Radicado: 25000-23-37-000-2020-00112-01 (28747)

Demandante: Assist Card de Colombia SAS

CONSEJO DE ESTADO
SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
SECCIÓN CUARTA

CONSEJERO PONENTE: WILSON RAMOS GIRÓN

Bogotá D.C., veinticuatro (24) de octubre de dos mil veinticuatro (2024)

Referencia: Nulidad y restablecimiento del derecho

Radicación: 25000-23-37-000-2020-00112-01 (28747)
Demandante: Assist Card de Colombia SAS
Demandada: DIAN

Temas: IVA. 2.° bimestre de 2017. Exportación de servicios. Intermediación.

SENTENCIA DE SEGUNDA INSTANCIA

La Sala decide el recurso de apelación1 interpuesto por la demandada contra la sentencia

del 23 de noviembre de 2023, proferida por el Tribunal Administrativo de Cundinamarca,
Sección Cuarta, Subsección A, que resolvió (índice 28):

Primero. Declarar la nulidad de la Liquidación Oficial de Revisión n.º 322412018000321 de 17 de

octubre de 2018 proferida por la [demandada], a través de la cual se modificó oficialmente la
declaración privada de Assist Card de Colombia SAS relacionada con el impuesto sobre las ventas
del 2.° bimestre del año gravable 2017 y de la Resolución n.º 622-007459 de 24 de septiembre de
2019, a través de la cual la … DIAN confirmó el anterior acto al desatar el recurso de reconsideración
interpuesto, conforme la parte motiva de esta sentencia.

Segundo. A título de restablecimiento del derecho, declarar la firmeza de la declaración privada del
impuesto sobre las ventas del segundo (2.°) bimestre del año 2017 presentada por la sociedad
demandante, de conformidad con la parte motiva de esta sentencia.

Tercero. No se condena en costas a la parte vencida, por las razones expuestas en la parte
considerativa de esta providencia.

ANTECEDENTES

Actuación administrativa

Mediante la Liquidación Oficial de Revisión 322412018000321, del 17 de octubre de

2018, la demandada modificó la declaración del 2.° bimestre del IVA de 2017, presentada
por la actora, para reclasificar como ingresos por operaciones gravadas los denunciados
como ingresos por exportación de servicios, decisión que confirmó la Resolución 622-
007459, del 24 de septiembre de 2019 (índice 41).

Demanda

En ejercicio del medio de control de nulidad y restablecimiento del derecho, previsto en

el artículo 138 del CPACA (Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso

El expediente ingresó al despacho sustanciador el 30 de julio de 2024 (índice 14. Esta y las demás menciones de «índices» aluden al historial
de actuaciones registradas en el repositorio informático Samai).

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Administrativo, Ley 1437 de 2011), la demandante formuló las siguientes pretensiones

(índice 9):

A. A título de nulidad.

Respetuosamente solicito a los honorables magistrados se declare la nulidad absoluta de: (i) la
Liquidación Oficial de Revisión 322412018000321, del 17 de octubre de 2018, … por medio de la
cual se modificó oficialmente la declaración privada … relacionada con el impuesto sobre las ventas
del segundo (2.°) bimestre del año gravable 2017; y (ii) la Resolución 622-007459, del 24 de
septiembre de 2019, … a través de la cual se confirmó la liquidación oficial de revisión, en razón a
que estos actos administrativos fueron proferidos a partir de una transgresión de la Constitución
Política, de las disposiciones normativas que regularon el impuesto sobre las ventas y de la
normativa relacionada con la imposición de la sanción por inexactitud, incurriendo en una falsa
motivación, pretermitiendo una debida valoración probatoria fundamentada en la sana crítica y
omitiendo la realidad de la operación de exportación de servicios desarrollada por la compañía.

En caso de que se acepten parcialmente los argumentos, desarrollados, expuestos y debidamente

acreditados por la demandante durante este proceso judicial, solicito respetuosamente a su
honorable despacho se sirva declarar la nulidad parcial de los actos administrativos demandados,
derivada de los fundamentos aceptados, realizando la depuración correspondiente derivada de la
nulidad parcial.

B. A título de restablecimiento del derecho.

Respetuosamente solicito a los honorables magistrados que, como consecuencia de la nulidad de

los actos administrativos demandados, se decrete como restablecimiento del derecho la firmeza de
la declaración privada del impuesto sobre las ventas del segundo (2.°) bimestre de 2017, en cual se
declaró un saldo a favor de la compañía por valor de ciento setenta y siete millones veintitrés mil
pesos ($177.023.000).

En caso de que su honorable despacho declare la nulidad parcial de los actos administrativos
demandados, solicito subsidiariamente se sirva establecer los conceptos y valores sobre los cuales
se configuró la exportación de servicios cuestionada realizada por la compañía y declarada en el
denuncio privado del impuesto sobre las ventas del segundo (2.°) bimestre de 2017, realizando la
depuración tributaria correspondiente derivada de la nulidad parcial.

Al efecto, invocó como vulnerados los artículos 6.º, 29, 95.9 y 363 constitucionales; 1602
del CC (Código Civil, Ley 84 de 1873); 264 de la Ley 223 de 1995; 2.º de la Ley 489 de
1998; 3.º, 40 y 42 del CPACA; 7.º, 10.º y 46 de la Ley 1480 de 2011; 167 y 176 del CGP
(Código General del Proceso, Ley 1564 de 2012); 447, 481, 683, 711, 742 y 743 del ET
(Estatuto Tributario); 20 del Decreto 4048 de 2008; 2.º del Decreto 2223 de 2013; y el
concepto 59714 de 2014, bajo el siguiente concepto de violación:

Sostuvo que hubo falta de correspondencia entre los actos que se profirieron en el
procedimiento administrativo y violación de la lealtad procesal y de la buena fe, porque
inicialmente se le cuestionó si se había concretado la exportación del servicio (esto
teniendo en cuenta que realizó labores adicionales a la intermediación en la venta de
servicios de asistencia a viajeros al exterior para una sociedad uruguaya), mientras que
al desatar el recurso de reconsideración su contraparte añadió que no constituía una
exportación de servicios la intermediación en la venta de asistencia a extranjeros que
visitaban el país.

También planteó que los actos estaban falsamente motivados y transgredieron el alcance
interpretativo, la letra c. del artículo 481 del ET, al valorar inadecuadamente los hechos
que justificarían la actividad desgravada. Al respecto, destacó los soportes documentales
que acreditarían que intermedió en la venta de servicios de asistencia médica y funeraria
para viajeros al exterior y destacó que se ameritaba la utilización de sus canales de venta
y la contratación de agentes especializados, por las limitaciones de la sociedad uruguaya

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para desarrollar el objeto contractual. Añadió que los ingresos que declaró como exentos
derivaron de la comisión percibida de la entidad uruguaya por intermediar en la venta de
las asistencias para viajes y no de las labores adicionales que le atribuyó su contraparte,
haber sido realizadas en Colombia (v.g. atender reclamaciones, expedir certificados de
compra del servicio y devolver a los viajeros, con cargo a la uruguaya, los montos que
estos pagaran).

Expuso que su informe de precios de transferencia evidenciaba que la pericia para prestar
el servicio de asistencia en viajes ofrecido la tenía la entidad uruguaya, con la cual tenía
vinculación económica; pero advirtió que, según el concepto DIAN 59714 de 2014, dicha
vinculación no desnaturalizaba la exportación del servicio. Señaló que la demandada
confundió el servicio de intermediación (que al ser exportado estaría exento) en la venta
de servicios de asistencia en cuestión, con el servicio de asistencia de viajes que declaró
como gravado cuando lo prestó directamente; e insistió en que no percibió ningún ingreso
por las labores de asistencia a viajeros que adquirieron ese servicio en otros países, pues
estas debían ser atendidas por prescripción de normas sectoriales como el artículo 46
del Estatuto del Consumidor (Ley 1480 de 2011), que le obligaban a garantizarle a los
viajeros la calidad y la naturaleza del servicio y atender sus reclamaciones.

Adujo que en el caso estaba acreditado el cumplimiento de todos los requisitos exigidos
para la procedencia de la exención, ya fueran legales (i.e. la utilización de los servicios
por el destinatario en el exterior sin actividades en Colombia, letra c. del artículo 481 del
ET) o reglamentarios (v.g. la inscripción en el RUT como exportador de servicios, el
contrato de exportación, las facturas y la certificación del representante legal acerca de
que el servicio fue utilizado exclusivamente en el exterior, establecidos en el artículo 2
del Decreto 2223 de 2013). Censuró que esos elementos fácticos y probatorios no hayan
sido valorados al decidir el recurso de reconsideración, razón por la que estimó que se
violaron los artículos 29 constitucional y 3.º y 42 del CPACA. En ese contexto, señaló que
adolecían de falta de motivación los actos acusados y carecían de pruebas conducentes,
pertinentes y útiles para desvirtuar la declaración revisada.

Finalmente, alegó que no incurrió en una inexactitud sancionable pero que, si ese fuera
el caso, sería a causa de un error de comprensión sobre el derecho aplicable, relativo a
las condiciones en las que se da la exportación de servicios que regula la letra c. del
artículo 481 del ET y el artículo 2 del Decreto 2223 de 2013, motivo por el que habría que
exculparla.

Contestación de la demanda

La demandada se opuso a las pretensiones de la actora desde el escrito de contestación

inicial (índice 6, no se pronunció sobre la reforma de la demanda), con miras a lo cual
adujo que el servicio en cuestión no constituía una exportación exenta en la medida en
que no se utilizó exclusivamente en el exterior, conclusión para la cual tuvo en cuenta las
labores de posventa ejecutadas en el territorio colombiano y que el destinatario del
servicio tenía negocios en Colombia porque pertenecía al mismo grupo empresarial de la
actora, lo cual incumplía el inciso 5 del artículo 1 del Decreto 2223 de 2013.

Aseguró que el servicio se prestó a favor de los clientes de la entidad uruguaya ubicados
en el territorio colombiano, motivo por el cual no se trató de una intermediación entre la
sociedad extranjera y el viajero; y que el contrato incluyó que el servicio se extendiese a
los extranjeros que visiten Colombia, lo que tendría la connotación de servicios prestados
en el país, no de servicios exportados. Agregó que la demandante utilizó la infraestructura
y el personal de las agencias de viaje y aseguradoras con las cuales suscribió contratos

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y efectuó actividades posteriores de atención al cliente, atención de quejas y reembolsos.

También cuestionó que los gastos asumidos como propios por los contratos con terceros
fueron registrados como ingresos exentos. Por todo lo anterior, consideró que además se
había incurrido en una inexactitud en la declaración y procedía la sanción impuesta.

Sentencia apelada

El tribunal declaró la nulidad de los actos acusados (índice 28). Desestimó la vulneración
del principio de correspondencia, dada la identidad del debate planteado en la actuación
administrativa, relativo al cumplimiento de los requisitos previstos en la letra c. del artículo
481 del ET para que se configure una exportación de servicios. Juzgó que se comprobó
que la actora prestó un servicio de intermediación para la venta de servicios de asistencia
a viajeros en el exterior, por el que percibió una comisión; y tuvo en cuenta el precedente
que sobre el particular fijó esta Sección en las sentencias del 15 de junio y del 19 de julio
de 2023 (exps. 27104 y 27317, CP: Myriam Stella Gutiérrez Argüello), así como los
medios de prueba obrantes en el plenario que acreditaban la exportación del servicio,
que estimó que no valoró la demandada. De ahí que anulara las liquidaciones oficiales y
declarara la consecuente firmeza de la autoliquidación revisada.

Recurso de apelación

La demandada apeló la decisión del a quo (índice 31). A juicio de la impugnante, el debate
versa sobre si se encontraba acreditado que el servicio de intermediación para el
ofrecimiento y venta de planes de servicios de asistencia a los viajeros en el exterior
prestado por la demandante a la sociedad Smalline es una exportación de servicios
utilizados exclusivamente en el extranjero. Siguiendo esa pauta del debate, consideró
que el tribunal abordó indebidamente la interpretación normativa y probatoria, porque en
la actuación se demostró que el servicio presado por la demandante no fue utilizado
exclusivamente en el exterior, dado que se efectuaron operaciones post ventas, como
atender reclamaciones de viajeros dentro del territorio colombiano y hacer soporte -
gestiones de recobros por gastos en el exterior de viajeros-, así que ello fue un servicio
prestado desde Colombia, con lo cual se incumplió la condición de haberse llevado a
cabo una exportación. Asimismo, la sociedad realizó la comercialización de tarjetas de
asistencia al viajero para colombianos que requieran este servicio en viajes dentro del
territorio, sobre lo cual no reportó ningún porcentaje de ingreso a la compañía en
Uruguay, pese a que sostuvo que esta era la propietaria del producto y quien asumía la
prestación del servicio.

En suma, las pruebas obtenidas e incluso aportadas por la actora reflejaron que: (i) el
servicio por el cual la actora percibió comisiones declaradas como ingresos por
exportación tuvo como objeto contractual intermediar el ofrecimiento y venta de planes
de asistencia viajera de la compañía uruguaya a viajeros colombianos que se
desplazaban al exterior y a extranjeros que visitaron el país; (ii) la demandante no solo
brindó servicios de intermediación sino que hizo atención al cliente, recepción de quejas,
reclamos, y reembolsos del consumidor, para lo cual empleó su infraestructura y
personal, para suscribir contratos con agencias de viaje -Aviatur-, con aseguradoras -
Suramericana de Seguros de Vida y Seguros Bolívar-. En función de ello, asumió gastos
propios y, por otra parte, enfatizó que las gestiones de responsabilidad y reclamaciones
de usuarios viajeros del exterior tenían que realizarse en Colombia ante la oficina de la
actora; (iii) la contabilidad de la contribuyente reveló que el servicio no se extinguió en el
exterior, ya que en el territorio nacional hubo reembolsos a prestadores de salud, gestión
de cobro a clientes y proveedores y devolución de gastos que sumieron algunos viajeros
en el exterior; (iv) se evidenció de las facturas de viaje de la obligada tributaria a agencias

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de viajes que hizo operaciones comerciales que le proporcionaron ingresos por

comisiones de ventas de tarjetas de asistencia al viajero con terceros, en la cual asumió
gastos registrados contablemente, así que no se trataron de transacciones para terceros,
mediante mandato; (v) los servicios post ventas se ejecutaron en el país y ello desvirtúa
que hubo consumación exclusiva de estos en el exterior, así que no se adecuó la
situación a la letra c. del artículo 481 del ET, según lo interpretado en el Oficio 1895, del
06 de noviembre de 2018. Con esas puntualizaciones, insistió en que su contraparte no
se ciñó a prestar un servicio de intermediación y en que el servicio no se utilizó
exclusivamente en el exterior, razones por las que estaría gravada con el IVA la actividad
desarrollada y procedería la sanción por inexactitud impuesta.

Pronunciamientos finales

La demandante reiteró los argumentos expuestos en las etapas procesales previas y se

opuso al cargo de apelación planteado por la demandada (índice 13).

CONSIDERACIONES DE LA SALA

Problema jurídico

1- Juzga la Sala la legalidad de los actos acusados, atendiendo los cargos planteados
por la demandada, en calidad de apelante única, contra la sentencia de primera instancia
que accedió a las pretensiones de la demanda. Por tanto, se debe establecer si el servicio
debatido cumple los requisitos exigidos para calificarlo como una exportación de servicios
exenta del IVA, en función de que haya sido utilizado exclusivamente en el exterior. De
ser procedente, se analizará la juridicidad de la sanción por inexactitud impuesta.

Análisis del caso concreto

2- Alega la apelante que, aunque el tribunal entendió que el servicio de intermediación

prestado se utilizó exclusivamente en el exterior, ese juicio lo desvirtuarían los hallazgos
hechos en el procedimiento de revisión, pues habrían establecido que los clientes de la
contratante estaban en territorio colombiano y que hubo prestaciones adicionales a la
intermediación ejecutadas en Colombia (i.e. la suscripción de contratos, la asunción de
gastos para pagarle a las agencias de viaje y aseguradoras, las prestaciones posteriores
a la venta que implicaron la utilización de la infraestructura de la actora, la atención de
quejas de los clientes, los reembolsos a viajeros y prestadores de salud, la gestión de
cobro a clientes y proveedores, entre otras) que desvirtuarían los requisitos propios de
una exportación de servicios exenta. Asimismo, adujo que las anteriores operaciones de
devoluciones de gastos se reflejaron en la contabilidad de la actora y que también algunas
ventas de tarjetas de asistencia llevó a que obtuviera comisiones por las que registró
gastos, con lo cual para estas transacciones no hubo mandato con la compañía uruguaya.

Por su parte, la actora sostiene que el servicio de intermediación fue exportado y utilizado
exclusivamente en el exterior por su contratante, que era la compañía que tenía la pericia
para prestar asistencia a los viajeros, por lo que se trataría de un servicio exento por la
exportación; y aclaró que los servicios de asistencia de viajes que prestó directamente sí
los declaró como gravados, pero que la demandada confundió ambos tipos de servicios.
Señaló también que la asistencia posventa de los servicios intermediados no produjo
ningún ingreso, ni gravado ni exento. Su tesis fue avalada por el a quo, que atendió el
criterio de decisión adoptado por la Sala en la sentencia del 15 de junio de 2023 (exp.
27104, CP: Myriam Stella Gutiérrez Argüello) al resolver un litigio idéntico entre las

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mismas partes, pero por un periodo distinto.

De modo que la controversia versa acerca de si está exenta del IVA la venta de servicios
de asistencia a viajeros efectuada por la demandante, en la medida en que se trate de
un servicio exportado, utilizado en el extranjero exclusivamente. Para dirimir esa cuestión,
la Sala acudirá al criterio de decisión que estableció en fallos que constituyen precedente
porque decidieron debates que tienen similitud fáctica y jurídica con el sub lite (sentencias
del 15 de junio, del 19 de julio y del 21 de septiembre de 2023, exps. 27104, 27317 y
27720, CP: Myriam Stella Gutiérrez Argüello; del 09 y del 16 de noviembre de 2023, exps.
27512 y 27701, CP: Stella Jeannette Carvajal Basto; y del 04 de julio de 2024, exp. 28368,
CP: Wilson Ramos Girón).

3- Sobre el particular, observa la Sala que, aunque por regla general se gravan con el IVA
todas las actividades que constituyen una prestación de servicios en el país (artículos
420, letra b. del ET, para la época de los hechos, y 1.º del Decreto 1372 de 1992), se
relevan de tributación los servicios exportados (artículos 481, letra c., del ET y 2.º del
Decreto 2223 de 2013), para evitar que quede afectada la competitividad de los servicios
colombianos en los mercados internacionales por el efecto que produce ese impuesto
indirecto en la formulación final de los precios de venta. De ahí que las últimas normas
mencionadas previeran como servicios exentos del IVA los prestados en el territorio, pero
para ser utilizados exclusivamente en el exterior por compañías sin negocios o
actividades en Colombia, a efectos de lo cual, el prestador de los servicios debía acreditar
que estaba inscrito en el RUT como exportador de servicios y conservar la documentación
que la disposición reglamentaria indica expresamente.

Con todo, nada obstaba para que el destinatario de los servicios fuese una compañía con
la que tuviese vinculación económica el exportador, pues lo restringido por ley era utilizar
de cualquier modo en Colombia los servicios exportados (sentencias del 16 de octubre
de 2019, exp. 21750, CP: Stella Jeannette Carvajal Basto; y del 07 de julio de 2022, exp.
25923, CP: Myriam Stella Gutiérrez Argüello).

4- En el sub lite, las partes concuerdan con el alcance normativo de los preceptos citados,
pero para la apelante los medios probatorios integrados en el plenario llevan a desvirtuar
que el servicio haya sido utilizado exclusivamente en el exterior. Al respecto, los hechos
y pruebas relevantes son (índice 8):

(i) La sociedad uruguaya y la actora convinieron en contrato celebrado el 24 de enero de

2011 las siguientes cláusulas:

3.1. Objeto. Servicios. En virtud del presente contrato, el contratista se compromete a prestar en
Colombia sus servicios a el contratante, que consisten en servir de intermediario para ofrecer y
vender los planes de servicios de asistencia de Smalline Corp Sociedad Anónima, para los viajeros
colombianos que se desplacen al exterior, así como para los extranjeros que visiten Colombia.

3.2. Alcance del objeto … Parágrafo segundo. El contratista queda habilitado para intermediar el
servicio ya sea por cuenta de su propia infraestructura o a través de agentes especializados para el
efecto, tales como agencias de viaje ... Sin embargo, el contratante se reserva la facultad de reprobar
cualquiera de las subsidiaras escogidas por el contratista, caso en el cual, deberá comunicarle y
solicitarle que se suspenda la prestación del servicio con la subsidiaria.

(ii) Para cobrar esos servicios prestados durante el periodo revisado, la demandante le
emitió a su contratante las facturas de venta 5070-0000111, del 31 de marzo de 2017 y
5070-0000112, del 30 de abril de 2017, que describen como concepto la comisión de
exportación de servicios.

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(iii) En visitas a la actora, su contadora y la jefe de impuestos le explicaron a la autoridad

que en el periodo se realizaron operaciones exentas, gravadas y excluidas del IVA; y que
las primeras correspondían a la intermediación en la venta de tarjetas de asistencia a
viajeros al exterior, por la que percibió una comisión, las segundas a la venta de servicios
de asistencia que directamente prestaba la actora a viajeros dentro del territorio y las
terceras fueron ventas de tarjetas de asistencia a viajeros efectuadas en el territorio del
Archipiélago de San Andrés. También indicaron que para diferenciar las operaciones
gravadas de las que no lo estaban, las tarjetas contaban con prefijos.

(iv) La demandante expidió facturas en las que se documentan operaciones de venta de

tarjetas de asistencia de viajes efectuadas a agencias de turismo y a empresas, para dar
cobertura a pasajeros nacionales y extranjeros por servicios prestados en Colombia, en
las cuales se identifican las tarjetas con códigos, cuyo prefijo propende por diferenciar si
los ingresos eran gravados o desgravados.

(v) Según los libros auxiliares de contabilidad de la actora, cada tipo de operación fue
clasificada así: los ingresos propios excluidos fueron registrados en la cuenta contable
41659506, los ingresos propios gravados en el código 41659505 y las comisiones por
exportación de servicios en la cuenta 41709505, mientras que los ingresos recibidos para
terceros fueron contabilizados en la partida 28151020.

(vi) En los actos acusados, la demandada concluyó que la actora ofreció y vendió tarjetas
de asistencia a viajeros, percibiendo a cambio una comisión que declaró como exenta,
pese a que atendió reclamaciones en su red de oficinas e hizo algunos pagos con cargo
a recursos de la sociedad uruguaya y que por ese servicio no obtuvo ingresos; y que, de
otra parte, vendió asistencia de viajes en el territorio nacional que declaró como gravada
con el IVA sin entregar ningún porcentaje de ingreso a la empresa extranjera.

5- Verificadas las cláusulas contractuales, se observa que el acuerdo entre la actora y la

sociedad extranjera contratante tenía como objeto la venta en la jurisdicción colombiana
de planes de asistencia para viajeros colombianos que se desplazaran al exterior y de
planes para viajeros extranjeros que visitaran Colombia. Conforme al criterio de decisión
judicial acogido en los precedentes de esta Sección (sentencias del 15 de junio, del 19
de julio y del 21 de septiembre de 2023, exps. 27104, 27317 y 27720, CP: Myriam Stella
Gutiérrez Argüello; y del 09 y del 16 de noviembre de 2023, exps. 27512 y 27701, CP:
Stella Jeannette Carvajal Basto), la venta directa de servicios de asistencia para viajes
en el territorio colombiano y la atención de reclamaciones de viajeros desde el extranjero
a Colombia no hicieron parte de la actividad de intermediación que prestó la demandante
a favor de la entidad uruguaya, por la cual percibió una comisión que declaró exenta a
título de exportación de servicios.

Alega la apelante que la operación conjunta de venta de tarjetas de asistencia de viajes,

ya fueran en territorio colombiano o extranjero, desvirtuaría la utilización exclusiva en el
exterior del servicio de asistencia y por ende no se cumplirían las condiciones para
calificarla como una exportación del servicio prestado por la actora a la contratante
uruguaya. Frente a esa misma clase de argumentos que ha planteado la aquí apelante
en otros procesos que versan sobre el mismo debate jurídico, la Sala juzgó en los
precedentes citados que corresponde verificar si el servicio de asistencia en viajes, cuya
venta intermedió la demandante, lo presta la sociedad extranjera contratante de los
servicios de la colombiana. Atendiendo a ese criterio, la censura de la apelante es
infundada, porque no logra desvirtuar que el servicio de asistencia fue prestado por la
uruguaya en el exterior, ni que las ventas de asistencia a quienes viajaban al territorio
colombiano no hicieron parte del servicio de intermediación analizado.

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Los apartes del contrato a los que alude la apelante no desvirtúan que las comisiones
que percibió la actora se originaron por la prestación del servicio de intermediación en
Colombia y que fue utilizado íntegramente en el extranjero por la sociedad contratante
uruguaya, porque era esta la que proveía la asistencia para viajes en el extranjero a los
viajeros colombianos. Igualmente, para la Sala las gestiones adicionales hacían parte de
la intermediación exportada porque fueron convenidas contractualmente. Respecto de
los ingresos propios que obtuvo la actora en la venta directa de servicio de tarjetas de
aisstencia viajera, se observa que estas fueron declaradas por la contribuyente y que
contablemente hubo registro de tales operaciones; luego, ello no desvirtúa que las
operaciones de intermediación a la compañía uruguaya sí eran exentas, en tanto que se
trató de la exportación de un servicio.

Como están satisfechas las condiciones para la procedencia de la exención revisada, no

prosperan los cargos de apelación de la demandada.

Conclusión

6- Por lo razonado en precedencia, la Sala, reiterando los precedentes de la Sección

sobre la materia, considera que, a los efectos de la exportación de servicios discutida, el
requisito de la utilización total y exclusiva en el exterior del servicio se cumple.

Costas

7- Finalmente, acatando el criterio de interpretación del artículo 365.8 del CGP acogido
por esta Sección, la Sala se abstendrá de condenar en costas en segunda instancia.

En mérito de lo expuesto, el Consejo de Estado, Sección Cuarta, administrando justicia

en nombre de la República de Colombia y por autoridad de la ley,

FALLA

1. Confirmar la sentencia apelada.

2. Sin condena en costas en esta instancia.

Notifíquese y comuníquese. Devuélvase al tribunal de origen. Cúmplase.

La anterior providencia se estudió y aprobó en la sesión de la fecha.

(Firmado electrónicamente) (Firmado electrónicamente)

WILSON RAMOS GIRÓN MILTON CHAVES GARCÍA
Presidente

(Firmado electrónicamente)
MYRIAM STELLA GUTIÉRREZ ARGÜELLO

La validez e integridad pueden comprobarse acudiendo a la siguiente dirección electrónica:

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