REPÚBLICA BOLIVARIANA DE

VENEZUELA
MINISTERIO DEL PODER POPULAR
PARA LA EDUCACIÓN UNIVERSITARIA
UNIVERSIDAD POLITÉCNICA
TERRITORIAL
JOSÉ ANTONIO ANZOÁTEGUI

EVALUACIÓN DE LA INCIDENCIA DEL PROCESO DE PAGO DEL

IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN LA EMPRESA “TUBOS SERVICIOS
ORIENTE, S.A.” ANACO ESTADO ANZOÁTEGUI.
.
Proyecto socio integrador como requisito parcial para optar al título de
Licenciado en Contaduría Publica

EQUIPO INVESTIGADOR:

Anaco, noviembre 2024

1
 III MARCO TEÓRICO
ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN.

Es oportuno precisar, que el presente proyecto se apoya en

antecedentes de investigaciones, relacionados con el tema para el desarrollo
del mismo. Según Hernández, Fernández y Baptista, (2.010) afirman que los
antecedentes son necesarios para: ´´Conocer lo que se ha hecho con
respecto a un tema ayuda a: No investigar sobre algún tema que se haya
estudiado a fondo. A estructurar más formalmente la idea de investigación, a
seleccionar la perspectiva principal desde la cual se abordara la idea de
investigación´´ (p.28)

Por otra parte Arias, (2012) afirma que¨ Los antecedentes reflejan los
avances y el estado actual del conocimiento en un área determinada y sirven
de modelo o ejemplo para futuras investigaciones¨. (p.108). Cabe destacar
que los antecedentes son fundamentales para una investigación, porque
sirven de guía para nueva ideas, así como también dar a conocer los
progresos del tema en estudio. En este estudio, se ha tomado como
antecedentes a esta investigación los siguientes trabajos.

Dalis J, (2019) realizo un trabajo de grado para optar el título de

Especialista en Gerencia Tributaria, que denomino ´´Lineamientos de
planificación Fiscal, en materia de retenciones de impuesto sobre la renta
para la empresa Inversiones Anher, C.A, como objetivo principal fue
proponer Lineamientos de Planificación Fiscal en Materia de Retenciones de
Impuesto Sobre La Renta para la Empresa Inversiones Anher, C.A.
Metodológicamente se enmarca como un diseño no experimental, de campo,
bajo la modalidad de proyecto factible, de tipo descriptivo, utilizo como
técnica de recolección de datos la encuesta y como instrumento de
cuestionario.

2
 Entre los resultados de este estudio indican que, en la empresa, si bien
cumplen algunos lineamientos para el cumplimiento del ISLR, existen
debilidades en el procedimiento relacionadas con el cálculo, asiento y
actualización de retenciones y los registros correspondientes. Igualmente, el
personal se encuentra escasamente capacitado en materia de marco legal
que rige la materia y el manejo contable de la información, así como el
manejo y declaración en línea del mencionado tributo, aspectos estos que
generan incumplimiento de la normativa y podrían acarrear multas y/o
sanciones ante una eventual fiscalización por parte de SENIAT.

De acuerdo a lo señalado es importante acotar que el aporte que se

obtiene para este proyecto son los evidencias de los factores que se reflejan
en los antecedentes antes mencionados, lo que presenta un claro panorama
de las causas comunes en los contribuyentes, que los conduce al
incumplimiento de algunos de los deberes formales en materia de ISLR e IVA
así como también lo indispensable que es, para la empresas contar con
herramientas de control y una cultura tributaria.

La presente investigación apoya la idea del que el personal tenga

conocimiento sobre la importancia de contar con una planificación efectiva
respecto al tema tributario, específicamente del ISLR, además de dar un
aporte significativo sobre la teoría que sustenta al trabajo de investigación
como lo es ISLR y su basamento legal

Gronesbelt M, (2018), presentó una investigación denominada

“Lineamientos para optimizar el Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias
en materia de Impuesto Sobre La Renta en la Empresa Agro-Industrias JB,
C.A”. Como Trabajo de Grado de Especialista en Gerencia Tributaria en la
Universidad de Carabobo.

Esta investigación estuvo enmarcada en la modalidad de investigación

de campo, bajo el enfoque de proyecto factible, de tipo descriptiva y con

3
apoyo documental. La población estudiada fue de seis personas, para la
muestra se consideró la totalidad de la población por lo tanto se trató de una
muestra censal. La técnica de recolección de datos fue la encuesta y el
instrumento el cuestionario compuesto por 24 preguntas.

De acuerdo a la información recolectada se concluyó que los integrantes

de la empresa no poseen conocimiento profundo sobre las obligaciones que
deben cumplir, por lo tanto Agro-Industrias JB, C.A. no cumple de manera
eficiente con sus deberes, en base a esto se formularon una serie de
lineamientos, que al ser implementados permitieron a la organización estar
preparada para una fiscalización por parte del SENIAT, reduciendo así el
riesgo de ser sancionada con multas que puedan afectar el normal
desenvolvimiento de sus funciones.

Se pudo apreciar que la empresa no posee una estructura tributaria que

le permita ejecutar la totalidad de sus procesos de acuerdo a la normativa
vigente, por lo tanto, se hace necesario la elaboración de lineamientos que
permitan optimizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y así evitar
ser sancionada por el fisco

Este estudio aporta a la presente investigación fundamentos teóricos

relacionados con el ISLR, las debilidades que se presentan en la labor
administrativa y contable de la empresa así como lineamientos de acción que
permitirán optimizar el mismo, los cuales serán utilizados como guía en el
desarrollo del siguiente proyecto.

.Rodríguez, G (2012). Elaboro su trabajo titulado “Planificación

tributaria del Impuesto sobre la Renta como estrategia de gestión
empresarial en la Comercializadora Venezolana de Electrodomésticos, C.A.”
Dicho trabajo de investigación fue presentado para optar al grado de
Especialista en Tributación, en la Universidad Centro Occidental Lisandro
Alvarado.

4
 Esta investigación estuvo orientada a proponer un programa de
acciones estratégicas de la planificación tributaria del impuesto sobre la
renta, que debía realizar la comercializadora venezolana de
electrodomésticos, C.A., para obtener mayores beneficios que distribuir
entre los accionistas y ser más competitiva en el mercado. La metodología
empleada fue de carácter descriptivo, con una modalidad de campo-
documental, utilizando técnicas de recolección de datos tales como:
entrevistas, revisión documental entre otras. Se concluye que efectivamente
era necesaria la implementación de las acciones estratégicas propuestas

La investigación anterior, coincide con este proyecto, ya que ambos

tratan el tema principal como lo es el Impuesto sobre la Renta

Bases Teóricas.

Las bases teóricas consienten explicar y profundizar los diferentes

aspectos relacionados con la evaluación de la incidencia de los procesos
contables en la declaración del Impuesto Sobre la Renta de la empresa
Rectificaciones Tonny CA, de esta forma respaldar, conceptuar, analizar y
explicar el fundamento base de la investigación. Según, Pérez, (2006) señala
que las bases teóricas son ´´el conjuntos actualizando de conceptos,
definiciones, naciones, principios que explican las teorías principales del
tópico a investigar´´ (p.68). Es por ello que a continuación se mencionan los
tópicos necesarios para dar sustento al presente proyecto.

Proceso contable

Los procesos contables son una serie de pasos que permiten identificar,
registrar, organizar y presentar las diferentes operaciones contables y
financieras que tiene una empresa. Si el proceso contable se da de forma
adecuada, se pueden tomar decisiones oportunas sobre el negocio.

5
 De acuerdo a lo afirmado por Catacora (2012) este define a los procesos
contables como:”Son todas aquellas consecuencias de pasos e instructivos
que se utilizan para el registro de las transacciones u operaciones que
realiza la empresa en los libros de contabilidad”, Por otro lado, el proceso
contable es reseñado por Revilla (2011), como el manejo de registros que
constituyen una fase o procedimientos de la contabilidad”.

Por lo mencionado anteriormente, el proceso contable es el conjunto de

pasos que permiten el análisis y registro de las transacciones económicas de
una empresa, a fin de presentar a la Gerencia los resultados obtenidos en un
período determinado, para que se tomen las decisiones más adecuadas que
permitan el crecimiento de la organización, por lo que el proceso contable
vendría ser representado por el manejo de registros que constituyen una
fase o procedimiento de la contabilidad.

Pasos del proceso contable

Según Bravo (2011), el proceso contable denominado también ciclo

contable constituye la serie de pasos o la secuencia que sigue la información
contable desde el origen de la transacción hasta la presentación de los
Estados Financieros.

Para el autor referido el ciclo contable contiene: Comprobantes o

documentos fuente; estado de situación inicial, libro diario, libro mayor, libros
auxiliares, balance de comprobación, hoja de trabajo, ajustes y resultados,
cierre de libros, estados financieros.

También Catacora (2012), denomina ciclo contable o proceso contable,

al conjunto de registros contables efectuados en los diferentes libros de
contabilidad con origen en las operaciones que realiza la empresa y que
afectan a su patrimonio en un ejercicio económico. Durante el ejercicio

6
económico se deben elaborar distintos documentos que se integrarán en los
libros contables. Estos documentos son:

1) Balance de situación,
2) Asiento de apertura
3) libros mayores,
4) Asiento de operaciones,
5) Operaciones previas a la determinación al resultado de la empresa,
6) Asientos de regulación,
7) Asiento de cierre,
8) Balance de situación,
9) Cuentas anuales.
Etapas de los procesos contables

En cuanto a las etapas de los procesos contables, son las siguientes:

1. Identificar las operaciones de la empresa

El primer paso que debe dar el contador es reconocer todas las

operaciones contables que haya hecho la compañía. Estas operaciones
pueden ser rutinarias, las cuales pueden ser básicas o de apoyo; y también
pueden ser operaciones no rutinarias, en el segundo caso, se trata de
operaciones que no son permanentes.

2. Recolectar información

Luego de identificar las operaciones es necesario recolectar la

información contable a través de los medios definidos por las mismas
operaciones.

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3. Generar los asientos contables

En estos se debe clasificar y registrar la información contable. Los

asientos contables son las anotaciones hechas en libros de contabilidad
donde se ven reflejados los movimientos económicos de la empresa.

4. Elaborar los resúmenes intermedios

A través de los cuales es posible informar a los usuarios respecto a los

recursos que tiene la compañía.

5. Elaborar los estados financieros

A través de los cuales se presenta la información financiera a los jefes

de la compañía. Los estados financieros, a su vez, están conformados por
partes, estas son: el balance general, el estado de resultados, los estados de
cambios de patrimonio y el estado del flujo de efectivo.

Etapas del ciclo contable

Aunque se puede confundir el término proceso contable con ciclo

contable, se trata de dos cosas distintas; cuando se habla de ciclo contable
se refiere al periodo de tiempo en el que se divide la actividad de la
empresa. Por lo general, cuando se habla de duración del ciclo contable se
refiere a un año; aunque hay empresas que tienen ciclos contables
mensuales.

Las etapas del ciclo contable son diferentes a las del proceso contable;
en este caso, se pueden encontrar tres:

1. Apertura: Se refiere a cuando la empresa abre su contabilidad al inicio de

un nuevo ciclo contable.

2. Movimiento: en el que se registran todas las transacciones hechas por la

compañía.

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3. Cierre: Se realiza al finalizar el ciclo contable y consiste en cerrar las
cuentas y así obtener el resultado económico del ciclo contable en
cuestión.

Registro contable
El término registro o asiento contable hace referencia al ingreso de
información que se realiza en los libros de contabilidad a fin de construir una
bitácora de todos los movimientos económicos realizados por un ente, bien
sea persona natural o jurídica.

En términos generales un registro contable es la representación de las

transacciones que involucran el movimiento de los recursos del ente. Este
responde al principio de partido doble; lo cual significa que toda transacción
debe guardar en la memoria contable, tanto la destinación como la
procedencia del recurso

Tipos de Registros contables:

1. Registros obligatorios o indispensables:

Como su nombre lo indica, son los libros obligatorios que se exigen

legalmente.

 El libro Diario: En él se registra todas las operaciones que la empresa

realiza día a día, estos registros se denominan asientos y se realizan
en orden cronológico, según lo indica el Código de Comercio en el
ART. 45 “Expresa que el libro Diario se asiente día por día y según se
vayan efectuado las operaciones.”
 El libro de Inventarios y Balances: Aquí se registra desde el inicio
hasta el final del detalle del patrimonio.

Según el Código de Comercio en el ART. 44: Establece como libros

indispensables al libro Diario y al libro de Inventario y Balance.

9
2. Registros no obligatorios:

Este tipo de libros no los exige la ley, sino que son los que la empresa crea
necesario tener dependiendo de cada actividad que se realice en la empresa.

 Estado de flujos de efectivo: Es el registro de entradas y salidas de

dinero en efectivo de la empresa.
 Estado de resultados: En este libro se registra todos los ingresos de
negocios y las transacciones de gastos con el objetivo de medir la
rentabilidad del negocio. Se diferencia del anterior debido a que en
estos se registra el estado del trabajo que los clientes no han pagado
y gastos acumulados sin pagar aún.

 Balance general: Allí va el registro de los activos y pasivos de la

empresa. Te recomendamos ver que es un balance general

Beneficios de llevar un registro contable

 Tener un registro detallado de los bienes de la empresa.
 Controlar el flujo de efectivo teniendo en cuenta las necesidades de la
empresa.

 Soporte de los movimientos financieros antes terceros.

 Registrar las responsabilidades financieras de la empresa.

 Controlar el estado económico de la entidad.

Dato importante: La información registrada en los libros contables es

para uso tanto de la empresa como para el Estado, ya que estos datos son
analizados por ellos para determinar si la entidad privada cumple con la
legislación.

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Inicio de los registros contables

De acuerdo a Catacora (2012), el ejercicio económico de una empresa,

normalmente, salvo en empresas puntuales, tiene lugar del 01 de enero al 31
de diciembre. Para ello, las empresas disponen de un patrimonio, que está
en el balance de situación de la organización. Este patrimonio viene del
ejercicio anterior al que se está abriendo. Es decir, la empresa cuenta al
principio del ejercicio con los mismos bienes, derechos y obligaciones que
tenía al finalizar el ejercicio anterior.

Esta información se tiene en el último asiento del libro diario del

ejercicio anterior y en el balance, que representa la situación patrimonial de
la empresa al final de ese periodo. En un nuevo ejercicio económico, se debe
reiniciar la contabilidad que se cerró en el ejercicio anterior.

En esta fase del proceso contable se deben realizar los siguientes

registros:

 Balance de situación inicial. Que como viene comentando el autor

referenciado anteriormente, recoge los bienes, derechos y obligaciones
que tiene la empresa al final del ejercicio económico precedente y que
coincide con los elementos patrimoniales con los cuales parte la empresa
en el nuevo ejercicio económico.
 Asiento de apertura. Con este asiento se procede a la apertura del libro
diario. En este asiento, se deben anotar todas aquellas cuentas que
aparecen en el balance inicial, teniendo en cuenta que aquellas con saldo
deudor van al debe del asiento y las que tienen saldo acreedor van al
haber del asiento.

11
 Apertura de los libros mayores. A la vez que se van realizando los
apuntes en el libro diario, se van elaborando los libros mayores de las
cuentas

Ciclo contable

Se denomina como ciclo contable al conjunto de operaciones o

transacciones que una empresa registra, sistemática y cronológicamente, en
un período de tiempo o ejercicio económico. Estas operaciones pueden ser
reales (se documentan durante el año) o pueden ser formales (se realizan al
final del ejercicio para cumplir una norma o principio contable).

El ciclo contable es importante porque se lleva a cabo para preparar,

analizar y elaborar la información financiera que será presentada a la
directiva y accionistas. Para obtener esta información, se consideran los
registros de entradas en el libro diario y comprobantes de dichos registros, lo
que sirve para elaborar los estados financieros.

Pasos del ciclo contable

Las acciones que son concentradas en el ciclo contable deben

realizarse respondiendo a una secuencia u orden lógico. Además, necesitan
ser hechas utilizando los procedimientos adecuados, estableciendo periodos
de tiempo específicos para presentar la información financiera.

Para iniciar el ciclo contable hay que partir de la elaboración del balance
de situación preliminar. Este documento recoge la información financiera del
ejercicio anterior, desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre, para mostrar
el patrimonio empresarial. Así, se recolectan, analizan e interpretan las
transacciones y los documentos relacionados.

12
 Asimismo, en este balance del patrimonio debe quedar registrado todo el
inventario que está disponible en la empresa. Luego, tomando como base la
información recopilada, se debe realizar una serie de fases para completar el
ciclo contable en su totalidad.

Declaración del impuesto sobre la renta

Según, lo establecido por el autor Candal (2005, p. 343), la declaración

definitiva contiene la declaración final de todas las rentas obtenidas por el
contribuyente en un ejercicio fiscal determinado. Tal declaración debe
hacerse bajo juramento, lo cual constituye una medida establecida por la Ley
para asegurar la veracidad de los datos consignados en las mismas.

Por otra parte Ruiz (2003, p. 363) plantea que la declaración anual en
cualquiera de sus modalidades, una vez presentada ante la oficina
competente de la administración tributaria, tiene carácter de documento
público, ya que, el declarante ha manifestado bajo juramento que la misma
contiene todos los demás datos en ellas expresados

De acuerdo con el Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta

(2003, art 146 p. 96) “las declaraciones de rentas definitivas deberán ser
presentadas dentro de los tres (3) meses siguientes a la terminación del
ejercicio gravable del contribuyente, ello sin perjuicio de las prórrogas que
otorgue la Administración Tributaria”.

En resumidas cuentas la declaración definitiva es el documento que

resume todo el proceso de determinación de un tributo, y que sirve de
instrumento a la administración tributaria para exigir el pago de los tributos
ocasionados en ella

Impuestos.

13
 Al respecto para Villegas (2002, p. 157) es el tributo típico por
excelencia, es el que representa mejor el género, aunque a veces suele
confundirse con él. En este sentido se define el impuesto como el tributo
exigido por el Estado, a quienes se hallan en las situaciones consideradas
por la ley como hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al
obligado.

Por otra parte Moya (2009, p. 207) haciendo referencia a Giuliano “define
a los impuestos como las prestaciones en dinero o en especie, exigidas por
el Estado en virtud de su poder de imperio a quienes se hallen en las
situaciones consideradas por la ley como hecho imponible”.

Considerando lo antes expuesto por los autores, se observó que ambos

coinciden en que los impuestos son los tributos exigidos por el estado a
quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como hecho
imponible; sin duda se puede definir los impuestos como las prestaciones
pecuniarias exigidas por la ley a quienes se encuentren en situaciones
consideradas por esta como hecho imponible

Características del impuesto

Según Moya (2009), los impuestos se caracterizan por:

 Son una obligación de dar (dinero o cosas) que tiene carácter

pecuniario.

 Emanado del poder del imperio estatal lo que supone su

obligatoriedad y coerción para hacer efecto su cumplimiento

 Establecido por la ley

 Aplicable a personas individuales y colectivas.

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  Que se encuentran en las más variadas situaciones, como pueden ser
determinadas su capacidad económica, mediante la realización de
cuentas y determinados actos. (pág. 208)

Clasificación del impuesto

De acuerdo a Moya (2009) (p. 208) los impuestos pueden ser:

1. Directos: Cuando extraen el tributo en forma inmediata del patrimonio o

rédito, tomados como expresión de capacidad contributiva favorecida en su
formación por la contraprestación de los servicios públicos.(el capital, la
renta, impuestos. Inmobiliario urbano, entre otros).

Actualmente existen impuestos directos que si se pueden ser trasladado

a terceros (impuesto inmobiliario). Los impuestos directos se clasifican a su
vez en: Reales, Personales

2. Indirectos: cuando gravan el gasto o consumo o bien la transferencia de

riqueza, tomados como índice o presunción de la existencia de la capacidad
contributiva. Indirectamente relacionada con la prestación de los servicios
públicos. (El gasto, consumo, a la publicidad comercial etc.)

3. Proporcionales: es el que mantiene una relación constante entre su

cuantía y el valor de la riqueza gravada. Tiene una alícuota única.

4. Progresivos: es aquel que en relación de cuantía del impuesto con

respecto al valor de la riqueza gravada aumenta en la medida que aumenta
el monto gravado.

En síntesis los impuestos permiten la generación de un contribuyente,

aquel que soporta la carga sin estar obligado a tributa r; la clasificación de los
impuestos se fundamenta bajo la obligación unilateral de los contribuyentes
del anterior dinero exigido por la ley; permiten considerar su aplicación en

15
cuanto a la temporalidad, progresividad, territorialidad, proporcionalidad y
traslación entre otros

Impuesto Sobre la Renta

El Impuesto Sobre la Renta (ISLR) es un impuesto que se le paga al

Estado venezolano sobre las ganancias obtenidas en un año fiscal; la cual
grava los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero
o en especie. Según el ámbito de la aplicación previsto en la ley creadora del
tributo salvo disposición en contrario de la misma, toda persona natural o
jurídica residente o domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela,
pagará el impuesto sobre la renta de cualquier origen, sea que la causa o la
fuente este situada dentro o fuera del país.

Según Candal (2005, p. 343) es la manifestación que hacen los

contribuyentes al fisco con relación a sus enriquecimientos durante el año o
ejercicio gravable, a los fines de la liquidación y pago de impuesto.
Igualmente Moya, (2009, p. 225) expresa al respecto: “que el impuesto sobre
la renta es competencia del Poder Nacional y su principio Constitucional o de
reserva legal, se encuentra consagrado en la constitución de la República en
su artículo 156, 12º: “Es de la competencia del Poder Nacional: La creación,
organización, recaudación, administración y control de los impuestos a la
renta…”. Igualmente se encuentra consagrado en la Ley de Impuesto sobre
la Renta (2007, p. 4) en su art 1

En aspecto general el impuesto sobre la renta es un tributo de carácter

personal y directo que grava la renta de las personas físicas de acuerdo con
sus circunstancias personales y familiares.

Por su parte, las personas naturales o jurídicas no residentes o no

domiciliadas en la República Bolivariana de Venezuela estarán sujetas al
impuesto establecido en esta ley, siempre que la fuente o la causa de sus

16
enriquecimientos estén u ocurra dentro del país, aun cuando no tengan
establecimiento permanente o base fija en la República Bolivariana de
Venezuela.

Así mismo, las personas naturales o jurídicas domiciliadas o

residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o
una base fija en el país, tributarán exclusivamente por los ingresos de fuente
nacional o extrajeras atribuibles a dicho establecimiento permanente o base
fija.

Considerando lo anteriormente expuesto, se puede decir que el impuesto

sobre la renta, es pechado sobre el ingreso neto de una empresa, como
resultado de sus actividades económicas, de manera que dicho impuesto es
muy productivo, debido a que tiene un alto rendimiento y esto ayuda a la
financiación de los egresos y a su vez ayuda a una mejor distribución del
ingreso, es por ello que esta investigación se apoyó en los fundamentos
legales expuestos en la Ley del Impuesto Sobre la Renta (2007)

Determinación del ISLR

La determinación del ISLR, según lo plantea Villegas (2002, p. 295) es el

acto o conjunto de actos, dirigidos a precisar en cada caso en particular, si
existe una deuda tributaria, quien es el obligado a pagar el tributo al fisco y
cuál es el importe de la deuda. En tal sentido, se puede decir que la
determinación del impuesto sobre la renta, es el acto dirigido al sujeto pasivo
para que este pague la deuda tributaria en caso de que exista o de lugar.

En otro sentido, Candal (2005, p. 237) señala que la base para el cálculo
del impuesto sobre la renta es el enriquecimiento gravable después de
sumado o restado el resultado por exposición a la inflación determinada,
mediante el uso de tablas prácticas o tarifas establecidas en la ley del ISLR.

Bases legales.

17
 Las bases legales en el siguiente proyecto, son documentos
relacionados con el marco jurídico que sirven de testimonio referencial y de
gran aporte a la presente investigación que se realiza, es importante
destacar que alguno de los documento legales que se pueden nombrar
destacan. Normas, leyes, reglamentos, decretos y resoluciones.

En este orden de ideas Palella y Stracruzzi. (2017) indica que las bases
legales ´´son normativas jurídicas que sustentan el estudio desde la carta
magna. Las leyes orgánicas, las resoluciones, decretos entre otros.´´ De
acuerdo a la definición señalada por el autor, las bases legales son todas
aquellas leyes las cuales deben guardar relación con la investigación en
estudio.

Constitución Nacional de la República Bolivariana de Venezuela. (1999)

Sección Segunda. Del sistema Tributario.
Artículo 133. Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos
públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la ley

Artículo 316. ´´ El sistema tributario procurará la justa distribución de las

cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, así como la protección., para ello se
sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos.´´

Por el motivo, el artículo anteriormente expuesto establece que el

sistema tributario procura la justa distribución de las cargas, con el fin de
brindar la protección de la economía nacional y mejorar el nivel de vida de la
población, a través de la recaudación de tributos.

Artículo 317. ´´no podrá cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no

estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras
formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes.

18
Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio. No podrán establecerse
obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales. La evasión fiscal,
sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley, podrá ser castigada
penalmente. En el caso de los funcionarios públicos o funcionarias públicas
se establecerá el doble de la pena´´.

De acuerdo a lo expresado anteriormente, toda ley tributaria fijara su

lapso de entrada en vigencia. En ausencia del mismo se extenderá fijado en
sesenta días continuos. Esta disposición no limítalas facultades
extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos previstos por
esta constitución. La administración tributaria nacional gozara de autonomía
técnica, funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea
Nacional y su máxima autoridad será designada por el presidente o
presidenta de la Republica, de conformidad con las normas previstas en la
ley.

Decreto Constituyente del Código Orgánico Tributario

Título II
De la Obligación Tributaria

Artículo 13. ´´La obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas
expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el
presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligación constituye un vínculo
de carácter personal, aunque su cumplimiento se aseguró mediante garantía
real o con privilegios especiales´´.
Por lo cual Las Obligaciones tributarias surgen entre el Estado y el
contribuyente en diversas formas de poder público cuando de hecho se
realizan presunciones legales. Esta obligación en personal, aunque su
cumplimiento está garantizado por garantías o privilegios reales.

Artículo 14. ´´los convenios referentes a la aplicación de las normas

tributarias celebrados entre particulares no son oponibles al fisco, salvo en
los casos autorizados por la ley´´.

19
 De acuerdo a lo permitido por la ley, los acuerdos entre particulares
sobre la aplicación de las normas tributarias no podrán ser incompatibles con
el fisco.

Artículo 15. ´´la obligación tributaria no será afectada por circunstancias

relativas a la validez de los actos o a la naturaleza del objeto perseguido, ni
por los efectos que los hechos o actos gravados tengan en otras ramas
jurídicas, siempre que se hubiesen producido los resultados que constituyen
el presupuesto de hecho de la obligación´´.

Tal como lo indica el articulo la obligación tributaria busca establecer una

obligación de dar, debido a que es un vínculo de carácter personal, que se
establece entre un sujeto activo que es el estado y sus delegaciones
autorizadas por la ley.

Artículo 40. ´´el pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. También
puede ser efectuado por un tercero, quien se subrogara en los derechos,
garantas y privilegios del sujeto activo, pero no en las prorrogativas
reconocidas al sujeto activo por su condición de ente público´´.

Se plantea que el orden de prelación establecido para la cancelación de

las obligaciones tributarias, las cuales buscan lograr el cumplimiento de las
sanciones, con el fin de proteger patrimonialmente al fisco al otorgante mayor
relevancia a el cumplimiento de las sanciones que hubiese lugar al pago de
la misma.

Artículo 41.

´´El pago debe efectuarse en su lugar y la forma que indique las

ley o en sus defecto la reglamentación. El pago deberá efectuarse
en la misma fecha en que deba presentarse la correspondiente
declaración, salvo que la ley o su reglamentación establezcan lo
contrario. Los pagos realizados fuera de esta fecha, incluso los
provenientes de ajustes o reparos, se consideraran
extemporáneos y generaran los intereses moratorios previstos

20
 en el artículo 66 de este código. La administración Tributaria podrá
establecer plazos para la presentación de declaraciones juradas y
pagos de los tributos, con carácter general para determinados
grupos de contribuyentes o responsables de similares
características, cuando razones de eficiencia y costo operativo así
lo justifiquen. A tales efectos, los días de diferencia entre los
distintos plazos no podrán exceder de quince (15) días hábiles´´
Artículo 42.´´Existe pago por parte del contribuyente en los casos de
percepción o retención en la fuente prevista en el artículo 27 de este código.

Articulo 43. Los pagos a cuenta deben ser expresamente dispuestos o

autorizados por la ley.

En otras ideas se puede decir que el pago debe efectuarse en el lugar

que indique el ente regulador, esto con la finalidad de brindar mayor
confianza al sujeto pasivo, y garantizar el pago oportuno de los impuestos así
como también establecer plazos para la presentación de las declaraciones
juradas y pagos determinados.

Código Orgánico Tributario (2014)

Artículo 36: “El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley

para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la
obligación tributaria”.

Es muy importante saber interpretar este artículo ya que es la descripción

hipotética contenida en la Ley, la cual describe y tipifica el tributo, cuya
realización genera el nacimiento de la obligación. Así mismo se puede
evidenciar el momento en el cual se genera el hecho imponible, como sigue:

Artículo 37. Se considera ocurrido el hecho imponible y existente sus

resultados:

21
1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado
las circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que
normalmente les corresponden.

2. En las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén

definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable.

Ley de Impuesto Sobre la Renta (2003)

Artículo 1. Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en

dinero o en especie, causaran impuestos según las normas establecidas en
esta ley. Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona
natural o jurídica, residente o domiciliada en Venezuela, pagará impuesto
sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de
ingresos esté situada dentro del país o fuera de él. Las personas naturales o
jurídicas no residentes o domiciliadas en Venezuela estarán sujetas al
impuesto establecido en esta Ley siempre que la fuente o la causa de sus
enriquecimientos esté u ocurra dentro del país, aun cuando no tengan
establecimiento permanente o base fija en Venezuela. Las personas
naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que
tengan un establecimiento permanente o una base fija en el país, tributaran
exclusivamente por los ingresos de fuentes nacionales o extranjera
atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija.

Así mismo establece:

Artículo 4. Son enriquecimientos netos los incrementos de patrimonio que

resulten después de restar de los ingresos brutos, los costos y deducciones
permitidos en esta ley, sin perjuicio, respecto del enriquecimiento neto de
fuente territorial, del ajuste por inflación previsto en esta ley.

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 A los fines de la determinación del enriquecimiento neto de fuente
extranjera se aplicarán las normas de la presente Ley, determinantes de los
ingresos, costos y deducciones de los enriquecimientos de fuente territorial.

Artículo 4. Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, establece

que; a los fines de la determinación del enriquecimiento neto mundial, el
contribuyente deberá reflejar la determinación por cada fuente en forma
independiente de acuerdo con las normas previstas en la Ley para el cálculo
de los ingresos, costos y deducciones de los enriquecimientos de fuente
territorial y extraterritorial.

La determinación de la base imponible para el cálculo del impuesto a

declarar y pagar será el resultado de sumar el enriquecimiento neto de fuente
territorial al enriquecimiento neto de fuente extraterritorial. Si la determinación
neto de una de las fuentes, diera como resultado un saldo negativo, el
cálculo del impuesto a pagar, será el monto que se obtenga de aplicar la
tarifa correspondiente al enriquecimiento neto de la fuente que obtenga saldo
positivo.

Parágrafo Único. Para el cálculo de los enriquecimientos de fuentes

extraterritorial los contribuyentes que de acuerdo con lo establecido en la Ley
estén obligados a computar sus enriquecimientos de fuente territorial y los de
fuente extraterritorial, deberán mostrar en forma separada en la contabilidad
ambos enriquecimientos.

Artículo 5. Los enriquecimientos provenientes de bienes, muebles o

inmuebles, incluidos los derivados de regalías y demás participaciones
análogas y los dividendos, los producidos por el trabajo bajo relación de
dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles, la
enajenación de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas, se consideran
disponibles en el momento en que son pagados.

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Los enriquecimientos que no estén comprendidos en la enumeración
anterior, se considerarán disponibles desde que se realicen las operaciones
que los producen, salvo en las cesiones de crédito y operaciones de
descuentos, cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, caso en
los cuales se considerará disponible para el cesionario el beneficio que
proporcionalmente corresponda.

En todos los casos a los que se refiere este artículo, los abonos en
cuenta se consideran como pagos salvo prueba en contrario. Como se puede
observar estos dos artículos tratan por una parte de la determinación del
enriquecimiento neto y por la otra de la disponibilidad de los distintos
enriquecimientos que grava el impuesto.

Capítulo III
De las Deducciones y del Enriquecimiento Neto
Artículo 27. Para obtener el enriquecimiento neto global se harán de la renta
bruta las deducciones que se expresan a continuación, las cuales, salvo
disposición en contrario, deberán corresponder a egresos causados no
imputables al costo, normales y necesarios, hechos en el país con el objeto
de producir el enriquecimiento

Artículo 87: establece que: “Los contribuyentes deberán determinar sus

enriquecimientos, calcular los impuestos correspondientes y proceder a su
pago de una sola vez ante las Oficinas Receptoras de Fondos Nacionales,
en la forma y oportunidad que establezca el Reglamento”

DEFINICIÓN DE TÉRMINOS BÁSICOS

Asiento Según Bravo, (2010). “Consiste en registrar cada transacción en

cuentas deudoras que reciben valores y en cuentas acreedoras que entregan
valores, aplicando el principio de la partida doble “No hay deudor sin
acreedor, ni acreedor sin deudor.”

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Balance de comprobación: Permite resumir la información contenida en los
registros realizados en el libro diario y en el libro diario y en el libro mayor, a
la vez que permite comprobar la exactitud de los mencionados registros.
Verifica y demuestra la igualdad numérica entre él debe y el haber

Comprobante de retención: Comprobante que están obligados a emitir los

agentes de retención a los contribuyentes, por cada retención de impuesto
que le practican, en la cual se indica, entre otros, el monto de lo pagado o
abonado en cuenta y la cantidad retenida.

Comprobantes de venta: Se entiende por comprobante de venta todo

documento que acredite la transferencia de bienes o la prestación de
servicios, sea a título oneroso, gratuito y autoconsumo. Se reconocen los
siguientes:

Contribuyente: es el sujeto pasivo de la relación jurídica tributaria, el cual en

virtud de la realización de un hecho generador debe cumplir con su
obligación de pagar tributos´´. En el texto, el autor detalla, que son todas las
personas jurídicas o naturales donde recaen las obligaciones fiscales.

Cultura tributaria: es el comportamiento que sostienen las personas con lo

que deben y no debe hacer en relación con sus obligaciones tributarias en un
país, obteniendo cultura tributaria con ellos un buen nivel de conocimiento
mayor recaudación y con ello logrando l sustento del país.

Deberes formales. Son las obligaciones que la ley o la disposición es

reglamentaria, y aún las autoridades de aplicación de las fiscales, de
delegación de la ley.

Declaración: Deber formal del contribuyente o responsable; debe prepararse

en los formularios oficiales emitidos para tales efectos por la Administración
Tributaria, y contendrá los resultados fiscales de un periodo o ejercicio.

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Ejercicio fiscal o gravable: Período en el cual los contribuyentes o
responsables están sujetos al cumplimiento de obligaciones tributarias,
determinado a través de ley especial. Período al cual se encuentra sujeto la
aplicación del tributo.
El libro mayor tendrá tantas cuentas como número de cuentas utilice la
empresa de acuerdo a la codificación prevista en el “Plan de Cuentas”.

Enriquecimientos netos; Son los incrementos de patrimonio que resulten

después de restar de los ingresos brutos, los costos y deducciones
permitidos en esta Ley, sin perjuicio respecto del enriquecimiento neto de
fuente territorial, del ajuste por inflación previsto en la Ley

Exención: Dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria,

otorgada por la Ley. (Art. 74 COT)
Exoneración: Dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria,
otorgada por el Ejecutivo Nacional mediante Decreto. (Art. 74 COT)
Facturas: Evidencian la compra y venta de bienes y servicios, generalmente
entre productores y comerciantes, o entre estos y en general entre
contribuyentes que pueden hacer uso del crédito tributario con el IVA
pagando en compras.

Intereses moratorios: La falta de pago de la obligación tributaria dentro del

plazo establecido, hace surgir de pleno derecho y sin necesidad de
requerimiento previo de la Administración Tributaria, la obligación de pagar
intereses moratorios desde el vencimiento del plazo establecido para la
autoliquidación y pago del tributo hasta la extinción total de la deuda

ISLR. El Impuesto Sobre la Renta (ISLR) es un arancel tributario que se

declara y paga de manera obligatoria en los primeros tres meses del año
(enero, febrero y marzo) al estado. Es calculado de acuerdo a los ingresos
percibidos por el contribuyente durante el año fiscal anterior.

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Libro diario Según Bravo, (2010). “Pertenece al grupo de los libros
principales, en este libro se registra en forma cronológica todas las
operaciones de la empresa. El registro se realiza mediante asientos, a lo que
denomina también Jornalizacion.”

Libro mayor: Pertenece al grupo de los libros principales, en este libro se

registra en forma clasificada y de cuenta todos los asientos jornalizados
previamente en el diario. Los valores registrados en él debe del diario pasan
al debe de una cuenta de mayor y los valores registrados en el haber pasan
al haber de una cuenta de mayor, este paso se denomina Mayorización.

Liquidación de compras: Documentación que acreditan la venta de bienes

y servicios por parte de personas naturales que realizan actividades
económicas eventuales y miembros de cuerpos colegiados o que tienen
negocios rústicos, o que siendo extranjeros no han adquirido la residencia.

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), son un conjunto de normas

que reglamenta la información que debe presentarse en los estados
financieros de las empresas, así como la forma como esa información debe
registrarse para su análisis.
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF): son el conjunto
de reglas para presentar los estados financieros de las empresas, su
propósito es unificar un lenguaje de contabilidad entre todos los países que
participen en el mercado global

Notas de débito o crédito comercial: evidencian la devolución de los

bienes y servicios comprados o vendidos y los ajustes de precio.

Obligación Fiscal o Tributaria: Constituye un vínculo jurídico, de carácter

personal, entre la Administración Tributaria y otros entes públicos acreedores
del tributo y los sujetos pasivos de ella

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Otros comprobantes de venta: guías y costos de porte aéreo, documentos
bancarios, recibidos y facturas emitidas por empresas que brindan servicios
públicos, conocimiento de embarque, guías de carga, boletos de transporte
terrestre, tiquetes emitidos por entes sociales, fundaciones, clubes, licencias
de manejo, guachitos de lotería, boletos de espectáculos masivos, etc.

Planificación tributaria. Es el proceso de orientar las acciones respectivas

que hacen que el contribuyente elija las alternativas de minimizar la
tributación a través de una proyección, con el fin de obtener un ahorro
tributario´´. Dicho de otra manera, es proyectar los gastos fiscales con el
propósito de ahorrar tiempo y dinero.

Sanción: Pena o multa establecida en la norma jurídica que se impone a una

persona por el quebrantamiento de una ley o norma.

Sujeto Activo: Es el Estado o el ente público acreedor del tributo.

Sujeto Pasivo: Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones

tributarias, puede ser en calidad de contribuyentes o de responsable.
Tributo: Son las prestaciones comúnmente en dinero que el Estado exige en
ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines

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