Sistema Fiscal. Imposición Directa. GECO. Curso 2024-2025.
José Marcos Afonso Casado
Departamento de Economía Aplicada
y Métodos Cuantitativos
Bloque II. Impuesto sobre la renta de las personas físicas en España
Tema 2. Aspectos generales, personales y temporales
2.1.- Naturaleza, objeto y ámbito de aplicación
2.2.- Hecho imponible
2.3.- Contribuyentes
2.4.- Período impositivo, devengo del impuesto e imputación temporal
2.1.- Naturaleza, objeto y ámbito de aplicación
Naturaleza: grava la renta, según los principios de igualdad, generalidad y progresividad. De carácter personal y directo
que grava, según los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la renta de las personas físicas de acuerdo con
su naturaleza y sus circunstancias personales y familiares. Además, es personal, subjetivo, periódico, progresivo, analítico,
cedido a las CC. AA parcialmente, salvo para el País Vasco y Navarra, que aplican su propia normativa.
Cesión parcial a las CC.AA.:
-Desde el 1 de enero de 2009, la cesión parcial del IRPF tiene como límite máximo el 50 por 100 del rendimiento producido
en el territorio de cada Comunidad Autónoma.
-Competencias normativas de las Comunidades Autónomas de régimen común:
a) Importe del mínimo personal y familiar aplicable para el cálculo del gravamen autonómico. Incrementos y disminuciones
con el límite del 10% para cada una de las cuantías.
b) Escala autonómica aplicable a la base liquidable general.
c) Deducciones en la cuota íntegra autonómica cumpliendo determinados requisitos.
Objeto: es la renta del contribuyente, entendida como la totalidad de sus rendimientos, ganancias y pérdidas patrimoniales
y las imputaciones de renta que se establezcan por la ley, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y
cualquiera que sea la residencia del pagador (renta mundial).
Ámbito de aplicación: se aplicará en todo el territorio español, sin perjuicio de los regímenes tributarios forales de concierto
y convenio económico en vigor, respectivamente, en los Territorios Históricos del País Vasco y en la Comunidad Foral de
Navarra. En Canarias, Ceuta y Melilla se tendrán en cuenta las especialidades previstas en su normativa específica y en
esta Ley.
2.2.- Hecho imponible
2.2.1.- Concepto y componentes de la renta
Constituye el hecho imponible la obtención de renta por el contribuyente. Componen la renta del contribuyente:
- los rendimientos del trabajo (RT)
- los rendimientos del capital (RC)
- los rendimientos de las actividades económicas (RAE)
- las ganancias y pérdidas patrimoniales (GyPp)
- las imputaciones de renta establecidas por ley (IR)
2.2.2.- Rentas estimadas
Se presumirán retribuidas (presunción de onerosidad iuris tantum), salvo prueba en contrario, las prestaciones de bienes,
derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital.
Tales rentas estimadas se imputarán al período en que se entiendan producidas.
La prueba en contrario es aplicable tanto para la presunción del rendimiento como para su cuantía. No es admisible cuando
se trate de operaciones vinculadas.
2.2.3.-Supuestos de no sujeción
No estará sujeta a este impuesto la renta que se encuentre sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD).
“1. En la percepción de cantidades procedentes de contratos de seguro sobre la vida para caso de muerte del asegurado,
constituirá la base imponible el importe de las cantidades percibidas por el beneficiario. Estas cantidades se acumularán
al valor de los bienes y derechos que integren la porción hereditaria del beneficiario cuando el causante sea, a su vez, el
contratante del seguro individual o el asegurado en el seguro colectivo.
2. Cuando el seguro se hubiese contratado por cualquiera de los cónyuges con cargo a la sociedad de gananciales y el
beneficiario fuese el cónyuge sobreviviente, la base imponible estará constituida por la mitad de la cantidad percibida.”
(art. 39.2. RISD).
Casos en los que se considera que no existe ganancia o pérdida patrimonial.
Supuestos que no se computan como pérdidas patrimoniales
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2.2.4.- Rentas exentas
a) Las prestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo y otras pensiones relacionadas reconocidas por el
Estado.
b) Las ayudas percibidas por los afectados por el virus de inmunodeficiencia humana.
c) Las pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o mutilaciones con ocasión o como
consecuencia de la Guerra Civil.
d) Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños personales, en la cuantía legal o
judicialmente reconocida (acto de conciliación judicial, renuncia, etc.). Igualmente están exentas las indemnizaciones, por
idéntico tipo de daños, derivadas de contratos de seguro de accidentes con el límite de la cuantía establecida en la Ley de
Responsabilidad Civil y Seguro en la Circulación.
e) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto
de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias,
sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato. Sin perjuicio de lo dispuesto
en el párrafo anterior, en los supuestos de despidos colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en el artículo
51 del Estatuto de los Trabajadores, o producidos por las causas previstas en la letra c) del artículo 52 del citado Estatuto,
siempre que, en ambos casos, se deban a causas económicas, técnicas, organizativas, de producción o por fuerza mayor,
quedará exenta la parte de indemnización percibida que no supere los límites establecidos con carácter obligatorio en el
mencionado Estatuto para el despido improcedente.
El importe de la indemnización exenta a que se refiere esta letra tendrá como límite la cantidad de 180.000 euros (no
aplicable a los acaecidos antes del 01/08/2014). Este límite de 180.000 euros tampoco será aplicable cuando en los tres
años naturales siguientes a la efectividad del despido o cese, vuelva a prestar servicios a la misma empresa o a otra
vinculada a aquella.
f) Las prestaciones por incapacidad permanente absoluta para todo trabajo o gran invalidez.
Las pensiones procedentes del extranjero percibidas por contribuyentes del IRPF y que deban someterse a tributación en
España gozarán de exención, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que el grado de incapacidad reconocido pueda equipararse en sus características a la incapacidad absoluta o gran
invalidez.
b) Que la entidad que satisface la prestación goce, según la normativa del país de procedencia de la pensión, del carácter
de sustitutoria de la Seguridad Social.
Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el régimen especial de la Seguridad Social
de los trabajadores por cuenta propia o autónomos por las mutualidades de previsión social que actúen como alternativas
al régimen especial de la Seguridad Social mencionado.
La cuantía exenta tendrá como límite el importe de la prestación máxima que reconozca la Seguridad Social por el concepto
que corresponda. El exceso tributará como rendimiento del trabajo.
g) Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del régimen de clases pasivas (personal funcionario), siempre
que la lesión o enfermedad que hubiera sido causa de aquéllas inhabilitara por completo al perceptor de la pensión para
toda profesión u oficio.
h) Las prestaciones familiares reguladas por la Ley General de la Seguridad Social y las pensiones y los haberes pasivos
de orfandad y a favor de nietos y hermanos, menores de veintidós años o incapacitados para todo trabajo, percibidos de
los regímenes públicos de la Seguridad Social y clases pasivas. Igualmente estarán exentas las demás prestaciones
públicas por nacimiento, parto o adopción múltiple, adopción, hijos a cargo y orfandad. También estarán exentas las
prestaciones públicas por maternidad percibidas de las Comunidades Autónomas o entidades locales.
i) Las prestaciones económicas percibidas de instituciones públicas con motivo del acogimiento de personas con
discapacidad, mayores de 65 años o menores y otras ayudas cumpliéndose determinados requisitos. Igualmente estarán
exentas las ayudas económicas otorgadas por instituciones públicas a personas con discapacidad con un grado de
minusvalía igual o superior al 65 por ciento o mayores de 65 años para financiar su estancia en residencias o centros de
día, siempre que el resto de sus rentas no excedan del doble del indicador público de renta de efectos múltiples.
j) Las becas públicas, las becas concedidas por las entidades sin fines y fundaciones bancarias en el desarrollo de su
actividad de obra social, percibidas para cursar estudios reglados, tanto en España como en el extranjero, en todos los
niveles y grados del sistema educativo, en los términos que reglamentariamente se establezcan. Importes exentos.
El importe exento alcanzará los costes de matrícula, o cantidades satisfechas por un concepto equivalente para poder
cursar tales estudios, y de seguro de accidentes corporales y asistencia sanitaria del que sea beneficiario el becario y, en
su caso, el cónyuge e hijo del becario siempre que no posean cobertura de la Seguridad Social. Adicionalmente, una
dotación económica, como máximo, de:
-6.000 euros anuales, con carácter general, si se trata de becas de estudios hasta el segundo ciclo universitario. Este
último importe se eleva hasta un máximo de 18.000 euros anuales, cuando la dotación económica tenga por objeto
compensar gastos de transporte y alojamiento.
-21.000 euros anuales cuando los estudios hasta el segundo ciclo universitario se realicen en el extranjero.
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Si el objeto de la beca es la realización de estudios de tercer ciclo, estará exenta la dotación económica hasta un importe
máximo de: 21.000 euros anuales, con carácter general y 24.600 euros anuales, cuando se trate de estudios en el
extranjero.
Cuando la duración de la beca sea inferior al año natural, la cuantía máxima exenta será la parte proporcional que
corresponda.
k) Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisión judicial.
l) Los premios literarios, artísticos o científicos relevantes, con las condiciones que reglamentariamente se determinen, así
como los premios «Príncipe de Asturias»,
m) Las ayudas de contenido económico a los deportistas de alto nivel ajustadas a los programas de preparación
establecidos por el Consejo Superior de Deportes con las federaciones deportivas españolas o con el Comité Olímpico
Español, con el límite de 60.100 euros anuales (cumplimiento de requisitos)
n) Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora cuando se perciban en la modalidad de
pago único. Esta exención estará condicionada al mantenimiento de la acción o participación durante el plazo de cinco
años, en el supuesto de que el contribuyente se hubiera integrado en sociedades laborales o cooperativas de trabajo
asociado o hubiera realizado una aportación al capital social de una entidad mercantil, o al mantenimiento, durante idéntico
plazo, de la actividad, en el caso del trabajador autónomo.
ñ) Los rendimientos positivos del capital mobiliario procedentes de los seguros de vida, depósitos y contratos financieros
a través de los cuales se instrumenten los Planes de Ahorro a Largo Plazo, siempre que el contribuyente no efectúe
disposición alguna del capital resultante del Plan antes de finalizar el plazo de cinco años desde su apertura.
o) Las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado español por la participación en misiones internacionales de
paz o humanitaria.
p) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con los siguientes
requisitos:
a) Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en España o un establecimiento permanente
radicado en el extranjero en las condiciones que reglamentariamente se establezcan.
b) Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idéntica o análoga a la de este
impuesto y no se trate de un país o territorio considerado como paraíso fiscal. Se considerará cumplido este requisito
cuando el país o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con España un convenio para evitar la doble
imposición internacional que contenga cláusula de intercambio de información.
La exención se aplicará a las retribuciones devengadas durante los días de estancia en el extranjero, con el límite máximo
de 60.100 euros anuales. Reglamentariamente podrá establecerse el procedimiento para calcular el importe diario exento.
q) Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones públicas por daños personales como consecuencia del
funcionamiento de los servicios públicos
r) Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio, con el límite del importe total de los gastos incurridos.
s) Las ayudas económicas a las personas con hemofilia u otras coagulopatías congénitas que hayan desarrollado la
hepatitis C, como consecuencia de haber recibido tratamiento con concentrados de factores de coagulación en el ámbito
del sistema sanitario público.
t) Las derivadas de la aplicación de los instrumentos de cobertura cuando cubran exclusivamente el riesgo de incremento
del tipo de interés variable de los préstamos hipotecarios destinados a la adquisición de la vivienda habitual, regulados en
el artículo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma económica.
u) Las indemnizaciones previstas en la legislación del Estado y de las Comunidades Autónomas para compensar la
privación de libertad en establecimientos penitenciarios como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley
46/1977, de 15 de octubre, de Amnistía.
v) Las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la constitución de rentas vitalicias aseguradas resultantes
de los planes individuales de ahorro sistemático a que se refiere la DT tercera de esta Ley.
w) Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con
discapacidad correspondientes a las aportaciones a las que se refiere el artículo 53 de la LIRPF hasta un importe máximo
anual de tres veces el indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM 2023=IPREM 2024: 8.400,00€). Igualmente
están exentas con el mismo límite las aportaciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con
discapacidad.
x) Las prestaciones económicas públicas vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno familiar y de asistencia
personalizada que se derivan de la Ley de promoción de la autonomía personal y atención a las personas en situación de
dependencia.
y) La prestación de la Seguridad Social del ingreso mínimo vital, las prestaciones económicas establecidas por las
comunidades autónomas en concepto de renta mínima de inserción para garantizar recursos económicos de subsistencia
a las personas que carezcan de ellos, así como las demás ayudas establecidas por estas o por entidades locales para
atender a colectivos en riesgo de exclusión social, situaciones de emergencia social, necesidades habitacionales de
personas sin recursos o necesidades de alimentación, escolarización y demás necesidades básicas de menores o
personas con discapacidad cuando ellos y las personas a su cargo carezcan de medios económicos suficientes, hasta un
importe máximo anual conjunto de 1,5 veces el indicador público de renta de efectos múltiples.
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Asimismo, estarán exentas las ayudas concedidas a las víctimas de delitos violentos a que se refiere la Ley 35/1995, de
11 de diciembre, de ayudas y asistencia a las víctimas de delitos violentos y contra la libertad sexual, y las ayudas previstas
en la Ley 1/2004, de 28 de diciembre, de medidas de protección integral contra la violencia de género, y demás ayudas
públicas satisfechas a víctimas de violencia de género por tal condición.
z) Las prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquiera de las Administraciones Públicas, ya sean vinculadas a
nacimiento, adopción, acogimiento o cuidado de hijos menores.
-Además, están exentas determinadas ganancias y pérdidas patrimoniales.
2.3.- Contribuyentes
2.3.1.- Concepto
1. Son contribuyentes, como regla general, las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio español
cualquiera que sea su nacionalidad.
Circunstancias excepcionales. No perderán la condición de contribuyentes por este impuesto:
a)las personas físicas de nacionalidad española que acrediten su nueva residencia fiscal en un país o territorio considerado
como paraíso fiscal. Esta regla se aplicará en el período impositivo en que se efectúe el cambio de residencia y durante
los cuatro períodos impositivos siguientes.
b)los siguientes (que tuviesen su residencia fiscal en el extranjero):
b.1-Miembros de misiones diplomáticas españolas, comprendiendo tanto al jefe de la misión como a los miembros del
personal diplomático, administrativo, técnico o de servicios de la misión.
b.2- Miembros de las oficinas consulares españolas, comprendiendo tanto al jefe de éstas como al funcionario o personal
de servicios a ellas adscritos, con excepción de los vicecónsules honorarios o agentes consulares honorarios y del personal
dependiente de ellos.
b.3- Titulares de cargo o empleo oficial del Estado español como miembros de las delegaciones y representaciones
permanentes acreditadas ante organismos internacionales o que formen parte de delegaciones o misiones de
observadores en el extranjero.
b.4.- Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga carácter diplomático o
consular.
2. No será de aplicación lo establecido en el apartado b:
2.1.) Cuando las personas a que se refiere no sean funcionarios públicos en activo o titulares de cargo o empleo oficial y
tuvieran su residencia habitual en el extranjero con anterioridad a la adquisición de cualquiera de las condiciones
enumeradas en aquél.
2.2.) En el caso de los cónyuges no separados legalmente o hijos menores de edad, cuando tuvieran su residencia habitual
en el extranjero con anterioridad a la adquisición por el cónyuge, el padre o la madre, de las condiciones enumeradas en
el apartado b.
2.3.2.- Supuestos de hecho que determinan la residencia habitual en territorio español
1. Se entenderá que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio español cuando se incurra en cualquiera de
los siguientes supuestos:
Permanencia temporal.
Que permanezca más de 183 días, durante el año natural, en territorio español. Consideraciones:
- se computarán las ausencias esporádicas, ocasionales o episódicas (vacaciones, viajes profesionales, etc.), salvo que
el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro país.
- no se computarán las estancias temporales en España que sean consecuencia de las obligaciones contraídas en
acuerdos de colaboración cultural o humanitaria, a título gratuito, con las Administraciones públicas españolas.
-el supuesto de permanencia durante más de 183 días en el extranjero por beca de estudios no se considera ausencia
esporádica.
-cuando se trate de un paraíso fiscal/jurisdicción no cooperativa (Jersey, Islas Caimán, Barbados, Islas Vírgenes Británicas,
Gibraltar, Islas Vírgenes de EE.UU, Samoa Americana, Bermudas, Islas Malvinas, Dominica, entre otros), la Administración
podrá exigir prueba de permanencia efectiva.
Núcleo principal.
Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos, de forma directa o
indirecta.
Presunción (opera con carácter subsidiario)
Se presumirá, salvo prueba en contrario (necesario aportar certificación de ser residente en otro estado expedida por las
autoridades fiscales), que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio español cuando, de acuerdo con las
reglas anteriores, resida habitualmente en España el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que
dependan (dependencia económica) del contribuyente.
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2. No se considerarán contribuyentes, a título de reciprocidad, los nacionales extranjeros que tengan su residencia habitual
en España, cuando esta circunstancia fuera consecuencia de alguno de los supuestos establecidos en el apartado 1 del
artículo 10 de la LIRP (apartado 1 anterior a este) y no proceda la aplicación de normas específicas derivadas de los
tratados internacionales en los que España sea parte.
3. Deben tenerse en cuenta los Tratados o Convenios Internacionales suscritos por España. Éstos prevalecen sobre la
normativa del impuesto, para determinar el concepto de residente, si las normas de cada Estado contratante determinan
como residente a una persona física.
2.3.2.1.- Criterio de residencia autonómica. Tres criterios de aplicación subsidiaria.
a) Permanencia temporal. Donde permanezca un mayor número de días del período impositivo (se computan las
ausencias temporales) (salvo prueba en contrario, se presumirá donde radique su vivienda habitual).
b) Vinculación económica. Donde tenga su principal centro de intereses. Donde obtenga la mayor parte de la base
imponible del IRPF:
b.1) RT: donde radique el centro de trabajo, si existe.
b.2) RCI y GyPp donde radiquen los inmuebles.
b.2) RAE: donde radique el centro de gestión.
c) Última residencia fiscal autonómica declarada.
d) Residencia del cónyuge e hijos.
2.3.3.- Atribución de rentas
Las rentas correspondientes a las entidades en régimen de atribución de rentas se atribuirán a los socios,
herederos, comuneros o partícipes, respectivamente, y tendrán la naturaleza de la fuente o actividad de donde procedan.
Tributan por este régimen las sociedades civiles no sujetas al IS, así como las herencias yacentes, comunidades de bienes
y demás entidades que, carente de personalidad jurídica constituyan una unidad económica o un patrimonio separado,
susceptible de imposición, sean nacionales o extranjeras.
2.3.4.- Individualización de rentas
La renta se entenderá obtenida por los contribuyentes en función del origen o fuente de aquélla, cualquiera que
sea, en su caso, el régimen económico del matrimonio.
1.- Los rendimientos del trabajo se atribuirán exclusivamente a quien haya generado el derecho a su percepción. No
obstante, las prestaciones (rendimientos del trabajo por expresa decisión legal) se atribuirán a las personas físicas en cuyo
favor estén reconocidas.
2. Los rendimientos del capital se atribuirán a los contribuyentes que sean titulares de los elementos patrimoniales, bienes
o derechos, de que provengan dichos rendimientos según las normas sobre titularidad jurídica aplicables en cada caso y
en función de las pruebas aportadas por aquéllos o de las descubiertas por la Administración.
-Régimen de separación de bienes: pura titularidad.
-Régimen de gananciales: la renta generada por los bienes y derechos adquiridos tras el matrimonio (bienes gananciales)
se atribuyen por mitad, salvo que se acredite otra cuota de participación. Serán bienes privativos los adquiridos antes del
matrimonio o por herencia o donación.
Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, la Administración tributaria tendrá
derecho a considerar como titular a quien figure como tal en un registro fiscal u otros de carácter público.
3. Los rendimientos de las actividades económicas se considerarán obtenidos por quienes realicen de forma habitual,
personal y directa la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y los recursos humanos afectos a las
actividades. Se presumirá, salvo prueba en contrario, que dichos requisitos concurren en quienes figuren como titulares
de dichas actividades económicas.
4. Las ganancias y pérdidas patrimoniales se considerarán obtenidas, en general, por los contribuyentes que sean titulares
de los bienes, derechos y demás elementos patrimoniales de que provengan según las normas sobre titularidad jurídica
establecidas para los rendimientos del capital en el apartado 2 anterior.
En particular:
a) Las ganancias patrimoniales no justificadas se atribuirán en función de la titularidad de los bienes o derechos en que se
manifieste.
b) Las adquisiciones de bienes y derechos que no se deriven de una transmisión previa, como las ganancias en el juego,
subvenciones o ayudas públicas se considerarán ganancias patrimoniales de la persona a quien corresponda el derecho
a su obtención o que las haya ganado directamente.
2.4.- Período impositivo, devengo del impuesto e imputación temporal
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2.4.1.- Período impositivo y devengo del impuesto
El período impositivo será el año natural. Se devengará el 31 de diciembre de cada año.
El período impositivo será inferior al año natural cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente en un día distinto
al 31 de diciembre. En tal supuesto el período impositivo terminará y se devengará el impuesto en la fecha del fallecimiento.
En caso de fallecimiento, las opciones del resto de los miembros de la unidad familiar serán:
a) Declaración individual del fallecido (período impositivo: desde 1 de enero hasta la fecha del fallecimiento) y
declaraciones individuales del resto de los miembros (período impositivo: desde 1 de enero hasta 31 de diciembre).
b) Declaración individual del fallecido (período impositivo: desde 1 de enero hasta la fecha del fallecimiento) y
declaración conjunta del resto de los miembros de la unidad familiar a 31 de diciembre (período impositivo: desde 1 de
enero hasta 31 de diciembre).
2.4.2.- Imputación temporal
Regla general:
a) Los rendimientos del trabajo y del capital se imputarán al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor.
b) Los rendimientos de actividades económicas se imputarán conforme a lo dispuesto en la normativa reguladora del IS,
sin perjuicio de las especialidades establecidas en el IRPF.
c) Las ganancias y pérdidas patrimoniales se imputarán al período impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial.
Reglas especiales:
a) Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente de resolución judicial la
determinación del derecho a su percepción o su cuantía, los importes no satisfechos se imputarán al período impositivo
en que aquélla adquiera firmeza.
b) Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se
perciban en períodos impositivos distintos a aquéllos en que fueron exigibles (con retraso), se imputarán a los períodos en
que debieran percibirse, practicándose, en su caso, declaración-liquidación, sin sanción ni intereses de demora ni recargo
alguno, que se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo
de declaraciones por el IRPF.
c) En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, el contribuyente podrá optar por imputar proporcionalmente
las rentas obtenidas en tales operaciones, a medida que se hagan exigibles los cobros correspondientes. Se considerarán
operaciones a plazos o con precio aplazado aquellas cuyo precio se perciba, total o parcialmente, mediante pagos
sucesivos, siempre que el período transcurrido entre la entrega o la puesta a disposición y el vencimiento del último plazo
sea superior al año.
Cuando el pago de una operación a plazos o con precio aplazado se hubiese instrumentado, en todo o en parte, mediante
la emisión de efectos cambiarios y éstos fuesen transmitidos en firme antes de su vencimiento, la renta se imputará al
período impositivo de su transmisión.
En ningún caso tendrán este tratamiento, para el transmitente, las operaciones derivadas de contratos de rentas vitalicias
o temporales. Cuando se transmitan bienes y derechos a cambio de una renta vitalicia o temporal, la ganancia o pérdida
patrimonial para el rentista se imputará al período impositivo en que se constituya la renta.
