €) está sujeto a retención dado que
supera el límite cuantitativo de exención (15.947 €) y es soltero y sin hijos.

1. Base de retención (a – b) ............................. 25.443,00

a. Retribución total ......................................
30.000,00
b. Minoraciones ( i + ii) ..................................
4.557,00
i. Cotizaciones Seguridad Social
........................... 1.905,00
ii. Reducciones por obtención de
rendimiento ................ 2.652,00
iii. Rendimiento neto (a – i) 28.095 >
13.260 ................ 2.652,00
c. Deducción por obtención de rendimientos del
trabajo: 0
Base de retención > o = 12.000 €

2. Mínimo personal y familiar .............................. 5.151,00

Mínimo del contribuyente < o = 65 años ......................
5.151,00

3. Cuota de retención (a –b) ............................... 5.374,40

a. Aplicación de la escala a la base de retención (
i + ii) .... 6.649,27
i. (0 -17.707,20) x 24,75%
..................................... 4.382,53
ii. (25.443 – 17.707,20) x 30%
.................................. 2.320,74
 b. Aplicación de la escala al mínimo personal y
familiar ........ 1.274,87
5.151 x 24,75% ...................................................
1.274,87
Dado que la retribución íntegra (30.000 €) es
superior a 22.000 € anuales, prevalece esta
cuota de retención de 5.374,40 ya que, en este
caso, no existe el límite máximo alguno.

4. Tipo previo de retención:

5. Importe previo de retención:

Rendimientos de trabajo x Tipo previo de retención =
30.000 x 18% = 5.400,00

6. Tipo de retención:

Este tipo de retención se aplicará a partir del mes de

marzo, inclusive.

12. Modelo de declaración de circunstancias familiares a

efectos de retenciones
El Modelo 145 de retenciones sobre rendimientos del trabajo sirve para
comunicar a la empresa tus datos personales y familiares a efectos de que
ésta pueda calcular la retención de IRPF que te corresponde.

Enlace al Modelo 145 - Agencia tributaria

13. Cálculo de las retenciones a cuenta del IRPF vía Internet

El Ministerio de Economía y Hacienda, a través del portal de Internet de la
Agencia Estatal de la Administración Tributaria, facilita un programa para
calcular el porcentaje de la retención a cuenta del IRPF que se ha de aplicar
a los trabajadores en sus recibos de salarios.

Página web de la Agencia Tributaria. A través de esta página se puede

calcular la retención - www.agenciatributaria.es

14. Liquidación trimestral con Hacienda

Modelo 111

Liquidación del impuesto

Al igual que ocurre con la Seguridad Social, en el caso del IRPF, la empresa
actúa como intermediaria entre el trabajador y Hacienda, es decir, su
función será descontarle la cuantía necesaria o exigida por Hacienda al
trabajador (en concepto de pagos a cuenta) e ingresarlas.

Plazos de liquidación

Mientras que en la Seguridad Social las liquidaciones deben presentarse

por meses vencidos, los pagos a cuenta del IRPF se liquidarán de forma
trimestral dentro de los siguientes plazos:

Primer trimestre: Del 1 al 20 de abril (ambos inclusive).

Segundo trimestre: Del 1 al 20 de julio (ambos inclusive).

Tercer trimestre: Del 1 al 20 de octubre (ambos inclusive)

Cuarto trimestre: Del 1 al 20 de enero (ambos inclusive).

Los vencimientos del plazo que coincidan con un sábado o día inhábil se
considerarán trasladados al primer día hábil siguiente.

En cada uno de estos plazos, la empresa debe ingresar las cantidades

descontadas a sus trabajadores junto al modelo 111 que se presenta en el
siguiente apartado.

15. Modelo 111 y cumplimentación

1. A partir del ejercicio 2011 desaparece el modelo 110 y se
sustituye por el modelo 111.
“Orden EHA/586/2011, de 9 de marzo, por la que se aprueba
el modelo 111 de autoliquidación de retenciones e ingresos a
cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
sobre rendimientos del trabajo y de actividades económicas,
premios y determinadas ganancias patrimoniales e
imputaciones de renta y se modifica otra normativa
tributaria. (BOE, 18-marzo-2011)”.
2. Para las Grandes Empresas, no se produce ninguna
variación. La presentación sigue siendo mensual y se
realiza siempre obligatoriamente a través de internet.
3. Para el resto de contribuyentes (entidades que no sean
Grandes Empresas así como para empresarios y
profesionales personas físicas), el modelo 111 sigue
siendo trimestral y su presentación en el nuevo
modelo se realiza en la autoliquidación del primer
trimestre de 2011 (del 1 al 20 de abril de 2011).
4. El modelo 111 trimestral correspondiente a entidades
con forma jurídica de SA ó SL, cualquiera que sea su
resultado, sigue presentándose obligatoriamente a
través de Internet.
5. Para el resto de supuestos (personas físicas profesionales
y empresarios así como otras entidades distintas de SA ó
SL como Cooperativas, Asociaciones; Fundaciones,...), la
vía de internet también está abierta, aunque no con
carácter obligatorio.
6. Si en los supuestos mencionados no se declara por
Internet, hay que aparejado un ingreso (declaración
negativa o con solicitud de aplazamiento o
fraccionamiento), la presentación debe efectuarse en las
oficinas de la AEAT bien a través del registro de entrada,
 bien a través del correo certificado. Por lo tanto, sólo se
presenta en las Entidades Colaboradoras el modelo 111
trimestral con ingreso.
7. A su vez, el modelo 111 presentado en forma “papel” (no
por Internet), puede presentar las siguientes modalidades:
▪ Modelo 111 preimpreso (en papel azul): se
debe adquirir en las Administraciones de la
AEAT junto con el sobre correspondiente.
Consta de tres ejemplares y cuyo número de
justificante comienza por el código 111.
Si se presenta en Las Entidades
Colaboradoras, éstas deben recoger el
“Ejemplar para la entidad colaboradora” e
introducir el “Ejemplar para la Administración”
en el sobre aportado por el contribuyente,
para proceder a su posterior remisión a la
AEAT (es el mismo sistema que se está
utilizando con el modelo 303).
▪ Modelo 111 en papel utilizando el
formulario que proporciona la AEAT en su
página Web (novedad), cuyo número de
justificante empezará por el código 112. Sólo
tiene dos ejemplares, por lo que, en este caso
no existe el ejemplar para la Administración.
Por lo tanto, si se presenta en las Entidades
Colaboradoras, éstas deben limitarse a
recoger el “Ejemplar para la entidad
colaboradora” y NO deben enviar de manera
física ningún ejemplar a las oficinas de la AEAT.

MODELO 111 E INSTRUCCIONES

 INSTRUCCIONES MODELO 111

EJEMPLO: Ejemplo de Modelo 111.

16. Resumen Anual de retenciones (modelo 190)
El empresario obligado a ingresar a cuenta deberá presentar del 1 al 31 de
enero, ambos incluídos, de cada año, un resumen anual de las retenciones
e ingresos a cuenta efectuados. En este resumen, además de sus datos de
identificación, podrá exigirse que conste una relación nominativa de los
perceptores con los siguientes datos:

• Nombre y apellidos.
• Número de Identificación fiscal.
• Renta obtenida, con indicción de la identificación, descripción y
naturaleza de los conceptos, así como del ejercicio en que dicha
 renta se hubiera devengado, incluyendo las rentas no sometidas
a retención o ingreso a cuenta por razón de su cuantía, así como
las dietas exceptuadas de gravamen y las rentas exentas.
• Reducciones aplicadas.
• Gastos deducibles.
• Circunstancias personales y familiares e importe de las
deducciones que hayan sido tenidas en cuenta por el pagador
para la aplicación del porcentaje de retención correspondiente.
• Importe de las pensiones compensatorias entre cónyuges y
anualidades por alimentos que se hayan tenido en cuenta para
la práctica de retenciones.
• Retención practicada o ingreso a cuenta efectuado.
• Cantidades reintegradas al pagador procedente de rentas
devengadas en ejercicios anteriores.

En el caso de que la relación se presente en soporte directamente legible

por ordenador, la presentación se realizará en el periodo comprendido
entre el 1 de enero y el 31 de enero del año siguiente al que corresponde el
resumen anual.

MODELO 190

INSTRUCCIONES MODELO 190

17. Certificado de retenciones e ingresos a cuenta

El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deberá expedir a favor del
trabajador certificación acreditativa de la retención practicada, o de los
ingresos a cuenta efectuados, así como de los restantes datos que deben
incluirse en el resumen anual de retenciones.

La citada certificación deberá ponerse a disposición del trabajador con

anterioridad a la apertura del plazo de comunicación o de declaración de
este impuesto.

Los pagadores deberán comunicar asimismo a los trabajadores la retención

o ingreso a cuenta practicados en el momento en que satisfagan las rentas,
indicando el porcentaje aplicado.
18. Retenciones, ingresos a cuenta y autoliquidación del impuesto
Los retenedores y obligados a realizar ingresos a cuenta quedan sujetos al
más estricto y completo sigilo respecto de los datos relativos al perceptor de
las rentas.

El perceptor de rentas sobre las que deba retenerse a cuenta de este

impuesto computará aquellas por la contraprestación íntegra devengada.

Cuando la retención no se hubiera practicado o lo hubiera sido por un

importe inferior al de la cuota o cantidad que debió ser retenida.

Cuando exista obligación de ingresar a cuenta, se presumirá que dicho

ingreso ha sido efectuado. El contribuyente incluirá en la base imponible la
valoración de la retribución en especie y el ingreso a cuenta, salvo que le
hubiera sido repercutido.
NOTA: Todas las novedades que afectan al IRPF y a Actividades Económicas
se actualizan mensualmente en la página web AEAT:

19. Documentación a conservar de cara a una futura inspección

Obligación de guardar facturas y justificantes
Resulta conveniente la conservación de todo tipo de documentación que justifique
la procedencia de los ingresos obtenidos, de los gastos satisfechos y que generan
el derecho a deducción, aquélla que recoja las rentas cobradas y, además, en
aquellos contribuyentes que reúnan la condición de empresario o profesional,
toda aquella documentación que demuestre la procedencia de los ingresos y
gastos de su actividad.

En principio, es conveniente que al menos conserve la documentación

durante un plazo mínimo de cuatro años, plazo en el cual concluye el
derecho por parte de la Administración de investigar los ejercicios
prescritos; no obstante, en el caso de que la documentación haga
referencia a alguna compra de bienes o derechos, resulta
imprescindible la conservación de la factura de compra
correspondiente al bien o derecho adquirido durante todo el período de
tiempo de permanencia del bien, debido a que, en el momento en que
la venta del mismo tenga lugar, puede ponerse de manifiesto, bien una
ganancia, bien una pérdida patrimonial, de tal forma que Hacienda
puede requerir la justificación de la adquisición.
Documentación a conservar
El contribuyente no reúne la condición de empresario profesional. Es
conveniente la conservación de toda documentación concerniente a la
procedencia de los ingresos, rentas y cualquier otro ingreso obtenido por
cualquier operación económica efectuada.

EJEMPLO: Nóminas, jubilación, ingresos procedentes del alquiler de

inmuebles, dividendos percibidos procedentes de acciones, ingresos
derivados de la venta de productos del campo, intereses de cuentas
corrientes, y, en definitiva, todo lo que demuestre el origen de los ingresos.

Asimismo, conserve toda la documentación que haga referencia a los

gastos que sean objeto de deducción, tanto en lo relativo a las
minoraciones de la base imponible procedente de los rendimientos del
trabajo personal, como en las deducciones aplicables sobre la base
liquidable.

Ejemplo:

• Justificante de las cantidades que abonadas a mutualidades de

funcionarios, a sindicatos, a colegios de huérfanos, etc.
• Recibos de tasas municipales y gastos de comunidad abonados
por el inmueble arrendado, además, del recibo del seguro que
tiene contratado para tal inmueble. Asimismo, las facturas en
concepto de reparación y conservación que se realicen, facturas
de abogados, etc.
• Recibos del IBI y los del banco en concepto de intereses
derivados del préstamo sobre el inmueble.
• Extractos en concepto de comisiones, en concepto de gestión y
mantenimiento de las acciones.
• Recibos derivados de las aportaciones realizadas a planes de
pensiones o mutualidades.
• Recibos en concepto de las pensiones compensatorias abonadas
al otro cónyuge, satisfechos como consecuencia de una decisión
judicial.
• Recibos justificativos de pagos en concepto de seguros de vida,
de los pagos realizados para la adquisición o rehabilitación de la
vivienda habitual, de las cantidades aportadas a la cuentas
ahorro-vivienda, de las compras de bienes de interés cultural,
donativos efectuados, etc.
Asimismo, se admite la posibilidad de sustituir los tickets en lugar de las
facturas en una serie de supuestos determinados, siempre que el importe
de la operación sea inferior a la cantidad pactada. Ejemplo de lo anterior
sería, las ventas al por menor en establecimientos, transporte de personas,
servicios de ambulancia, hoteles y restaurantes, servicios telefónicos,
peluquerías, gimnasios y tiendas de fotos, parkings y videoclubs, etc.

El contenido mínimo de los tickets debe ser al menos el siguiente: n.º de

ticket, NIF del emisor, importe total de la contraprestación y la expresión
IVA incluido o el tipo impositivo aplicado.

El contribuyente reúne la condición de empresario profesional. Además de

la conveniencia de conservar toda la documentación señalada
anteriormente, su condición supone la obligatoriedad de conservar todos
los justificantes de los ingresos y gastos de su actividad.

Asimismo, será obligatorio la llevanza de contabilidad y conservación de

libros, correspondencia y documentación de todo el negocio, por un
período de seis años.

Como empresario o profesional, existe la obligación de emitir las

correspondientes facturas por las operaciones realizadas y de conservar
una copia de las mismas, ya que éstas constituyen prueba de los ingresos
de la actividad. Estas facturas deben tener los siguientes datos: Número de
factura, nombre y apellidos o denominación social, NIF, domicilio tanto del
emisor como del receptor, descripción de la operación realizada y del
importe de la misma, lugar y fecha de emisión, si se trata de una operación
sujeta a IVA, deberá aparecer también la base imponible, el tipo y la cuota
resultante, si el receptor de la factura no es empresario o profesional,
bastará el nombre y apellidos y su DNI).

Además de las facturas justificativas de los ingresos y gastos como

empresario o profesional, será conveniente la guarda y conservación de
aquellos justificantes que demuestren los gastos obtenidos en la actividad.

Ejemplo:

• Facturas de compra de mercancía y materias primas.

• Copia de las nóminas abonadas a los empleados.
 • Facturas emitidas por profesionales que realicen algún trabajo
para la empresa (asesores, abogados, fontaneros, electricistas,
mensajeros, etc.).
• En caso de alquiler de las oficinas, almacenes o naves, facturas
referentes al mismo.
• Justificación del pago en concepto de seguro de bienes de la
actividad.
• Justificación de los intereses abonados en concepto de
préstamos, aplazamiento de pagos, etc.
• Copias selladas de los impuestos abonados.

20. Práctica: Cumplimentación del Modelo 111

Llega el 19 de octubre del año XX, y la empresa ALBERO, S.A. debe presentar
la liquidación de IRPF correspondiente al tercer trimestre en Hacienda.
Datos de la empresa

Domicilio: Avda. de la Ciencia, 10 - 41020 Sevilla

CIF: A-25.888.889
Datos de los trabajadores

Nombre Percepciones Retenciones

Margarita Pérez Ostos 753,46 53,80

José María Mateos Ramírez 1.506,46 63,36

Manolo Gil Pacheco 1.652,78 93,88

Laura Morón Frontera 668,65 33,85

21. Práctica: Cumplimentación del Modelo 111
Llega el 19 de julio del año XX, y la empresa CONSULTORES, S.L. debe
presentar la liquidación de IRPF en Hacienda.
Datos de la empresa

Domicilio: Avda. Andalucía, 30 - 41008 Sevilla

CIF: B-41.332.828
Datos de los trabajadores

Nombre Percepciones Retenciones

Javier Ordoñez Soto 820,12 68,20

José Luis López Vázquez 1.650,90 80,26

Eduardo Campero Hurtado 1.986,35 100,20

Gonzalo Gómez Gandía 720,60 45,65