UNIDAD II

ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN

ADMINISTRACIÓN DE COSTOS
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ELEMENTOS DEL COSTO

DE PRODUCCIÓN

2.1. Materias Primas y Materiales (MP Y M)

2.1.1. Conceptos

Las materias primas son los recursos naturales a partir de los que obtenemos
los materiales que empleamos en la actividad técnica. Por ejemplo, la malta utilizada
para producir cerveza, el tabaco para producir cigarros.

Los materiales son los productos útiles para la actividad tecnológica que se
obtienen de la transformación de las materias primas. Por ejemplo, la botella utilizada
para vender cerveza, el papel utilizado para el paquete de cigarros.

2.1.2. Elementos y determinación del costo de la materia prima

Uno de los problemas para la determinación del valor de la materia prima refiere
a la determinación del costo de compra de los mismos. Es recurrente la
conceptualización de que el costo de compra de la materia prima se identifique
únicamente con el precio abonado al vendedor. En parte es así, no obstante, debe
atenderse que al precio abonado al mismo también deben agregarse otros costos que
corresponde hasta ubicarlos en nuestros depósitos.

Resulta conveniente recordar que el precio de compra incluye el precio abonado

por la compra debiendo adicionarse además los derechos de importación, los impuestos
y tasas de compra, tales como transporte de la materia prima y cualquier otro pago
atribuible directamente al precio de compra.

Por ejemplo, Adquirimos 100 toneladas de naranjas abonando por los mismos la
suma de Gs. 20 millones. También pagamos por el flete y el seguro la suma de Gs. 7
millones. Los impuestos de aduana y tasa portuaria ascienden a Gs. 4 millones.
Finalmente pagamos el flete desde el puerto hasta nuestros depósitos por Gs. 2 millones.
En total la inversión fue de Gs. 33 millones. Entonces el costo total de las 100 toneladas
de naranjas es de Gs. 33 millones.

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El ejemplo citado en el párrafo antecedente es congruente con las normas

apropiadas de contabilidad cuando en las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF 2) establece que el costo de los inventarios o existencias (materia
prima, en este caso) comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y
transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su
condición y ubicación actuales.

2.1.3. Administración de inventarios

Los sistemas de control que las empresas realizan sobre el movimiento de las
existencias constituyen el inventario permanente o periódico.

 Inventario periódico

Consiste en la realización de un inventario de manera constante y consiste en

describir las unidades físicas que forman parte de las existencias de propiedad de la
empresa.

Las unidades físicas contadas se multiplican por el valor asignado a cada costo
unitario, dando lugar al valor de las existencias que deberá aparecer en el activo. La
suma de la existencia inicial más las compras del periodo y desagregando la existencia
final que surja de la multiplicación del valor unitario por la cantidad señalada en el
depósito corresponderá al valor consumido en el periodo, dado que no se tiene un
control detallado de las entradas y salidas del almacén. La afirmación apuntada en el
párrafo anterior puede ser notada en el detalle que sigue:

Existencia Inicial (EI) - 1.000 unid. A Gs. 100 100.000

(+) Compras del periodo (C)- 2.000 unid. A Gs. 120 240.000
(-) Existencia Final (EF) - 500 unid. A gs. 120 - (60.000)
Consumo de existencias 300.000

CONSUMO DE INVENTARIO = EI + C - EF

Su principal ventaja, en relación con el inventario permanente es que tiene

un menor costo de control. De esta manera, se puede conocer el consumo de las
materias primas y materiales y la existencia real al realizar un recuento físico.

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 Inventario permanente

Supone el registro de entradas y salidas cronológicas simultáneamente con el

movimiento de los inventarios. En consecuencia, permite conocer en todo momento el
valor de las existencias a lo largo del ejercicio y, de forma derivada, de los resultados.

Este sistema de control abre la posibilidad a la aplicación de un conjunto de

técnicas, como el establecimiento de un control de rotura de stocks a partir del propio
inventario, que sin duda mejora la gestión de estos bienes.

Las aplicaciones informáticas en este tiempo permiten el desarrollo de esta

técnica de inventario permanente que, como resulta evidente, exige unos medios
superiores que el inventario físico. Por ejemplo, la utilización del código de barras, en el
momento de la venta en un supermercado permite conocer simultáneamente las
ganancias por cada producto, así como del stock de dicha existencia para reponer o no
dicho producto en las góndolas respectivas y evitar así el desabastecimiento del mismo.

No obstante, de utilizarse la técnica del inventario permanente o perpetuo no

absuelve a la empresa de la realización de un recuento físico periódico, con el fin de
comprobar el mismo y detectar y ajustar las diferencias detectadas que pudieran
deberse a averías, mermas y roturas.

2.1.4. Existencias

Son bienes tangibles, palpables que se presentan de 3 formas:

Materias p r i m a s y m a t e r i a l e s: son consumidos en la producción de

bienes o servicios destinados para la venta.

Productos en proceso: artículos en proceso de producción que aún no se

encuentran en condiciones para su venta

Productos terminados: se tienen para la venta en el curso ordinario de los

negocios.

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2.1.5. Registros contables

Registración contable
Materia Prima y Materiales

1 Materia Prima y Materiales

Proveedores

Cuando se adquiere

2 Productos en Proceso
Materia Prima y Materiales

Cuando se identifica al producto

3 Productos Terminados
Productos en Proceso

Al término de la producción

2.1.6. Costo histórico de las existencias. Métodos de valuación de las existencias y

del consumo de la materia prima

Constituye la suma de los costos primos (MP y M + MO) más los costos de
conversión (MO + CF) y otros costos en los que se haya incurrido para poner las
existencias en condición y ubicación actual.

La Norma de Contabilidad Nº 2 – parte de las normas internacionales de

información financiera - prescribe el tratamiento contable de los inventarios. Un tema
fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe
reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos
correspondientes sean reconocidos.

Esta norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así
como para el subsiguiente reconocimiento en el Estado de Resultados del periodo,
incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto
realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para
atribuir costos a los inventarios.

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Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea
menor. El Valor neto realizable debe entenderse como el precio estimado de venta de
un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para
terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

Es de recordar lo que afirmamos que los inventarios comprenden los costos

derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya
incurrido para darles su condición y ubicación actuales. La misma norma de
contabilidad Nº 2 establece que el costo de los inventarios se asignará utilizando los
métodos de primera entrada primera salida (PEPS) o costo promedio ponderado
(CPP).

La entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que
tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso
diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo también diferentes.

Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se

reconocerá como costo del periodo en el que se reconozcan los correspondientes
ingresos de operación.

El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable,

en el caso de que este fuese menor al costo, así como todas las demás pérdidas en los
inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida.

El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un

incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de
los inventarios, que hayan sido reconocidos como costo, en el periodo en que la
recuperación del valor tenga lugar. Sin embargo, es de recordar que la contabilidad de
costos persigue obtener información relevante para la toma de decisores empresariales.
Existen varios métodos para valuar el consumo de las materias primas y los materiales y
es de recordar, aun cuando ya no esté aceptado apropiadamente por las normas de
información financiera algunos métodos a saber son:

 FIFO = PEPS: Cuando se valúan al costo de las primeras entradas y así

sucesivamente.
 LIFO = UEPS: Cuando se valúan al costo de las ultimas entradas y así
sucesivamente.
 CPP: Cuando se valúan al promedio del valor total y las cantidades.

Seguidamente se presentan algunos ejemplos de la variación entre la utilización

de los criterios citados:

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Resolución Método:
FIFO = PEPS

Descripción Cant. p/u

Exist. Inicial 1.500
Compras 1.700
Exist. Final -500
Consumo 2.700

Exist. Inicial 1.500 10.000 15.000.000

Compras 1.200 13.000 15.600.000
Consumo 2.700 30.600.000

Resolución Método:
LIFO = UEPS

Descripción Cant. p/u

Exist. Inicial 1.500
Compras 1.700
Exist. Final -500
Consumo 2.700

Compras 1.700 13.000 22.100.000

Exist. Inicial 1.000 10.000 10.000.000
Consumo 2.700 32.100.000

Resolución Método:
CPP.

Descripción Cant. p/u

Exist. Inicial 1.500 10000 15000000
Compras 1.700 13000 22100000
Total exist. 3.200 37100000
CPP 11594

Consumo 2.700 11594 31303800

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2.2. Mano de obra (MO)

2.2.1. Concepto

 La mano de obra es el esfuerzo físico o mental que se emplea en la elaboración

de un producto.

 El costo de la mano de obra es el precio que se paga por emplear los recursos
humanos.

 La compensación que se paga a los empleados que trabajan en las actividades

relacionadas con la producción representa el costo de la mano de obra de
fabricación.

Tal como hemos afirmado anteriormente, los costos de mano de obra pueden ser
directos e indirectos. Serán directos cuando el pago que se asigna a los trabajadores,
sean estos operarios que trabajan manualmente o manejen máquinas y se los identifique
en forma específica y directa en la producción de un artículo terminado o, igualmente
que pueda ser fácilmente asociado al producto representando un alto valor material en la
producción de dicho artículo.

Por ejemplo, los trabajadores en una línea de producción en serie, aquellos que
trabajan en el departamento de corte, serán identificados al costo del Dpto. de Corte, si
así se organiza funcionalmente la empresa. También serán directos de mano de obra en
aquellas empresas que se dedican a reparar auto vehículos asignándoles sus costos a esa
unidad reparada.

La mano de obra indirecta es el trabajo de fabricación que NO se asigna

directamente a un producto.

En la línea del mismo ejemplo indicado en el párrafo anterior para la mano de

obra directa, el salario abonado al personal de guardia, será mano de obra indirecta, así
como el salario abonado al personal de limpieza de la fábrica y a los supervisores del
proceso de producción. Igualmente, el salario abonado al jefe del Taller, que cumple la
función de supervisión y organización de los servicios, será mano de obra indirecta. La
mano de obra indirecta forma parte del costo indirecto de fabricación o carga fabril.

En el contexto de la de la clasificación de costos, tal como hemos mencionado

anteriormente, que la mano de obra se considera un costo primo y a la vez un costo de
conversión.

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El principal costo de la mano de obra son los salarios abonados a los

trabajadores de producción. Habitualmente se considera jornales cuando los pagos son
realizados sobre una base de horas, días o a destajo (por piezas elaboradas), en cambio
son considerados sueldos cuando se reciben mensualmente.

Contablemente suele afirmarse que lo “accesorio” sigue a lo “principal” y esta

regla se cumple en la contabilidad de costos. Cuando se abona remuneraciones de mano
de obra es frecuente que ocurran otros devengamientos tales como el seguro social,
pago de vacaciones, aguinaldo y otros costos de beneficios extraordinarios. Si estos
costos parten de la mano de obra directa, debe agregarse como mano de obra directa.
Los mismos conceptos de pagos o devengamientos que surgen de la mano de obra
indirecta deberán agruparse como costos indirectos de fábrica o carga fabril.

2.2.2. Contabilización de la mano de obra

La contabilización de la mano de obra por parte de un fabricante usualmente

comprende tres actividades: toma de tiempo, cálculo del jornal por la toma de tiempo y
asignación de los costos de la nómina al proceso. Estas actividades son necesarias antes
de incluir la nómina en los registros contables porque de esa forma se asigna el costo de
la mano de obra al producto o al departamento.

 La toma de tiempo: Las empresas que producen en escala importante agregan a

su organización funcional una unidad que realiza el control del tiempo. La
función de dicha dependencia es recolectar las horas trabajadas por el personal y
la boleta de trabajo o producción. La tarjeta de tiempo –que puede ser a través de
código de barras o tarjetas marcadoras de asistencia o de bandas magnéticas-
registra el tiempo la que inserta el empleado las veces que asiste a la fábrica. Y
si la empresa decide “costear” el tiempo improductivo la que se denomina el
tiempo que se abona y no se trabaja, también debe registrarse en el momento del
descanso para el almuerzo o lo que corresponda según la legislación aplicable.
Este procedimiento facilita una fuente confiable para calcular y registrar los
costos totales de la nómina. En cambio, las boletas de trabajo o producción se
preparan diariamente identificando al trabajador para cada tarea a ser realizada
en el Departamento o identificando al producto. Este registro indica el número
de horas trabajadas, una descripción del trabajo realizado y la tasa salarial del
trabajador.

 El cálculo de la nómina total: La función principal de la unidad o dependencia

que realiza el control del tiempo es la de calcular el monto total adeudado por
los servicios prestados por el trabajador deducida las retenciones que indica la
Ley u otras retenciones aplicables al caso. Esta unidad lleva los registros de
asistencia, tasa salarial, pagos y la identificación del personal al departamento
que presta el servicio o al producto.

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 Asignación de los costos de la nómina: Combinando las tarjetas de tiempo y

las boletas de trabajo, el departamento de contabilidad de costos debe asignar los
costos totales de la nómina (incluyendo los costos de cargas sociales indicado en
párrafos anteriores) a las órdenes de trabajo o productos o al departamento. Es
frecuente en algunas compañías que la asignación la realiza la unidad del control
de tiempo y remita al departamento de Contabilidad de Costos el resumen
respectivo de la nómina y sus costos totales identificando al departamento
respectivo o al producto o al servicio de modo tal a que se faciliten el registro
del costo total del producto. En ese momento se realizan los asientos o registros
apropiados a fin de determinar el costo de fabricación del producto.

2.2.3. El flujo contable de la mano de obra

Con la información proporcionada por la unidad de control del tiempo se prepara

el registro contable. Para facilitar la mejor interpretación del pago a la nómina, haremos
una separación del pago de la remuneración identificando el pago de la mano de obra
directa e indirecta, separadamente.

2.2.4. Registro de la mano de obra directa

Registración contable
A Mano de Obra Directa

1 Mano de Obra Directa

Banco XX – Cta. Cte
IPS Cta. Aporte
Aguinaldos a Pagar

Cuando se abona
2 Productos en Proceso
Mano de Obra Directa

Cuando se identifica al producto

3 Productos Terminados
Productos en Proceso

Al término de la producción

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2.2.5. Registro de la mano de obra indirecta

B Mano de Obra Indirecta

1 Carga Fabril
Banco XX – Cta. Cte.
IPS Cta. Aporte
Aguinaldos a Pagar

Cuando se abona

2 Productos en Proceso
Carga Fabril

A través de un sistema proporcional

3 Productos Terminados
Productos en Proceso

Al término de la producción

2.3. Costos Indirectos de Fabricación o Carga

Fabril (CF)
2.3.1. Concepto

Los costos indirectos de fabricación como lo indica su nombre son todos

aquellos costos que no se relacionan directamente con el proceso de producción o
con la prestación de un servicio, pero contribuyen y forman parte de los costos de
producción.

Se citan entre estos costos a la mano de obra indirecta y los materiales

indirectos. También se agrupan bajo esta clasificación la energía eléctrica para la
fábrica, el alquiler del edificio de fábrica, la depreciación del edificio, mantenimiento
del edificio y equipo de fábrica y el seguro de fábrica.

2.3.2. Clasificación

Existen varias formas de clasificarse los costos indirectos, sin embargo, las tres
categorías con base a su comportamiento con respecto a la producción se distinguen en
variables, fijos y mixtos. Conceptualmente se corresponden con los siguientes
conceptos:

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• Los costos indirectos de fabricación variables: cambian en proporción directa al

nivel de producción, cuando mayor sea el total de unidades producidas, mayor
será el total de costos indirectos de fabricación variables. Debe entenderse que la
mano de obra indirecta siempre que sea respecto a la cantidad producida porque
de lo contrario si representa un costo mensual fijo se incluirá en la siguiente
clasificación.

• Los costos indirectos de fabricación fijos: permanecen constantes durante un

período relevante, independientemente de los cambios en los niveles de
producción dentro de ese período. La depreciación lineal, el arrendamiento del
edificio de fábrica, el seguro de fábrica, son ejemplos de costos indirectos de
fabricación fijos. En general, se produzcan o no y se corresponda con
aplicaciones distintas a la materia prima o materiales y la mano de obra variable,
serán considerados como indirectos fijos de fábrica.

• Los costos indirectos de fabricación mixtos: no son totalmente fijos ni

totalmente variables en su naturaleza. Estos deben separarse de componentes
fijos y variables para propósitos de planeación y control. Los servicios básicos
de luz, agua y teléfono son ejemplos de costos indirectos de fabricación mixtos.

2.3.3. Acumulación de los costos indirectos

La regla general es que los costos indirectos de fábrica, como su mismo nombre
lo dice, no pueden ser fácilmente asociados con la producción en forma específica.
Tampoco puede asociarse a algún departamento, excepto que los costos se acumulan
por departamentos, siendo este el caso de clasificación existe costos indirectos que si
pueden asociarse; por ejemplo, en una industria de confecciones, la depreciación de las
máquinas que realizan la actividad de corte si pueden asociarse con el Dpto. de Corte y
siendo este el caso se cargaran el costo de la depreciación a ese departamento.

Entonces, los costos indirectos se acumulan y se distribuyen sobre una base

razonable pudiendo ser sobre la base de materias primas y materiales utilizados, el pago
de la mano de obra, horas máquina u horas hombre de mano de obra directa.

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2.3.4. Registros contables

Registración contable
Carga Fabril

1 Mano de Obra Indirecta

Depreciación Maquinarias
Materiales Indirectos
Luz, Agua y Teléfono
Banco XX – Cta. Cte
IPS Cta. Aporte
Aguinaldos a Pagar
Depreciaciones Acumuladas

Cuando se abona y reconoce los costos indirectos

Carga Fabril
2 Mano de Obra Indirecta
Depreciación Maquinarias
Materiales Indirectos
Luz, Agua y Teléfono
Cuando se carga a los costos de fábrica

3 Productos en Proceso
Carga Fabril

Cuando se identifica al producto

4 Productos Terminados
Productos en Proceso

Al término de la producción

BIBLIOGRAFÍA
- Bosh Bousquet, J. y Vargas Valdivia, Luis (2005) Contabilidad. México:

McGraw-Gill.

- De Vaca Pavón, A. (2005) Contabilidad de Costos. Asunción: CEPUC

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MATERIAL
COMPLEMENTARIO
Elementos de los costos empresariales [Link]
v=2DtPp8njVF8

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