Caso Práctico 12: ITAN
La entidad INVERSIONES GANZUL SA con RUC: 20440004408 ha iniciado operaciones a
mediados del ejercicio 2020 y sus activos netos al 31 de diciembre de dicho año superan
ampliamente el millón de nuevos soles, razón por la cual se encuentra afecta al ITAN. En ese
sentido, nos consultan cuánto y cómo debe pagar dicho Impuesto.
Teniendo en cuenta ello, a efectos de calcular el importe que INVERSIONES GENUINOS SAC
deberá asumir por concepto de ITAN, a continuación procederemos a revisar el rubro Activo
consignado en el Estado de Situación Financiera (anteriormente denominado Balance General)
al 31 de diciembre 2020 de la Entidad, para posteriormente efectuar las adiciones y
deducciones correspondientes.
Determinación de la Base Imponible:
De acuerdo al Balance General al 31/12/2020 de la empresa INVERSIONES GENUINOS SAC, se
procederá a realizar una conciliación vía papeles de trabajo a efectos de realizar las
deducciones previstas en el artículo 5 de la Ley Nº 28424, así como efectuar las adiciones y
deducciones de aquellos conceptos que surgen en virtud de la normativa contable, pero que
tributariamente tienen un tratamiento diferenciado.
INVERSIONES GENUINO SAC
ACTIVO AL 31 DE DICIEMBRE 2020
Activo Corriente
Caja y bancos 900,000.00
2,586,500.0
Cuentas por cobrar comerciales neto de estimación de cobranza dudosa 0
Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes 25,000.00
Cuentas por cobrar diversas(*) 10,000.00
Servicios y otros contratados por anticipado 7,000.00
3,100,600.0
Existencias 3’100,600.00 0
6,629,100.0
Total Activo Corriente 6’629,100.00 0
Activo no Corriente
Inversiones 200,000.00
3,000,000.0
Inmuebles, maquinarias y equipo 0
Intangibles 99,000.00
Activo diferido 65,600.00
1,465,274.0
Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 0
1,899,326.0
Total Activo no Corriente 0
8,528,426.0
Total Activo Neto 0
Adiciones:
Adiciones S/
Provisión por desvalorización no admitida 83,000.00
Obsolescencia de activo fijo no sustentado en informe técnico 63,000.00
Pérdida extraordinaria por hecho delictuoso no acreditado judicialmente 35,000.00
Amortización de intangibles aportados 10,000.00
Total adiciones 191,000.00
Deducciones a la Base Imponible:
- Inversiones:
De conformidad con el inciso a) del artículo 5 de la Ley del ITAN, no se considerará en la base
imponible del Impuesto, entre otros, a las acciones, participaciones o derechos de capital de
otras empresas sujetas al Impuesto, excepto las que se encontraran exoneradas de este.
Teniendo en cuenta ello, la empresa deberá deducir de la base imponible del ITAN el siguiente
importe:
Descripción de la Deducción Base legal S/ Importe S/
Las inversiones que corresponden a acciones en empresas domiciliadas, 200,000.00
afectas al ITAN Inc. a) del art. 5 de la Ley del ITAN
Total 200,000.00
-Inmuebles, maquinaria y equipo:
De conformidad con el inciso b) del artículo 5 de la Ley del ITAN, se deducirá de la base
imponible del Impuesto, entre otros, el valor de las maquinarias y equipos que no tengan una
antigüedad superior a los 3 años. Dicha antigüedad se computará desde la fecha del
comprobante de pago que acredite la transferencia hecha por su fabricante o de la DUA, según
sea el caso, de acuerdo a lo dispuesto por el inciso b) del artículo 4 del Reglamento de la Ley
del ITAN.
Teniendo en cuenta ello, la empresa deberá deducir de la base imponible del ITAN el importe
de la maquinaria y equipo que tenga una antigüedad menor a 3 años:
Transferencia del
Descrición Base Legal Importe S/
Fabricante o DUA
Jul-18 75,000.00
Maquinarias y equipos que no tengan Inc. b) del art. 5 de Ene-19 70,000.00
una antigüedad superior a los 3 años la Ley del ITAN Mar-20 85,000.00
Depreciación
Acumulada 55,000.00
Total Deducción 175,000.00
-Existencias orientadas a actividades de Exportación:
Como se recordará, el inciso d) del artículo 5 de la Ley del ITAN establece como una deducción
de la base imponible del ITAN a las Cuentas de Existencias, en el caso de empresas
exportadoras. Para tal efecto, la norma señala que se debe aplicar a la Cuenta de Existencias,
el coeficiente que se obtenga de dividir el valor de las exportaciones entre el valor de las
ventas totales del ejercicio anterior al que corresponda el pago, inclusive las exportaciones.
Teniendo en cuenta ello, a continuación determinaremos el importe a deducir por este
concepto, para lo cual:
• Primero identificaremos las ventas nacionales y las de exportación:
Descripción Importe S/
12,600,000.0
Ventas Nacionales 0
Ventas de Exportación 4,850,000.00
17,450,000.0
Total de ventas 0
• Posteriormente, debemos determinar el coeficiente que se aplicará a las Cuentas de
Existencias:
0.377
Coeficiente = Ventas de Exportación = 4’850,000 = 9
Total de ventas 17’450,000
Al saldo de existencias registrado en el Balance se le debe adicionar la provisión por
Desvalorización de Existencias, debido a que esta no ha sido admitida a efectos del Impuesto a
la Renta.
Saldo de Existencias = Saldo Existencias según balance + Provisión por desvalorización no aceptada
Total de ventas
Saldo de Existencias = 3´100,600.00 + 83,000.00
Saldo de Existencias = 3´183,600.00
Finalmente, las existencias a deducir se determinarán aplicando el coeficiente al saldo de
existencias:
Saldo Existencias X
Existencias a Deducir = Coeficiente
Existencias a Deducir = 3´183,600.00 X 0.3779
Existencias a Deducir = 1´203,082.44
- Cuentas por cobrar producto de operaciones de exportación:
De conformidad con el inciso d) del artículo 5 de la Ley Nº 28424 se establece como una
deducción de la base imponible del ITAN a las cuentas por cobrar producto de operaciones de
exportación.
Teniendo en cuenta ello, se deberá deducir de la base imponible del ITAN las cuentas por
cobrar producto de operaciones de exportación registradas en el Balance. En consecuencia, el
importe de la deducción ascendería a:
Descripción Importe S/
Facturas por cobrar Exportaciones 305,500.00
Letras por cobrar Exportaciones 343,000.00
Total deducción 648,500.00
CASO PRACTICA PLAME 13
Con los datos de los siguientes trabajadores elaborar la planilla en Excel y luego declarar en la
PLAME, para el periodo marzo 2021, teniendo en cuenta lo siguiente:
SAAVEDRA BARBACHAN, ANA SHEILA
REMUNERACIÓN O JORNAL BÁSICO 1500.00
MOVILIDAD SUPEDITADA A ASISTENCIA CUBRE TRASLADO 400.00
REFRIGER. QUE NO ES ALIMENT.PRINCIP 280.00
CONDICIONES DE TRABAJO 400.00
BONIFICACIÓN POR ESCOLARIDAD 30.00
ADELANTO 250.00
Afiliado AFP PROFUTURO
FERNANDEZ SANCHEZ, LIZ MARGOT
REMUNERACIÓN VACACIONAL 496.53
REMUNERACIÓN O JORNAL BÁSICO 980.00
BONIF. EXTRAORD. PROPORC. LEY 29351 y 30334 47.69
GRATIFIC. PROPORCIONAL – LEY 29351 Y 30334 482.17
COMPENSACIÓN TIEMPO DE SERVICIOS 530.09
MOV SUPEDIT A ASIST CUBRE TRASLADO 200.10
REFRIGER. QUE NO ES ALIMENT.PRINCIP 250.00
CUOTA SINDICAL 100.00
Afilido AFP PRIMA
POEMAPE CALDERON, OMAR JULIO CESAR
Afilado AFP PRIMA
REMUNERACIÓN O JORNAL BÁSICO 2,500.00
MOV SUPEDIT A ASIST CUBRE TRASLADO 500.00
REFRIGER. QUE NO ES ALIMENT.PRINCIP 300.00
CONDICIONES DE TRABAJO 400.00
OTROS DESCUENTOS
350.00
Afilado AFP PRIMA
AGURTO RUIZ, JAHAIRA CAROLINA
REMUNERACIÓN VACACIONAL 387.50
REMUNERACIÓN O JORNAL BÁSICO 300.00
BONIF. EXTRAORD. PROPORC. LEY 29351 y 30334 28.06
GRATIFIC. PROPORCIONAL - LEY 29351 Y 30334 283.69
COMPENSACIÓN TIEMPO DE SERVICIOS 418.00
MOV SUPEDIT A ASIST CUBRE TRASLADO 500.00
Afilado AFP Habitat
A Cada uno de los trabajadores calcular los siguentes conceptos:
COMISIÓN AFP PORCENTUAL
RENTA QUINTA CATEGORÍA RETENCIONES
PRIMA DE SEGURO AFP
SPP - APORTACIÓN OBLIGATORIA
Calcular los aportes del empleador.
