CONVERSATORIO N° 11 – INSTITUTO

PERUANO DE DERECHO TRIBUTARIO

– IPDT
20.08.2024
 Decreto Legislativo N°1623
(04.08.2024)

DESAFÍOS DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LA
“TASA NETFLIX” EN PERÚ
Juan Carlos Zegarra | Socio
TEMAS A TRATAR

1. Características de la obligación tributaria

2. Mecanismo de recaudación vs nueva obligación
3. Relación con el IR
4. Intervención de los sujetos facilitadores de pago
(SFP) y Problemas Operativos
5. Recomendaciones
1. Características de la
obligación tributaria
 Hipótesis de incidencia de la nueva obligación tributaria
Aspecto personal 1. Sujeto pasivo
1.1. Contribuyente: personas naturales que no realicen actividad empresarial, tengan residencia
habitual en el Perú y: (i) utilicen servicios digitales; o, (ii) importen bienes intangibles a través de
internet (descarga definitiva por internet u otra red).
1.2. Responsable: prestador del servicio digital (proveedor no domiciliado) que actúen como agente
de percepción o retención o SUBISIDIARIAMENTE sujetos facilitadores de pago (esencialmente
quienes otorguen tarjetas de crédito o débito del sistema financiero PERUANO)
2. Sujeto activo: Gobierno Central
Aspecto material Consumo (de servicios digitales y bienes intangibles en el país). No hay traslación.

Aspecto temporal Fecha de pago de la retribución (no aplica la anotación del CP)

Aspecto espacial Se produce el empleo o consumo en territorio nacional, si el usuario del servicio digital o
importador tiene su residencia habitual en el país, en cualquiera de los siguientes supuestos: (i) IP u ¿Contraviene la
otro medio de geolocalización asignado al dispositivo electrónico; (ii) código país de la tarjeta SIM u reserva tributaria
otra tecnología que la reemplace del equipo terminal móvil; (iii) tarjetas de crédito o de débito o (relativa)?
cualquier soporte provisto por entidades del sistema financiero peruano; (iv) domicilio registrado
ante el proveedor de servicios digitales, como datos de usuario o dirección para la emisión de
comprobantes de pago.
El Reglamento podrá establecer supuestos adicionales para considerar que la residencia habitual STC 2762-2002-
del usuario se ubica en el país. AA/TC
Aspecto mensurable 18% (IGV + IPM) de la retribución pagada por el consumo de servicios digitales y bienes intangibles
 2. Mecanismo de
recaudación vs Nueva
obligación
 ¿MECANISMO DE RECAUDACIÓN O NUEVA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA? (servicios digitales)
Ley 32089 ANTES DEL DL 1623 POST DL 1623

Artículo 9.- SUJETOS DEL IMPUESTO Artículo 9.- SUJETOS DEL IMPUESTO
(…) (…)
9.2 Tratándose de las personas naturales, las 9.2. Tratándose de las personas naturales, las
personas jurídicas, entidades de derecho personas jurídicas, entidades de derecho
público o privado, las sociedades conyugales público o privado, las sociedades conyugales
que ejerzan la opción sobre atribución de que ejerzan la opción sobre atribución de
rentas prevista en las normas que regulan el rentas prevista en las normas que regulan el
Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, que Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, que
no realicen actividad empresarial, serán no realicen actividad empresarial, serán
consideradas sujetos del impuesto cuando: consideradas sujetos del impuesto cuando:

i. Importen bienes afectos; i. Importen bienes afectos o, en el caso de

personas naturales que no realicen actividad
empresarial, cuando utilicen en el país
servicios digitales prestados por sujetos no
domiciliados.
ii. Realicen de manera habitual las demás ii. Realicen de manera habitual las demás
operaciones comprendidas dentro del ámbito operaciones comprendidas dentro del ámbito
¿Se está creando un nuevo impuesto al modificar las de aplicación del Impuesto. de aplicación del Impuesto
reglas de la habitualidad?

El MEF afirma que ya se “gravaba los servicios digitales y la importación de bienes intangibles que brindan empresas cuyas sedes no están en
Perú (no domiciliados), pero que no tenía procedimiento o manera de cobrarse” ¿Es cierto? ¿Se aplicaba a las PN que no realizaban
actividad empresarial? (Ver considerando 4.8 de la Casación N° 25842-2018 y considerando 5.3 de la Casación N°36150-2023)
¿Solo se ha introducido un nuevo mecanismo de recaudación o se ha modificado las características de la hipótesis de incidencia del IGV a
fin de que se encuentren gravados con IGV las personas naturales que NO realizan actividad empresarial y utilizan servicios digitales?
 ¿TRATO DIFERENCIADO?: IMPORTACIÓN DE BIENES
INTANGIBLES Y PROBLEMAS
Según EM, la importación de bienes ya incluía a los intangibles,
sin embargo, no se contaba con una definición de bienes
intangibles importados a través de internet El DL 1623 NO ha establecido una inafectación para los bienes
intangibles importados a través de internet cuyo valor no
Bienes intangibles para ser descargados de manera definitiva
por el adquirente a través de Internet o de cualquier supere los US$ 200 o precisado si existirá un monto mínimo a
adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas o de la partir del cual se encontrarán gravados los intangibles
tecnología utilizada por Internet o cualquier otra red a través importados a través de internet, mientras que los bienes
de la que se adquieran y descarguen de manera definitiva materiales importados de forma física si cuentan con una
bienes intangibles inafectación

¿Aplicará dicha disposición a los bienes intangibles Ley N° 29774 (Ley que complementa la normativa sobre la
importación de los envíos de entrega rápida o equivalentes):
importados a través de internet? o, en su defecto, inafectación del IGV a los envíos efectuados de mercancías
¿Cuál sería el sustento para este tratamiento diferenciado? hasta por un valor de US$ 200,00 – Aplicable también para los
envíos a través de SERPOST S.A.
3. Relación con el IR
 PROBLEMAS EN LA CATEGORIZACIÓN DE UN SERVICIO COMO
DIGITAL EN IR ¿SE EXTENDERÁN AL IGV? (1)
➢ Se requiere el cumplimiento concurrente de los requisitos (elementos constitutivos) incluso para los que han sido incluidos en el
listado del IR (RTF 5129-4-2024 y Casación N°16003-2023 LIMA, entre otras). La LIGV ha adoptado esta posición de forma expresa

➢ SUNAT ha mantenido una interpretación distinta señalando que NO se requiere la verificación de los requisitos para los casos
incluidos en el listado del literal b) del art. 4-A RLIR (Informe 39-2024-SUNAT/7T0000 y Informe 49-2024-SUNAT/7T0000), lo que
implicaría que, bajo su opinión, existirán casos gravados con IR pero no IGV
LIR (literal i) del art. 9) REGLAMENTO LIR (ART. 4-A) LIGV (literal h) del art. 3)

i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a Se entiende por servicio digital a todo servicio que se h) Servicios digitales
través del Internet o de cualquier adaptación o pone a disposición del usuario a través del Internet o de A los servicios que se ponen a disposición del usuario a
aplicación de los protocolos, plataformas o de la cualquier adaptación o aplicación de los protocolos, través de Internet o de cualquier adaptación o
tecnología utilizada por Internet o cualquier otra red a plataformas o de la tecnología utilizada por Internet o aplicación de los protocolos, plataformas o de la
través de la que se presten servicios equivalentes, cualquier otra red a través de la que se presten servicios tecnología utilizada por Internet o cualquier otra red a
cuando el servicio se utilice económicamente, use o equivalentes mediante accesos en línea y que se través de la que se presten servicios equivalentes
consuma en el país caracteriza por ser esencialmente automático y no ser mediante accesos en línea y que se caracteriza por ser
viable en ausencia de la tecnología de la información. esencialmente automático y no ser viable en ausencia de
Para efecto del Reglamento, las referencias a página de la tecnología de la información.
Internet, proveedor de Internet, operador de Internet o
Internet comprenden tanto a Internet como a cualquier
otra red, pública o privada

Se consideran servicios digitales, entre otros, a los Se consideran servicios digitales, siempre que cumplan
siguientes: (…) con lo señalado en el párrafo anterior, entre otros, a
los siguientes: (…)
 PROBLEMAS EN LA CATEGORIZACIÓN DE UN SERVICIO COMO
DIGITAL EN IR ¿SE EXTENDERÁN AL IGV? (2)
REQUISITO ALCANCE SEGÚN JURISPRUDENCIA/DOCTRINA PROBLEMAS INTERPRETATIVOS/PRÁCTICOS

Que se trate de un SERVICIO ✓ Constatar que se trate de una prestación de hacer de contenido intangible ➢ Debe otorgarse un tratamiento tributario diferenciado a las
de ejecución simultánea y con beneficio inmediato para el usuario (RTF prestaciones de diversa naturaleza, pero SUNAT no suele
05459-8-2018) cumplir con dicha regla general del literal c) del art. 4-A RLIR
➢ No hay un criterio uniforme para distinguir claramente el
concepto de “servicio” del concepto de “prestación”. ¿Quién
tiene la carga de la prueba?
Puesto a disposición a través del ✓ “Internet es una red de redes que permite compartir información y ➢ Es un requisito técnico referido al entorno digital a través del
INTERNET o de cualquier recursos a nivel mundial, (…) que técnicamente lo que la distingue es el uso cual se ejecuta, entorno que puede ser muy variado
adaptación o aplicación de los de una serie de los denominados protocolos TCP/IP (Transport Control ➢ Avance tecnológico implica que la mayoría de los servicios
protocolos, plataformas o de la Protocol/ Internet Protocol” (RTF 07468-9-2011) actuales requieran el uso de internet u otros entornos
tecnología utilizada por Internet o ✓ Incluye Intranet -red informática privada e interna que suele ser empleada digitales, por lo que no basta con demostrar una simple
CUALQUIER OTRA RED a través de por organizaciones- y Extranet -red comercial privada que se crea sobre el conexión a una red para entender cumplido este requisito
la que se presente servicios Intranet, pero abarca a más personas, como proveedores, clientes, etc ➢ Definir técnicamente si el entorno digital utilizado es
equivalentes (RTFs 07468-9-2011 y 10259-5-2016) indispensable y se utiliza para la ejecución integral del servicio
o si es solo un medio de comunicación.

Prestado mediante ACCESOS EN ✓ Prestación beneficie al usuario en forma inmediata (RTFs 07221-1-2020, ➢ Para SUNAT “Lo determinante para calificar un servicio como
LÍNEA 09787-4-2019, 10677-4-2019 y 05459-8-2018) digitales es el medio a través del cual se accede a la prestación
✓ Acceso a plataforma con interfaz de usuario que requiere el acceso a sitios del servicio (conexión a red)” – Informe 018-2008-
web y conectividad (RTFs 01455-9-2021 y 2021-2-01454) SUNAT/2B0000 y reiterado en los informes 124-2012-
✓ Servicio de tarjetas de crédito se considera brindado en línea porque la SUNAT/4B000 y el Informe 39-2024-SUNAT/7T0000)
solicitud se envía a través del sistema de pago de forma inmediata y por la ➢ TF no tiene una posición uniforme sobre la inmediatez
cantidad de operaciones y rapidez con la que se realiza (RTF 05821-4-2024 Y (beneficio del usuario vs forma de prestación del servicio)
N°5129-4-2024)
(*) o de cualquier adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por Internet o cualquier otra red
PROBLEMAS EN LA CATEGORIZACIÓN DE UN SERVICIO COMO
DIGITAL EN IR ¿SE EXTENDERÁN AL IGV? (3)
REQUISITO ALCANCE SEGÚN JURISPRUDENCIA/DOCTRINA PROBLEMAS INTERPRETATIVOS/PRÁCTICOS

Esencialmente ✓ No existe intervención humana preponderante (RTFs N°07107- ➢ Servicios tradicionales como los profesionales o de soporte
AUTOMÁTICO 9-2020 y 01402-3-2021); técnico, nunca son ni pueden ser, por su propia naturaleza,
✓ Si se pone a disposición en forma inmediata o no (RTF “automáticos” , a pesar de que por eficiencia puedan utilizar la
N°09890-4-2019) tecnología.
NO VIABLE en ausencia de ✓ Si resulta indispensable recurrir a herramientas informáticas para ➢ Es un requisito técnico, que exige probar la posibilidad de
la tecnología de la que el servicio se lleve a cabo (RTF N°01455-9-2021 y 01454-9- ejecutar el servicio por otras vías (ej. Por teléfono) como una
información 2021) característica/potencialidad
✓ El término “tecnología de la información” ha sido definido como ➢ Únicamente los servicios “nativos digitales” cumplirían con este
la integración de recursos informáticos y de comunicaciones a requisito. No están comprendidos, lo servicios tradicionales que,
gran velocidad para la transmisión de datos, sonido y video en su ejecución y por optimización de recursos y eficiencia,
(definición citada en las RTFs N°s 07221-1-2020, 09787-4-2019, utilizan las nuevas tecnologías. Ley 32089 delega regular la
10677-4-2019) tributación de los “modelos de negocios basados en la economía
✓ No se cumple si es posible que el servicio sea prestado por medio digital”. Por ello si el modelo de negocios preexistía, no pueden
de llamadas telefónicas (RTFs N°s 07221-1-2020, 09787-4-2019, ser considerados servicios digitales, salvo que modifiquen este
10677-4-2019 y 05459-8-2018) requisito.
➢ RTF 05645-4-2024, confirma la calificación de servicio digital
dando preponderancia al medio al citar la EM del DL 945“…en el
caso de servicios prestados a través de la red no existe necesidad
de movilizaciones físicas para que dicha prestación se lleve a
cabo, así como tampoco la necesidad de establecer algún lugar
fijo que permita la realización de los servicios, en tanto su
desarrollo y ejecución será prestada a través de cables
interconectados”.
4. Intervención de los sujetos
facilitadores de pago (SFP) y
Problemas Operativos
NATURALEZA JURÍDICA DE LOS SFP
CÓDIGO TRIBUTARIO DOCTRINA JURISPRUDENCIA
REGLA: NO INTERVENCIÓN DE SFP
Los sujetos no domiciliados se encargan de la recaudación
Agente de percepción Agente de retención y percepción

(*) La exposición de motivos se equivoca al señalar que Netflix actúa como agente de retención, debe decir percepción.

Tratándose de la importación de bienes intangibles a través de Internet o de servicios digitales Tratándose de servicios digitales que sí implican la intermediación
que no impliquen la intermediación en la oferta y la demanda de bienes o servicios en la oferta y la demanda de bienes o servicios

15
Fuente: Exposición de Motivos DL N°1623 (Elaboración Intendencia Nacional de Estrategias y Riesgos — SUNAT)
EXCEPCIÓN: INTERVENCIÓN DE SFP
Los SFP se encargan de la recaudación (“adicional o subsidiario”)

Fuente: Exposición de Motivos DL N°1623 (Elaboración Intendencia Nacional de Estrategias y Riesgos — SUNAT)
Decreto
Supremo

16
 PROBLEMAS OPERATIVOS

IMPLEMENTACIÓN DE CONCEPTO DE CARGO REVISIÓN DE NORMATIVA MECANISMO DE

NUEVO SISTEMA COMPLEMENTARIA RECAUDACIÓN INCOMPLETO
Los proveedores ND ofertan
No se cuenta con el desarrollo diversos conceptos que no son Los contribuyentes ahora verán No se ha establecido un
tecnológico para que, por cada especificados al momento del un nuevo concepto de pago en mecanismo de recaudación
ciclo de facturación mensual, el cobro, lo que dificultaría a los sus EECC mensual (T. crédito) o específico para las empresas
SFP sume todos los servicios de SFP la identificación de un nuevo “cargo” (T. débito). de telecomunicaciones (como
este tipo, identifique el IGV operaciones por las que Asimismo, se están modificando sí sucede con los Bancos).
correspondiente y lo sume al corresponde cobrar el IGV. los términos respecto al Estos mecanismos incidirán en
EECC del contribuyente. tratamiento del “pago mínimo” los modelos de negocios
Asimismo, debe implementarse Ej. Comprar en Amazon un bien de la tarjeta dada la prelación (servicios podrían ser
la prelación de los pagos y su intangible (licencia de que ahora existe respecto del ofrecidos por pocas
arrastre al mes siguiente ante software), tangible, Amazon IGV. Evaluación normativa a compañías Telecom
incumplimiento de pago o pago Prime). Pagar en Facebook por nivel de contribuyentes, VISA y generándose oligopolios y
parcial. publicidad premium vs. Pagar SBS. Análisis del Art. 62° Const. restringiéndose la
por ver a un streamer. competencia)
5. Recomendaciones
RECOMENDACIONES

PONDERAR LA PRÓRROGA REGULAR LOS MECANISMOS REGULAR EL ALCANCE DE LA

DE LA VIGENCIA DE LA DE RECAUDACIÓN RESPONSABILIDAD DE LOS
MODIFICACIÓN FALTANTES SFP

DEFINIR EL ROL DE LA
PREVISIÓN DE SOLUCIONES
CARGA DE LA PRUEBA EN
PARA PROBLEMAS
ESTA NUEVA DINÁMICA DE
OPERATIVOS
RECAUDACIÓN
 ¡GRACIAS!
LIMA

Juan Carlos Zegarra | Socio Av. Santo Toribio 173, Vía Principal
125 - Torre Real Ocho, Piso 16, San
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Isidro
T: +511 710-3291
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