Contabilidad Financiera I Lic.
Francisco Javier
Godinez Ramírez
6 Inmuebles, maquinaria y equipo
6.1 Concepto, características e importancia
6.2. Principales cuentas
6.3 Determinación de costos
6.4. Altas y bajas
6.5 Métodos de depreciación
6.5.1 Línea recta
6.5.2. Unidades de producción
6.5.3. Saldos decrecientes
6.5.4 Suma de dígitos
6.6 Medidas de control interno
6.7 Reglas de valuación, presentación y revelación aplicables
6.8 Aplicación práctica
6.1 Concepto, características e importancia
Concepto
La NIF C-6, Propiedades, planta y equipo —tiene como objetivo establecer las normas particulares
de valuación, presentación y revelación relativas a propiedades, planta y equipo, también
conocidos como activo fijo, de tal forma que los usuarios de los estados financieros puedan
conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en esos rubros, así como los
cambios que se hayan producido en dichas inversiones. En su introducción, la NIF C-6 estipula:
Las propiedades, planta y equipo son bienes tangibles que tienen por objeto:
a) el uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad;
b) la producción de artículos para su venta o para el uso de la propia entidad, y
c) la prestación de servicios a la entidad, a su clientela o al público en general. La adquisición
de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de
las operaciones de la entidad.
Propiedades, planta y equipo son los activos tangibles (bienes físicos) que:
1. posee una entidad (sobre los cuales ya tiene los riesgos y beneficios) para su uso en la
producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para
propósitos administrativos, sin un propósito inmediato de venderlos;
2. se espera usar generalmente durante más de un año o de un ciclo normal de operaciones;
3. su costo se recuperará precisamente a través de la obtención de beneficios económicos
futuros, normalmente por la realización de los artículos o productos manufacturados u
obtenidos, o de los servicios prestados, y
4. salvo algunas excepciones, están sujetos a depreciación.
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6.2. Principales cuentas
a) Componentes no sujetos a depreciación
• Terrenos
• Activos en construcción
• Activos en tránsito
b) Componentes sujetos a depreciación
• Edificios
• Maquinaria y equipo
• Muebles y enseres
• Herramienta pesada
• Vehículos,
6.3 Determinación de costos
Reconocimiento inicial
Los componentes que cumplan las condiciones para ser reconocidos como activo, deben valuarse
en su reconocimiento inicial a su costo de adquisición.
Elementos del costo de adquisición El costo de adquisición de un componente de propiedades,
planta y equipo lo integran; la NIF C-6 señala los siguientes:
a) Costos de preparación del emplazamiento físico.
b) Costos iniciales de entrega y de manejo, fletes o transporte.
c) Costos de instalación y montaje.
d) Costos de comprobación de que el componente funciona adecuadamente, después de
deducir los importes netos de la venta de cualesquiera partidas producidas durante el
proceso de instalación y puesta a punto del activo para su uso (tales como muestras
producidas en el periodo de prueba del equipo).
e) Costos de beneficios a los empleados NIF D-3, Beneficios a los empleados, que procedan
directamente de la construcción o adquisición del componente.
f) Honorarios profesionales.
Costo de adquisición
a) Su precio de adquisición, incluidos los derechos, impuestos y gastos de importación, los
impuestos indirectos no recuperables, así como honorarios profesionales, seguros,
almacenaje y demás costos y gastos que recaigan sobre la adquisición, después de deducir
cualquier descuento o rebaja del precio.
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b) Todos los costos directamente atribuibles necesarios para la ubicación del componente en
el lugar y las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
administración.
c) La estimación inicial de costos relacionados con el retiro del componente, cuando exista
una obligación por parte de la entidad al adquirir el componente o como consecuencia de
haber utilizado dicho componente durante un determinado periodo.
Ejemplo:
1.- Alpha y Omega, S.A., adquiere un terreno con precio de costo según escritura de $500 000.00,
y paga gastos notariales de $25 000.00, impuestos de traslación de dominio por $15 000.00,
honorarios a abogados por $8 000.00 y gastos de desmonte y limpia por $5 000.00.
Determinación del precio de costo:
Precio de costo
Importe IVA Retenciones
Precio según escrituras $ 500,000.00 IVA ISR
Gastos notariales $ 25,000.00 $ 4,000.00 $ 2,500.00 $ 2,500.00
Impuestos de traslación de dominio $ 15,000.00
Honorarios a abogados $ 8,000.00 $ 1,280.00 $ 800.00 $ 800.00
Gastos de desmonte y limpia $ 5,000.00 $ 800.00 $ 500.00 $ 500.00
Precio de costo $ 553,000.00 $ 6,080.00 $ 3,800.00 $ 3,800.00
contabilización
Terrenos $ 553,000.00
IVA acreditable $ 6,080.00
$ 89,452.80
Bancos $ 648,532.80
Imptos.s por enterar $ 7,600.00
ISR $ 3,800.00
IVA $ 3,800.00
Adquisición de un terreno
2.- Alpha y Omega, S.A., adquiere un terreno que tiene construido un edificio, que importa $6 000
000.00, y paga 40% de contado y por el resto obtiene un crédito hipotecario; el costo del terreno
es de $4 200 000.00 y el del edificio es de $1 800 000.00.
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Terrenos $ 4,200,000.00
Edificios $ 1,800,000.00
IVA acreditable $ 288,000.00
Bancos $ 2,515,200.00
Acreedores hipotecarios $ 3,772,800.00
Adquisición de un terreno y un edificio
6.5 Métodos de depreciación.
Los métodos de depreciación permitidos en las NIF son las siguientes:
6.5.1 Línea recta
Método de depreciación en línea de recta
En este método tenemos un cargo por depreciación uniforme por cada periodo de vida útil de un
componente, este método asume que la disminución en la utilidad de un activo es la misma cada
ejercicio, este es uno de los métodos más fáciles de utilizar, pero puede que no represente la
realidad del desgaste del activo.
Precio de costo−Valor de desecho
Depreciaciónlinea recta=
Vida útil en años
6.5.2. Unidades de producción
Método de depreciación por actividad (unidades producidas, usadas u horas trabajadas)
En este método la depreciación está en función a la productividad más que al paso del
tiempo, generalmente es utilizado en maquinaria y equipo o equipo de transporte, en los cuales se
pueden determinar unidades producidas, kilómetros recorridos o en su caso horas trabajadas,
para determinar la depreciación deberemos estimar la producción total del componente durante
su vida útil. Para determinar el factor o la tasa de depreciación por unidad, se divide el importe
depreciable (valor de adquisición-valor de desecho) entre la vida útil estimada de producción. Este
factor se multiplica por el número de unidades de producción de cada período, por lo que los
cargos por depreciación variarán en cada período dependido del número de unidades o servicios
producidos por el activo.
Precio de costo−Valor de desecho
Depreciación por unidades de producción=
Vida útil en Unidades
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6.5.3. Saldos decrecientes
Método del doble saldo decreciente.
De acuerdo con este método, no se deduce el valor de desecho o de recuperación del costo del
activo para obtener la cantidad a depreciar. En el primer año, el costo total de activo se multiplica
por un porcentaje equivalente al doble porcentaje de la depreciación anual por el método de la
línea recta. En el segundo año, lo mismo que en los subsiguientes, el porcentaje se aplica al valor
en libros del activo. El valor en libros significa el costo del activo menos la depreciación acumulada.
1
Tasa de doble saldo decreciente= x2
Vida útil en años
6.5.4 Suma de dígitos
Método de la suma de años dígitos
Este método asigna el gasto por depreciación con base en fracciones del costo calculadas a partir
de la vida útil del activo. Cada fracción usa la suma de los años como denominador y el número de
años de vida útil restante como numerador. Éste irá descendiendo conforme pasen los años. A
diferencia del método de doble saldos decrecientes, en este método sólo se considera la base a
depreciar para el cálculo del gasto por depreciación.
Depreciación anual = (Precio de costo – valor de desecho)* Fracción
Sumar los dígitos: Años de vida útil (1+2+3+4+5) = 15
Ejemplo:
Activo Equipo de Reparto
Precio de costo $ 108,000.00
Valor de desecho $ 8,000.00
vida útil 5 Años
Unidades de Produccion 640,000 kms
1er año 144,000 kms
2do año 192,000 kms
3er año 160,000 kms
4to año 96,000 kms
5to año 48,000 kms
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linea recta vida util 5 años
costo 108,000.00 valor de desecho 8,000.00
año tasa de dep importe a dep dep. anual dep. acum libros
0 108,000.00
1 20% 100,000.00 20,000.00 20,000.00 88,000.00
2 20% 100,000.00 20,000.00 40,000.00 68,000.00
3 20% 100,000.00 20,000.00 60,000.00 48,000.00
4 20% 100,000.00 20,000.00 80,000.00 28,000.00
5 20% 100,000.00 20,000.00 100,000.00 8,000.00
unidades producidas
año tasa de dep uds prod. dep. anual dep. acum libros
0 108,000.00
1 0.156250 144,000 22,500 22,500 85,500.00
2 0.15625 192,000 30,000 52,500 55,500.00
3 0.15625 160,000 25,000 77,500 30,500.00
4 0.15625 96,000 15,000 92,500 15,500.00
5 0.15625 48,000 7,500 100,000 8,000.00
doble saldo
tasa de dep importe a dep dep. anual dep. acum libros
0 108,000.00
1 40% 108,000.00 43,200.00 43,200.00 64,800.00
2 40% 64,800.00 25,920.00 69,120.00 38,880.00
3 40% 38,880.00 15,552.00 84,672.00 23,328.00
4 40% 23,328.00 9,331.20 94,003.20 13,996.80
5 5,996.80 100,000.00 8,000.00
suma de digitos de los años
tasa de dep importe a dep dep. anual dep. acum libros
0 108,000.00
1 0.333333333 100,000.00 33,333.33 33,333.33 74,666.67
2 0.266666667 100,000.00 26,666.67 60,000.00 48,000.00
3 0.2 100,000.00 20,000.00 80,000.00 28,000.00
4 0.133333333 100,000.00 13,333.33 93,333.33 14,666.67
5 0.066667 100,000.00 6,666.67 100,000.00 8,000.00
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6.6 Medidas de control interno
6.7 Reglas de valuación, presentación y revelación aplicables
Normas de presentación
De conformidad con la NIF C-6 las propiedades, plantas y equipo deben presentarse en el estado
de posición financiera como activo no circulante, deduciendo a su costo de adquisición la
depreciación y deterioro acumulados.
Su integración debe presentarse en el estado de posición financiera o en las notas a los estados
financieros.
Ejemplo:
Alpha y Omega, S.A.
Balance general al 31 de diciembre de 20X1
Activo
Circulante
No circulante
Propiedades,planta y equipo
Terrenos $10,000,000.00
Costo Depreciación Libros
1 Edificios $ 6,000,000.00 $ 2,000,000.00 $ 4,000,000.00
2 Mobiliario y equipo $ 700,000.00 $ 350,000.00 $ 350,000.00
3 Eq. De reparto $ 1,000,000.00 $ 600,000.00 $ 400,000.00
4 Eq. De Transporte $ 800,000.00 $ 320,000.00 $ 480,000.00 $ 5,230,000.00
$ 8,500,000.00 $ 3,270,000.00 $ 5,230,000.00
1 Los edificios se valúan a precio de costo. La depreciación se calcula por el método de línea recta sin incluir valor de desecho, con una vida útil estimada de
20 años y a una tasa de 5% anual. La depreciación del ejercicio es de $300 000.
2 El mobiliario y equipo se valúa a precio de costo. La depreciación se calcula por el método de línea recta sin incluir valor de desecho, con vida útil estimada
de 10 años y a una tasa de 10% anual. La depreciación del ejercicio es de $70 000.
3 El equipo de reparto se valúa a precio de costo. La depreciación se calcula por el método de línea recta sin incluir valor de desecho,
con una vida útil estimada de 5 años y a una tasa de 20% anual. La depreciación del ejercicio es de $200 000.
4 El equipo de transporte se valúa a precio de costo. La depreciación se calcula por el método de línea recta sin incluir valor de desecho,
con una vida útil estimada de 20 años y a una tasa de 5% anual. La depreciación del ejercicio es de $160 000.
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Alpha y Omega, S.A.
Balance general al 31 de diciembre de 20X1
Activo
Circulante
No circulante
Propiedades,planta y equipo
Terrenos $ 10,000,000.00
1 Edificios $ 6,000,000.00
Depreciación acumulada $ 2,000,000.00 $ 4,000,000.00
2 Mobiliario y equipo $ 700,000.00
Depreciación acumulada $ 350,000.00 $ 350,000.00
3 Eq. De reparto $ 1,000,000.00
Depreciación acumulada $ 600,000.00 $ 400,000.00
4 Eq. De Transporte $ 800,000.00
Depreciación acumulada $ 320,000.00 $ 480,000.00 $ 15,230,000.00
1 Los edificios se valúan a precio de costo. La depreciación se calcula por el método de línea recta sin incluir valor de desecho, con una vida útil estimada de
20 años y a una tasa de 5% anual. La depreciación del ejercicio es de $300 000.
2 El mobiliario y equipo se valúa a precio de costo. La depreciación se calcula por el método de línea recta sin incluir valor de desecho, con vida útil estimada
de 10 años y a una tasa de 10% anual. La depreciación del ejercicio es de $70 000.
3 El equipo de reparto se valúa a precio de costo. La depreciación se calcula por el método de línea recta sin incluir valor de desecho,
con una vida útil estimada de 5 años y a una tasa de 20% anual. La depreciación del ejercicio es de $200 000.
4 El equipo de transporte se valúa a precio de costo. La depreciación se calcula por el método de línea recta sin incluir valor de desecho,
con una vida útil estimada de 20 años y a una tasa de 5% anual. La depreciación del ejercicio es de $160 000.
Normas de revelación
Debe revelarse, con respecto a cada uno de los rubros de propiedades, planta y equipo.
En notas a los estados financieros debe revelarse también:
1. La existencia y los montos correspondientes a las restricciones de titularidad, así como los
componentes que estén en garantía para el cumplimiento de obligaciones o tengan otro tipo de
gravámenes o restricciones de cualquier naturaleza.
2. En relación con componentes en curso de construcción, cuando existan planes aprobados para
realizar dichas construcciones, el monto de los desembolsos reconocidos en el periodo, el monto
de la inversión acumulada y el monto de la inversión estimada para su terminación, así como el
tiempo en que se planea llevar a cabo.
3. El monto de los compromisos asumidos al cierre del periodo a informar por la adquisición de
componentes, incluyendo los que se encuentran en construcción mencionados en el inciso
anterior.
4. Si no se ha revelado de forma separada en el estado de resultados, el monto de
compensaciones de terceros que se incluye en el resultado del periodo por componentes que
fueron deteriorados, perdidos o abandonados.
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6.8 Aplicación práctica (visto en cada tema ).
fin
unidad
6
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