Deducción de

Inversiones

Repaso preliminar

Impuestos Aplicados a Personas Morales. Despacho Hernández Valdez

Creado por: C.P.C. M.I. Efrén Hernández A. y Asociados, S.C.

Fecha: 22 de septiembre de 2020.

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Deducción de Inversiones
Artículos 31 al 38 de la LISR
Cuando la Ley del ISR habla de inversiones, hace referencia a la deducción de inversiones
(llamda comunmente “depreciación fiscal”). El concepto de inversiones lo encontramos
en el artículo 32 de la LISR el cual textualmente señala que:

“Artículo 32. Para los efectos de esta Ley, se consideran inversiones los activos fijos, los gastos
y cargos diferidos y las erogaciones realizadas en periodos preoperativos, de conformidad con los
siguientes conceptos:

Activo fijo es el conjunto de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes para la realización de sus
actividades y que se demeriten por el uso en el servicio del contribuyente y por el transcurso del tiempo.
La adquisición o fabricación de estos bienes tendrá siempre como finalidad la utilización de los mismos
para el desarrollo de las actividades del contribuyente, y no la de ser enajenados dentro del curso normal
de sus operaciones.

Gastos diferidos son los activos intangibles representados por bienes o derechos que permitan reducir
costos de operación, mejorar la calidad o aceptación de un producto, usar, disfrutar o explotar un bien,
por un periodo limitado, inferior a la duración de la actividad de la persona moral. También se consideran
gastos diferidos los activos intangibles que permitan la explotación de bienes del dominio público o la
prestación de un servicio público concesionado.

Cargos diferidos son aquéllos que reúnan los requisitos señalados en el párrafo anterior, excepto los
relativos a la explotación de bienes del dominio público o a la prestación de un servicio público
concesionado, pero cuyo beneficio sea por un periodo ilimitado que dependerá de la duración de la
actividad de la persona moral.

Erogaciones realizadas en periodos preoperativos, son aquéllas que tienen por objeto la
investigación y el desarrollo, relacionados con el diseño, elaboración, mejoramiento, empaque o
distribución de un producto, así como con la prestación de un servicio; siempre que las erogaciones se
efectúen antes de que el contribuyente enajene sus productos o preste sus servicios, en forma
constante. Tratándose de industrias extractivas, estas erogaciones son las relacionadas con la
exploración para la localización y cuantificación de nuevos yacimientos susceptibles de explotarse.”

Ahora bien, hay que recordar, que la estructura del cálculo de la deducción de
inversiones (contenida en el artículo 31), es la siguiente:
Monto Original de la Inversión (M.O.I.)
(x) % máximo autorizado
(=) Deducción de inversiones histórica
(x) Factor de actualización
(=) Deducción de inversiones actualizada.

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Continuando con el análisis de la ley, de la lectura del artículo 31 se observan las
principales reglas y/o condiciones a observar en el cálculo de la deducción.

A continuación, se hacen comentarios (en color verde) sobre el referido artículo 31 de la

LISR a fin de recordar en su totalidad el cálculo, y como se debe proceder en casos de
activos que se deprecian todo el ejercicio, o bien, solo una parte, son dados de baja o
inclusive adquiridos durante el citado año.

“Artículo 31. Las inversiones únicamente se podrán deducir mediante la aplicación, en cada ejercicio,
de los por cientos máximos autorizados por esta Ley, sobre el monto original de la inversión, con las
limitaciones en deducciones que, en su caso, establezca esta Ley. Tratándose de ejercicios irregulares,
la deducción correspondiente se efectuará en el por ciento que represente el número de meses
completos del ejercicio en los que el bien haya sido utilizado por el contribuyente, respecto de doce
meses. Cuando el bien se comience a utilizar después de iniciado el ejercicio y en el que se termine su
deducción, ésta se efectuará con las mismas reglas que se aplican para los ejercicios irregulares.

Es decir, al M.O.I. se le aplica un porcentaje (% máximo autorizado) el cual, viene ubicado en los
siguientes artículos:

Artículo 33: porcentajes para gastos y cargos diferidos.

Artículo 34: porcentajes para activos fijos (según tipo de activo).
Artículo 35: porcentajes para activos fijos (según la actividad y/o su uso).

Otro punto muy importante en este primer párrafo, es que tratándose de ejercicios irregulares, el
cálculo se deberá hacer “proporcional” en base a los meses de uso completos en el ejercicio
por el cual se calcula la deducción. Esta misma regla, aplica para aquellos activos, adquiridos en el
ejercicio o bien, que terminen de depreciarse en el año que se calcula la deducción.

El monto original de la inversión comprende, además del precio del bien, los impuestos efectivamente
pagados con motivo de la adquisición o importación del mismo a excepción del impuesto al valor
agregado, así como las erogaciones por concepto de derechos, cuotas compensatorias, fletes,
transportes, acarreos, seguros contra riesgos en la transportación, manejo, comisiones sobre compras
y honorarios a agentes aduanales. Tratándose de las inversiones en automóviles el monto original de
la inversión también incluye el monto de las inversiones en equipo de blindaje.

Aquí es donde ubicamos el concepto de Monto Original de la Inversión. Importante tenerlo en cuenta
para evitar errores en cálculo (deducir como gasto conceptos que deben ser tomados en cuenta parte
del costo del activo, incluso contabilizarse como tal).

Cuando los bienes se adquieran con motivo de fusión o escisión de sociedades, se considerará como
fecha de adquisición la que le correspondió a la sociedad fusionada o a la escindente.

El contribuyente podrá aplicar por cientos menores a los autorizados por esta Ley. En este caso, el por
ciento elegido será obligatorio y podrá cambiarse, sin exceder del máximo autorizado. Tratándose del
segundo y posteriores cambios deberán transcurrir cuando menos cinco años desde el último cambio;
cuando el cambio se quiera realizar antes de que transcurra dicho plazo, se deberá cumplir con los
requisitos que establezca el Reglamento de esta Ley.

Aclaración: La ley habla de porcentajes máximos autorizados, por eso aquí este párrafo señala que se
pueden aplicar porcentajes menores. Solo considerar que para un segundo o posteriores cambios,
deberán transcurrir cuando menos 5 años.

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 Las inversiones empezarán a deducirse, a elección del contribuyente, a partir del ejercicio en que se
inicie la utilización de los bienes o desde el ejercicio siguiente. El contribuyente podrá no iniciar la
deducción de las inversiones para efectos fiscales, a partir de que se inicien los plazos a que se refiere
este párrafo. En este último caso, podrá hacerlo con posterioridad, perdiendo el derecho a deducir las
cantidades correspondientes a los ejercicios transcurridos desde que pudo efectuar la deducción
conforme a este artículo y hasta que inicie la misma, calculadas aplicando los por cientos máximos
autorizados por la presente Ley.

Otra opción que da la propia ley. El inicio de la deducción (depreciación) será a partir del ejercicio de
adquisición, el ejercicio en que inicie el uso o en el ejercicio siguiente. Posterior a este ejercicio, si no
deduce, pierde el derecho.

Cuando el contribuyente enajene los bienes o cuando éstos dejen de ser útiles para obtener los
ingresos, deducirá, en el ejercicio en que esto ocurra, la parte aún no deducida. En el caso en que los
bienes dejen de ser útiles para obtener los ingresos, el contribuyente deberá mantener sin deducción
un peso en sus registros. Lo dispuesto en este párrafo no es aplicable a los casos señalados en los
párrafos penúltimo y último de este artículo.

Se señala que en el caso de baja, el contribuyente deberá deducir el Saldo Pendiente de Deducir (SPD)
o saldo por depreciar. Los casos en los cuales se da de baja un activo son: robo, siniestro, venta, caso
de fuerza mayor, dejó de ser útil para obtener ingresos, obsolescencia, entre otros.

Los contribuyentes ajustarán la deducción determinada en los términos de los párrafos primero y sexto
de este artículo, multiplicándola por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido
desde el mes en el que se adquirió el bien y hasta el último mes de la primera mitad del periodo en el
que el bien haya sido utilizado durante el ejercicio por el que se efectúe la deducción.

Cuando sea impar el número de meses comprendidos en el periodo en el que el bien haya sido utilizado
en el ejercicio, se considerará como último mes de la primera mitad de dicho periodo el mes inmediato
anterior al que corresponda la mitad del periodo.”

Finalmente, en estos dos párrafos que anteceden al comentario actual, se establece la regla para llevar
a cabo la actualización de la deducción de inversiones, señalando (a manera de formula) lo siguiente:

INPC del último mes de la primera mitad del PERIODO DE USO

INPC de la fecha de adquisición

A continuación, se muestran ejemplos con los siguientes supuestos

(en todos se considera como año de cálculo el ejercicio fiscal 2019 y
corresponden a cálculos para una persona moral de régimen general
de ley):

1. Activo fijo que se deduce el ejercicio completo.

2. Activo fijo que se adquiere durante el ejercicio.
3. Activo fijo que se termina de deducir o depreciar en el ejercicio.
4. Activo fijo que se da de baja.

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Por último,hay que recordar que existen disposiciones adicionales
(Como el artículo36 fracción II, que establece un límite en la deducción
de los automóviles hasta por un importe de 175,000.00) por lo que
resulta importante dar lectura y complementar con la resolucion de
casos prácticos.

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