UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
“NIC 7 – NIC 8 – NIC10”
Curso: Normas Internacionales de Información Financiera II
GRUPO HORARIO: 11C
Profesor(a): Dr. CPC : R. Walter Caballero Montañez
Discente:
CALVO QUIROGA, RUBEN - 2211121156
Callao, Octubre, 2024
PERÚ
CASO PRÁCTICO
NIC 7 (2 MÉTODOS)
Elaboración de estados de flujos de efectivo
Una empresa presenta la siguiente información financiera:
Activos 2021 2020
Efectivo y equivalente de efectivo 66,000 25,000
Cuentas por cobrar comerciales 260,000 190,000
Inventarios 135,000 215,000
Activos intangibles, neto 65,000 55,000
Propiedades, planta y equipo 222,000 158,000
Impuestos diferidos 5,650
Activos Totales 753,650 643,000
Pasivos 2021 2020
Cuentas por pagar comerciales 203,200 364,200
Impuestos por pagar 42,000 42,000
Remuneraciones por pagar 43,800 53,800
Dividendos por pagar 65,000
Prestamos 180,000
Pasivos Totales 469,000 525,000
Patrimonio 2021 2020
Capital 150,000 80,000
Excedente de revaluación 110,000
Reserva legal 20,000 20,000
Resultados acumulados 4,650 18,000
Patrimonio Total 284,650 118,000
Ventas 720,000
Costo de Ventas -485,000
Ingresos brutos 235,000
Sueldos -72,000
Alquiler -66,000
Depreciación -46,000
Amortización -10,000
Intereses 10,000
Otros gastos operativos -70,000
Utilidad antes de impuestos -19,000
Impuesto a la Renta 5,650
Resultado neto -13,350
Las operaciones realizadas en el año 2021 fueron las siguientes:
Se revaluaron los activos fijos fueron de S/ 110,000.
Se efectuó el pago de dividendos que se acordó en JGA por S/ 65,000.
Se pagaron los gastos de alquiler con cheque por S/ 66,000.
El gasto de depreciación del periodo es de S/ 46,000.
Se pago en efectivo otros gastos operativos por S/. 70,000.
Se efectuaron ventas al crédito y se cobró intereses por S/ 10,000.
Se recibió aporte de accionistas por S/ 70,000, que se depositó en cuenta corriente,
el cual se formalizó al elevarse a escritura pública dicho aporte.
La empresa obtuvo un préstamo bancario por S/ 180,000 del BCP, que fue abonado
por el banco en la cuenta corriente de la empresa.
Se solicita efectuar el EFE.
SOLUCIÓN:
Estado de Flujos de Efectivo
Método directo
Por el año terminado el 31 de diciembre de 2021
(en soles)
Flujo de efectivo de actividades de operación
Clases de cobros en efectivo por actividades de operación
Venta de bienes y prestación de servicios 781,400
Regalías, cuotas, comisiones, otros ingresos de actividades ordinarias
Contratos mantenidos con propósito de intermediación o para negociar
Arrendamiento y posterior venta de activos mantenidos para arrendar a terceros
Otros cobros de efectivo relativos a las actividades de operación
Clases de pagos en efectivo por actividades de operación
Proveedores de bienes y servicios -638,900
Contratos mantenidos con propósito de intermediación o para negociar
Pagos a y por cuenta de los empleados -82,000
Elaboración o adquisición de activos para arrendar y otros mantenidos para la venta
Otros pagos de efectivo relativos a las actividades de operación -58,500
Flujos de efectivo y equivalente al efectivo procedente de (utilizados en) operaciones
Intereses recibidos (no incluidos en la actividad de inversión) 10,000
Intereses pagados (no incluidos en la actividad de la financiación)
Dividendos recibidos (no incluidos en la actividad de inversión)
Dividendos pagados (no incluidos en la actividad de financiación)
Impuestos a las ganancias (pagados) reembolsados
Otros cobros (pagos) de efectivo -136,000
Flujos de efectivo y equivalente al efectivo procedente de (utilizados en) actividades de operación -124,000
Flujo de efectivo de actividades de inversión
Clases de cobros en efectivo por actividades de inversión
Reembolso de adelantos de préstamos y préstamos concedidos a terceros
Pérdida de control de subsidiarias u otros negocios
Reembolsos recibidos de préstamos a entidades relacionadas
Venta de instrumentos financieros de patrimonio o deuda de otras entidades
Contratos derivados (futuro, a término, opciones)
Venta de participaciones en negocios conjuntos, neto del efectivo desapropiado
Venta de propiedades, planta y equipo
Venta de activos intangibles
Venta de otros activos de largo plazo
Subvenciones del gobierno
Intereses recibidos
Dividendos recibidos
Clases de pago en efectivo por actividades de inversión
Préstamos concedidos a terceros
Obtener el control de subsidiarias u otros negocios
Préstamos concedidos a entidades relacionadas
Compra de instrumentos financieros de patrimonio o deuda de otras entidades
Contratos derivados (futuro, a término, opciones)
Compra de subsidiarias, neto del efectivo adquirido
Compra de participaciones en negocios conjuntos, neto del efectivo adquirido
Compra de propiedades, planta y equipo
Compra de activos intangibles -20,000
Compra de otros activos de largo plazo
Impuestos a las ganancias (pagados) reembolsados
Otros cobros (pagos) de efectivo relativo a las actividades de inversión
Flujo de efectivo y equivalente al efectivo procedente de (utilizados en) actividades de inversión -20,000
Flujo de efectivo de actividades de financiación
Clases de cobros en efectivo por actividades de financiación
Obtención de préstamos 180,000
Prestamos de entidades relacionadas
Cambios en las participaciones en la propiedad de subsidiarias que no resulten en pérdida de control
Emisión de acciones 70,000
Emisión de otros instrumentos de patrimonio
Subvenciones del Gobierno
Clases de pagos en efectivo por actividades de financiación
Amortización o pago de préstamo
Pasivos por arrendamiento financiero
Prestamos de entidades relacionadas
Cambios en las participaciones en la propiedad de subsidiarias que no resulten en pérdida de control
Recompra o rescate de acciones de la entidad (acciones en cartera)
Adquisición de otras participaciones en el patrimonio
Intereses pagados
Dividendos pagados -65,000
Impuestos a las ganancias (pagados) reembolsados
Otros cobros (pagos) de efectivo relativos a las actividades de financiación
Flujo defectivo y equivalente al efectivo procedente de (utilizados en) actividades de financiación 185,000
Aumento (disminución) neto de efectivo y equivalente al efectivo, antes de las variaciones en las tasas de cambio
Efectos de las variaciones en las tasas de cambio sobre el efectivo y equivalentes al efectivo
Aumento (disminución) neto de efectivo y equivalente al efectivo 41,000
Efectivo y equivalente al efectivo al inicio del ejercicio 25,000
Efectivo y equivalente al efectivo al finalizar el ejercicio 66,000
Hoja de Trabajo – Método directo
Variación Ajustes
Activos 2021 2020
Debe Haber Debe Haber Oper
Efectivo y equivalente del efectivo 66,000 25,000 41,000
Cuentas por cobrar comerciales 260,000 190,000 70,000 861,400 791,4
Inventarios 135,000 215,000 80,000 485,000 405,000
Activos intangibles, neto 65,000 55,000 10,000 10,000
Propiedades, planta y equipo 222,000 158,000 64,000 46,000 110,000
Impuestos diferidos 5,650 5,650 5,650
Activos totales 753,650 643,000
Pasivos 2021 2020
Cuentas por pagar comerciales 203,200 364,200 161,000 477,900 -638,9
Impuestos por pagar 42,000 42,000 131,400 72,900 -58,5
Remuneraciones por pagar 43,800 53,800 10,000 72,000 -82,0
Dividendos por pagar 65,000 65,000
Otras cuentas por pagar 136,000 -136,0
Prestamos 180,000 180,000
Impuestos diferidos 32,450 32,450 32,450
Pasivos totales 501,450 525,000
Patrimonio 2021 2020
Capital 150,000 80,000 70,000
Excedente de revaluación 77,550 77,550 77,550
Reserva legal 20,000 20,000
Resultados acumulados 4,650 18,000 13,350 13,350
Patrimonio total 252,200 118,000
Ventas 720,000 720,000
Costo de ventas -485,000 485,000
Ingresos brutos 235,000
Sueldos -72,000 72,000
Alquiler -66,000 66,000
Depreciación -46,000 46,000
Amortización -10,000 10,000
Intereses recibidos 10,000 10,000
Otros gastos operativos -70,000 70,000
Utilidad antes de impuestos -19,000
Impuesto a la renta 5,650 5,650
Resultado neto -13,350 13,350
440,000 440,000 2,217,300 2,217,300 -124,0
Estado de flujo de efectivo
Método Indirecto
Por el año terminado el 31 de diciembre 2021
(en soles)
Flujo de efectivo de actividades de operación
Ganancia (perdida) neta del ejercicio -13,350
Ajustes para conciliar con la ganancia (perdida) neta del ejercicio con el efectivo proveniente de las actividades de
operación por:
Gasto por intereses
Ingreso por dividendos
Pérdida (ganancia) por diferencias de cambio no realizadas
Gasto por impuestos a las ganancias -5,650
Ganancias (pérdidas) no distribuidas de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos
Pagos basados en acciones
Ajustes no monetarios
Perdidas por deterioro de valor (reversiones de valor) reconocidas en el resultado del ejercicio
Depreciación, amortización y agotamiento 56,000
Pérdidas (ganancias) por valor razonable
Pérdidas (ganancias) por la disposición de activos no corrientes mantenidos para la ley
Diferencia entre el importe en libros de los activos distribuidos y el importe en libros del dividendo a pagar
Pérdida (ganancia) en venta de propiedades de inversión
Pérdida (ganancia) en venta de propiedades, planta y equipo
Pérdida (ganancia) en venta de activos intangibles
Otros ajustes por partidas distintas al efectivo
Cargos y abonos por cambios netos en los activos y pasivos
(Aumento) disminución de cuentas por cobrar comerciales -70,000
(Aumento) disminución de otras cuentas por cobrar
(Aumento) disminución en inventarios 80,000
(Aumento) disminución en activos biológicos
(Aumento) disminución de otros activos no financieros
Aumento (disminución) de cuentas por pagar comerciales -161,000
Aumento (disminución) de otras cuentas por pagar -10,000
Aumento (disminución) de provisión por beneficios a los empleados
Aumento (disminución) de otras provisiones
Otros ajustes para los que los efectos sobre el efectivo son flujos de efectivo de inversión o financiamiento
Total de ajustes por conciliación de ganancias (perdidas)
Flujos de efectivo y equivalente al efectivo procedente de (utilizados en) operaciones -124,000
Intereses recibidos (no incluidos en la actividad de inversión)
Intereses pagados (no incluidos en la actividad de financiación)
Dividendos recibidos (no incluidos en la actividad de inversión)
Dividendos pagados (no incluidos en la actividad de financiación)
Impuestos a las ganancias (pagados) reembolsados
Flujos de efectivo y equivalente al efectivo procedente de (utilizados en) actividades de operación
Flujo de efectivo de actividades de inversión
Clases de cobros en efectivo por actividades de inversión
Reembolso de adelantos de préstamos y préstamos concedidos a terceros
Pérdida de control de subsidiarias u otros negocios
Reembolsos recibidos de préstamos a entidades relacionadas
Venta de instrumentos financieros de patrimonio o deuda de otras entidades
Contratos derivados (futuro, a término, opciones)
Venta de participaciones en negocios conjuntos, neto del efectivo desapropiado
Venta de propiedades, planta y equipo
Venta de activos intangibles
Venta de otros activos de largo plazo
Subvenciones del Gobierno
Intereses recibidos
Dividendos recibidos
Clases de pagos en efectivo por actividades de inversión
Préstamos concedidos a terceros
Obtener el control de subsidiarias u otros negocios
Préstamos concedidos a entidades relacionadas
Compra de instrumentos financieros de patrimonio o deuda de otras entidades
Contratos derivados (futuro, a término, opciones)
Compra de subsidiarias, neto del efectivo adquirido
Compra de participaciones en negocios conjuntos, neto del efectivo adquirido
Compra de propiedades, planta y equipo
Compra de activos intangibles -20,000
Compra de otros activos de largo plazo
Impuestos a las ganancias (pagados) reembolsados
Otros cobros (pagos) de efectivo relativos a las actividades de inversión
Flujo de efectivo y equivalente al efectivo procedente de (utilizados en) actividades de inversión -20,000
Flujo de efectivo de actividades de financiación
Clases de cobros en efectivo por actividades de financiación
Obtención de préstamos 180,000
Préstamos de entidades relacionadas
Cambios en las participaciones en la propiedad de subsidiarias que no resultan en pérdida de control
Emisión de acciones 70,000
Emisión de otros instrumentos de patrimonio
Subvenciones del Gobierno
Clases de pagos en efectivo de actividades de financiación
Amortización o pago de préstamos
Pasivos por arrendamiento financiero
Préstamos de entidades relacionadas
Cambios en las participaciones en la propiedad de subsidiarias que no resultan en pérdida de control
Recompra o rescate de acciones de la entidad (acciones en cartera)
Adquisición de otras participaciones en el patrimonio
Intereses pagados
Dividendos pagados -65,000
Impuestos a las ganancias (pagados) reembolsados
Otros cobros (pagos) de efectivo relativos a las actividades de financiación
Flujos de efectivo y equivalente al efectivo procedente de (utilizados en) actividades de financiación 185,000
Aumento (disminución) neto de efectivo y equivalente al efectivo, antes de las variaciones en las tasas de cambio
Efectos de las variaciones en las tasas de cambio sobre el efectivo y equivalentes al efectivo
Aumento (disminución) neto de efectivo y equivalente al efectivo 41,000
Efectivo y equivalente al efectivo al inicio del ejercicio 25,000
Efectivo y equivalente al efectivo al finalizar el ejercicio 66,000
Hoja de Trabajo – Método indirecto
Variación Ajustes Actividades
Activos 2021 2020
Debe Haber Debe Haber Operación Inversión Financiación
Efectivo y equivalente del efectivo 66,000 25,000 41,000
Cuentas por cobrar comerciales 260,000 190,000 70,000 -70,000
Inventarios 135,000 215,000 80,000 80,000
Activos intangibles, neto 65,000 55,000 10,000 10,000 -20,000
Propiedades, planta y equipo 222,000 158,000 64,000 46,000 110,000
Impuestos diferidos 5,650 5,650 5,650
Activos totales 753,650 643,000
Pasivos 2021 2020
Cuentas por pagar comerciales 203,200 364,200 161,000 -161,000
Impuestos por pagar 42,000 42,000
Remuneraciones por pagar 43,800 53,800 10,000 -10,000
Dividendos por pagar 65,000 65,000 65,000
Otras cuentas por pagar
Prestamos 180,000 180,000 180,000
Impuestos diferidos 32,450 32,450 32,450
Pasivos totales 501,450 525,000
Patrimonio 2021 2020
Capital 150,000 80,000 70,000 70,000
Excedente de revaluación 77,550 77,550 77,550
Reserva legal 20,000 20,000
Resultados acumulados 4,650 18,000 13,350 13,350
Patrimonio total 252,200 118,000
Pérdida del ejercicio 13,350 -13,350
Impuesto a la renta diferido 5,650 -5,650
Depreciación 46,000 46,000
Amortización 10,000 10,000
Se revaluaron activos fijos en S/ 110,000 110,000
110,000
Se efectuó el pago de dividendos 65,000 -65,000
que se acordó en JGA por S/
65,000
Se recibió aporte de accionistas 70,000 70,000
por S/ 70,000 que se depositó en
cuenta corriente
La empresa obtuvo un préstamo 180,000 180,000
bancario por S/ 180,000 del BCP
440,000 440,000 610,000 610,000 -124,000 -20,000 185,000
NIC 8
Detección de un error con posteridad al cierre del ejercicio
Una empresa advirtió en el mes de enero de 2022, fecha anterior a la formulación
definitiva de los estados financieros del 2021, que la depreciación acumulada asociada a
un inmueble (almacén) está en exceso como consecuencia de la aplicación de una tasa
lineal mayor a la que correspondía, por en el importe de S/ 8,400 en el 2021 y de S/ 25,200
en exceso acumulado al 01 de enero de 2021.
¿Cuál sería el efecto de tal hecho según lo dispuesto en la NIC 8, considerando que la
depreciación registrada por el ejercicio 2021 fue de S/ 42,000 y que aun no se han
autorizado los estados financieros del ejercicio del 2021?.
Solución:
En principio, se tiene que la empresa, por el ejercicio 2021, efectuó el siguiente asiento
para reconocer el consumo de los beneficios económicos del almacén como consecuencia
de su uso, tal como se muestra a continuación:
CUENTA SUBCUENTA DIVISIONARIA SUB DIVISIONARIA DESCRIPCION DEBE HABER
68 Valuación y deterioro de activos y pasivos 42,000
684 Depreciación de propiedad, planta y equipo
6841 Depreciación de propiedad, planta y equipo - Costo
68411 Edificaciones
39 Valuación y deterioro de activos y provisiones 42,000
395 Depreciación acumulada de propiedad, planta y
equipo
3952 Depreciación acumulada - Costo
39521 Edificaciones
x/x Por el reconocimiento de la depreciación del almacén.
En este caso, la detección del empleo de una tasa equivocada en el mes de enero de 2022
constituye un hecho posterior al ejercicio 2021 (periodo sobre el que se informa) y
anterior a la fecha de autorización de los estados financieros para su publicación, el cual
permite conocer que el importe depreciado como consecuencia del consumo de dicho
recurso (párrafo 6.7 del Marco Conceptual) se encuentra determinado en exceso.
En este sentido, considerando que este hecho posterior brinda información relacionada
con el costo de un bien reconocido en los estados financieros de ejercicio 2021,
específicamente asociado con la condición de dicho bien; este califica como un hecho
posterior que implica ajuste, por lo que, en atención al párrafo 8 de la NIC 10, procederá
efectuar el siguiente asiento de corrección:
CUENTA SUBCUENTA DIVISIONARIA SUB DIVISIONARIA DESCRIPCION DEBE HABER
39 Valuación y deterioro de activos y provisiones 8,400
395 Depreciación acumulada de propiedad, planta y
equipo
3952 Depreciación acumulada - Costo
39521 Edificaciones
68 Valuación y deterioro de activos y pasivos 8,400
684 Depreciación de propiedad, planta y equipo
6841 Depreciación de propiedad, planta y equipo - Costo
68411 Edificaciones
x/x Por el ajuste de la depreciación del almacén en exceso en 2021.
De otro lado, considerando que al inicio del ejercicio 2021 el importe de la depreciación
acumulada asociada con el almacén también se encontraba determinada en exceso,
corresponde, al tratarse de un error de conformidad con el párrafo 42 de la NIC 8, corregir
este mediante el siguiente asiento:
CUENTA SUBCUENTA DIVISIONARIA SUB DIVISIONARIA DESCRIPCION DEBE HABER
39 Valuación y deterioro de activos y provisiones 25,200
395 Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo
3952 Depreciación acumulada - Costo
39521 Edificaciones
59 Resultados acumulados 25,200
591 Utilidades no distribuidas
5912 Ingresos de años anteriores
59121 Ingresos de años anteriores – Ejercicio 2021
x/x Por la aplicación de la reexpresión retroactiva para corregir el importe de la depreciación acumulada del almacén en
los periodos anteriores.
NIC 10
Reducción de pasivo como consecuencia de resolución emitida en el mes de enero del
siguiente periodo
El 26 de junio del 2021, llega un oficio de Indecopi a la compañía sobre el reclamo de un
cliente, el cual se considera que remotamente tendrá un efecto adverso. En primera
instancia, en el mes de setiembre 2021, dicho organismo falla a favor de la empresa; sin
embargo, el cliente apela dicha resolución y, al no adjuntar documentación sustentatoria
en respuesta, el Indecopi emite resolución sancionando a la empresa por el importe de S/
42,000.
Si bien la compañía efectúa un reclamo, sus abogados le informan que resulta probable el
pago; en ese sentido, efectúa una provisión por el importe de S/ 42,000.
Respecto de los estados financieros del 2021, ¿Qué ocurriría si en el mes de enero de
2022, con anterioridad a la autorización de los estados financieros, el Indecopi modificarse
el importe de la multa a S/ 24,000?
Solución:
En el caso planteado, se advierte que un hecho conocido en el ejercicio al que
corresponden los estados financieros (2021) es modificado como consecuencia de una
resolución emitida por el organismo resolutor (Indecopi) en el mes de enero del siguiente
periodo (2022). Conforme con lo establecido en la NIC 10, este constituye un hecho
ocurrido después del periodo al que corresponden los estados financieros que requiere un
ajuste a dichos estados financieros.
En este sentido, considerando que ya se encuentra provisionada la suma de S/ 42,000, se
deberá efectuar el siguiente asiento:
CUENTA SUBCUENTA DIVISIONARIA SUB DIVISIONARIA DESCRIPCION DEBE HABER
48 Provisiones 18,000
481 Provisión para litigios
4811 Provisión para litigios - Costo
48111 Sanción
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 18,000
689 Provisiones
6891 Provisión para litigios
68911 Provisión para litigios - Costo
x/x Por el reconocimiento de la reducción de la sanción impuesta por Indecopi conforme con sentencia emitida en el mes
de enero de 2022 (S/ 42,000 – S/ 24,000)
