Gribunal Fisead N° 07910.2-2019 EXPEDIENTE N° 9536-2018 INTERESADO : ASUNTO. Impuesto a la Renta y Multa PROCEDENCIA ‘Ayacucho FECHA Lima, 4 de setiembre de 2019 VISTA Ia apelacién interpuesta por + con RUC. N° . contra la Resolucién de Intendencia N° emitida el 4 de junio de 2018 por la Intendencia Regional Ayacucho de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de ‘Administraci6n Tributaria - SUNAT, que deciaré infundada la reciamacién formulada contra la Resolucion de Determinacion N* y la Resolucién de Multa N° giradas por Impuesto a la Renta del ejercicio 2016 y por la comisién de la infraccién tipificada en el numeral 1 del articulo 178" del Cédigo Tributario. CONSIDERANDO: Que la Administracién sefiala que como consecuencia del procedimiento de fiscalizacién seguido a la recurrente efectud observaciones a la base imponible del Impuesto a la Renta del ejercicio 2016, por {gastos de ejercicios anteriores, gastos no causales, comprobantes sin utilizar medio de pago y por diferencias de pagos a cuenta del referido impuesto, ademas, detect la comisién de la infracciOn tipficada en el numeral 1 del articulo 178° del Cédigo Tributario. Que Ia recurrente sostiene que el auditor efectué el reparo por gastos de ejercicios anteriores, debido a que considerd ef principio de empresa en marcha, sin embargo, ello no es clerto, toda vez que su empresa en ningun momento no suspendié sus actividades, ademds, indica que cumpiié con sustentar la causalidad de los gastos y que por error no utlizé medias de pago a pesar que algunos comprobantes de Pago superaron los montos establecidos por ley y agrega que las diferencias por los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta fue regularizado con la decleracién jurada anual de! Impuesto a la Renta del ejercicio de 2016, Que ef numeral 88.1 del articulo 88° del Texto Unico Ordenado del Codigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013-EF, establece que la declaracién tributaria es la manifestacion de hechos comunicados a la Administracién en la forma y lugar establecidas por ley, reglamento, resolucion de superintendencia o norma con rango similar, la cual podré consttuir la base para la determinacién de la obligacion tributaria. Que segin el numeral 88.2 del mismo articulo, ésta podré ser sustituida dentro del plazo para su presentacién, vencido dicho plazo la declaracién podra ser rectificada dentro del plazo de prescripcién, presentandose para tal efecto la declaracion rectificatoria respectiva y que esta ultima surtira efecto con Su presentacién siempre que determine igual o mayor obligacién, en caso contrario, surtiré efectos si dentro de un plazo de 45 dias hdblies siguientes a su presentacién la Administracién no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio de su facultad para efectuar la verificacién o fiscalizacién posterior. Que de acuerdo con el criterio adoptado por este Tribunal en la Resolucién N° 07308-2-2019, que constituye precedente de observancia obligatoria, publicada en el diario oficial "El Peruano’, el 24 de agosto de 2019, si en el curso de un procedimiento de fiscalizacion, la Administracién Tributaria ha efectuado observaciones que han sido recogidas por el deudor tributario mediante la presentacién de una eclaracion jurada rectificatoria que ha surtido efectos conforme con el articulo 88° del Cédigo Tributario y posteriormente la Administracién notifica, como producto de dicha fiscalizacién, una resolucion de eterminacién considerando lo determinado en dicha declaracién jurada ‘rectificatoria, tales ‘observaciones no constituyen reparos efectuados por la Administracién y por tanto, no son susceptibles de controversia, “A " y “N° o7910-2.2019 ue en el presente caso, se tiene que como resultado de la fiscalizacién iniciada a la recurrente con Carta N" y Requerimiento N* (folios 358 y 364), respecto del Impuesto a la Renta del ejercicio 2016, la Administracién efectub observaciones a la base imponible del referido impuesto y ejerccio, por gastos de ejercicios anteriores, gastos no causales, comprobantes sin medio {de pago y diferencias de pagos a cuenta del referido impuesto y por la comisién de la infraccién tipificada en el numeral 1 del articulo 178” del Cédigo Tributario (Folios 404 @ 408). Que el 22 de setiembre de 2017, mediante Formulario POT 704 N° (folios 298 a 300), antes de notificado valor alguno, la recurrente presenté la declaracién jurada rectificatoria del Impuesto a la Renta del ejercicio 2016, mediante la cual reconocié todas las observaciones antes mencionadas, la misma que surtié efectos de acuerdo con el articulo 88° del Cédigo Tributario, por determinar mayor obligacién tributaria que en la declaracién jurada original (folios 312 a 317) Que sin embargo, en el anexo de la recurrida resolucién de determinacién (Folio 406), se advierte que la Administracién considero las observaciones antes mencionadas como reparos efectuados a la determinacién realizada por la recurrente y la apelada se pronuncié por ellos, a pesar que no constituian reparos y, por tanto, no eran susceptibles de controversia, segin el criterio de observancia obligatoria contenido en la Resolucién N° 07308-2-2019, antes citado, por Io que el referido valor y la apelada, han vwuinerado el procedimiento legalmente estabiecido y en aplicacion de lo dispuesto en el numeral 2 del aticulo 109° del Codigo Tributario' corresponde declarar su nulidad en dichos extremos, debiendo considerarse como Adiciones para Determinar la Renta Neta Imponible?, la suma consignada por la recurrente en el PDT 704 N° esio es Si. 196 916,00, lo que determinaré una renta neta imponible total para el impuesto a la Renta del 2016 de Si. 138 710,00, Que cabe advertir que a resolucién de determinacién se mantiene como acto administrativo validamente ‘emitido con |a finalidad de dar por concluido el procedimiento de fiscalizaciOn, en virtud de lo establecido por el articulo 75° del Cédigo Tributario y el articulo 10° del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacién de la SUNAT:, asi como para exigir el pago de la deuda contenida en ella, de ser el caso lo ‘que se encuentra arreglado a ley, por lo que corresponde confirmar la apelada en este extremo, Resolucion de Multa N° Infraccién tipificada en el numeral 1 del articulo 178° del Cédigo Tributario Que el numeral 1 del articulo 178° del aludido cédigo tributario, modificado por Decreto Legisiativo N° 1311, constituye infraccién no incluir en las declaraciones ingresos y/o remyferaciones y/o retribuciones ylo rentas ylo patrimonio ylo actos gravados y/o tributos retenidos 0 percibidos, y/o aplicar tasas 0 orcentajes 0 coeticientes distintos a los que les corresponde en la determinacién de los pagos a cuenta 0 anticipos, 0 declarar cifras o datos falsos u omitircircunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacién y el pago de la obligacién tributaria, y/o que generen aumentos indebidos de saldos o perdidas tributarias o crécitos a favor del deudor tributario ylo que generen la obtencién indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares. Que conforme con la Tabla | de infracciones y Sanciones de mencionado cédigo, aplicable a personas y entidades generadores de Renta de Tercera Categoria, situacién que correspondia a la recurtente, segin consta de su Comprobante de Informacion Registrada (folio 436 y 437), la sancién aplicable a la referida "El numeral 2 del aticulo 109° del Céaigo Troutario,cipone que los actos de la Administracién son nules cuande han sido lectados prescindiendo del procedimiento logal estableciso, 2 Casilla 103 en e! POT 682. El aniculo 75* del Cédigo Tributario, sefala que concluido el proceso de fscalizacién o veriicacién, la Administracién ‘ributaria emir ia covrespendiente resolve: de determinacién, resolucgn de mult u orden Ge pago, i fuera el caso ye! acu 10° del Reglamento del Procedimiento de Fiscalzacin de la SUNAT. aprobado por Decreto Supreme N° 085-2007 EF, sefala que el procedimiento de fiscaizacion concluye con la notficaién de las resoluciones de determinacién yi, en 54 €850, de las resoluciones de mula, las cuales podran tener anexos, 2 X Ep « 1Gribunal Fiscal N° o7o10-2-2019 Infraccién es una muita equivalente al 50% del tributo por pagar omitido 0, 100% de! monto obtenido indebidamente, de haber obtenido la devolucién de saldos, créditos o conceptos similares. Que la Nota 21 de la aludida tabla, precisa que el tributo por pagar omitido serd la diferencia entre el tributo por pagar declarado y el que debi6 deciararse, siendo que en el caso de los tributos administrados ylo recaudados por la SUNAT, se tomard en cuenta, para estos efectos, ios saldos a favor de los perlodos anteriores, las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores, los pagos anticipados, otros créditos y las compensaciones efectuadas, Que de acuerdo con el criterio adoptado por este Tribunal en la Resolucién N° 12988-1-2009, que constituye precedente de observancia obligatoria, publicada en el diario oficial “E! Peruano” el 16 de diciembre de 2008, la presentaci6n de una declaracion jurada rectificatoria en la que se determine una obligacion tributaria mayor a la que originalmente fue declarada por el deudor tributario acredita la comision de la infraccin tipicada en el numeral 1 del articulo 178° Cédigo Tributario, Que en la citada resolucién de mutta (folio 405), se aprecia que fue glrada al amparo del numeral 1 del articulo 178" de! Cédigo Tributario y se sustenta en la determinacién que resulté de las observaciones efectuadas en el procedimiento de fiscalizacién, incluidas en la declaracién jurada rectificatoia presentada mediante Formulario PDT 704 N° (folios 298 a 300), Que dado que con la presentacién de la referida declaracion jurada rectificatoria se determiné una Obligacién tributaria mayor a la originalmente deciarada, con lo cual se acredita la comisién de la infraccién tipificada en el numeral 1 del articulo 178° del Cédigo Tributario y, por ende, confirmar la apelada en este extremo. Con los vocales Velésquez Lopez Raygada y Terry Ramos, e interviniendo como ponente el vocal Castafieda Altamirano. RESUELVE: Declarar NULA la Resolucién de Determinacién N* en el extremo que considera reparos las observaciones por gastos de ejercicios anteriores, gastos no causales, comprobantes sin medio de pago y diferencias de pagos a cuenta y la Resolucién de Intendencia N* de4 de junio de 2018 en el extremo que se pronuncia sobre ellos y CONFIRMARLA en lo demas que contiene. Registre: gomuntquese y remitase a la SUNAT, para sus efectos A C_TerRY Ramos VOCAL abtapé ‘Secretario Relator CAICHISFinit